《会计学制造业的生产经营过程核算(52页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学制造业的生产经营过程核算(52页PPT).pptx（52页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、说明：本章在第二章的基础上，以制造业主要经济业务为例，进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用。通过本章学习，进一步掌握会计账户所构成的完整体系，来核算企业的经济活动过程。我们将制造业的经济活动过程划分为以下几个阶段：1、企业资金筹集。2、采购过程。3、生产过程。4、销售过程及利润形成。5、资金调整和退出。第二章补充 制造业的生产经营过程核算1第一节 企业资金筹集的核算 n n企业要从事生产经营活动，首先应解决资金问题。企业要从事生产经营活动，首先应解决资金问题。企业的资金来源主要有：投资人的投入以及向银行企业的资金来源主要有：投资人的投入以及向银行或者其他金融机构借入两个方面。在会计上，投资或
2、者其他金融机构借入两个方面。在会计上，投资人的投入叫所有者权益资金，用人的投入叫所有者权益资金，用“实收资本实收资本”账户账户核算。借入的资金叫负债资金，用核算。借入的资金叫负债资金，用“短期借款短期借款”或或者者“长期借款长期借款”账户来核算。账户来核算。n n除了设置上述账户之外，根据资金来源特别是借入资除了设置上述账户之外，根据资金来源特别是借入资金的用途，为了反映经济活动的来龙去脉，还需设置金的用途，为了反映经济活动的来龙去脉，还需设置其他相关账户来反映资金筹集过程。其他相关账户来反映资金筹集过程。2一、筹集资金核算需要设置的账户一、筹集资金核算需要设置的账户1 1、“银行存款银行存款
3、”账户账户 用来核算企业存入银行或者其他金融机构的各种存款。它属资用来核算企业存入银行或者其他金融机构的各种存款。它属资产类账户，产类账户，借方：借方：借方：借方：登记增加数，登记增加数，贷方：贷方：登记减少数，登记减少数，期末余额：期末余额：在借方，表示企业在银行上的存款。本账户还应按企业在不同银行或在借方，表示企业在银行上的存款。本账户还应按企业在不同银行或金融机构名称设置明细分类账。金融机构名称设置明细分类账。2 2、“实收资本实收资本”账户账户 用来核算投资者投入企业的资金（资本金），一般是企业在用来核算投资者投入企业的资金（资本金），一般是企业在工商行政管理部门登记的注册资金（业主投
4、入的本金），它工商行政管理部门登记的注册资金（业主投入的本金），它属所有者权益类账户属所有者权益类账户贷方：贷方：登记企业实际收到投资者作为资本投入的现金、银行登记企业实际收到投资者作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物资产或存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物资产或者无形资产；者无形资产；3续续“实收资本实收资本”账户账户借方：登记投资者收回的资本；借方：登记投资者收回的资本；期末余额：在贷方，表示投资者投入企业的资本总额期末余额：在贷方，表示投资者投入企业的资本总额一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积
5、转作资本外，外，“实收资本实收资本”数额不能随意变动。本账户应按投资数额不能随意变动。本账户应按投资者者设置明细分类账。设置明细分类账。3 3、“短期借款短期借款”账户账户 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。借方：登记偿还的各种短期借款；贷方：登记借入的数借方：登记偿还的各种短期借款；贷方：登记借入的数余额：在贷方，表示企业尚未偿还的借款。还需设明细余额：在贷方，表示企业尚未偿还的借款。还需设明细账，一般按贷款人和贷款币种设置。账，一般按贷款人和贷款币种设置。44 4、“长期借
6、款长期借款”账户账户 用来核算企业向银行借入的期限在一年以上的各种借用来核算企业向银行借入的期限在一年以上的各种借款。它属负债类账户。款。它属负债类账户。借方：登记偿还数借方：登记偿还数贷方：登记借入数贷方：登记借入数余额：在贷方，表示尚未偿还数额。余额：在贷方，表示尚未偿还数额。本账户按贷款人或贷款币种设置明细分类账本账户按贷款人或贷款币种设置明细分类账5 5、“固定资产固定资产”账户账户用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产的原而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产的原价。如，房屋、
