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1、第三章复式记账原理第三章复式记账原理教教学学目目的的与与要要求求：通通过过本本章章的的教教学学，使使学学生生理理解解复复式式记记账账的的意意义义；复复式式记记账账与与会会计计恒恒等等式式的的关关系系；了了解解经经济济业业务务的的发发生生对对会会计计恒恒等等式式的的影影响响；熟熟悉悉复复式式记记账账借借贷贷记记账账法法的的特特点点；掌掌握握总总分分类类账账户户与与明细分类账户平行登记的方法。明细分类账户平行登记的方法。教教学学重重点点与与难难点点：复复式式记记账账的的原原理理和和借借贷贷记账法。记账法。第一节复式记账与会计恒等式第一节复式记账与会计恒等式 一、复式记账的涵义一、复式记账的涵义 记
2、记账账方方法法是是按按照照一一定定规规则则,使使用用一一定定的的符符号号,在在账账户户中登记各项经济业务的技术方法。中登记各项经济业务的技术方法。记账方法记账方法可分为单式记账法和复式记账法。可分为单式记账法和复式记账法。(一一)单式记账法单式记账法 单单式式记记账账法法是是指指对对发发生生的的每每项项经经济济业业务务内内容容和和金金额额一般只在一个账户中进行记录的方法。一般只在一个账户中进行记录的方法。例例如如：企企业业用用银银行行存存款款购购买买机机器器设设备备2000020000元元，交付使用。交付使用。这这项项经经济济业业务务只只记记录录银银行行存存款款减减少少2000020000元元
3、，对固定资产的增加不作记录。对固定资产的增加不作记录。(一一)单式记账法单式记账法 优点：方法简单。优点：方法简单。缺点：缺点：1 1、不不能能对对经经济济业业务务的的内内容容做做全全面面、系系统统的的记记录录，无无法法提提供供经经济济管管理理所所需需要要的的全全部部资料；资料；2 2、不便于检查账户记录的正确性。、不便于检查账户记录的正确性。(二二)复式记账法复式记账法 复复式式记记账账法法是是指指对对发发生生的的每每一一项项经经济济业业务务，都都以以相相等等的的金金额额，同同时时在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的账账户户中中进进行行登登记记，借借以以全全面面反反映映会会计
4、计对对象象具具体体内内容容增增减减变变化化的的一一种种专门方法。专门方法。例例如如：企企业业用用银银行行存存款款购购买买机机器器设设备备2000020000元，交付使用。元，交付使用。这这项项经经济济业业务务记记录录银银行行存存款款减减少少2000020000元，同时记录固定资产元，同时记录固定资产增加增加2000020000元。元。(二二)复式记账法复式记账法 优点：优点：1 1、能能全全面面、系系统统地地反反映映经经济济业业务务的的来来龙龙去去脉和资金运动的全过程；脉和资金运动的全过程；2 2、便于检查账户记录的正确性。、便于检查账户记录的正确性。缺点：缺点：记账较复杂。记账较复杂。(二二
5、)复式记账法复式记账法 复式记账法的种类：复式记账法的种类：复复式式记记账账法法根根据据其其记记账账符符号号的的不不同同，可可分分为以下三种记账方法：为以下三种记账方法：借贷记账法借贷记账法 增减记账法增减记账法 收付记账法收付记账法 目目前前我我国国会会计计准准则则规规定定，全全国国各各行行各各业业一一律采用借贷记账法。律采用借贷记账法。二、会计恒等式会计恒等式 会会计计恒恒等等式式是是根根据据企企业业的的资资产产与与其其相相应应的的来来源源关关系系所所形形成成的的一一种种表表达达式式。它它是是根根据据“凡凡为为有有价价值值的的财财物物，必必有有所所属属的的主主权权人人”和和“凡财产必有其产
6、权凡财产必有其产权”的理论而成立的。的理论而成立的。资产权益资产权益 资产资产是指能用货币计量的各种经济资源，如，现金、存货、设是指能用货币计量的各种经济资源，如，现金、存货、设备、房屋等。备、房屋等。权益权益是指资产的资本来源，如实收资本、各种应付款等。是指资产的资本来源，如实收资本、各种应付款等。权益一般分为两部分：权益一般分为两部分：一部分是由债权人提供的一部分是由债权人提供的 一部分是由投资者投入的一部分是由投资者投入的因此会计恒等式又可以这样表示：因此会计恒等式又可以这样表示：资产债权人权益所有者权益资产债权人权益所有者权益二、会计恒等式会计恒等式（一）资产、负债和所有者权益之间的关
