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1、Nanjing University of Finance&Economics 第三章第三章 存存 货货 本章内容本章内容一、存货概述一、存货概述二、存货的取得二、存货的取得三、存货的发出：按实际成本计价核算三、存货的发出：按实际成本计价核算四、存货的清查四、存货的清查五、存货的期末计价五、存货的期末计价一、存货概述一、存货概述（一）存货的性质和确认（一）存货的性质和确认（二）存货的分类（二）存货的分类（一）存货的性质和确认（一）存货的性质和确认 1.1.1.1.存货的含义存货的含义存货的含义存货的含义n 日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或为了出售仍然日常生产经营过程中持有以备出
2、售的产成品或商品，或为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。材料、物料等。n 一项资产是否属于存货，主要取决于其在生产经营过程中的用途或所一项资产是否属于存货，主要取决于其在生产经营过程中的用途或所起的作用。起的作用。2.2.2.2.存货确认存货确认存货确认存货确认n 符合存货概念，同时满足以下两个条件，才能确认：符合存货概念，同时满足以下两个条件，才能确认：(1)(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业；该存货包含的经济利益很可能流入企业；(2)(2)该存货的成本能够可靠地计量。该存
3、货的成本能够可靠地计量。n 存货确认基本标志：企业是否拥有存货的法定所有权。存货确认基本标志：企业是否拥有存货的法定所有权。n 期末，凡企业拥有法定所有权的，无论存放何处，应属于期末，凡企业拥有法定所有权的，无论存放何处，应属于 在本企业的存货。反之，不属于本企业的存货。在本企业的存货。反之，不属于本企业的存货。（二）存货的分类（二）存货的分类1.1.存货按经济用途分类存货按经济用途分类2.2.存货按存放地点分类存货按存放地点分类3.3.存货按取得方式分类存货按取得方式分类1.1.存货按经济用途分类存货按经济用途分类（1 1）原材料）原材料（2 2）在产品）在产品（3 3）半成品）半成品（4
4、4）产成品）产成品（5 5）商品）商品（6 6）周转材料（包装物、低值易）周转材料（包装物、低值易 耗耗品）品）2.2.存货按存放地点分类存货按存放地点分类（1 1）库存存货）库存存货（2 2）在途存货）在途存货（3 3）在制存货）在制存货（4 4）发出存货）发出存货3.3.存货按取得方式分类存货按取得方式分类 （1 1）外购存货）外购存货（2 2）自制存货）自制存货（3 3）委托加工存货）委托加工存货（4 4）投资者投入的存货）投资者投入的存货（5 5）接受捐赠取得的存货）接受捐赠取得的存货（6 6）接受抵债取得的存货）接受抵债取得的存货（7 7）非货币性交易换入的存货）非货币性交易换入的存
5、货（8 8）盘盈的存货）盘盈的存货 二、存货的取得二、存货的取得（一）存货的初始计价（一）存货的初始计价（二）外购存货的核算（二）外购存货的核算（按实际按实际成本）成本）（三）自制存货的核算（三）自制存货的核算（四）委托加工存货（四）委托加工存货（一）存货的初始计价（一）存货的初始计价n 存货的初始计价存货的初始计价n取得存货时对存货入账价值的确定取得存货时对存货入账价值的确定:n以取得存货的以取得存货的实际成本实际成本为基础。为基础。n 实际成本实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本包括采购成本、加工成本和其他成本。n 不同取得方式存货成本的构成不完全相同。不同取得方式存货成本的构成不完全
6、相同。（二）外购存货：外购存货成本的确定（二）外购存货：外购存货成本的确定n 外购存货成本外购存货成本构成构成：即采购成本，一般包括：即采购成本，一般包括l 采购价格采购价格l 进口关税和其他税金进口关税和其他税金l 运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费l 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗l 入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费n 商品流通企业存货的运杂费用，计入采购成本或当期销售费商品流通企业存货的运杂费用，计入采购成本或当期销售费用。用。（二）外购存货（二）外购存货按按实际成本的核算实际成本的核算n 设设“原材料原材料”账户账户：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要核算企业库
7、存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的成材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的成本。本。l按保管地点按保管地点(仓库仓库)、材料类别、品种和规格等进行明细核算。、材料类别、品种和规格等进行明细核算。n 设设“在途物资在途物资”：核算企业采用实际成本进行材料（或商品）核算企业采用实际成本进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。l按照供应单位进行明细核算按照供应单位进行明细核算 （二）外购存货：会计核算（二）外购存货：会计核算银行存款银行
