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1、 财财 务务 会会 计计 教学课件教学课件 第一章 企业业合并企业企业合并概述合并概述1 1企业合并会计处理方法概述企业合并会计处理方法概述3 3同一控制下企业合并同一控制下企业合并2 2非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并5 54 4企业合并信息的披露企业合并信息的披露 1.1 1.1 企业企业合并概述合并概述企业企业合并概念合并概念公司法概念：吸收合并和新设合并公司法概念：吸收合并和新设合并会计概念会计概念：将两个或两个以上单独的企业合并：将两个或两个以上单独的企业合并形成一形成一个报告主体个报告主体的交易或事项的交易或事项 （包含控股合并）（包含控股合并）合并的分类合并的分类所涉行业
2、分类：横向、纵向、混合所涉行业分类：横向、纵向、混合法律形式分类法律形式分类合并各方关联关系分类合并各方关联关系分类合并需解决的会计问题合并需解决的会计问题 合并的法律形式分类吸收合并（兼并）吸收合并（兼并）合并合并方存续，被合并方解散方存续，被合并方解散A AB BC=AC=A新设新设合并（创立合并）合并（创立合并）新企业存续，合并各方解散新企业存续，合并各方解散A A B BC=DC=D控股合并控股合并合并方和被合并方均存续，取得控制权为母公司，被控合并方和被合并方均存续，取得控制权为母公司，被控股为子公司股为子公司A A B=A B=A B B合并各方关联关系分类同一控制同一控制下企业下
3、企业合并合并含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。暂时性的。解释：解释：能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。相同多方一般指投资者群体。司。相同多方一般指投资者群体。时间性要求，指合并前后时间性要求，指合并前后1 1年以上（含年以上（含1 1年）年）实质重于形式原则实质重于形式原则通常：指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。通常：指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。例外：同
4、受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合例外：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并含义：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即含义：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。合并需解决的会计问题合并日：合并日：交易交易事项不外事项不外“一手交钱一手交
5、货一手交钱一手交货”，会计，会计处理不外借贷平衡处理不外借贷平衡取得取得资产资产/负债如何确认负债如何确认所付成本如何确认所付成本如何确认有无差额，如有，差额如何有无差额，如有，差额如何处理处理合并以后：合并以后：吸收合并与新设合并：新企业后续正常核算吸收合并与新设合并：新企业后续正常核算控股合并：母子公司各自独立核算，合并报表需要调整控股合并：母子公司各自独立核算，合并报表需要调整抵销相关项目抵销相关项目本章主要讲述合并日会计核算，第三四章讲述控股合并下合并报表本章主要讲述合并日会计核算，第三四章讲述控股合并下合并报表的处理的处理1.2 企业合并会计处理方法概述购买法购买法权益结合法权益结合
6、法合并方的确定取得控制权的一方为合并方（实质重于形式）P4合并日的确定被并方控制权转移P4合并成本的确定支付对价公允价值支付对价账面价值可辨认净资产的确定公允价值入账账面价值入账差额及处理正差：商誉负差：营业外收入资本公积和留存收益1.3 同一控制下企业合并的会计处理同一控制下的吸收合并（权益结合法）同一控制下的吸收合并（权益结合法）核算思路与原则核算思路与原则例题例题1-1同同一控制下的控股合并（单行合并）一控制下的控股合并（单行合并）核算思路及原则核算思路及原则例题例题1-2同同一控制下合并会计处理的总结一控制下合并会计处理的总结账面价值计价账面价值计价差额调整资本公积（留存收益）差额调整
7、资本公积（留存收益）被并企业的损益会同时并入被并企业的损益会同时并入同一控制下的吸收合并的核算思路企业集团内合并，可以视作集团内部资产负债所有企业集团内合并，可以视作集团内部资产负债所有者权益的者权益的“重新调配重新调配”所以所以：不应改变原资产负债的计价属性不应改变原资产负债的计价属性支付对价：以原账面价值计价，相关费用计入期间费用支付对价：以原账面价值计价，相关费用计入期间费用取得的净资产：以原账面价值计价取得的净资产：以原账面价值计价股权置换差额：调所有者权益股权置换差额：调所有者权益资本公积资本公积留存收益留存收益权益结合法支付对价核算支付对价一般包含：资产合并相关费用支付对价一般包含