7、系（一）资产、负债和所有者权益之间的关系 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 上上列列等等式式是是会会计计的的基基本本恒恒等等式式，该该等等式式反反映映了了企企业业在在某某一一时时点点上上资资产产与与负负债债及及所所有有者者权权益益之之间间的的恒恒等等关关系系，它它是是复复式式记记账账和和编编制制资资产负债表的理论基础。产负债表的理论基础。会计等式的平衡关系：会计等式的平衡关系：资资 产产 =负债负债 +所有者权益所有者权益资资 产产金 额权 益金 额库存现金 2 000应付账款 200 000银行存款 218 000实收资本1 700 000固定资产2 000 000盈余公积 320
8、000合 计 2 220 000合 计2 220 000（二）收入、费用和利润之间的关系（二）收入、费用和利润之间的关系收入费用利润收入费用利润 上列会计等式反映了企业在上列会计等式反映了企业在某一时期某一时期收收入、费用和利润之间的恒等关系，它是编制入、费用和利润之间的恒等关系，它是编制利利润表润表的理论依据。的理论依据。（三）会计六要素之间的关系（三）会计六要素之间的关系资产负债所有者权益资产负债所有者权益资产资产 费用费用资产资产 收入收入收入费用收入费用=利润利润 资产负债资产负债 所有者权益利润所有者权益利润 利润利润是所有者权益的一部分，期末将转入所有者权益中去。是所有者权益的一部
9、分，期末将转入所有者权益中去。因此，会计等式的基本表达式如下：因此，会计等式的基本表达式如下：资产负债所有者权益资产负债所有者权益三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 经济业务又称会计事项，是指在经济活动经济业务又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的经济事项。中使会计要素发生增减变动的经济事项。企业单位每笔经济业务的发生，都会引起相关企业单位每笔经济业务的发生，都会引起相关会计要素发生增减变化，但经济业务无论发生怎样会计要素发生增减变化，但经济业务无论发生怎样的变化，都不会破坏会计等式双方的平衡关系。举的变化，都不会破坏会计等式双方的平衡关系。
10、举例证明如下：例证明如下：该项经济业务使会计等式两边同时等额增加该项经济业务使会计等式两边同时等额增加600600万元，万元，会计等式双方的总额相等。会计等式双方的总额相等。经济业务有千变万化，但归纳起来有经济业务有千变万化，但归纳起来有四种类型四种类型：经济业务的第一种类型经济业务的第一种类型：等式双方等式双方资产和负债及所有者权益资产和负债及所有者权益等额同增。等额同增。例例1 1：光大公司成立时，收到投资者投入资金：光大公司成立时，收到投资者投入资金500500万元，向万元，向银行取得借款银行取得借款100100万元。款项均存入银行。万元。款项均存入银行。会计恒等式会计恒等式：资 产 =
11、负债 +所有者权益 投入资本投入资本 银行存款银行存款+500 +500 实收资本实收资本+500+500 取得借款取得借款 银行存款银行存款+100 +100 短期借款短期借款+100+100 变化后数额变化后数额 600 100 500 600 100 500三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 该项经济业务使会计等式的两边同时等额增加该项经济业务使会计等式的两边同时等额增加5050万元，万元，会计等式双方的总额相等。会计等式双方的总额相等。经济业务的第一种类型：经济业务的第一种类型：等
12、式双方等式双方资产和负债及所有者权益资产和负债及所有者权益等额同增。等额同增。例例2 2：光大公司从宏大公司购进原材料：光大公司从宏大公司购进原材料5050万元，货款尚未万元，货款尚未支付。支付。会计恒等式会计恒等式：资 产 =负债 +所有者权益变化前数额变化前数额 600 100 500 600 100 500 赊购材料赊购材料 原材料原材料+50 +50 应付账款应付账款+50+50 变化后数额变化后数额 650 150 500 650 150 500三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 该项经济业务使会计等式的两边同时等额减少该项经济业务使会计等式的两边
13、同时等额减少2020万元，万元，会计等式双方的总额相等。会计等式双方的总额相等。经济业务的第二种类型：经济业务的第二种类型：等式双方等式双方资产和负债及所有者权益资产和负债及所有者权益等额同减等额同减。例例3 3：以银行存款以银行存款2020万元，归还前欠宏大公司的应付账款。万元，归还前欠宏大公司的应付账款。会计恒等式会计恒等式：资 产 =负债 +所有者权益 变化前数额变化前数额 650 150 500 650 150 500 归还欠款归还欠款 银行存款银行存款-20 -20 应付账款应付账款-20-20 变化后数额变化后数额 630 130 500 630 130 500三、经济业务的发生对