8、存款应付票据等应付票据等在途物资在途物资原材料等原材料等购购入入成成本本入库实入库实际材料际材料成本成本入库实入库实际材料际材料成本成本在途材料在途材料实际成本实际成本1 1 1 1、一般核算方法、一般核算方法、一般核算方法、一般核算方法应交税费应交税费进项税额n2、会计处理：、会计处理：n（1）结算凭证已收到，材料已入库）结算凭证已收到，材料已入库n借：原材料借：原材料n 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷：银行存款贷：银行存款/其他货币资金其他货币资金/应付应付票据票据/n 应付账款应付账款/预付账款预付账款n如果为小规模纳税人，则将增值税计入如果为小规模纳税
9、人，则将增值税计入成本。成本。n例例A企业为一般纳税人，某日该企业购企业为一般纳税人，某日该企业购入甲材料一批，取得的增值税专用发票入甲材料一批，取得的增值税专用发票注明的原材料价款为注明的原材料价款为100000元，增值税元，增值税额为额为17000元，发票等结算凭证已经收元，发票等结算凭证已经收到，材料已入库到，材料已入库,货款已通过银行转账支货款已通过银行转账支付。有关账务处理如下：付。有关账务处理如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 n 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 n（2）结算凭证已
10、收到，材料未入库）结算凭证已收到，材料未入库n借：在途物资借：在途物资n 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税进项税额额)n 贷：银行存款等贷：银行存款等n材料到达时结转入库材料成本：材料到达时结转入库材料成本：n 借：原材料借：原材料n 贷：在途物资贷：在途物资 例例2A企业从东方公司购入乙材料价格企业从东方公司购入乙材料价格10000元，专用发票注明增值税元，专用发票注明增值税1700元，元，货款未付。同时开出转账支票支付运杂货款未付。同时开出转账支票支付运杂费费1200元，材料尚未运达企业。待材料元，材料尚未运达企业。待材料入库后结转入库材料成本。入库后结转入库材料成本。n借：
11、在途物资借：在途物资 11200n 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1700n 贷：银行存款贷：银行存款 1200n 应付账款应付账款 11700n（3）结算凭证未收到、材料已到）结算凭证未收到、材料已到n在月份中间，不需做账务处理在月份中间，不需做账务处理n在月末估价入账，下月初用红字冲回。在月末估价入账，下月初用红字冲回。n注意：外购材料运输途中的短缺与毁损注意：外购材料运输途中的短缺与毁损n根据原因，作出不同处理根据原因，作出不同处理nA A、定额内损耗，计入入库材料的采购成、定额内损耗，计入入库材料的采购成本，不另做账务处理本，不另做账务处理nB B、供货单位
12、的短缺，可以拒付。如果已、供货单位的短缺，可以拒付。如果已入账，则做反向分录。入账，则做反向分录。nC C、运输部门造成的，计入、运输部门造成的，计入“其他应收款其他应收款”nD D、意外事故造成的，计入、意外事故造成的，计入“营业外支出营业外支出”3 3 3 3、有现金折扣的外购存货：、有现金折扣的外购存货：、有现金折扣的外购存货：、有现金折扣的外购存货：n 总价法：在现金折扣期限内付款，取得的现金折扣作为理财总价法：在现金折扣期限内付款，取得的现金折扣作为理财收入，冲减当期财务费用；收入，冲减当期财务费用；n 净价法，按扣除现金折扣后的净额计价入账。超过现金折扣净价法，按扣除现金折扣后的净
13、额计价入账。超过现金折扣期限付款，丧失的现金折扣计入当期财务费用的一种会计处理期限付款，丧失的现金折扣计入当期财务费用的一种会计处理方法。方法。n 我国的会计实务基本采用总价法进行会计处理。我国的会计实务基本采用总价法进行会计处理。n例例:华联实业股份有限公司从乙公司赊购华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为原材料价款为8000080000元，增值税额为元，增值税额为1360013600元。根据购货合同约定，该项赊购元。根据购货合同约定，该项赊购的付款期限为的付款期限为3030天，但如果华联公司能天，但如果华联公司能在在
14、1010天内付款，可按原材料价款的天内付款，可按原材料价款的2%2%享享受现金折扣，如果超过受现金折扣，如果超过1010天付款，则须天付款，则须按交易金额全付。按交易金额全付。（1 1）华联公司采用总价法的会计处理）华联公司采用总价法的会计处理n购进原材料购进原材料 借：原材料借：原材料 80000 80000 应交税金一应交增值税（进项税额）应交税金一应交增值税（进项税额）13600 13600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 93600 93600n支付货款支付货款 假定假定1010天内支付货款天内支付货款 现金折扣现金折扣=800002%=1600=800002%=1600（元）（