8、：资产合并相关费用资产：按账面价值转出资产：按账面价值转出相关费用：计入期间费用（管理费用）相关费用：计入期间费用（管理费用）与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行证券的发行收入中扣减所发行证券的发行收入中扣减股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢价不足股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢价不足冲资本公积、留存冲资本公积、留存收益。收益。债券：冲溢价或增加折价债券：冲溢价或增加折价 股权置换差额新股权置换旧股权，新股权置换旧股权，差额：差额：冲减冲减/调增资本调增资本公积公积资本公积不足冲减：冲留存收益资本公积不足冲减：冲留
9、存收益后续调整：（尽可能还原被并企业原资本公积与留存收益）后续调整：（尽可能还原被并企业原资本公积与留存收益）资本公资本公积与留存收益积与留存收益 教材P8例题1-1（1）第一种方式：发行普通股第一种方式：发行普通股106万股置换万股置换合并相关费用的处理（合并相关费用的处理（原则原则）借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万取得资产负债的处理取得资产负债的处理 例题1-1（2）借：银行存款借：银行存款 10万万 应收账款应收账款 6万万 存货存货 33万万 固定资产固定资产 85万万 贷贷：流动负债：流动负债 8万万 应付债券应付债券
10、 20万万 2置换股权置换股权3差额处理差额处理 股本股本 106万万 没有差额没有差额1录入资产负债录入资产负债账面数据账面数据教材P8例题1-1（3）第二种方式：发行普通股第二种方式：发行普通股100万股置换万股置换合并相关费用的处理（合并相关费用的处理（原则原则）借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万取得资产负债的处理取得资产负债的处理 例题1-1（4）借：银行存款借：银行存款 10万万 应收账款应收账款 6万万 存货存货 33万万 固定资产固定资产 85万万 贷贷：流动负债：流动负债 8万万 应付债券应付债券 20万万 2置换
11、股权置换股权3差额处理差额处理 股本股本 100万万 资本公积资本公积 6万万1录入资产负债录入资产负债账面数据账面数据教材P8例题1-1（5）第一种方式：发行普通股第一种方式：发行普通股110万股置换万股置换合并相关费用的处理（合并相关费用的处理（原则原则）借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万取得资产负债的处理取得资产负债的处理 例题1-1（6）借：银行存款借：银行存款 10万万 应收账款应收账款 6万万 存货存货 33万万 固定资产固定资产 85万万 贷贷：流动负债：流动负债 8万万 应付债券应付债券 20万万 2置换股权置换股
12、权3差额处理差额处理 股本股本 110万万 资本公积资本公积 4万万1录入资产负债录入资产负债账面数据账面数据同一控制下的控股合并的核算思路单行合并：完全合并的对称单行合并：完全合并的对称被并方存续，相关资产和负债不能直接并入兼并方被并方存续，相关资产和负债不能直接并入兼并方长期股权投资只能以单独项目列示在投资企业的资产负长期股权投资只能以单独项目列示在投资企业的资产负债表上债表上核算：核算：不应改变原资产负债的计价属性不应改变原资产负债的计价属性支付对价：以原账面价值计价，相关费用计入期间费用支付对价：以原账面价值计价，相关费用计入期间费用取得的净资产：按被并企业所有者权益账面价值的份额，取
13、得的净资产：按被并企业所有者权益账面价值的份额，计入长期股权投资。计入长期股权投资。差额：调资本公积或留存收益差额：调资本公积或留存收益教材P8例题1-2（1）第一种方式：发行普通股第一种方式：发行普通股106万股万股合并相关费用的处理合并相关费用的处理 借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万取得股权的处理取得股权的处理借：长期股权投资借：长期股权投资 106万万 贷：股本贷：股本 106万万合并报表的处理：合并报表的处理：合并报表处理的原因合并报表处理的原因合并报表的处理分录合并报表的处理分录 合并报表处理的原因合并报表是将两个主体