14、会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 该项经济业务使会计等式的两边同时等额减少该项经济业务使会计等式的两边同时等额减少1010万元，会万元，会计等式双方的总额相等。计等式双方的总额相等。经济业务的第二种类型：经济业务的第二种类型：等式双方等式双方资产和负债及所有者权益资产和负债及所有者权益等额同减等额同减。例例4 4：以银行存款以银行存款1010万元上交税金。万元上交税金。会计恒等式会计恒等式：资 产 =负债 +所有者权益 变化前数额变化前数额 630 130 500 630 130 500 上交税金上交税金 银行存款银行存款-10 -10 应交税费应交税费-10-10 变化后数
15、额变化后数额 620 120 500 620 120 500三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 该项经济业务使等号左方一项资产增加，另一项资该项经济业务使等号左方一项资产增加，另一项资产等额减少，会计等式双方的总额保持不变。产等额减少，会计等式双方的总额保持不变。经济业务的第三种类型：经济业务的第三种类型：等式左方等式左方资产要素内部资产要素内部等额有增有减。等额有增有减。例例5 5：从银行存款中提取现金：从银行存款中提取现金20002000元。元。会计恒等式会计恒等式：资 产 =负 债 +所有者权益变化前数额变化前数额 620 120 500 620 12
16、0 500 提取现金提取现金 库存现金库存现金+0.2 +0.2 变化后数额变化后数额 620 120 500 620 120 500银行存款银行存款-0.2 -0.2 三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 该项经济业务使等号左方一项资产增加，另一项资产该项经济业务使等号左方一项资产增加，另一项资产等额减少，会计等式双方的总额保持不变。等额减少，会计等式双方的总额保持不变。经济业务的第三种类型：经济业务的第三种类型：等式左方等式左方资产要素内部资产要素内部等额有增有减。等额有增有减。例例6 6：以银行存款购买机器设备：以银行存款购买机器设备4040万元，交付使
17、用。万元，交付使用。会计恒等式会计恒等式：资 产 =负 债 +所有者权益变化前数额变化前数额 620 120 500 620 120 500 购买设备购买设备 固定资产固定资产+40 +40 变化后数额变化后数额 620 120 500 620 120 500银行存款银行存款40 40 三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 该项经济业务使等号右方一项负债减少，另一项所有该项经济业务使等号右方一项负债减少，另一项所有者权益等额增加，会计等式双方的总额保持不变。者权益等额增加，会计等式双方的总额保持不变。经济业务的第四种类型：经济业务的第四种类型：等式右方等式右方
18、负债及所有者权益内部负债及所有者权益内部等额有增有减。等额有增有减。例例7 7：本公司原欠宏大公司应付账款：本公司原欠宏大公司应付账款3030万元，经双方协商、万元，经双方协商、上级批准，将该款转作宏大公司对本企业的投资。上级批准，将该款转作宏大公司对本企业的投资。会计恒等式会计恒等式：资 产 =负 债 +所有者权益变化前数额变化前数额 620 120 500 620 120 500债务转作资本债务转作资本 应付账款应付账款-30 -30 实收资本实收资本+30 +30 变化后数额变化后数额 620 90 530 620 90 530三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒
19、等式的影响 该项经济业务使等号右方一项负债增加，另一项负债等该项经济业务使等号右方一项负债增加，另一项负债等额减少，会计等式双方的总额保持不变。额减少，会计等式双方的总额保持不变。经济业务的第四种类型：经济业务的第四种类型：等式右方等式右方负债及所有者权益内部负债及所有者权益内部等额有增有减。等额有增有减。例例8 8：原向银行借入短期借款：原向银行借入短期借款1010万元，由于企业用资需要，企业万元，由于企业用资需要，企业申请，并经银行同意，将其转为长期借款。申请，并经银行同意，将其转为长期借款。会计恒等式会计恒等式：资 产 =负 债 +所有者权益变化前数额变化前数额 620 90 530 6
