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1、 第五章第五章 制造业企业基本经济交易与事项的会计分录制造业企业基本经济交易与事项的会计分录投资活动投资活动筹资活动筹资活动一、以现金为核心的企业资金运动一、以现金为核心的企业资金运动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素会计学原理会计学原理 6 会计记录
2、会计记录(上上)分录记录分录记录利润及其分配事项利润及其分配事项筹资交易筹资交易对外投资交易对外投资交易生产经营交易生产经营交易企业的主要经济交易与事项企业的主要经济交易与事项 购货购货 产品生产产品生产 商品销售商品销售二、企业的主要经济交易与事项二、企业的主要经济交易与事项第二节第二节 重点重点1.1.重要名词重要名词实收资本，资本公积，短期借款，长期借款2.2.重要知识点重要知识点资本公积的用途如何划分流动负债和非流动负债筹资业务的会计核算过程3.3.难点难点预提利息的处理筹资业务资金筹集的来源：资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机
3、构资金的形式资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本一、一、投资者投入资本业务的核算投资者投入资本业务的核算 我国注册资本制度我国注册资本制度 法定资本制 普通法系国家-授权资本制度（“额定资本”和“已发行资本”）注册资本；增资；减资 主要账户设置主要账户设置 “实收资本”（或“股本”）“资本公积”会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录注册资本与实收资本注册资本注册资本企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额；注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；实收资本实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本
4、注册资金-工商管理的术语 实收资本-会计术语注册资本与实收资本一般情况下，实收资本=注册资本。还有其他例外例外情况：1.企业采取分次到资，企业的会计帐面“实收资本”注册资本Eg：A公司注册100万，实际老板黄某注入30万就开业了，但当企业清算时，如果变买财产的收入不足以抵偿债务，所有者就必须补足，补满100万为止。注册资本与实收资本我国企业法人登记管理条例规定：企业在其经营期内，注册资本只能增注册资本只能增加加、转让不得减少，以保证债权人的合法权益。企业注册资本的增减超过增减超过20%20%时，应按资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金等，要受到工商
5、行政管理部门的处罚。资本公积与实收资本实收资本实收资本 投资者实际投入企业经济活动的各种财产物资。国家投资法人投资个人投资外商投资资本公积与实收资本资本公积资本公积 通过企业非营业利润所增加的净资产接受捐赠法定财产重估增值-分立、合并、变更和投资资本汇率折算差额-外币投资资本溢价投资人缴付的出资额其认缴资本金的差额资本公积可以转增资本资本公积可以转增资本江苏东源电器集团股份有限公司2007年度利润分配及资本公积转增股本实施公告 公司2007年度利润分配及资本公积转增股本方案为：以公司现有总股本82,800,000股为基数，向全体股东每10股派1元人民币现金（含税，扣税后个人股东、投资基金实际每
6、10股派0.9元现金）；以资资本公积本公积向全体股东每10股转增7股。转增后，公司总股本由82,800,000股增至140,760,000股。例如：甲、乙、丙三人各出资100万元组建某有限责任公司，创立时实收资本为300万元。经过三年的发展，该企业的留存收益为120万元，这时企业重组又有丁投资者申请加入，并提出其资本要占公司注册资本的25。原三位投资者已经认可，请计算新投资者的出资额（S）。S（30012O）（1-25）25%140万元根据计算，其中的1OO万元计入注册资本，2O万元作为资本公积，会计分录为：借：银行存款 12O0O00 贷：实收资本 1000000 资本公积 2000001.