7、设备、器具、工具等。它属资产类账户价。如，房屋、设备、器具、工具等。它属资产类账户借方：登记固定资产增加的原始价值；借方：登记固定资产增加的原始价值；贷方：登记固定资产减少的原始价值；贷方：登记固定资产减少的原始价值；期末余额：在借方，表示结存的固定资产原始价值期末余额：在借方，表示结存的固定资产原始价值本账户按固定资产类别设置明细分类账。本账户按固定资产类别设置明细分类账。56 6、“工程物资工程物资”账户账户 用来核算为在建工程准备的各种物资的实际成本。包用来核算为在建工程准备的各种物资的实际成本。包括：工程用材料、尚未安装的设备以及生产准备的工括：工程用材料、尚未安装的设备以及生产准备的
8、工具器具等。具器具等。借方：登记购入为工程准备的物资的实际成本；借方：登记购入为工程准备的物资的实际成本；贷方：登记工程领用的工程物资的实际成本；贷方：登记工程领用的工程物资的实际成本；余额：在借方，表示企业为在建工程准备的各种物资的余额：在借方，表示企业为在建工程准备的各种物资的实际成本实际成本本账户按物资品种设置明细分类账本账户按物资品种设置明细分类账6二、筹集资金的主要经济业务核算二、筹集资金的主要经济业务核算二、筹集资金的主要经济业务核算二、筹集资金的主要经济业务核算华明公司华明公司20092009年年1 1月发生经济业务如下：月发生经济业务如下：1 1、收到投资者投入企业的资本、收到
9、投资者投入企业的资本200000200000元，存入银行。元，存入银行。2 2、某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为、某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000250000元。元。3 3、由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入、由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入5000050000元，存元，存入银行。借款期限为入银行。借款期限为2 2个月。个月。4 4、因购置生产设备需要，向银行借入、因购置生产设备需要，向银行借入3510035100元，借款期限为元，借款期限为2 2年，该年，该项生产设备价款为项生产设备价款为3000030000元，增值税
10、税率为元，增值税税率为17%17%，计，计51005100元。元。（假设企业采用（假设企业采用“生产型增值税生产型增值税”制度核算）制度核算）5 5、因进行在建工程需要，企业购置建筑材料、因进行在建工程需要，企业购置建筑材料120000120000元（包括增值税在元（包括增值税在内），向银行借入为期内），向银行借入为期5 5年的长期借款支付价款。年的长期借款支付价款。7n n上述业务的会计分录如下：1 1）借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本-*-*投资投资 200 000 200 000 2 2）借：固定资产）借：固定资产 250 000250 0
11、00 贷：实收资本贷：实收资本-*-*单位投资单位投资 250 000 250 000 3 3）借：银行存款）借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 0004 4）借：银行存款）借：银行存款 35 100 35 100 借：固定资产借：固定资产-设备设备 3510035100 贷：长期借款贷：长期借款 35 100 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35100351005 5）借：银行存款）借：银行存款 120 000 120 000 借：工程物资借：工程物资 120 000120 000 贷：长期借款贷：长期借款 120 000 120 00
12、0 贷：银行存款贷：银行存款 120 000120 0008第二节 生产企业采购过程的核算 n n采购过程是制造业生产经营过程的第一个阶段，在采购过程中，其主采购过程是制造业生产经营过程的第一个阶段，在采购过程中，其主要经济业务是：用货币资金购买原材料、辅助材料、支付采购费用，要经济业务是：用货币资金购买原材料、辅助材料、支付采购费用，计算采购成本。计算采购成本。即：各种材料的采购成本即：各种材料的采购成本=材料买价材料买价+应分担的采购费用应分担的采购费用n n一般来说，各种材料买价是事先能确定的，即材料的市价，它一一般来说，各种材料买价是事先能确定的，即材料的市价，它一般属材料的直接费用，
13、即能明确该费用的归属对象就称般属材料的直接费用，即能明确该费用的归属对象就称“直接费直接费用用”，即材料买价是材料的直接费用。，即材料买价是材料的直接费用。n n而采购费用一般是间接费用，因企业采购材料时，通常采购多而采购费用一般是间接费用，因企业采购材料时，通常采购多种材料，我们将采购材料共同发生的采购费用，成为间接费用。种材料，我们将采购材料共同发生的采购费用，成为间接费用。对于采购费用，会计上应该按照采购的各种材料的买价或者重对于采购费用，会计上应该按照采购的各种材料的买价或者重量分配采购费用，以便最后确定各种材料的采购成本。量分配采购费用，以便最后确定各种材料的采购成本。9一、采购过程