14、，视为同一个合并报表是将两个主体，视为同一个“企业企业”进行会计报告。进行会计报告。母母公司对子公司的投资，从整个公司对子公司的投资，从整个“企业企业”角度来看，并不能角度来看，并不能认为是一种投资，会计意义上的长期股权投资应为对外投资。认为是一种投资，会计意义上的长期股权投资应为对外投资。同理，子公司归属于母公司的股权，从整个同理，子公司归属于母公司的股权，从整个“企业企业”的角度来看，的角度来看，并不能认为是股东权益，会计意义上的股东权益，应为企业所有者并不能认为是股东权益，会计意义上的股东权益，应为企业所有者对企业的权益，而不是内部之间的权益。对企业的权益，而不是内部之间的权益。同时，合
15、并报表的程序，是先将母子公司会计报表简单算数加总，此同时，合并报表的程序，是先将母子公司会计报表简单算数加总，此时，子公司的资产负债均已并入，不需要重新核算。时，子公司的资产负债均已并入，不需要重新核算。故：母公司对子公司的长期股权投资，与子公司的股东权益，两故：母公司对子公司的长期股权投资，与子公司的股东权益，两者应相互抵销，且，其抵销的结果，应形同于者应相互抵销，且，其抵销的结果，应形同于“同一企业同一企业”的的会计报告结果。会计报告结果。例题1-2（2）借：股本借：股本 56万万 资本公积资本公积 17万万 盈余公积盈余公积 23万万 未未分配利润分配利润 10万万 贷贷：2抵销母公司长
16、抵销母公司长期股权投资期股权投资 长期股权投资长期股权投资 106万万 没有差额没有差额1抵销子公司股抵销子公司股东权益账面数东权益账面数教材P8例题1-2（3）第二种方式：发行普通股第二种方式：发行普通股100万股万股合并相关费用的处理（合并相关费用的处理（原则原则）借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万取得股权的处理取得股权的处理借：长期股权投资借：长期股权投资 106万万 贷：股本贷：股本 100万万 资本公积资本公积 6万万合并报表的处理：合并报表的处理：合并报表的处理分录合并报表的处理分录 例题1-2（4）借：股本借：股本
17、56万万 资本公积资本公积 17万万 盈余公积盈余公积 23万万 未未分配利润分配利润 10万万 贷贷：2抵销母公司长抵销母公司长期股权投资期股权投资 长期股权投资长期股权投资 106万万1抵销子公司股抵销子公司股东权益账面数东权益账面数教材P8例题1-2（5）第三种方式：发行普通股第三种方式：发行普通股110万股万股合并相关费用的处理合并相关费用的处理 借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万取得股权的处理取得股权的处理借：长期股权投资借：长期股权投资 106万万 资本公积资本公积 4万万 贷：股本贷：股本 110万万合并报表的处理：
18、合并报表的处理：合并报表的处理分录合并报表的处理分录 例题1-2（6）借：股本借：股本 56万万 资本公积资本公积 17万万 盈余公积盈余公积 23万万 未未分配利润分配利润 10万万 贷贷：2抵销母公司长抵销母公司长期股权投资期股权投资 长期股权投资长期股权投资 106万万1抵销子公司股抵销子公司股东权益账面数东权益账面数 1.4 非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下吸收合并的处理（购买法）非同一控制下吸收合并的处理（购买法）处理思路及原则处理思路及原则例题例题其他需要注意的问题其他需要注意的问题购买购买法和权益结合法的粗略比较法和权益结合法的粗略比较非同一控制下控股合并的处理非同一控
19、制下控股合并的处理处理思路及原则处理思路及原则例题例题1-4例题例题1-5非同一控制下吸收合并的处理思路及原则思路：思路：一家企业一家企业购买购买另一家企业。另一家企业。主要解决问题：主要解决问题：取得资产取得资产/负债负债公允价值（可辨认净资产公允公允价值（可辨认净资产公允价值）价值）所付成本所付成本.购买成本购买成本如有差额如有差额.商誉商誉可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值=可辨认资产公允价值可辨认负债公允价值可辨认资产公允价值可辨认负债公允价值 购买商品普通货物购买普通货物购买的会计处理：的会计处理：借：库存商品借：库存商品 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000n
20、 购买企业购买企业的会计处理：的会计处理：借：存货借：存货 23 000 固定资产固定资产 12 000 （其他资产等）（其他资产等）5 000 贷：短期借款等贷：短期借款等 5 000 银行存款银行存款 35 000银行存款银行存款 39 000银行存款银行存款 32 000营业外收入营业外收入 3 000商誉商誉 4 000 购买成本的构成 （购买法）支付对价的公允价值，相关费用的处理与同一控制相同。支付对价的公允价值，相关费用的处理与同一控制相同。支付对价公允价值具体支付对价公允价值具体来看：来看：货币资金：买价货币资金：买价债务证券：债务证券现值债务证券：债务证券现值股票：发行股票的市
