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1、 第九章第九章 资产减值资产减值 1 1 1 1、掌握资产可收回金额的确定、掌握资产可收回金额的确定、掌握资产可收回金额的确定、掌握资产可收回金额的确定 2 2 2 2、掌握资产减值损失的确认及其会计处理、掌握资产减值损失的确认及其会计处理、掌握资产减值损失的确认及其会计处理、掌握资产减值损失的确认及其会计处理 2 2 2 2、掌握资产组减值损失的确定及其会计处理、掌握资产组减值损失的确定及其会计处理、掌握资产组减值损失的确定及其会计处理、掌握资产组减值损失的确定及其会计处理 3 3 3 3、掌握总部资产减值损失的确定及其会计处理、掌握总部资产减值损失的确定及其会计处理、掌握总部资产减值损失的
2、确定及其会计处理、掌握总部资产减值损失的确定及其会计处理学习目标学习目标学习目标学习目标【2011财务管理资料】财务管理资料】11/7/20221 一、资产减值及其范围一、资产减值及其范围一、资产减值及其范围一、资产减值及其范围 资产减值资产减值资产减值资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价是指资产的可收回金额低于其账面价是指资产的可收回金额低于其账面价是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。第一节第一节 资产减值概述资产减值
3、概述11/7/20222（一）资产减值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围1 1 1 1对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2 2 2 2采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3 3 3 3固定资产；固定资产；固定资产；固定资产；4 4 4 4生产性生物资产；生产性生物资产；
4、生产性生物资产；生产性生物资产；5 5 5 5无形资产；无形资产；无形资产；无形资产；6 6 6 6探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；7 7 7 7商誉等。商誉等。商誉等。商誉等。11/7/20223（二）资产减值不涉及的资产范围（二）资产减值不涉及的资产范围（二）资产减值不涉及的资产范围（二）资产减值不涉及的资产范围1 1 1 1存货；存货；存货；存货；2 2 2 2以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；以公允价值模式进行后续计量
5、的投资性房地产；以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；3 3 3 3消耗性生物资产；消耗性生物资产；消耗性生物资产；消耗性生物资产；4 4 4 4建造合同形成的资产；建造合同形成的资产；建造合同形成的资产；建造合同形成的资产；5 5 5 5递延所得税资产；递延所得税资产；递延所得税资产；递延所得税资产；6 6 6 6融资租赁中出租人未担保余值；融资租赁中出租人未担保余值；融资租赁中出租人未担保余值；融资租赁中出租人未担保余值；7 7 7 7金融资产等。金融资产等。金融资产等。金融资产等。11/7/20224 二、资产减值的迹象与测试二、资产减值的迹象与测试二、资产减值的迹象与测试二、资产减
6、值的迹象与测试 （一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象 从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：能发生了减值：能发生了减值：能发生了减值：1 1 1 1资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计
7、的下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。2 2 2 2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。业产生不利影响。业产生不利影响。业产生不利影响。3 3 3 3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利
8、率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。11/7/20225 从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产从企业内部来源信息看，存在下列迹象
9、的，表明资产从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：可能发生了减值：可能发生了减值：可能发生了减值：1 1 1 1有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。2 2 2 2资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。处置。处置。处置。3 3 3 3企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于企业内部报告的证
10、据表明资产的经济绩效已经低于企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。额等。额等。额等。11/7/20226 （二）资产减值测试（二）资产减值测试（二）资产减值测试
11、（二）资产减值测试 企企企企业业业业应应应应当当当当在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日判判判判断断断断资资资资产产产产是是是是否否否否存存存存在在在在可可可可能能能能发发发发生生生生减减减减值值值值的迹象。的迹象。的迹象。的迹象。1 1 1 1只只只只有有有有资资资资产产产产存存存存在在在在可可可可能能能能发发发发生生生生减减减减值值值值的的的的迹迹迹迹象象象象时时时时，才才才才进进进进行行行行减减减减值值值值测测测测试试试试，计计计计算算算算资资资资产产产产的的的的可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额。可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额低低低低于于于于账账账账