15、元）实际付款金额实际付款金额=93600-1600=92000=93600-1600=92000（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 93600 93600 贷：银行存款贷：银行存款 92000 92000 财务费用财务费用 1600 1600 假定超过假定超过1010天支付全部货款天支付全部货款 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 93600 93600 贷：银行存款贷：银行存款 93600 93600（三）自制存货：自制存货成本构成（三）自制存货：自制存货成本构成n n自制存货成本：包括耗用的材料成本、加工成本和其他成本自制存货成本：包括耗用的材料成本、加工成本和其他成本自制
16、存货成本：包括耗用的材料成本、加工成本和其他成本自制存货成本：包括耗用的材料成本、加工成本和其他成本l加工成本：制造过程中的直接人工、制造费用；加工成本：制造过程中的直接人工、制造费用；l其他成本：为使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，其他成本：为使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。n存货制造过程中非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，不存货制造过程中非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，不包括在存货成本之中，应于发生时直接计入当期损益。包括在存货成本之中，应于发生时直接计入当期损益。（三）自制
17、存货：会计核算（三）自制存货：会计核算n企业自制并已验收入库的存货：按确定的实际成本，借记企业自制并已验收入库的存货：按确定的实际成本，借记“原材料原材料”、“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”、“库存商品库存商品”等存货科目，贷记等存货科目，贷记“生产成本生产成本”科目。科目。例例 华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，实际生产成本为品，实际生产成本为6000060000元。元。借：库存商品借：库存商品 60000 60000 贷：生产成本贷：生产成本 60000 60000（四）委托加工存货：成本构成（四）委托加工存货：
18、成本构成n 委托加工存货的成本一般包括：委托加工存货的成本一般包括：l加工耗用的原材料或半成品成本加工耗用的原材料或半成品成本l加工费加工费l往返运杂费往返运杂费l应计入成本的税金等应计入成本的税金等n 需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交的消费需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交的消费税，应分别情况处理：税，应分别情况处理：l收回后直接用于销售，消费税计入委托加工存货成本。收回后直接用于销售，消费税计入委托加工存货成本。l收回后用于连续生产应税消费品，消费税按规定准予抵扣。收回后用于连续生产应税消费品，消费税按规定准予抵扣。n1、账户设置：、账户设置：n“委托加工
19、物资委托加工物资”：核算企业委托外单位加工的各：核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。种物资的实际成本。n 按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。种等进行明细核算。n 借方：委托加工过程中发生的实际成本借方：委托加工过程中发生的实际成本n 贷方：加工完成收回时结转的实际成本贷方：加工完成收回时结转的实际成本n 借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。物资的实际成本。n2、会计分录、会计分录n（1）发出材料时：）发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材
20、料n（2）支付加工费、增值税）支付加工费、增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款n（3）支付消费税）支付消费税：借：委托加工物资借：委托加工物资/应交税费应交税费应交消费应交消费税税 贷：银行存款等贷：银行存款等n（4）收回加工物资：）收回加工物资：借：原材料等借：原材料等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B B材料（属于应税消费品）材料（属于应税消费品），发出，发出A A材料实际成本为材料实际成本为2500025000元，支付加工
21、费元，支付加工费1100011000元，支付增值元，支付增值税税18701870元，支付消费税元，支付消费税40004000元，加工的元，加工的B B材料收回后用于连续生产。材料收回后用于连续生产。（1 1）发出）发出A A材料，委托乙公司加工材料，委托乙公司加工B B材料。材料。借：委托加工物资借：委托加工物资 25000 25000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 25000 25000（2 2）支付加工费和税金）支付加工费和税金 借：委托加工物资借：委托加工物资 11000 11000 贷：银行存款贷：银行存款 11000 11000 借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交