20、20 90 530短期借款转作短期借款转作 长期借款长期借款+10 +10 长期借款长期借款 短期借款短期借款-10 -10 变化后数额变化后数额 620 90 530 620 90 530 三、经济业务的发生对会计恒等式的影响三、经济业务的发生对会计恒等式的影响四种类型 经济业务变化对会计恒等式影响的经济业务变化对会计恒等式影响的四种类型归纳如下：四种类型归纳如下：1.1.等式双方同时等额增加，双方保持平衡等式双方同时等额增加，双方保持平衡(如例如例1 1、例、例2)2)；2.2.等式双方同时等额减少，双方保持平衡等式双方同时等额减少，双方保持平衡(如例如例3 3、例、例4)4)；3.3.等
21、式左方一个项目增加，另一个项目减少，双方总额不等式左方一个项目增加，另一个项目减少，双方总额不变，仍保持平衡变，仍保持平衡(如例如例5 5、例、例6)6)；4.4.等式右方一个项目增加，另一个项目减少，双方总额不变，等式右方一个项目增加，另一个项目减少，双方总额不变，仍保持平衡仍保持平衡(如例如例7 7、例、例8)8)。三、经济业务的发生对会计恒等式的影响三、经济业务的发生对会计恒等式的影响四种类型资产增加负债及所有者权益增加资产减少1234负债及所有者权益减少经济业务的四种类型图示：经济业务的四种类型图示：结论：结论：经济业务无论发生怎样的变化，会计等式两边的数额始终保持相等。其变化规律概括
22、为：涉及等号双方时，同增或同减；涉及等号某一方时，此增彼减。会计恒等式与复式记账的关系：会计恒等式与复式记账的关系：会会计计恒恒等等式式是是复复式式记记账账、试试算算平平衡衡及及编编制制会会计计报报表表的的理理论论依依据据；反反过过来来，对对发发生生的的经经济济业业务务，只只有有采采用用复复式式记记账账的的方方法法，才才能能保保证证会会计计等等式式永永远远保保持持平平衡。衡。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法的概念借贷记账法的概念 借贷记账法是以复式记账的借贷记账法是以复式记账的基本原理基本原理为基础，以为基础，以“借借”、“贷贷”二字作为二字作为记账符号，以记账符号，以“有借必有
23、贷，借有借必有贷，借贷必相等贷必相等”作为作为记账规律，反映会计对象具体内容的增减记账规律，反映会计对象具体内容的增减变化及其结果的一种变化及其结果的一种复式记账方法复式记账方法。借贷记账法概念的内涵借贷记账法概念的内涵 理论依据复式记账原理理论依据复式记账原理 记账符号记账符号“借借”、“贷贷”记账规律记账规律“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”记账方式复式记账方法记账方式复式记账方法 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 (一）记账符号一）记账符号 在借贷记账法下，以在借贷记账法下，以“借借”、“贷贷”两字为记帐符两字为记帐符号，用来表示号，用来表示“增加增加”和和“减少减少”。会
24、计要素会计要素记账记账 符号符号 符号符号 涵义涵义资资 产产费用费用负债负债所有者所有者权益权益收入收入利润利润借贷增加增加增加减少减少减少增加增加减少减少增加减少 借借 资产类账户 贷贷 期初余额 增加额 减少额 增加额 减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 资产类账户期末余额期 初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额（原材料）（原材料）500040002000300060007000800040004000 5000 7000 8000借贷记账法的特点借贷记账法的特点（二）账户的结构（二）账户的结构 借借 负债、所有者权益类账户 贷贷期初余额 减少额 增加额 本期发生额 本期发生额
25、期末余额 负债、所有者权益类账户期末余额期 初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额 减少额 增加额（短期借款）（短期借款）100003000040000500002000080000600003000030000 10000 80000 60000借贷记账法的特点借贷记账法的特点（二）账户的结构（二）账户的结构借 费用类账户 贷 增加额 增加额 本期发生额借 收入类账户 贷增加额 增加额 本期发生额减少额 减少额 减少额 减少额借贷记账法的特点借贷记账法的特点（二）账户的结构（二）账户的结构 本期发生额 本期发生额 在借贷记帐法下，可以设置和运用双重性质的账户。在借贷记帐法下，可以设置和运用双