12、面面面面价价价价值值值值的的的的，应应应应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。2 2 2 2因因因因企企企企业业业业合合合合并并并并所所所所形形形形成成成成的的的的商商商商誉誉誉誉和和和和使使使使用用用用寿寿寿寿命命命命不不不不确确确确定定定定的的的的无无无无形形形形资资资资产产产产，无无无无论论论论是是是是否否否否存存存存在在在在减减减减值值值值迹迹迹迹象象象象，每每每每年年年年都都都都应应应应当当当当进进进进行行行行减减减减值值
13、值值测测测测试。试。试。试。11/7/20227 根据重要性原则，下列可以不需估计其可收回金额根据重要性原则，下列可以不需估计其可收回金额根据重要性原则，下列可以不需估计其可收回金额根据重要性原则，下列可以不需估计其可收回金额 （1 1 1 1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交远高于其账面价值，之后又没有发生消除
14、这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。资产的可收回金额。资产的可收回金额。资产的可收回金额。（2 2 2 2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不额对于资产减值准则中所列示的一种或多
15、种减值迹象不额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而要重负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而要重负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而要重负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而要重新估计该资产的可收回金额。新估计该资产的可收回金额。新估计该资产的可收回金额。新估计该资产的可收回金额。11/7/20228 一、估计资产可收回金额的基本方
16、法一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法 资产存在可能发生减值的迹象的，应当估计其可收回金额。资产存在可能发生减值的迹象的，应当估计其可收回金额。资产存在可能发生减值的迹象的，应当估计其可收回金额。资产存在可能发生减值的迹象的，应当估计其可收回金额。企企企企业业业业在在在在估估估估计计计计可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额时时时时，原原原原则则则则上上上上应应应应当当当当以以以以单单单单项项项项资资资资产产产产为为为为基基基基础础础础，如如如如果果果果企企企企业业业业难难难难以以以以对对对对单单单单项项项项资资资资产产产产的的的的
17、可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额进进进进行行行行估估估估计计计计的的的的，应当以该资产组为基础确定资产组的可收回金额。应当以该资产组为基础确定资产组的可收回金额。应当以该资产组为基础确定资产组的可收回金额。应当以该资产组为基础确定资产组的可收回金额。第二节第二节第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量11/7/20229 可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额应应应应当当当当根根根根据据据据资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额与与与
18、与资资资资产产产产预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的现现现现值值值值两两两两者者者者之之之之间间间间较高者较高者较高者较高者确定。确定。确定。确定。11/7/202210 下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑 （1 1 1 1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，现金流量的现值，现金
19、流量的现值，现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明只要有一项超过了资产的账面价值，就表明只要有一项超过了资产的账面价值，就表明只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额资产没有发生减值，不需再估计另一项金额资产没有发生减值，不需再估计另一项金额资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 （2 2 2 2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净
20、额，著高于其公允价值减去处置费用后的净额，著高于其公允价值减去处置费用后的净额，著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允可以将资产的公允可以将资产的公允可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待售的资产就属于这种情况。业持有待售的资产就属于这种情况。业持有待售的资产就属于这种情况。业持有待售的资产就属于这种情况。（3 3 3 3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的）资产的公允价值减去处置
21、费用后的净额如果无法估计的）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。11/7/202211 二、资产的二、资产的二、资产的二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值减去处置费用后的净额的估计 （一）相关概念（一）相关概念（一）相关概念（一）相关概念 资资资