14、需要设置的账户一、采购过程需要设置的账户1 1、“材料采购材料采购”账户账户 用来核算企业购入材料的实际采购成本，它属资产类账用来核算企业购入材料的实际采购成本，它属资产类账户。户。借方：借方：借方：借方：登记实际支付材料买价和运杂费的金额登记实际支付材料买价和运杂费的金额贷方：登记转入贷方：登记转入“原材料原材料”账户的已验收入库材料的账户的已验收入库材料的实际成本。期末余额：在借方，表示企业在途材料实际成本。期末余额：在借方，表示企业在途材料的采购成本。一般按供应单位和材料品种设置其明的采购成本。一般按供应单位和材料品种设置其明细分类账。细分类账。2 2、“原材料原材料”账户账户用来核算企
15、业库存各种材料的收入、发出和结存情用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。修理用备件、包装材料、燃料等。10续续“原材料原材料”账户账户借方：登记企业购入应验收入库的各种材料；借方：登记企业购入应验收入库的各种材料；贷方：登记材料发出、减少的数额；贷方：登记材料发出、减少的数额；期末余额：在借方，表示库存材料的实际成本。期末余额：在借方，表示库存材料的实际成本。本账户也应按照材料的保管地点、类别、品种、规格等本账户也应按照材料的保管地点、类别、品种、规格等设置明细分类账
16、。设置明细分类账。与原材料账户性质与结构相同的还有与原材料账户性质与结构相同的还有“包装物包装物”和和“低低值易值易耗品耗品”两个账户，这里不再重复介绍。两个账户，这里不再重复介绍。3 3、“应付账款应付账款”账户账户 用来核算企业企业因购置材料、商品和接受劳务供用来核算企业企业因购置材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付的款项。应等经营活动而应付的款项。借方：登记实际偿还的款项；贷方：登记应支付而未支借方：登记实际偿还的款项；贷方：登记应支付而未支付的款项；余额：在贷方，表示企业尚欠供应单位的款付的款项；余额：在贷方，表示企业尚欠供应单位的款项。本账户应按债权人设置明细分类账户。项。本账户
17、应按债权人设置明细分类账户。如果企业按合同规定先预付货款，后购入材料，则应在如果企业按合同规定先预付货款，后购入材料，则应在“预付账款预付账款”账户中核算。账户中核算。114 4、“预付账款预付账款”账户账户 用来核算企业按照合同规定预付的款项。它属资产类用来核算企业按照合同规定预付的款项。它属资产类账户。账户。借方：登记因购货、进行在建工程而预付的款项。借方：登记因购货、进行在建工程而预付的款项。贷方：登记收到所购物资、结算工程价款而转销的款项贷方：登记收到所购物资、结算工程价款而转销的款项余额：在借方，表示企业预付的款项。余额：在借方，表示企业预付的款项。本账户可按供货单位、承包工程单位设
18、置明细分类账户本账户可按供货单位、承包工程单位设置明细分类账户5 5、“应付票据应付票据”账户账户用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出并用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出并承兑的商业汇票，包括：银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑的商业汇票，包括：银行承兑汇票和商业承兑汇票。它属负债类账户。它属负债类账户。借方：登记支付到期商业汇票、银行承兑汇票及手续费借方：登记支付到期商业汇票、银行承兑汇票及手续费数额；贷方：登记开出应承兑的商业汇票；数额；贷方：登记开出应承兑的商业汇票；期末余额：在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票期末余额：在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额
19、。本账户按债权人设置明细分类账。面金额。本账户按债权人设置明细分类账。126 6、“应交税费应交税费”账户账户 用来核算企业应交纳的各种税费，包括：增值税、消用来核算企业应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。它属负债类账户。育费附加等。它属负债类账户。借方：登记实际交纳的各项税费；借方：登记实际交纳的各项税费；贷方：登记按规定计算应交的消费税、营业税、资源贷方：登记按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、