26、重性质的账户。例如：将应收账款（资产类）和应付账款（负债类）合例如：将应收账款（资产类）和应付账款（负债类）合并设一个账户，并设一个账户，“往来账户往来账户”即即“供应单位往来供应单位往来”或或“购货单位往来购货单位往来”。借借 往来账户往来账户 贷贷应收款增加应收款增加应收款减少应收款减少应付款减少应付款减少应付款增加应付款增加余额：应收款（资产）余额：应收款（资产）余额：应付款（负债）余额：应付款（负债）借贷记账法的特点借贷记账法的特点（二）账户的结构（二）账户的结构 借借 供应单位往来A单位 贷贷当赊购商品时：以供应单位往来为例。以供应单位往来为例。200 000支付欠款同时预付购货订金
27、：300 000余额：200 000余额：100 000 借借 账户结构内容 贷贷资产增加成本增加费用增加所有者权益减少负债减少收入减少所有者权益增加负债增加收入增加借贷记账法的特点借贷记账法的特点（二）账户的结构（二）账户的结构资产减少成本减少费用减少(二二)借借贷法举贷法举例例1 借贷记账法的特点借贷记账法的特点（三）（三）记账规律记账规律 在借贷记账法中，由于在借贷记账法中，由于“借借”、“贷贷”两个符号对会计两个符号对会计恒等式双方的会计要素规定了相反的含义，因此，每笔经济恒等式双方的会计要素规定了相反的含义，因此，每笔经济业务的发生，都要记入一个账户的借方和另外一个或几个账业务的发生
28、，都要记入一个账户的借方和另外一个或几个账户的贷方户的贷方(或记入一个账户的贷方和另外几个账户的借方或记入一个账户的贷方和另外几个账户的借方)，记入借方和贷方的金额必然相等。由此而形成了记入借方和贷方的金额必然相等。由此而形成了“有借必有有借必有贷，借贷必相等贷，借贷必相等”的记账规律。的记账规律。(二二)借借贷法举贷法举例例1 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （三）（三）记账规律记账规律 该项业务表现为：该项业务表现为：固定资产增加固定资产增加 20 20 （资产）（资产）实收资本增加实收资本增加 20 20 （所有者权益）（所有者权益）经济业务有千变万化，但归纳起来有四种类型：经济业务有
29、千变万化，但归纳起来有四种类型：第一种类型：第一种类型：经济业务的发生，引起会计经济业务的发生，引起会计等式双方等式双方资产和负债资产和负债及所有者权益同时及所有者权益同时等额增加等额增加。例例9 9：本企业收到某投资者投入设备价值本企业收到某投资者投入设备价值2020万元，现交付使用。万元，现交付使用。如果用借贷符号表示：如果用借贷符号表示：借：固定资产借：固定资产 20 20 （资产增加）（资产增加）贷：实收资本贷：实收资本 20 20 （所有者权益增加）（所有者权益增加）(二二)借借贷法举贷法举例例2 如果用借贷符号表示如果用借贷符号表示：借：应付账款借：应付账款 10 10 （负债减少
30、）（负债减少）贷：银行存款贷：银行存款 10 10 （资产减少）（资产减少）第二种类型：第二种类型：经济业务的发生，引起会计经济业务的发生，引起会计等式双方等式双方资产和负债及资产和负债及所有者权益同时所有者权益同时等额减少等额减少。例例1010：本企业以银行存款本企业以银行存款1010万元，偿还前欠应付账款。万元，偿还前欠应付账款。1 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （三）（三）记账规律记账规律 该项业务表现为：该项业务表现为：应付账款减少应付账款减少 10 10 （负债）（负债）银行存款减少银行存款减少 10 10 （资产）（资产）(二二)借借贷法举贷法举例例3 如果用借贷符号表示：如果
31、用借贷符号表示：借：库存现金借：库存现金 0.5 0.5 （资产增加）（资产增加）贷：银行存款贷：银行存款 0.5 0.5 （资产减少）（资产减少）第三种类型：第三种类型：经济业务的发生，引起会计经济业务的发生，引起会计等式左方等式左方资产要素内部资产要素内部有有增有减增有减，增减的数额相等。，增减的数额相等。例例1111：企业以银行存款提取现金企业以银行存款提取现金50005000元备用。元备用。2 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （三）（三）记账规律记账规律 该项业务表现为：该项业务表现为：库存现金增加库存现金增加 0.5 0.5 （资产）（资产）银行存款减少银行存款减少 0.5 0.5
32、 （资产）（资产）(二二)借借贷法举贷法举例例4 如果用借贷符号表示：如果用借贷符号表示：借：盈余公积借：盈余公积 20 (20 (所有者权益减少）所有者权益减少）贷：应付股利贷：应付股利 20 20 （负债增加）（负债增加）第四种类型：第四种类型：经济业务的发生，引起会计经济业务的发生，引起会计等式右方等式右方负债及所有者负债及所有者权益要素内部权益要素内部有增有减有增有减，增减的数额相等。，增减的数额相等。例例1212：经经股股东东大会决大会决议议，用盈余公，用盈余公积积金金200 000200 000元准元准备备支付股利。支付股利。3 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （三）（三）记账规