7、在企业创立时，出资者认缴出资额全部记入“实收资本”2.在创立时投资创立时投资，不但投资风险性很大，而且资本利润率很低，而新加入的投资者既避开了产品试生产，开辟市场的风险，又享受了企业经营过程中业已形成的留在收益。3.企业产权制度改革，遇到企业重组并有新的投资者加遇到企业重组并有新的投资者加入时入时，相同数量的出资额，由于出资时间不同，对企业产生的影响也不一样，所以，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。4.其中，按投资比例计算的出资额部分，记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。5.新投资者出资总额=（实收资本十留
8、存收益）/（1-欲占注册资本比例）欲占注册资本比例 实收资本、资本公积与留存收益的区别实收资本和资本公积实收资本和资本公积表明企业原来注入多少资本表明企业原来注入多少资本盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润表明所赚的钱留在企业有多少表明所赚的钱留在企业有多少投入资本的记录“实收资本”账户20052005年年年年1 1月，月，月，月，南江公司成立，南江公司成立，南江公司成立，南江公司成立，收到投资者投入的收到投资者投入的收到投资者投入的收到投资者投入的货币资金货币资金货币资金货币资金200 000200 000元，元，元，元，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，存入银
9、行；设备两台，每台价值每台价值每台价值每台价值50 00050 000元；元；元；元；专利权一项，专利权一项，专利权一项，专利权一项，价值价值价值价值80 00080 000元元元元 借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 200 000 200 000 固定资产固定资产固定资产固定资产 100 000 100 000 无形资产无形资产无形资产无形资产 80 000 80 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 380 000 380 000 实收资本实收资本实收资本实收资本 登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的 资本额资本额资本额资本额
10、380000 380000 期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的 实有数实有数实有数实有数380000380000 “资本公积”账户例：企业例：企业A、B、C、D协商协商各出资各出资200万元（共计万元（共计800万万元）新设元）新设F公司。按协议，公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，以货币资金出资，D以以X型生产流水线出资。型生产流水线出资。6日，实际收到日，实际收到A、B、C所出所出资本。同资本。同日，日，D提供的生产线验收，提供的生产线验收，且其评估价值为且其评估价值为280万元。万元。借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 6 000 000
11、6 000 000 固定资产固定资产固定资产固定资产 2 800 000 2 800 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 8 000 000 8 000 000 资本公积资本公积资本公积资本公积 800 000 800 000 资本公积资本公积资本公积资本公积 登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的 资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价800 000 800 000 期末所有者投资溢价期末所有者投资溢价期末所有者投资溢价期末所有者投资溢价 800 000 800 000 二、二、借入资本业务的核算借入资本业务的核算负债的种类流动负债长期负债 负债确认
12、与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录流动负债的确认与计量流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务流动负债的计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量主要账户设置 “短期借款”“财务费用”流动负债的记录“短期借款”账户-短期借款的偿还20052005年年年年5 5月月月月6 6日，日，日，日，南江公司向银行归还期限南江公司向银行归还期限南江公司向银行归还期限南江公司向银行归还期限为为为为3 3个月的生产周转借
13、款个月的生产周转借款个月的生产周转借款个月的生产周转借款100 000100 000元。元。元。元。借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 短期借款短期借款短期借款短期借款登记到期偿还的登记到期偿还的登记到期偿还的登记到期偿还的 登记取得的短期登记取得的短期登记取得的短期登记取得的短期短期借款短期借款短期借款短期借款 借款借款借款借款 100000100000 期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿 还的短期借款还的短期借款还的短期借款还的短期借款 流动
14、负债的记录“短期借款”账户-短期借款的取得20052005年年年年2 2月月月月6 6日，日，日，日，南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限为为为为3 3个月的生产周转借款个月的生产周转借款个月的生产周转借款个月的生产周转借款100 000100 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 100 000 100 000 短期借款短期借款短期借款短期借款登记到期偿还的登记到期偿还的
15、登记到期偿还的登记到期偿还的 登记取得的短期登记取得的短期登记取得的短期登记取得的短期短期借款短期借款短期借款短期借款 借款借款借款借款 100000 100000 期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿 还的短期借款还的短期借款还的短期借款还的短期借款 财务费用-短期借款利息预付事项应收事项借款利息与应付事项借款利息：每月支付借款利息：每月支付 假定南江公司以假定南江公司以假定南江公司以假定南江公司以银行存款支付银行存款支付银行存款支付银行存款支付本月本月本月本月短期借款利息短期借款利息短期借款利息短期借款利息15 00015 000元元元元借：借：借：借：财务费用财务费用