20、城市维护建设税、教育费附加等；税、城市维护建设税、教育费附加等；余额：在贷方，表示企业尚未缴纳的各项税费。余额：在贷方，表示企业尚未缴纳的各项税费。本账户按应交的税费项目设置明细分类账户。本账户按应交的税费项目设置明细分类账户。7 7、“库存现金库存现金”账户账户用来核算企业的库存现金。它属资产类账户用来核算企业的库存现金。它属资产类账户借方：登记企业库存现金增加数；借方：登记企业库存现金增加数；贷方：登记企业库存现金减少数；贷方：登记企业库存现金减少数；余额：在借方，表示企业持有的库存现金。余额：在借方，表示企业持有的库存现金。13二、采购过程的主要经济业务核算二、采购过程的主要经济业务核算
21、华明公司华明公司20092009年年1 1月发生经济业务如下：月发生经济业务如下：6 6、向外地某单位购入甲材料、向外地某单位购入甲材料4000KG4000KG，88元，乙材料元，乙材料2000KG,42000KG,4元，元，进项增值税税率进项增值税税率17%17%，材料应验收入库，货款以商业汇票付讫。，材料应验收入库，货款以商业汇票付讫。7 7、向本地某单位购入丙材料、向本地某单位购入丙材料5000KG5000KG，1010元，进项增值税税率元，进项增值税税率17%17%，材料应验收入库，货款以银行存款支付。，材料应验收入库，货款以银行存款支付。8 8、以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输
22、费用、以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费用17601760元，现金支付装元，现金支付装卸费卸费440440元。元。9 9、商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款、商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46800468001010、月末结转三种材料实际采购总成本、月末结转三种材料实际采购总成本9220092200。14n n上述业务的会计分录如下：6 6）借：材料采购借：材料采购 甲甲3200032000，乙，乙80008000 40 000 40 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）6 8006 800 贷：应付票据贷：应付票据 46 800 4
23、6 800 7 7）借：材料采购）借：材料采购-丙丙50000 50 00050000 50 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500 8 8）借：材料采购）借：材料采购 2 200 2 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 7601 760 库存现金库存现金 440 440 9 9）借：应付票据）借：应付票据 46 800 46 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 46 800 1010）借：原材料）借：原材料-甲、乙、丙甲、乙、丙 92 20092 200 贷：材料采购贷：材料采
24、购-甲、乙、丙甲、乙、丙 92 20092 20015在上述采购业务中，在实际会计工作中，还需在上述采购业务中，在实际会计工作中，还需同时核算各种材料的采购成本。各种材料采购同时核算各种材料的采购成本。各种材料采购成本的核算需首先划分材料的成本构成，即材成本的核算需首先划分材料的成本构成，即材料买价以及应分担的采购费用，并根据各材料买价以及应分担的采购费用，并根据各材料明细账信息计算。料明细账信息计算。各种材料采购成本各种材料采购成本=材料买价材料买价+应分担的采购费用应分担的采购费用上述业务中，材料买价是直接费用，直接归集在计算上述业务中，材料买价是直接费用，直接归集在计算对象上，采购费用是
25、间接费用，属于甲乙丙三种材料对象上，采购费用是间接费用，属于甲乙丙三种材料共同发生的费用（共同发生的费用（22002200）因此应该按一定的标准在三）因此应该按一定的标准在三者之间进行分担。一般地，分担标准有：按重量或者者之间进行分担。一般地，分担标准有：按重量或者按材料买价总价值。按材料买价总价值。16假设按重量分担，那么上述业务，计算如下：假设按重量分担，那么上述业务，计算如下：（1 1）按重量分担共同运杂费（）按重量分担共同运杂费（22002200）每千克材料应负担的运杂费每千克材料应负担的运杂费=2200/(4000+2000+5000)=0.20=2200/(4000+2000+50