33、律记账规律 该项业务表现为：该项业务表现为：应付股利增加应付股利增加 0.5 0.5 （负债）（负债）盈余公积减少盈余公积减少 0.5 0.5 （所有者权益）（所有者权益）资产增加负债及所有者权益增加负债及所有者权益减少资产减少1234借贷 从以上经济业务四种类型实例可以看出，运用借贷记账法从以上经济业务四种类型实例可以看出，运用借贷记账法进行账务处理，对每笔经济业务都是在记入某一个账户借方进行账务处理，对每笔经济业务都是在记入某一个账户借方的同时，记入另一个账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的同时，记入另一个账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的金额总是相等。的金额总是相等。用图表示如下：用图
34、表示如下：借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （三）（三）记账规律记账规律 从而总结出借贷记账法的记账规则是：从而总结出借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷必相等必相等”。借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （四）过账和试算平衡（四）过账和试算平衡 1 1、过账、过账 过账，是指将各项经济业务编制会计过账，是指将各项经济业务编制会计分录后，登记到账簿中去的过程。分录后，登记到账簿中去的过程。过账后，月终要加计本期发生额，并过账后，月终要加计本期发生额，并结出各账户的期末余额。结出各账户的期末余额。过账举例：见教材过账举例：见教材 P5355根据编制的会计分录登记丁字账：借 库
35、存现金库存现金 贷借 银行存款银行存款 贷借 固定资产固定资产 贷期初余额：期初余额：0.20.2期初余额：期初余额：21.8 21.8(11)0.5(11)0.5(10)10(10)10(9)20(9)20(11)0.5(11)0.5本期发生额：本期发生额：0 0 期末余额：期末余额：22220 0本期发生额：本期发生额：2020本期发生额本期发生额：0.50.5本期发生额：本期发生额：0 0本期发生额：本期发生额：10.510.5期末余额：期末余额：0.7 0.7期末余额：期末余额：11.3 11.3 本期发生额：本期发生额：0 091211101.1.根据期初资料，开设有关根据期初资料，
36、开设有关账户，并登记账户的期初余账户，并登记账户的期初余额；额；期初余额：期初余额：20200 02.2.根据发生的经济业务登记根据发生的经济业务登记账户；账户；3.3.计算本期发生额，并结计算本期发生额，并结出期末余额。出期末余额。根据编制的会计分录登记丁字账：借 应付账款应付账款 贷借 应付股利应付股利 贷借 实收资本实收资本 贷借 盈余公积盈余公积 贷期初余额：期初余额：2020期初余额：期初余额：0 0期初余额：期初余额：170170期末余额：期末余额：190 190(12)20(12)20(10)10(10)10(9)20(9)20(12)20(12)20本期发生额本期发生额：0 0
37、本期发生额：本期发生额：2 20 0本期发生额：本期发生额：0 0 期末余额：期末余额：1212本期发生额：本期发生额：2020本期发生额本期发生额：1010本期发生额：本期发生额：0 0本期发生额：本期发生额：2020期末余额：期末余额：10 10期末余额：期末余额：20 20 本期发生额：本期发生额：0 09121110期初余额：期初余额：3232 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （四）过账和试算平衡（四）过账和试算平衡 2.2.试算平衡试算平衡 试算平衡是指根据试算平衡是指根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的平衡关系，按照记账规律的要求，检查账的平衡关系，按照记账规律的要
38、求，检查账户记录是否正确的方法。户记录是否正确的方法。借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （四）过账和试算平衡（四）过账和试算平衡 2.2.试算平衡试算平衡 借贷记账法的平衡关系包括以下三个方面：借贷记账法的平衡关系包括以下三个方面：1.1.全全部部账账户户的的期期初初借借方方余余额额合合计计数数，等等于于全全部部账账户户的的贷贷方方余额合计数；（期初余额余额合计数；（期初余额借贷相等）借贷相等）2.2.全全部部账账户户的的本本期期借借方方发发生生额额合合计计数数，等等于于全全部部账账户户的的贷贷方发生额合计数；（本期发生额借贷相等方发生额合计数；（本期发生额借贷相等）3.3.全全部部账账户户的