16、财务费用财务费用 15 000 15 000 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 15 000 15 000 财务费用-短期借款利息借款利息：数月后支付数月后支付按期预提按期预提实际支付时列为费用实际支付时列为费用假定南江公司假定南江公司假定南江公司假定南江公司20052005年年年年6 6月月月月3030日日日日以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款支付上半年支付上半年支付上半年支付上半年短期借款短期借款短期借款短期借款利息利息利息利息12 00012 000元。元。元。元。20052005年年年年1 15 5月的会计分录：月的会计分录：月的会计分录：月的会计分录：借：财务费
17、用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 2 000 2 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 2 000 2 00020052005年年年年6 6月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用 2 000 2 000 应付利息应付利息应付利息应付利息 10 000 10 000 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 12 000 12 000 按期预提按期预提按期预提按期预提6 6月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 12
18、 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12000 12000实际支付时列为费用实际支付时列为费用实际支付时列为费用实际支付时列为费用财务费用-存款利息假定南江公司假定南江公司假定南江公司假定南江公司20052005年年年年6 6月月月月3030日日日日收到银行收到银行收到银行收到银行支付上半年支付上半年支付上半年支付上半年存款存款存款存款利息利息利息利息12 00012 000元。元。元。元。6 6月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 12 00012 000 贷：财务费用贷：财务费
19、用贷：财务费用贷：财务费用 12000 12000 例：光大科工贸有限公司于例：光大科工贸有限公司于12月月1日借入短期借款日借入短期借款400 000元，元，期限期限6个月，年利率个月，年利率6%，到期还本付息。，到期还本付息。月利息月利息=400000*6%/12=20001.当年当年12月预提利息时，月预提利息时，借：财务费用 2000 贷：应付利息 2000 2.次年5月还本付息时，借：财务费用 2000 应付利息 10000 短期借款 400000 贷：银行存款 412000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录长期负债的确认定义长期负债是指偿还期限超过一
20、年或超过一年的一个营业周期的负债 特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债长期负债的确认举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重长期负债的确认长期负债的种类长期借款应付债券其他长期应付款主要账户设置 “长期借款”、“财务费用”长期负债的计量长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或
21、超过一年的一个营业周期的款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量报表列示长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映 长期负债的记录-长期借款“长期借款”账户20052005年年年年2 2月月月月6 6日，日，日，日，南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限为为为为3 3年的生产周转借款年的生产周转借款年的生产周转借款年的生产周转借款100 000100 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款
22、项存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款-本金本金本金本金 100 000 100 000 长期借款长期借款长期借款长期借款登记到期偿还的登记到期偿还的登记到期偿还的登记到期偿还的 登记取得的长期登记取得的长期登记取得的长期登记取得的长期长期借款长期借款长期借款长期借款 借款借款借款借款 100000 100000 期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿 还的短期借款还的短期借款还的短期借款还的短期借款 财务费用-长期借款利息借款利息：分期付息借款利息：分期付息假定南江公司以
23、假定南江公司以假定南江公司以假定南江公司以银行存款支付银行存款支付银行存款支付银行存款支付本年本年本年本年长期借款利息长期借款利息长期借款利息长期借款利息利息利息利息利息15 00015 000元元元元借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用 15 000 15 000 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 15 000 15 000 财务费用-长期借款利息“应付利息”借款利息：数年后一次还本付息借款利息：数年后一次还本付息假定南江公司假定南江公司假定南江公司假定南江公司20052005年年年年6 6月月月月3030日日日日以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款支付支付支