26、00)=0.20元元甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费=0.20*4000=800=0.20*4000=800乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费=0.20*2000=400=0.20*2000=400丙材料应负担的运杂费丙材料应负担的运杂费=0.20*5000=1000=0.20*5000=1000（2 2）登记甲乙丙材料采购明细账登记甲乙丙材料采购明细账（3 3）编制材料采购成本计算表编制材料采购成本计算表17第三节 生产过程的核算 n n这个阶段核算的主要目的是核算产品的生产成本这个阶段核算的主要目的是核算产品的生产成本 为了核算各种产品的生产成本，会计是就必须正确为了核算各种
27、产品的生产成本，会计是就必须正确地归集和分配生产的各种耗费地归集和分配生产的各种耗费-即生产费用。即生产费用。在生产过程中发生的各种耗费，称为生产费用，主在生产过程中发生的各种耗费，称为生产费用，主要包括：材料要包括：材料+人工人工+（折旧（折旧+制造费用）制造费用）折旧折旧+制造费用制造费用一般属于一般属于“间接费用间接费用”材料材料+人工人工一般属于一般属于“直接费用直接费用”18一、生产过程核算需要设置的账户一、生产过程核算需要设置的账户1 1、“生产成本生产成本”账户账户-一般按产品品种设置明细账一般按产品品种设置明细账 用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括用来核算企业进
28、行工业性生产发生的各项生产成本，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等。各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等。借方：登记企业为生产产品而发生的直接材料和人工耗费借方：登记企业为生产产品而发生的直接材料和人工耗费贷方：登记企业生产完工且验收入库的产品的成本贷方：登记企业生产完工且验收入库的产品的成本期末余额：在借方，表示尚未完工产品的在产品成本期末余额：在借方，表示尚未完工产品的在产品成本2 2、“制造费用制造费用”账户账户 用来核算企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。用来核算企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。借方：登记生产车间发生的机物料消耗、管理人员薪酬、固借方：
29、登记生产车间发生的机物料消耗、管理人员薪酬、固定资产折旧、办公费水电费。季节性停工损失等定资产折旧、办公费水电费。季节性停工损失等贷方：登记分配结转入生产成本账户的数额贷方：登记分配结转入生产成本账户的数额期末一般无余额。期末一般无余额。193 3、“库存商品库存商品”账户账户 用来核算企业库存各种产品的实际成本。包括库存用来核算企业库存各种产品的实际成本。包括库存产成品和外购商品等。产成品和外购商品等。借方：登记已经生产完工验收入库各种产品的生产成本借方：登记已经生产完工验收入库各种产品的生产成本贷方：登记结转已经售出的各种产品销售成本；贷方：登记结转已经售出的各种产品销售成本；余额：在借方
30、，表示企业尚未出售的库存商品成本。余额：在借方，表示企业尚未出售的库存商品成本。一般按库存商品的种类或者规格设置明细分类账。一般按库存商品的种类或者规格设置明细分类账。4 4、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户用来核算企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬。用来核算企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬。借方：登记支付给职工的各种薪酬借方：登记支付给职工的各种薪酬贷方：登记应付给职工的各种薪酬贷方：登记应付给职工的各种薪酬余额：在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬余额：在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬本账户可按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、本账户可按工资、职工福利、社会保险费、住房
31、公积金、工会经费、职工教育费等设置明细账工会经费、职工教育费等设置明细账205 5、“累计折旧累计折旧”账户账户用来核算固定资产因磨损而减少的价值。用来核算固定资产因磨损而减少的价值。借方：登记处置固定资产、结转累计折旧减少额；借方：登记处置固定资产、结转累计折旧减少额；贷方：登记按期计提固定资产折旧；贷方：登记按期计提固定资产折旧；期末余额：在贷方，表示现有固定资产已提累计折旧额期末余额：在贷方，表示现有固定资产已提累计折旧额固定资产净值固定资产净值=固定资产原值（借方余额）固定资产原值（借方余额）-累计折旧（贷方余额）累计折旧（贷方余额）反映在资产负债表中的位置为在资产类列示，累计折旧反映