21、价（股本股票：发行股票的市价（股本+资本公积资本公积）其他资产：公允价值其他资产：公允价值付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益（付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益（资产变现损资产变现损益益）与与证券发行相关的费用，所发行证券的发行收入中证券发行相关的费用，所发行证券的发行收入中扣减扣减股票股票：有溢价扣溢价：有溢价扣溢价，溢，溢价不足价不足冲资本公积与留存冲资本公积与留存收益。收益。债券债券：冲溢价或增加折价：冲溢价或增加折价）其他相关费用计入当期损益（管理费用）其他相关费用计入当期损益（管理费用）商誉的处理购买成本可辨认净资产公允价值商誉购买成本可辨认净资产公允价值
22、商誉商誉的处理：商誉的处理：我国合并准则相关规定我国合并准则相关规定正商誉：不摊销，减值正商誉：不摊销，减值企业会计准则第企业会计准则第8 号号资产减值资产减值处理处理负商誉：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价负商誉：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行值以及合并成本的计量进行复核复核；复核无误的差额计；复核无误的差额计当期损益当期损益会 计 处 理差额 0正商誉立即冲减所有者权益作购买商誉并摊销作购买商誉但不摊销（期末做减值测试）差额 0负商誉收益或递延收益冲减非流动资产 例1-3（1）第一种方式：发行70万股1)合并相关费用：借
23、：资本公积合并相关费用：借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万2)合并分录合并分录借：银行存款借：银行存款 10万万 应收账款应收账款 6万万 存货存货 37万万 固定资产固定资产 97万万 贷：流动负债贷：流动负债 8万万 应付债券应付债券 19万万 股本股本 70万万 资本公积资本公积 140万万 商誉商誉 87万万2核算支付对价核算支付对价3差额处理差额处理1录入取得的资录入取得的资产负债产负债123万万210万万 例1-3（2）第二种方式：发行40万股1)合并相关费用：借：资本公积合并相关费用：借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 1
24、4万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万2)合并分录合并分录借：银行存款借：银行存款 10万万 应收账款应收账款 6万万 存货存货 37万万 固定资产固定资产 97万万 贷：流动负债贷：流动负债 8万万 应付债券应付债券 19万万 股本股本 40万万 资本公积资本公积 80万万营业外收入营业外收入 3万万2核算支付对价核算支付对价3差额处理差额处理1录入取得的资录入取得的资产负债产负债123万万120万万 购买法其他需注意问题合并利润及现金流量：合并利润及现金流量：包含在购买对价及相关资产中，不另作合并包含在购买对价及相关资产中，不另作合并（无合并利润表和合并现金流量表）（无合并利润表和合并
25、现金流量表）或有事项：或有事项：如果约定事项很可能发生并影响购买成本，影响金额能如果约定事项很可能发生并影响购买成本，影响金额能可靠计量的，计入合并成本可靠计量的，计入合并成本公允价值暂估公允价值暂估购买日后购买日后12个月内调整：追溯调整。个月内调整：追溯调整。超过规定期限后价值量调整：视为会计差错更正超过规定期限后价值量调整：视为会计差错更正 购买法与权益结合法的比较与评价比较：比较：购买法产生新的计价基础，权益结合法不产生购买法产生新的计价基础，权益结合法不产生购买法确认商誉，权益结合法不确认购买法确认商誉，权益结合法不确认基本评价：基本评价：物价上涨的时期，账面价值一般低于公允价值，因
26、而权益物价上涨的时期，账面价值一般低于公允价值，因而权益结合法下资产存在未实现升值，实施合并企业可以通过出结合法下资产存在未实现升值，实施合并企业可以通过出售这些资产，增加合并年度的利润，如果继续使用这些资售这些资产，增加合并年度的利润，如果继续使用这些资产，则可以较低的折旧费用与摊销费用与所实现的利润相产，则可以较低的折旧费用与摊销费用与所实现的利润相配比，在合并后若干年内，权益结合法下的利润均大于购配比，在合并后若干年内，权益结合法下的利润均大于购买法下的利润。买法下的利润。购购权权购购权权非同一控制下控股合并的处理思路被并方（子公司）存续，相关资产负债不能并入母公司，资产负债被并方（子公