24、付支付3 3年年年年长期借款长期借款长期借款长期借款利息利息利息利息12 00012 000元。元。元。元。20022002年年年年-2005-2005年的会计分录：年的会计分录：年的会计分录：年的会计分录：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 4 000 4 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 4 000 4 00020052005年年年年6 6月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用 4 000 4 000 应付利息应付利息应付利息应付利息 8 000 8 000 贷：贷：贷：贷：银行
25、存款银行存款银行存款银行存款 12 000 12 000 按期预提按期预提按期预提按期预提6 6月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12000 12000实际支付时列为费用实际支付时列为费用实际支付时列为费用实际支付时列为费用财务费用-长期借款利息（与工程建设有关）Q1：何谓利息的资本化？：何谓利息的资本化？将借款利息支出确认为一项资产，但不包括用于存将借款利息支出确认为一项资产，但不包括用于存货生产的借款利息。货生产的借款利息。财务费用-
26、长期借款利息（与工程建设有关）Q2：什么利息可以资本化？：什么利息可以资本化？为购建固定资产而专门借入的款项的借款费用在为购建固定资产而专门借入的款项的借款费用在符符合条件的情况合条件的情况下予以资本化。下予以资本化。发生在其他资产（如存货、无形资产）上的借款费用，不能予以资本化。应予资本化的借款范围为专门借款，即，不包括流动资金借款。符合条件的情况符合条件的情况资产支出已经发生资产支出已经发生借款费用已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始始例：例：光大科工贸有限公司计划建造新厂房一座，去年光大科工贸有限公司计
27、划建造新厂房一座，去年1月份月份采用到期还本付息的方式，向银行借入采用到期还本付息的方式，向银行借入3年期借款年期借款2 000 000元，存入开户银行。借款合同规定，年利率元，存入开户银行。借款合同规定，年利率5%，3年后还本付息。该项工程取得借款后立即开工，一次性年后还本付息。该项工程取得借款后立即开工，一次性发生支出发生支出2 000 000元。今年元。今年12月末该厂房达到预定可月末该厂房达到预定可使用状态。使用状态。第三节第三节 重点重点1.1.重要名词重要名词 固定资产2.2.重要知识点重要知识点 固定资产的入账价值 原材料的采购成本 供应过程的核算3.3.难点难点 固定资产增值税
28、的处理 区分“在途物资”与“原材料”区分“应付账款”与“预付账款”三、企业生产经营交易与事项三、企业生产经营交易与事项 （一）购货交易的记录（一）购货交易的记录 1.材料采购材料采购 （1）材料采购成本的确定）材料采购成本的确定 基本原则基本原则实际成本计价实际成本计价 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录P81材料采购成本构成材料采购成本构成买价买价采购费用采购费用主要的账户设置“在途物资”“原材料”“应交税费-应交增值税（进项税）”（2）材料采购成本计算）材料采购成本计算 例：相关资料如下：例：相关资料如下：6日，从日，从W公司购入甲种材料公司购入甲种材料50
29、00公斤，单价公斤，单价10元；乙种元；乙种材料材料10000公斤，单价公斤，单价5元。货款付清。增值税率为元。货款付清。增值税率为17%。7日，用现金支付甲种材料运输保险费日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。元。8日，支付两种材料运费日，支付两种材料运费3000元。元。10日，两种材料验收入库。日，两种材料验收入库。计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录 甲材料总成本甲材料总成本=105000+500+30005/15=51500（元）（元）甲材料单位成本甲材料单位成
30、本=515005000=10.3（元）（元）乙材料总成本乙材料总成本=510000300010/15=52000（元）（元）乙材料单位成本乙材料单位成本=5200010000=5.2（元）（元）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录（3）会计分录）会计分录 6日支付货款日支付货款 7日支付甲材料保险费日支付甲材料保险费会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：在途物资甲材料 50 000 乙材料 50 000 应交税费-应交增值税（进项税）17 000 贷：银行存款 117 000借：在途物资甲材料 500 贷：现金 500 8日支付运费
31、日支付运费 10日材料日材料入库入库，结转成本，结转成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：在途物资甲材料 1 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 3 000借：原材料甲材料 51 500 乙材料 52 000 贷：在途物资甲材料 51 500 乙材料 52 000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录现金现金银行存款银行存款在途物资在途物资原材料原材料100000100000135000135000500300030005006日日8日日7日日10日日“应交税费-应交增值税”增值税增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节
32、的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。价外税 含税销售额/（1+税率）=不含税销售额 税款抵扣 应纳税额=销项税额-进项税额承担者-最终消费者A.B公司（购买商）向A公司购进布匹100匹，金额为10000元，货款尚未支付。1.B公司实际付给A公司货款?（1）10000元 （2）10000+10000*17%=11700元 2.B公司已经交了多少税？B.B公司（销售商）把布匹加工成成衣800件，出售给C公司，取得销售额15000元，货款尚未收到。1.C公司实际付给B公司货款?（1）15000元 （2）15000+15000*17%=17550元 2.B公司实际交多少税？业务业务A A：借：原