32、在资产负债表中的位置为在资产类列示，累计折旧作为固定资产的一个抵减项目。作为固定资产的一个抵减项目。21二、生产过程的主要经济业务核算二、生产过程的主要经济业务核算二、生产过程的主要经济业务核算二、生产过程的主要经济业务核算华明公司华明公司20092009年年1 1月发生经济业务如下：月发生经济业务如下：1111）从仓库领用甲乙丙材料各一批，价值）从仓库领用甲乙丙材料各一批，价值5500055000元，用以元，用以生产生产A,BA,B两种产品和其他一般消耗，有关具体情况如下：两种产品和其他一般消耗，有关具体情况如下：制造制造A A产品，产品，-甲甲80008000元，乙元，乙24002400元
33、，丙元，丙2000020000元元制造制造B B产品，产品，-甲甲8000 8000 元，乙元，乙12001200元，丙元，丙1000010000元元车间一般耗用：车间一般耗用：-甲甲40004000，丙丙10001000管理部门耗用：管理部门耗用：-乙乙4004001212）结算本月应付职工工资）结算本月应付职工工资2400024000元，其中：制造元，其中：制造A A产品工人产品工人工资工资1400014000元，制造元，制造B B产品工人工资产品工人工资60006000，车间管理人员工资，车间管理人员工资16001600，厂部管理人员工资，厂部管理人员工资2400.2400.1313）从
34、银行提取现金）从银行提取现金2400024000，准备发放职工工资。，准备发放职工工资。1414）以现金）以现金2400024000元发放职工工资。元发放职工工资。221515）按本月工资总额）按本月工资总额2400024000元的元的14%14%比例计提职工福利费比例计提职工福利费33603360元。其元。其中：中：A A产品生产工人工资计提产品生产工人工资计提19601960，B B的计提的计提840840，车间管理人员，车间管理人员的计提的计提224224，厂部的计提，厂部的计提336336元。元。1616）以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费）以银行存款支付行政管理部门办公费、水电
35、费16001600元。元。1717）以银行存款）以银行存款10001000元支付业务招待费。元支付业务招待费。1818）以银行存款支付应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅）以银行存款支付应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费费200200元。元。1919）以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息）以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息600600元。元。2020）按照规定的固定资产折旧率，计提本月企业固定资产折旧）按照规定的固定资产折旧率，计提本月企业固定资产折旧1260012600元，其中：车间固定资产折旧元，其中：车间固定资产折旧80008000，行政管理部门固定资产折旧
36、，行政管理部门固定资产折旧46004600元。元。2121）以银行存款支付设备修理费）以银行存款支付设备修理费56405640元，其中：车间元，其中：车间36763676元，行政元，行政管理部门管理部门1964.1964.232222）将本月发生的制造费用）将本月发生的制造费用1850018500元分配并转入生产成元分配并转入生产成本。本。2323）本月）本月A A产品产品100100台全部制造完工，并验收入库，按台全部制造完工，并验收入库，按其实际生产成本其实际生产成本5931059310元转账。元转账。24n n上述业务的会计分录如下：上述业务的会计分录如下：1111）借：生产成本）借：生
37、产成本-A30400-A30400，B19200 49 600B19200 49 600 制造费用制造费用 5 0005 000 管理费用管理费用 400400 贷：原材料贷：原材料-甲甲2000020000，乙，乙40004000，丙，丙31000 55 000 31000 55 000 1212）借：生产成本）借：生产成本-A14000-A14000，B6000 20 000B6000 20 000 制造费用制造费用 1 6001 600 管理费用管理费用 2 4002 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 24 00024 0001313）借：库存现金）借：库存现金 24 00024