27、司）存续，相关资产负债不能并入母公司，资产负债在个别报表仍然按在个别报表仍然按账面价值账面价值长期股权投资以单独项目列示在母公司资产负债表，反映为净资长期股权投资以单独项目列示在母公司资产负债表，反映为净资产产公允价值公允价值；投资收益单列一行列示在母公司的利润表；投资收益单列一行列示在母公司的利润表母公司长期股权投资平时核算采用母公司长期股权投资平时核算采用成本法成本法，报表日编制合并报表，报表日编制合并报表（实质为（实质为权益法，权益法，购买日购买日公允价值公允价值为基础）为基础）两者之间存在差额：投资成本差额两者之间存在差额：投资成本差额购买成本购买成本所取得可辨认净资产账面价值所取得可
28、辨认净资产账面价值持股比例持股比例形成原因形成原因分解及处理分解及处理投资成本差额形成原因P公司购买公司购买S公司公司100%股权，股权，P公司购买成本（公允价值）公司购买成本（公允价值）210万，万，S公司净资产账面价值公司净资产账面价值106万万两者差额两者差额210106100%=104万，原因可能是：万，原因可能是：按资产或负债性质分期按资产或负债性质分期摊销摊销正负商誉正负商誉并入未被记录的商誉一并入未被记录的商誉一起处理起处理 资产、负债的公允价值资产、负债的公允价值其账面其账面价值价值 未被记录的商誉未被记录的商誉 其他无法确认为某项资产的原因其他无法确认为某项资产的原因投资成本
29、差额的分解及处理投资成本差额取得成本被投资企业净资产账面价值投资成本差额取得成本被投资企业净资产账面价值%商誉商誉公允价值变动公允价值变动取得成本净资产公允价值取得成本净资产公允价值%净资产公允价值净资产公允价值净资产账面价值净资产账面价值%正商誉：不处理（留长投账面）正商誉：不处理（留长投账面）负商誉：立即调入损益负商誉：立即调入损益按有关项目性质摊按有关项目性质摊销销非同一控制下控股合并的例题1-4（1）第一种方式：发行普通股第一种方式：发行普通股70万换取万换取S公司净资产公司净资产步骤一：相关费用处理步骤一：相关费用处理借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷
30、：银行存款贷：银行存款 26万万步骤二：计算投资成本差额并分解步骤二：计算投资成本差额并分解非同一控制下控股合并的例题1-4（2）项目项目公允价值公允价值账面价值账面价值差额差额分配金额分配金额投资成本差额 210106100%=104万万104万存货37万33万4万4万固定资产97万85万12万12万应付债券19万20万-1万-1万商誉87万正商誉不额外调整，计入长期股权投资初始成本正商誉不额外调整，计入长期股权投资初始成本非同一控制下控股合并的例题1-4（3）第三步：购买日母公司核算第三步：购买日母公司核算借：长期股权投资借：长期股权投资 210万万 贷：股本贷：股本 70万万 资本公积资
31、本公积 140万万至此，购买日（合并时）核算已做完，此时，长期股权投资至此，购买日（合并时）核算已做完，此时，长期股权投资210万万=子公司净资产公允价值子公司净资产公允价值123万商誉万商誉87万万其中，子公司净资产公允价值其中，子公司净资产公允价值=106万万+存货存货4万万+固定资产固定资产12万万+应付债应付债券券1万万=123万万后续计量中：后续计量中：权益法下，母公司的长期股权投资，不应视作普通资产，而应视权益法下，母公司的长期股权投资，不应视作普通资产，而应视作作“子公司归属母公司的净资产子公司归属母公司的净资产”，故：，故：子公司报告净利润，其净资产增加，母公司相应调增长期股权
32、投子公司报告净利润，其净资产增加，母公司相应调增长期股权投资，同时计入投资收益。资，同时计入投资收益。子公司股利分配，为其净资产减少，母公司相应调减长期股权投子公司股利分配，为其净资产减少，母公司相应调减长期股权投资。资。非同一控制下控股合并的例题1-4（4）同时，子公司相关资产按账面价值摊销成本，而如果按合并形同时，子公司相关资产按账面价值摊销成本，而如果按合并形成一个主体看，这些资产应按公允价值进行成本核算，故，在成一个主体看，这些资产应按公允价值进行成本核算，故，在子公司的正常核算之外，母公司补记相关差额的摊销。子公司的正常核算之外，母公司补记相关差额的摊销。后续计量分录：后续计量分录：
33、借：长期股权投资借：长期股权投资 90万万 贷：投资收益贷：投资收益 90万万借：应收股利借：应收股利 45万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 45万万借：投资收益借：投资收益 5.4万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 5.4万万存货一年摊销，本年摊销存货一年摊销，本年摊销4万万固定资产固定资产10年摊销，本年摊销年摊销，本年摊销1.2万万应付债券应付债券5年摊销，本年摊销年摊销，本年摊销0.2万万商誉不摊销商誉不摊销合计摊销：合计摊销：5.4万（万（P19页摊销计划表）页摊销计划表）非同一控制下控股合并的例题1-4（5）第二种方式：发行普通股第二种方式：发行普通股40万换取万换取S公