33、材料借：原材料 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 1700 贷：应付账款贷：应付账款aa公司公司 11700 11700 业务业务B B：借：应收账款借：应收账款bb公司公司 17550 17550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000 15000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2550 2550 2.2.固定资产购入固定资产购入固定资产的入账价值固定资产的入账价值历史成本（原始价值）历史成本（原始价值）例：购入汽车一台，车价例：购入汽车一台，车价3030万元，增值税等费用计万元，增值税等费用计4
34、.24.2万元，款项用银行万元，款项用银行存款付清。存款付清。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：固定资产借：固定资产 34.2 34.2万万 贷：银行存款贷：银行存款 34.2 34.2万万第四节第四节 重点重点1.1.重要名词重要名词 制造费用，生产成本，累计折旧2.2.重要知识点重要知识点 产品成本的构成 制造费用的具体内容 生产过程的核算过程3.3.难点难点 区分“生产成本”与“制造费用”“应付职工薪酬”的核算 “累计折旧”的核算 如何结转和分配“制造费用”完工产品成本的计算与结转（二）生产交易（二）生产交易-成本计算成本计算 1.1.产品生产成本的构
35、成产品生产成本的构成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 2.2.产品生产成本的计算产品生产成本的计算 产品总成本产品总成本 产品单位生产成本产品单位生产成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录3.3.主要账户设置主要账户设置“生产成本生产成本”“”“应付职工薪酬应付职工薪酬”“”“累计折旧累计折旧”“制造费用制造费用”会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录生产成本生产成本2.2.直接人工直接人工（工资及福利）（工资及福利）1.1.直接材料费用直接材料费用3.3.月末结转来月末结转来的制造费用的制造费用结转出的完工结转
36、出的完工产品的生产成产品的生产成本本月末在产品成本月末在产品成本制造费用制造费用月内发生的各月内发生的各种制造费用种制造费用月末结转出的月末结转出的全部制造费用全部制造费用材料成本的核算材料成本的核算例：例：2020日日A A产品投产，领用甲材料产品投产，领用甲材料600600公斤，乙材料公斤，乙材料500500公斤；公斤；B B产品投产，领用甲材料产品投产，领用甲材料10001000公斤，乙材料公斤，乙材料800800公斤。（甲材公斤。（甲材料料5050元元/公斤，乙材料公斤，乙材料8080元元/公斤）公斤）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借借:生产成本生产
37、成本 A A产品产品 70 000 70 000 -B -B产品产品 114 000 114 000 贷贷:原材料原材料甲材料甲材料 80 000 80 000 -乙材料乙材料104 000104 000工资费用的核算工资费用的核算例：例：1010日用现金支付本月工资日用现金支付本月工资400 000400 000元。通过计算，工资费元。通过计算，工资费用构成如下：生产用构成如下：生产A A产品工人工资产品工人工资220 000220 000元，元，B B产品产品工人工资工人工资100 000100 000元，生产车间管理人员工资元，生产车间管理人员工资 20 000 20 000元，厂部管理
38、元，厂部管理人员工资人员工资60 00060 000元。元。涉及涉及2 2个问题：个问题：工资支付工资支付 工资费用分配工资费用分配 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录工资费用的核算工资费用的核算工资费用分配工资费用分配工资支付工资支付会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：应付工资（应付职工薪酬）借：应付工资（应付职工薪酬）400 000 400 000 贷：现金贷：现金 400 000 400 000借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 220 000 220 000 B B产品产品 100 000 100 000 制造费用
39、制造费用 20 000 20 000 管理费用管理费用 60 000 60 000 贷：应付工资（应付职工薪酬）贷：应付工资（应付职工薪酬）400 000 400 000制造费用的核算制造费用的核算 例：例：1414日用现金支付车间设备修理费日用现金支付车间设备修理费600600元。元。例：例：15 15日车间办公室维修领用乙材料日车间办公室维修领用乙材料3030公斤。（通过计公斤。（通过计算，该材料实际成本为算，该材料实际成本为600600元）元）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借借:制造费用制造费用 600 600 贷贷:现金现金 600 600借借:制造
40、费用制造费用 600 600 贷贷:原材料原材料乙材料乙材料 600 600制造费用的核算制造费用的核算例：例：20052005年年9 9月月3030日，朗能公司采用年限平均法计提固定资产折旧费用日，朗能公司采用年限平均法计提固定资产折旧费用360 000360 000元，其中，生产车间用固定资产折旧费元，其中，生产车间用固定资产折旧费240 000240 000元，公司管理元，公司管理部门用固定资产折旧费部门用固定资产折旧费120 000120 000元。元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：制造费用借：制造费用 240 000 240 000 管理费用管
41、理费用 120 000 120 000 贷：贷：累计折旧累计折旧 360 000 360 000借：制造费用借：制造费用 240 000 240 000 管理费用管理费用 120 000 120 000 贷：贷：固定资产固定资产 360 000 360 000例：月末，汇集本月全部制造费用例：月末，汇集本月全部制造费用58 00058 000元并予以结转。（按一元并予以结转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例中，中，A A、B B产品分摊产品分摊40 00040 000元、元、1800018000元）元）会计学原理会计学原理 6 会计记录