38、 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 00024 0001414）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 24 00024 000 贷：库存现金贷：库存现金 24 00024 000251515）借：生产成本）借：生产成本-A1960-A1960，B840 2 800B840 2 800 制造费用制造费用 224224 管理费用管理费用 336336 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3360 33601616）借：管理费用）借：管理费用 16001600 贷：银行存款贷：银行存款 1600 1600 1717）借：管理费用）借：管理费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0
39、001 0001818）借：管理费用）借：管理费用 200200 贷：银行存款贷：银行存款 2002001919）借：财务费用）借：财务费用 600600 贷：银行存款贷：银行存款 6006002020）借：制造费用）借：制造费用 80008000 管理费用管理费用 46004600 贷：累计折旧贷：累计折旧 1260012600262121）借：制造费用）借：制造费用 36763676 管理费用管理费用 19641964 贷：银行存款贷：银行存款 564056402222）借：生产成本借：生产成本 18500 18500 贷：制造费用贷：制造费用 18500185002323）借：库存商品）
40、借：库存商品 59 31059 310 贷：生产成本贷：生产成本 59 31059 310n n下面介绍根据上述业务，计算产品生产成本的计算过程下面介绍根据上述业务，计算产品生产成本的计算过程.(1)(1)登记生产成本总账及其明细账，登记制造费用总账。登记生产成本总账及其明细账，登记制造费用总账。(2)(2)对归集在制造费用的间接费用，按照生产工人工资比例分对归集在制造费用的间接费用，按照生产工人工资比例分配到生产的产品成本中。配到生产的产品成本中。(3)(3)计算并分配结转制造费用到各产品成本明细账中。计算并分配结转制造费用到各产品成本明细账中。(4)(4)根据完工产品信息计算已完工产品的单
41、位生产成本。根据完工产品信息计算已完工产品的单位生产成本。27制造费用分担的计算：制造费用分担的计算：（1 1）按）按A A、B B产品生产工人的工资分担共同的制造费：产品生产工人的工资分担共同的制造费：即每元工资应负担制造费即每元工资应负担制造费=18500/(14000+6000)=0.925=18500/(14000+6000)=0.925A A产品应分担的制造费产品应分担的制造费=14000*0.925=12950=14000*0.925=12950B B产品应分担的制造费产品应分担的制造费=6000*0.925=5550=6000*0.925=5550（2 2）登记登记A A、B B
42、产品生产明细分类账产品生产明细分类账（3 3）编制产品生产成本计算表编制产品生产成本计算表28第四节 销售过程及利润的核算 n n企业在销售过程中，将生产过程所完成的产成品销售出企业在销售过程中，将生产过程所完成的产成品销售出去收回货币，以补偿生产产品的资金耗费，来实现资金去收回货币，以补偿生产产品的资金耗费，来实现资金的下次周转，如果企业产品积压销售不出去，又没有后的下次周转，如果企业产品积压销售不出去，又没有后续流动资金，那么企业就可能停产，中断经营。续流动资金，那么企业就可能停产，中断经营。n n企业在销售过程中，还会发生各种费用，会计上应将这些企业在销售过程中，还会发生各种费用，会计上
43、应将这些费用计入当期，归集到销售费用账户上，从当期收入中扣费用计入当期，归集到销售费用账户上，从当期收入中扣减。减。29企业所实现的利润，其计算过程如下：企业所实现的利润，其计算过程如下：营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用+投资收益投资收益营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所
44、得税费用企业所实现利润的这个计算过程，也反映在利润表中，企业所实现利润的这个计算过程，也反映在利润表中，见见P316P316表表15-5.15-5.30一、销售过程设置的主要账户一、销售过程设置的主要账户一、销售过程设置的主要账户一、销售过程设置的主要账户1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 用来核算企业销售产品、提供劳务等日常活动中所产生的主用来核算企业销售产品、提供劳务等日常活动中所产生的主营业务收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。营业务收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。它属收入类账户。它属收入类账户。借方：借方：借方：借方：登记本期发生额转入登记本期发生额转入“