34、司净资产公司净资产步骤一：相关费用处理步骤一：相关费用处理借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万步骤二：计算投资成本差额并分解步骤二：计算投资成本差额并分解非同一控制下控股合并的例题1-4（6）项目项目公允价值公允价值账面价值账面价值差额差额分配金额分配金额投资成本差额 120106100%=14万万14万存货37万33万4万4万固定资产97万85万12万12万应付债券19万20万-1万-1万商誉-3万负商誉，调增长期股权投资初始成本，计入营业负商誉，调增长期股权投资初始成本，计入营业外收入外收入非同一控制下控股合并的例题1-4（7）
35、第三步：购买日母公司核算第三步：购买日母公司核算借：长期股权投资借：长期股权投资 123万万 贷：股本贷：股本 40万万 资本公积资本公积 80万万 营业外收入营业外收入 3万万至此，购买日（合并时）核算已做完，此时，母公司长期股权投资至此，购买日（合并时）核算已做完，此时，母公司长期股权投资账面价值账面价值123万万=子公司可辨认净资产公允价值子公司可辨认净资产公允价值123万万其中，子公司净资产公允价值其中，子公司净资产公允价值=106万万+存货存货4万万+固定资产固定资产12万万+应应付债券付债券1万万=123万万后续计量同前后续计量同前非同一控制下控股合并的例题1-4（8）后续计量分录
36、：后续计量分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 90万万 贷：投资收益贷：投资收益 90万万借：应收股利借：应收股利 45万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 45万万借：投资收益借：投资收益 5.4万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 5.4万万存货一年摊销，本年摊销存货一年摊销，本年摊销4万万固定资产固定资产10年摊销，本年摊销年摊销，本年摊销1.2万万应付债券应付债券5年摊销，本年摊销年摊销，本年摊销-0.2万万商誉不摊销商誉不摊销合计摊销：合计摊销：5.4万万P20页摊销计划表页摊销计划表非同一控制下控股合并的例题1-5（1）第一种方式：发行普通股第一种方式：发行普通股70万换取
37、万换取S公司公司90%股权股权步骤一：相关费用处理步骤一：相关费用处理借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万步骤二：计算投资成本差额并分解步骤二：计算投资成本差额并分解非同一控制下控股合并的例题1-5（2）项目项目公允价值公允价值账面价值账面价值差额差额分配金额分配金额投资成本差额 21010690%=104万万114.6万存货37万33万4万3.6万固定资产97万85万12万10.8万应付债券19万20万-1万-0.9万商誉99.3万正商誉不额外调整，计入长期股权投资初始成本正商誉不额外调整，计入长期股权投资初始成本非同一控制下控股
38、合并的例题1-5（3）第三步：购买日母公司核算第三步：购买日母公司核算借：长期股权投资借：长期股权投资 210万万 贷：股本贷：股本 70万万 资本公积资本公积 140万万至此，购买日（合并时）核算已做完，此时，长期股权投资至此，购买日（合并时）核算已做完，此时，长期股权投资210万万=子公司净资产公允价值子公司净资产公允价值123万万90%商誉商誉99.3万万其中，子公司净资产公允价值其中，子公司净资产公允价值=106万万+存货存货4万万+固定资产固定资产12万万+应付应付债券债券1万万=123万万后续计量：后续计量：非同一控制下控股合并的例题1-5（4）后续计量分录：后续计量分录：借：长期
39、股权投资借：长期股权投资 81万（万（90万万90%）贷：投资收益贷：投资收益 81万（万（90万万90%）借：应收股利借：应收股利 40.5万（万（45万万90%贷：长期股权投资贷：长期股权投资 40.5万（万（45万万90%）借：投资收益借：投资收益 4.86万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4.86万万存货一年摊销，本年摊销存货一年摊销，本年摊销4万万90%=3.6万万固定资产固定资产10年摊销，本年摊销年摊销，本年摊销1.2万万90%=1.08万万应付债券应付债券5年摊销，本年摊销年摊销，本年摊销-0.2万万90%=-0.18万万商誉不摊销商誉不摊销合计摊销：合计摊销：4.86万