39、的期期末末借借方方余余额额合合计计数数，等等于于全全部部账账户户的的贷贷方方余余额合计数。额合计数。（期末余额借贷相等）（期末余额借贷相等）试算平衡表的编制方法，见教材试算平衡表的编制方法，见教材 P56 P56根据丁字账资料，编制根据丁字账资料，编制发生额发生额试算平衡表。试算平衡表。账户名称账户名称借方借方贷方贷方发生额发生额试算平衡表试算平衡表 单位：万元银行存款银行存款实收资本实收资本应付账款应付账款固定资产固定资产 合合 计计 50.5 50.5现银固 0.5 0 20 0 10 0 0 20 库存现金库存现金应付股利应付股利盈余公积盈余公积0 10.5 0 20 20 0 应实公根
40、据丁字账资料，编制根据丁字账资料，编制期末余额期末余额试算平衡表。试算平衡表。账户名称账户名称借方借方贷方贷方期末余额期末余额试算平衡表试算平衡表 单位：万元单位：万元银行存款银行存款实收资本实收资本应付账款应付账款固定资产固定资产 合合 计计 232 232 11.3190 10 220库存现金库存现金0.7应付股利应付股利20 盈余公积盈余公积12 现银固应实公根据丁字账资料，编制根据丁字账资料，编制发生额及余额发生额及余额试算平衡表。试算平衡表。账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方发生额及余额发生额及余额试算
41、平衡表试算平衡表 单位：万元库存现金库存现金银行存款银行存款固定资产固定资产应付账款应付账款 合合 计计 222 222 50.5 50.5 232 232 0.2 0.5 0.7 21.8 10.5 11.3 200 20 22020 10 10 应付股利应付股利实收资本实收资本盈余公积盈余公积 0 20 20 170 20 19032 20 12 现银固应实公第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计分录和账户的对应关系 会计分录：会计分录：是指对每一笔经济业务，按复式记账的要是指对每一笔经济业务，按复式记账的要求，列示出应记账户的名称、应记方向、应记金额的记求，列示出应记账户的名称、应记
42、方向、应记金额的记录。录。会计分录的格式：会计分录的格式：借：账户名称借：账户名称 记账金额记账金额 贷：贷：账户名称账户名称 记账金额记账金额会计分录的要素：会计分录的要素：1.1.账户名称；账户名称；2.2.记账方向；记账方向；3.3.记账记账金额。金额。第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计分录和账户的对应关系编制会计分录的步骤：编制会计分录的步骤：1.1.根据经济业务的内容，首先确定所涉及的根据经济业务的内容，首先确定所涉及的账户名账户名称称；2.2.根据经济业务的内容，分析其属于哪种业务类型，根据经济业务的内容，分析其属于哪种业务类型，并按照借贷记账法的记账规则确定所涉及账户的并
43、按照借贷记账法的记账规则确定所涉及账户的记账方记账方向向；3.3.确定应记入各账户的确定应记入各账户的金额。金额。第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计分录和账户的对应关系会计分录的种类会计分录的种类 分为简单会计分录和复合会计分录两种。分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录：简单会计分录：是指一笔经济业务只涉及一是指一笔经济业务只涉及一借一贷借一贷两个账户的会计分录。两个账户的会计分录。复合会计分录：是指一笔经济业务涉及一借多复合会计分录：是指一笔经济业务涉及一借多贷或一贷多借贷或一贷多借两个以上相关账户的会计分录。两个以上相关账户的会计分录。第三节第三节 会计分录和账户的对应
44、关系会计分录和账户的对应关系例：例：采购员预借差旅费采购员预借差旅费10001000元，以现金支付。元，以现金支付。编制编制简单会计分录：简单会计分录：借：其他应收款借：其他应收款 1000 1000 贷：库存现金贷：库存现金 1000 1000 采购员出差回来报销差旅费采购员出差回来报销差旅费10001000元。元。编制编制简单会计分录：简单会计分录：借：管理费用借：管理费用 1000 1000 贷：其他应收款贷：其他应收款 1000 1000第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计分录和账户的对应关系 若若采购员出差回来报销差旅费采购员出差回来报销差旅费900900元，退回余款元，退回余