22、增值税（进项税额）18701870 贷：银行存款贷：银行存款 1870 1870 借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税 4000 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000 4000（3 3）B B材料加工完成，收回后验收入库。材料加工完成，收回后验收入库。B B材料实际成本材料实际成本=25000+11000=36000=25000+11000=36000（元）（元）借：原材料借：原材料BB材料材料 36000 36000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 36000 36000n练习：练习：A企业委托企业委托B企业加工应税消费品一批，企业加工应税消费品一批，发出材料成本发出材料成
23、本100 000元，支付的加工费元，支付的加工费80 000元，消费税元，消费税20 000元，材料加工完工收回元，材料加工完工收回入库，有关款项均已支付。双方的增值税税率为入库，有关款项均已支付。双方的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行核算。企业按实际成本对原材料进行核算。n（1）A企业收回后直接销售（企业收回后直接销售（200 000）n（2）A企业收回连续生产应税消费品（企业收回连续生产应税消费品（180 000）南南 京京 财财 经经 大大 学学 会会 计计 学学 院院 成成 骏骏 制制 作作n n（六）接受捐赠的存货（六）接受捐赠的存货（六）接受捐赠的存货（六）接受捐赠
24、的存货n n成本成本成本成本应当分别以下情况确定：应当分别以下情况确定：n（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；额加上应支付的相关税费确定；n（2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。关税费确定。三、存货的发出：按实际成本计价三、存货的发出：按实际成本计价（一）发出存货成本的确定（一）发出存货成本的确定（二）发出材料的核算（二）发出材料的核算（三）发出包装物（三）发出包装物
25、及及低值易耗品低值易耗品(四）发出库存商品的核算四）发出库存商品的核算（一）发出存货成本的确定（一）发出存货成本的确定n 发出存货计价方法：如个别计价法、先进先出法、加权平均法、发出存货计价方法：如个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。移动平均法等。n 不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响。的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响。0202年年摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量
26、数量单价单价金额金额6 61 1结存结存200200606012000120005 5购进购进500500666633000330007007007 7发出发出4004003003001616购进购进600600707042000420009009001818发出发出8008001001002727购进购进500500686834000340006006002929发出发出3003003003006 63030结存结存1600160010900010900015001500300300 例例例例 华联实业华联实业华联实业华联实业A A A A商品本月收发存资料如下：商品本月收发存资料如下：商品
27、本月收发存资料如下：商品本月收发存资料如下：存货明细账存货明细账存货名称及规格：A商品 计量单位：件1 1、个别计价法、个别计价法（一般了解）一般了解）n 发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定。需要对每一存货的品种规格、入账时间、单的实际成本确定。需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。位成本、存放地点等做详细记录。n 经具体辨认，经具体辨认，6月月7日发出的日发出的400件件A商品中，有商品中，有100件属于期初结件属于期初结存的商品，有存的商品，有300件属于件属于6月月5日第一批
28、购进的商品；日第一批购进的商品；6月月18日发出的日发出的800件件A商品中，有商品中，有100件属于期初结存的商品，有件属于期初结存的商品，有100件属于件属于6月月5日第一批购进的商品，其余日第一批购进的商品，其余600件属于件属于6月月16日第二批购进的日第二批购进的商品；商品；6月月29日发出的日发出的300件件A商品均属于商品均属于6月月27日第三批购进的商品。日第三批购进的商品。n先进先出法：以先入库的存货先发出为假定，先发出的存货按先入库先进先出法：以先入库的存货先发出为假定，先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价。的存货单位成本计价，后发