22、资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额通通通通常常常常反反反反映映映映的的的的是是是是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。公公公公允允允允价价价价值值值值是是是是指指指指在在在在公公公公平平平平交交交交易易易易中中中中，熟熟熟熟悉悉悉悉情情情情况况况况的的的的交交交交易易易易双双双双方自愿进行资产交换的金额。方自愿进行资产交换的金额。方自愿进行资产交换的金额
23、。方自愿进行资产交换的金额。处处处处置置置置费费费费用用用用是是是是指指指指可可可可以以以以直直直直接接接接归归归归属属属属于于于于资资资资产产产产处处处处置置置置的的的的增增增增量量量量成成成成本本本本，包包包包括括括括与与与与资资资资产产产产处处处处置置置置有有有有关关关关的的的的法法法法律律律律费费费费用用用用、相相相相关关关关税税税税费费费费、搬搬搬搬运运运运费费费费以以以以及及及及为为为为使使使使资资资资产产产产达达达达到到到到可可可可销销销销售售售售状状状状态态态态所所所所发发发发生生生生的的的的直直直直接接接接费费费费用用用用等等等等，但但但但不不不不包包包包括括括括财财财财务务
24、务务费费费费用和所得税费用。用和所得税费用。用和所得税费用。用和所得税费用。11/7/202212 （二）资产的（二）资产的（二）资产的（二）资产的公允价值减去处置费用后净额公允价值减去处置费用后净额公允价值减去处置费用后净额公允价值减去处置费用后净额 的确定顺序的确定顺序的确定顺序的确定顺序 首首首首先先先先，应应应应当当当当根根根根据据据据公公公公平平平平交交交交易易易易中中中中资资资资产产产产的的的的销销销销售售售售协协协协议议议议价价价价格格格格减减减减去去去去可可可可直直直直接接接接归归归归属属属属于于于于该该该该资资资资产产产产处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净
25、净额额额额确确确确定定定定。这这这这是是是是估估估估计计计计资资资资产产产产的的的的公公公公允价值减去处置费用后的净额的允价值减去处置费用后的净额的允价值减去处置费用后的净额的允价值减去处置费用后的净额的最佳方法最佳方法最佳方法最佳方法。其次其次其次其次，在资产在资产在资产在资产不存在销售协议不存在销售协议不存在销售协议不存在销售协议但存在活跃市场的情况下但存在活跃市场的情况下但存在活跃市场的情况下但存在活跃市场的情况下应当按照该资产的应当按照该资产的应当按照该资产的应当按照该资产的市场价格市场价格市场价格市场价格减去处置费用后的金额减去处置费用后的金额减去处置费用后的金额减去处置费用后的金额
26、确定。确定。确定。确定。11/7/202213 资产的市场价格资产的市场价格资产的市场价格资产的市场价格通常应当根据资产的通常应当根据资产的通常应当根据资产的通常应当根据资产的买方出价买方出价买方出价买方出价确定。确定。确定。确定。如如如如果果果果难难难难以以以以获获获获得得得得资资资资产产产产在在在在估估估估计计计计日日日日的的的的买买买买方方方方出出出出价价价价的的的的企企企企业业业业可可可可以以以以以以以以资资资资产产产产最最最最近近近近的的的的交交交交易易易易价价价价格格格格作作作作为为为为公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的
27、净净净净额额额额的的的的估估估估计计计计基基基基础础础础，其其其其前前前前提提提提是是是是资资资资产产产产的的的的交交交交易易易易日日日日和和和和估估估估计计计计日日日日之之之之间间间间，有有有有关关关关经济、市场环境等没有发生重大变化。经济、市场环境等没有发生重大变化。经济、市场环境等没有发生重大变化。经济、市场环境等没有发生重大变化。11/7/202214 最最最最后后后后，在在在在不不不不存存存存在在在在销销销销售售售售协协协协议议议议和和和和资资资资产产产产活活活活跃跃跃跃市市市市场场场场的的的的情情情情况况况况下下下下企企企企业业业业应应应应当当当当以以以以可可可可获获获获取取取取的
28、的的的最最最最佳佳佳佳信信信信息息息息为为为为基基基基础础础础，根根根根据据据据在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日如如如如果果果果处处处处置置置置资资资资产产产产的的的的话话话话，熟熟熟熟悉悉悉悉情情情情况况况况的的的的交交交交易易易易双双双双方方方方自自自自愿愿愿愿进进进进行行行行公公公公平平平平交交交交易易易易愿愿愿愿意意意意提提提提供供供供的的的的交交交交易易易易价价价价格格格格减减减减去去去去资资资资产产产产处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的金金金金额额额额，估估估估计计计计资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处
29、处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额。在在在在实实实实务务务务中中中中，该该该该金金金金额额额额可可可可以以以以参参参参考考考考同同同同行行行行业业业业类类类类似似似似资资资资产产产产的的的的最最最最近近近近交交交交易易易易价价价价格格格格或者结果进行估计。或者结果进行估计。或者结果进行估计。或者结果进行估计。企企企企业业业业按按按按照照照照上上上上述述述述规规规规定定定定仍仍仍仍然然然然无无无无法法法法可可可可靠靠靠靠估估估估计计计计资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额
30、的的的的应应应应当当当当以以以以该该该该资资资资产产产产预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的现值现值现值现值作为其可收回金额。作为其可收回金额。作为其可收回金额。作为其可收回金额。11/7/202215 三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定 资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值应当按照资产在持续应当按照资产在持续应当按照资产在持续应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量