40、万P22页摊销计划表页摊销计划表非同一控制下控股合并的例题1-5（5）第一种方式：发行普通股第一种方式：发行普通股40万换取万换取S公司公司90%股权股权步骤一：相关费用处理步骤一：相关费用处理借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万步骤二：计算投资成本差额并分解步骤二：计算投资成本差额并分解非同一控制下控股合并的例题1-5（6）项目项目公允价值公允价值账面价值账面价值差额差额分配金额分配金额投资成本差额 12010690%=24.6万万24.6万存货37万33万4万3.6万固定资产97万85万12万10.8万应付债券19万20万-1万
41、-0.9万商誉9.3万正商誉不额外调整，计入长期股权投资初始成本正商誉不额外调整，计入长期股权投资初始成本非同一控制下控股合并的例题1-5（7）第三步：购买日母公司核算第三步：购买日母公司核算借：长期股权投资借：长期股权投资 120万万 贷：股本贷：股本 40万万 资本公积资本公积 80万万至此，购买日（合并时）核算已做完，此时，长期股权投资至此，购买日（合并时）核算已做完，此时，长期股权投资120万万=子公子公司净资产公允价值司净资产公允价值123万万90%商誉商誉9.3万万其中，子公司净资产公允价值其中，子公司净资产公允价值=106万万+存货存货4万万+固定资产固定资产12万万+应应付债券
42、付债券1万万=123万万后续计量：后续计量：非同一控制下控股合并的例题1-5（8）后续计量分录：后续计量分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 81万（万（90万万90%）贷：投资收益贷：投资收益 81万（万（90万万90%）借：应收股利借：应收股利 40.5万（万（45万万90%贷：长期股权投资贷：长期股权投资 40.5万（万（45万万90%）借：投资收益借：投资收益 4.86万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4.86万万存货一年摊销，本年摊销存货一年摊销，本年摊销4万万90%=3.6万万固定资产固定资产10年摊销，本年摊销年摊销，本年摊销1.2万万90%=1.08万万应付债券应付债券
43、5年摊销，本年摊销年摊销，本年摊销-0.2万万90%=-0.18万万商誉不摊销商誉不摊销合计摊销：合计摊销：4.86万万P22页摊销计划表页摊销计划表1.5 企业合并信息的披露同一控制下同一控制下非同一控制下非同一控制下参与合并企业的基本情况参与合并企业的基本情况属于同一控制的判断依据合并日的确定依据合并日的确定合并对价的说明合并成本的构成及账面价值，公允价值及确定方法被并方期初及合并日资产负债表，被并方本期初至合并日的损益、现金流量被并方期初及合并日资产负债表，被并方自购买日起至报告期期末的损益、现金流量被并方或有负债情况被并方或有负债情况被并方会计政策与合并方不一致的调整情况商誉（负商誉）
44、的金额及确定方法合并后已处置或准备处置被并方资产负债情况合并后已处置或准备处置被并方资产负债情况1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。18:59:5418:59:5418:5911/7/2022 6:59:54 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2218:59:5418:59Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。18:59:5418:59:5418:59Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功
45、者的最基本要素。11月-2211月-2218:59:5418:59:54November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07 十一月 20226:59:54 下午18:59:5411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 226:59 下午11月-2218:59November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/7 18:59:5418:59:5407 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:59:54 下午6:59 下午18:59:5411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 6:59:54 PM18:59:5407-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 6:59 PM11/7/2022 6:59 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家