42、会计记录(上上)分录记录分录记录借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 40 000 40 000 B B产品产品 18 000 18 000 贷：制造费用贷：制造费用 58 000 58 000 例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设本例中，完工本例中，完工A A产品、产品、B B产品的总成本分别为产品的总成本分别为450 000450 000元和元和320 000320 000元）元）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上
43、)分录记录分录记录借借:产成品产成品AA产品产品 450 000 450 000 B B产品产品 320 000 320 000 贷贷:生产成本生产成本AA产品产品 450 000 450 000 B B产品产品 320 000 320 000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录生产成本生产成本原材料原材料产成品产成品应付工资应付工资应付福利费应付福利费现金等现金等制造费用制造费用1仓库发出材料一批，其数量及用途为：A材料25000元，其中产品生产耗用23000元，车间一般耗用2000元；B材料16000元，其中产品生产耗用12000元，车间一般耗用4000元。2
44、签发现金支票从银行提取现金24000元，当即发放本月职工工资。3经结算，本月应付职工工资24000元，按其用途分配为：生产工人工资20000元，车间管理人员工资4000元。5由银行转账支付本月外购动力费23500元，其用途为：产品生产耗用21500元，车间一般耗用2000元。6计提本月车间固定资产折旧费1500元。7摊销应由本月属于车间负担的财产保险费900元。9由银行转账支付本月车间办公费500元。10本月车间发生零星杂费40元，以现金付讫。11月终将本月发生的制造费用总额转入产品生产成本。12本月生产的产品全部完工，并验收入库，结转其实际生产成本。借：生产成本借：生产成本 35000 制造
45、费用制造费用 6000 贷：原材料贷：原材料-A材料材料 25000 -B材料材料 16000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 24000 贷：现金贷：现金 24000借：生产成本借：生产成本 20000 制造费用制造费用 4000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 24000借：生产成本借：生产成本 21500 制造费用制造费用 2000 贷：银行存款贷：银行存款 23500借：制造费用借：制造费用 1500 贷：累计折旧贷：累计折旧 1500借：制造费用借：制造费用 900 贷：其他应收款贷：其他应收款 900借：制造费用借：制造费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500借：制造费用借
46、：制造费用 40 贷：现金贷：现金 40借：生产成本借：生产成本 14940 贷：制造费用贷：制造费用 14940借：库存商品借：库存商品 91440 贷：生产成本贷：生产成本 91440 生产成本明细分类账生产成本明细分类账第五节第五节 重点重点1.1.重要名词重要名词 营业税金及附加2.2.重要知识点重要知识点 销售过程的核算3.3.难点难点 区分“应收账款”与“预收账款”理解确认收入与结转成本是两个不同的过程 “应交税费-应交增值税（销项税）”区分“生产成本”与“主营业务成本”（三）销售交易（三）销售交易 1.1.判断收入实现的标准判断收入实现的标准 已实现已实现(Realized)(R
47、ealized)或可实现或可实现(Realizable)(Realizable)已赚得已赚得(Earned)(Earned)我国企业会计准则我国企业会计准则1414号号收入：收入：商品所有权上的风险和报酬已经转移商品所有权上的风险和报酬已经转移 不具有对商品的后续管理权或控制权不具有对商品的后续管理权或控制权 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 与收入相关的经济利益能够流入企业与收入相关的经济利益能够流入企业 与收入相关的成本能可靠地计量与收入相关的成本能可靠地计量会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录主要的会计科目主营业务收入主营业务收入 其他业务收
48、入其他业务收入 应交税费应交税费 应收账款，应收票据，预收账款应收账款，应收票据，预收账款主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加“主营业务收入主营业务收入”和和“主营业务成本主营业务成本”案例案例-银行存款银行存款 例：例：2323日向日向H H公司销售公司销售K K商品一批，货款商品一批，货款800 000800 000元，销项税元，销项税136 136 000000元，款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为元，款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为560 000560 000元。元。收入入账收入入账 计算并结转销货成本计算并结转销货成本 会计学
49、原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：银行存款借：银行存款 936 000 936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）136 000136 000借：主营业务成本借：主营业务成本 560 000 560 000 贷：产成品贷：产成品(库存商品库存商品)560 000)560 000 “主营业务收入主营业务收入”和和“主营业务成本主营业务成本”案例案例-应收账款应收账款 例：例：2626日销售给日销售给W W公司公司K K商品一批，货款商品一批，货款300 000300 0
50、00元（按元（按协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为160 000160 000元。元。收入入账收入入账 计算并结转销货成本计算并结转销货成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：应收账款借：应收账款WW公司公司 351 000 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）51 000 51 000借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000 160 000 贷：产成品贷：产成品(库存商品库存商品)160 000)160