29、出的存货按后入库的存货单位成本计价。n优缺点：优缺点：可随时确定发出存货成本，保证了及时性。可随时确定发出存货成本，保证了及时性。期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。值。计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值。润和存货价值。2 2、先进先出法、先进先出法0202年年摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单
30、单价价金额金额数量数量单单价价金额金额6 61 1结存结存200200606012000120005 5购进购进5005006666330003300070070045000 7 7发出发出4004002520030030019800 1616购进购进6006007070420004200090090061800 1818发出发出80080054800 1001007000 2727购进购进5005006868340003400060060041000 2929发出发出30030020600 300300204006 63030结存结存16001600109000109000150015001
31、0060030030020400 存货明细账存货明细账存货名称及规格：A商品 计量单位：件先进先出法举例：先进先出法举例：3 3、综合加权平均法、综合加权平均法(月末一次加权平均法月末一次加权平均法）n 华联公司采用加权平均法计算如下：华联公司采用加权平均法计算如下：l加权平均单位成本加权平均单位成本=l期末结存期末结存A A商品成本商品成本=30067.22=20166=30067.22=20166（元）（元）l本月发出本月发出A A商品成本商品成本=（12000+10900012000+109000）-20166=100834 20166=100834（元）（元）n 加权平均单位成本往往不
32、能除尽，应先按加权平均单位成本计算期加权平均单位成本往往不能除尽，应先按加权平均单位成本计算期末结存商品成本，然后倒减出本月发出商品成本，将计算尾差计入发末结存商品成本，然后倒减出本月发出商品成本，将计算尾差计入发出商品成本。出商品成本。4 4、移动加权平均法、移动加权平均法（一般了解）一般了解）华联公司采用移动平均法计算发出和期末结存成本如下：华联公司采用移动平均法计算发出和期末结存成本如下：6 6月月5 5日购进后移动平均单位成本日购进后移动平均单位成本=6 6月月7 7日结存日结存A A商品成本商品成本=30064.29=19287=30064.29=19287（元）（元）6 6月月7
33、7日发出日发出A A商品成本商品成本=45000-19287=25713=45000-19287=25713（元）（元）6 6月月1616日购进后移动平均单位成本日购进后移动平均单位成本=6 6月月1818日结存日结存A A商品成本商品成本=10068.10=6810=10068.10=6810（元）（元）6 6月月1818日发出日发出A A商品成本商品成本=61287-6810=54477=61287-6810=54477（元）（元）6 6月月2727日购进后移动平均单位成本日购进后移动平均单位成本=6 6月月2929日结存日结存A A商品成本商品成本=30068.02=20406=3006
34、8.02=20406（元）（元）6 6月月2929日发出日发出A A商品成本商品成本=40810-20406=20404=40810-20406=20404（元）（元）期末结存期末结存A A商品成本商品成本=30068.02=20406=30068.02=20406（元）（元）（二）发出原材料的核算（二）发出原材料的核算1 1生产经营领用原材料，应根据领用部门和用途，计入有关生产经营领用原材料，应根据领用部门和用途，计入有关成本成本（即即“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”）。2 2基建工程或福利等部门领用的原材料，相应的增值税进项基建工程或福利等部门领用的原材料，相应的增值税进项税额不
35、予抵扣，应当随同原材料成本一并计入有关工程成本或税额不予抵扣，应当随同原材料成本一并计入有关工程成本或作为福利费开支。作为福利费开支。3 3出售的原材料，取得的收入作为其他业务收入，相应的原材料成出售的原材料，取得的收入作为其他业务收入，相应的原材料成本应计入其他业务支出。本应计入其他业务支出。生产经营领用原材料生产经营领用原材料生产成本生产成本原材料原材料制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品生产耗用产品生产耗用一般耗用一般耗用管理部门领用管理部门领用产品销售耗用产品销售耗用 例例 华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为成本为25
36、0000250000元。其中，元。其中，A A产品领用产品领用150000150000元，元，B B产产品领用品领用7000070000元，车间一般耗用元，车间一般耗用2000020000元，管理部门元，管理部门领用领用1000010000元。元。借：生产成本借：生产成本AA产品生产成本产品生产成本 150000 150000 B B 产品产品生产成本生产成本 70000 70000 制造费用制造费用 20000 20000 管理费用管理费用 10000 10000 贷：原材料贷：原材料 250000 250000 例例 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司自自建建固定资产，领用库存材料固