45、款100100元现金。元现金。编制复合会计分录：编制复合会计分录：借：管理费用借：管理费用 900 900 库存现金现金 100 100 贷：其他应收款贷：其他应收款 1000 1000 复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计分录和账户的对应关系 复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。借：管理费用借：管理费用 900 贷：其他应收款贷：其他应收款 900 借：借：库存现金现金 100 贷：其他应收款贷：其他应收款 100第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计分录和账
46、户的对应关系 账户的对应关系：账户的对应关系：是指在采用复式记账法时，因每笔是指在采用复式记账法时，因每笔经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，从而形成账户之间的相互依存关系，也称进行登记，从而形成账户之间的相互依存关系，也称账账户的对应关系户的对应关系。存在对应关系的账户，称作对应账户存在对应关系的账户，称作对应账户。第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计分录和账户的对应关系 采购员出差回来报销差旅费采购员出差回来报销差旅费900900元，退回余款元，退回余款100100元现金，（原借款元现金，（原借款10001000元）。
47、元）。借：管理费用借：管理费用 900 900 库存现金现金 100 100 贷：其他应收款贷：其他应收款 1000 1000不存在对应关系存在对应关系存在对应关系管理费用与库存现金管理费用与其他应收款库存现金与其他应收款 一、设置总分类账户和明细分类账户的意义一、设置总分类账户和明细分类账户的意义 总分类账户总分类账户是根据一级会计科目开设的。通是根据一级会计科目开设的。通过总分类账户核算，提供总括的会计信息资料；过总分类账户核算，提供总括的会计信息资料；明细分类账户明细分类账户是根据明细科目开设的。通过明细是根据明细科目开设的。通过明细分类账户核算，提供详细具体的会计信息资料。分类账户核算
48、，提供详细具体的会计信息资料。第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系 一、设置总分类账户和明细分类账户的意义一、设置总分类账户和明细分类账户的意义 总分类账户总分类账户对其所属的明细分类账户起着统驭和对其所属的明细分类账户起着统驭和控制作用；控制作用；明细分类账户明细分类账户是有关总分类账户的具体化，对有是有关总分类账户的具体化，对有关总分类账户起着补充和进一步说明的作用。关总分类账户起着补充和进一步说明的作用。两者核算的对象相同，只是核算的详细程度不两者核算的对象相同，只是核算的详细程度不同。两者提供的会计信息可以相互补充，同。两者提供的会计信息可以相互补
49、充，既总括又既总括又详细的反映了同一经济事物。详细的反映了同一经济事物。第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系 二、总分类账与明细分类账的平行登记二、总分类账与明细分类账的平行登记 平行登记平行登记是指在经济业务发生后，以会计是指在经济业务发生后，以会计凭证为依据，一方面在有关的总分类账户中进凭证为依据，一方面在有关的总分类账户中进行总括登记；另一方面在总分类账户所属的明行总括登记；另一方面在总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记。细分类账户中进行详细登记。平行登记的要点：平行登记
50、的要点：1.1.记账时期相同；记账时期相同；2.2.记账方向相同；记账方向相同；3.3.记账金额相等。记账金额相等。二、总分类账与明细分类账的平行登记二、总分类账与明细分类账的平行登记 平行登记方法：平行登记方法：1.1.首先登记总账及其所属各明细账的期初余额；首先登记总账及其所属各明细账的期初余额；2.2.根据记账凭证中一级会计科目登记总账账户；根根据记账凭证中一级会计科目登记总账账户；根据记账凭证中明细会计科目及其所附的原始凭证，据记账凭证中明细会计科目及其所附的原始凭证，登记明细账户；登记明细账户；3.3.分别结出各总账账户及其所属明细账户的本期发分别结出各总账账户及其所属明细账户的本期