45、本年利润本年利润”账户数；账户数；贷方：登记已销产品、提供劳务等的收入额。贷方：登记已销产品、提供劳务等的收入额。期末无余额，本账户一般按商品类别设置明细分类账。期末无余额，本账户一般按商品类别设置明细分类账。2 2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户用来核算企业销售产品、提供劳务等日常活动应结转用来核算企业销售产品、提供劳务等日常活动应结转的成本。的成本。借方：登记本期销售各种商品、提供劳务的成本；借方：登记本期销售各种商品、提供劳务的成本；贷方：登记借方本期发生额转入贷方：登记借方本期发生额转入“本年利润本年利润”账户数；账户数；期末一般无余额。一般按商品类别设置明细分类账。期末一般无余
46、额。一般按商品类别设置明细分类账。313 3、“销售费用销售费用”账户账户 用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中所发生的各种费用，包括：运输费、装卸费、包中所发生的各种费用，包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和销售机构经费和装费、保险费、展览费、广告费和销售机构经费和人员工资等。人员工资等。借方：登记月内发生的各种销售费用；借方：登记月内发生的各种销售费用；贷方：登记借方本期发生额结转入贷方：登记借方本期发生额结转入“本年利润本年利润”账户数；账户数；一般无期末余额。本账户应费用项目设置明细分类账一般无期末余额。本账户应费
47、用项目设置明细分类账4 4、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 用来核算企业日常经营活动所发生的税金及附加费，用来核算企业日常经营活动所发生的税金及附加费，包括：除增值税以外的消费税、营业税、城市维护包括：除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。建设税、资源税和教育费附加等相关税费。借方：登记按规定税率计算确认的与经营活动有关的各借方：登记按规定税率计算确认的与经营活动有关的各种税费。种税费。贷方：登记将借方本期发生额转入贷方：登记将借方本期发生额转入“本年利润本年利润”账户数账户数一般无期末余额。一般无期末余额。325 5、“应收账款应收账款”账户账
48、户 用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。取的款项。借方：登记应向购货单位或接受劳务单位应收取的账款借方：登记应向购货单位或接受劳务单位应收取的账款贷方：登记收回的应收款；贷方：登记收回的应收款；余额：在借方，表示企业尚未收回的应收款项。余额：在借方，表示企业尚未收回的应收款项。本账户可按债务人设置明细分类账户。如果是按合同预本账户可按债务人设置明细分类账户。如果是按合同预先收取货款后卖商品，可在先收取货款后卖商品，可在“预收账款预收账款”账户中核算。账户中核算。6 6、“预收账款预收账款”账户账户用来核算企业按照合同规定预收的款
49、项。用来核算企业按照合同规定预收的款项。借方：登记实现的销售收入；借方：登记实现的销售收入；贷方：登记企业向购货单位预收的款项。贷方：登记企业向购货单位预收的款项。期末余额：在贷方，表示企业预收的款项。期末余额：在贷方，表示企业预收的款项。本账户按购货单位设置明细分类账。如果企业预收款项本账户按购货单位设置明细分类账。如果企业预收款项业务不多，可以不开设此账户，而并入应收账款账户。业务不多，可以不开设此账户，而并入应收账款账户。337 7、“其他业务收入其他业务收入“账户账户 用来核算企业确认除主营业务活动以外的其他经营活用来核算企业确认除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如销售材料、
50、代购代销、固定资产、动实现的收入，如销售材料、代购代销、固定资产、无形资产、包装物等实现的出租和提供劳务收入。无形资产、包装物等实现的出租和提供劳务收入。借方：登记本期发生额转入借方：登记本期发生额转入“本年利润本年利润”账户数。账户数。贷方：登记本期各项其他业务收入的发生数；贷方：登记本期各项其他业务收入的发生数；期末一般无余额。期末一般无余额。8 8、“其他业务成本其他业务成本”账户账户用来核算企业确认除主营业务活动以外的其他经营活动用来核算企业确认除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料、提供劳务、出租固定资所发生的成本，包括销售材料、提供劳务、出租固定资产的折旧额，出