37、定资产，领用库存材料50005000元，元，不予抵扣的增值税额为不予抵扣的增值税额为850850元。元。借：在建工程借：在建工程 5850 5850 贷：原材料贷：原材料 5000 5000 应交税费应交税费增值税（进项转出）增值税（进项转出）850 850 例例 华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价60006000元，增元，增值税额值税额10201020元，原材料实际成本元，原材料实际成本45004500元。元。借：银行存款借：银行存款 7020 7020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6000 6000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）
38、应交增值税（销项税额）10201020借：其他业务成本借：其他业务成本 4500 4500 贷：原材料贷：原材料 4500 4500（三）发出周转材料的核算（三）发出周转材料的核算(一般了解一般了解)1 1 1 1账户设置账户设置账户设置账户设置：“周转材料周转材料包装物、低值易耗品包装物、低值易耗品”l核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本；核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本；l按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。l采用采用“一次摊销法一次摊销法”、“五五摊销法五五摊销法”核算核算2 2发出包装物的核算发出包装物的核算发出包
39、装物的核算发出包装物的核算（1 1）产品生产领用：包装物成本计入产品生产成本。）产品生产领用：包装物成本计入产品生产成本。（2 2）随同商品出售：）随同商品出售：l不单独计价的包装物：包装物成本计入销售费用；不单独计价的包装物：包装物成本计入销售费用；l单独计价的包装物：视同材料销售，出售收入作为其他业务收入，单独计价的包装物：视同材料销售，出售收入作为其他业务收入，包装物成本结转计入其他业务成本。包装物成本结转计入其他业务成本。（3 3 3 3）出租或出借的包装物）出租或出借的包装物）出租或出借的包装物）出租或出借的包装物n出租收取租金作为其他业务收入，摊销的成本计入其他业务支出；出租收取租
40、金作为其他业务收入，摊销的成本计入其他业务支出；出借包装物其成本应计入销售费用。出借包装物其成本应计入销售费用。n包装物报废残料价值，冲减其他业务成本或销售费用。包装物报废残料价值，冲减其他业务成本或销售费用。n出租或出借包装物收取的押金，应作为其他应付款入账。出租或出借包装物收取的押金，应作为其他应付款入账。n对逾期未退包装物而没收的押金，应视为销售包装物取得的收对逾期未退包装物而没收的押金，应视为销售包装物取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额。入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额。n出租或出借的包装物价值的摊销方法：一次转销法、五五摊销法等。出租或出借的包装
41、物价值的摊销方法：一次转销法、五五摊销法等。例例 华联实业股份有限公司领用了华联实业股份有限公司领用了5050个全新的包装箱，无偿提供个全新的包装箱，无偿提供给客户使用。包装箱单位成本给客户使用。包装箱单位成本160160元，采用五五摊销法摊销。该批元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料作价包装箱报废时，残料作价250250元入库。元入库。领用包装物摊销其价值的领用包装物摊销其价值的50%50%借：周转材料借：周转材料在用在用 8000 8000 贷：周转材料贷：周转材料在库在库 8000 8000借：销售费用借：销售费用 4000 4000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 4000
42、 40003 3发出低值易耗品的核算发出低值易耗品的核算发出低值易耗品的核算发出低值易耗品的核算n领用时按用途：计入制造费用、管理费用；领用时按用途：计入制造费用、管理费用；n报废时残料价值：冲减有关成本费用。报废时残料价值：冲减有关成本费用。n低值易耗品摊销方法：低值易耗品摊销方法：l一次转销法：领用时一次性结转计入成本费用；一次转销法：领用时一次性结转计入成本费用；l五五摊销法：五五摊销法：（1 1）结转）结转A A产品销售成本产品销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 256000 256000 贷：库存商品贷：库存商品 256000 256000（2 2）结转固定资产建造工程领用）
43、结转固定资产建造工程领用A A产品的成本产品的成本 销项税额销项税额=1000017%=1700=1000017%=1700（元）（元）借：在建工程借：在建工程 9700 9700 贷：库存商品贷：库存商品 8000 8000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 1700 例例华联实业股份有限公司本月销售华联实业股份有限公司本月销售A产品的成本为产品的成本为256000元，此外，元，此外，固定资产建造工程领用一件固定资产建造工程领用一件A产品，成本产品，成本8000元，计税价格元，计税价格10000元，增值税率元，增值税率17%。四四、存货按计划成本计价简介、
44、存货按计划成本计价简介l计划成本核算程序计划成本核算程序l计划成本核算举例计划成本核算举例计划成本核算程序计划成本核算程序计划成本核算程序计划成本核算程序材料采购材料采购入库实入库实入库实入库实际成本际成本际成本际成本入库计入库计入库计入库计划成本划成本划成本划成本出库计划出库计划出库计划出库计划成本成本成本成本超支差超支差超支差超支差节约差节约差节约差节约差计划成本计划成本计划成本计划成本采购实采购实采购实采购实际成本际成本际成本际成本材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异原材料原材料生产成本等生产成本等超支差异超支差异超支差异超支差异节约差节约差节约差节约差超支差超支差超支差超支
45、差节约节约节约节约差异差异差异差异 例例1 1 海海康康公公司司本本月月购购入入入入库库甲甲材材料料150150公公斤斤88元元，该该材材料料计计划划成成本本77元元。当当期期领领用用甲甲材材料料100100公公斤斤，期初余额见账户。期初余额见账户。10501050105010501050105010501050700700700700 150 150 150 150 70 70 70 70 700 700 700 7001200120012001200材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异率材料成本差异率=（50+15050+150）/（950+1050950+1050
46、）=10%=10%发出材料差异额发出材料差异额=700*10%=70=700*10%=70元元银行存款银行存款银行存款银行存款120012001200120070707070材料采购材料采购原材料原材料生产成本等生产成本等 950 950 950 950 50 50 50 50 例例2 2 海海康康公公司司本本月月购购入入入入库库乙乙材材料料200200公公斤斤88元元，该该材材料料计计划划成成本本99元元。当当期期领领用用乙乙材料材料150150公斤，期初余额见账户。公斤，期初余额见账户。180018001800180018001800180018001350135013501350 200
47、 200 200 20067.567.567.567.513501350135013501600160016001600材料成本差异率材料成本差异率=（50-20050-200）/（1200+18001200+1800）=-5%=-5%发出材料差异额发出材料差异额=1350*(-5%)=-67.5=1350*(-5%)=-67.5 元元材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异银行存款银行存款银行存款银行存款1600160016001600材料采购材料采购原材料原材料生产成本等生产成本等1200120012001200 50 50 50 5020020020020067.567.567.
48、567.5五五、存货清查、存货清查（一）存货清查的意义方法（一）存货清查的意义方法（二）存货盘盈的核算（二）存货盘盈的核算（三）存货盘亏的核算（三）存货盘亏的核算（一）存货清查的意义和方法（一）存货清查的意义和方法l意义：意义：加强存货控制，维护存货安全完整，确保账实相符。加强存货控制，维护存货安全完整，确保账实相符。l要求：要求：企业至少应在编制年度财务报告前进行一次全面清查盘企业至少应在编制年度财务报告前进行一次全面清查盘点。点。l 清查方法：清查方法：主要采用实地盘点核对。主要采用实地盘点核对。l 处理程序：处理程序：发现存货盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，并根据发现存货盘盈或盘亏，应于
49、期末前查明原因，并根据企业的管理权限，报经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议企业的管理权限，报经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。（二）存货盘盈的核算（二）存货盘盈的核算n 存货盘盈，存货的实存数量超过账面结存数量的差额。存货盘盈，存货的实存数量超过账面结存数量的差额。待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢批准后批准后批准后批准后冲减冲减冲减冲减管理费用管理费用管理费用管理费用发现发现发现发现盘盈盘盈盘盈盘盈原材料原材料原材料原材料 例例 华联实业股份有限公司在存货清查中发现盘盈一批华联实业股
50、份有限公司在存货清查中发现盘盈一批A A材料，市场材料，市场价格为价格为50005000元。元。（1 1）发现盘盈）发现盘盈借：原材料借：原材料 5000 5000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5000 5000（2 2）报经批准处理）报经批准处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5000 5000 贷：管理费用贷：管理费用 5000 5000（三）存货盘亏的核算（三）存货盘亏的核算n存货盘亏：存货的实存数量少于账面结存数量的差额。存货盘亏：存货的实存数量少于账面结存数量的差额。原材料原材料原材料原材料 待处