31、，选择恰使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素（1 1 1 1）预计未来现金流量；）预计未来现金流量；）预计未来现金流量；）预计未来
32、现金流量；（2 2 2 2）使用寿命；）使用寿命；）使用寿命；）使用寿命；（3 3 3 3）折现率。）折现率。）折现率。）折现率。11/7/202216 （一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计 1 1 1 1预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础 资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的预预预预计计计计应应应应当当当当以以以以企企企企业业业业管管管管理理理理层层层层批批批批准准准准的的的的最最最最近财务预算或者预测数据为基础
33、。近财务预算或者预测数据为基础。近财务预算或者预测数据为基础。近财务预算或者预测数据为基础。建建建建立立立立在在在在该该该该预预预预算算算算或或或或者者者者预预预预测测测测基基基基础础础础上上上上的的的的预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量最最最最多多多多涵涵涵涵盖盖盖盖5 5 5 5年年年年，如如如如果果果果企企企企业业业业管管管管理理理理层层层层能能能能够够够够证证证证明明明明更更更更长长长长的的的的期期期期间间间间是是是是合合合合理理理理的的的的（如投资性房地产租金的预测），（如投资性房地产租金的预测），（如投资性房地产租金的预测），（如投资性房地产租金的预测
34、），可以涵盖更长的期间。可以涵盖更长的期间。可以涵盖更长的期间。可以涵盖更长的期间。如果资产未来现金流量的预计如果资产未来现金流量的预计如果资产未来现金流量的预计如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预还包括最近财务预算或者预还包括最近财务预算或者预还包括最近财务预算或者预测期之后测期之后测期之后测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份份份份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计稳定的或者递减的增长率为基础进行估计稳定的或者递减的增长率为基础
35、进行估计稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。11/7/202217 2 2 2 2资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容 预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：（1 1 1 1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2 2 2 2）为实现资产持续使用过程中
36、产生的现金流入所必需的）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。现金流出）。现金流出）。现金流出）。对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计未对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计未对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计未对于在建工程、开发过程中的无
37、形资产等，企业在预计未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。（3 3 3 3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现
38、金流量。现金流量。现金流量。现金流量。11/7/202218 3 3 3 3预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1 1 1 1）应应应应当当当当以以以以资资资资产产产产的的的的当当当当前前前前状状状状况况况况为为为为基基基基础础础础预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量不不不不应应应应包包包包括括括括与与与与将将将将来来来来可可可可能能能能会会会会发发发发生生生生的的的的、尚尚尚尚未未未未作作作作出出出出承承承承诺诺诺诺的的的的重重重重组组组组事事事事项与资产改良有关
39、的预计未来现金流量。项与资产改良有关的预计未来现金流量。项与资产改良有关的预计未来现金流量。项与资产改良有关的预计未来现金流量。（2 2 2 2）不不不不应应应应当当当当包包包包括括括括筹筹筹筹资资资资活活活活动动动动产产产产生生生生的的的的现现现现金金金金流流流流入入入入或或或或者者者者流流流流出出出出以以以以及及及及与与与与所所所所得税收付有关的现金流量。得税收付有关的现金流量。得税收付有关的现金流量。得税收付有关的现金流量。（3 3 3 3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。）对通货膨胀因素的考虑应
40、当和折现率相一致。（4 4 4 4）涉及内部转移价格的需要作调整。）涉及内部转移价格的需要作调整。）涉及内部转移价格的需要作调整。）涉及内部转移价格的需要作调整。11/7/202219 4 4 4 4资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法 （1 1 1 1）传统法（单一法）传统法（单一法）传统法（单一法）传统法（单一法）预预预预计计计计资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量通通通通常常常常应应应应当当当当根根根根据据据据资资资资产产产产未未未未来来来来每每每每期期期期最最最最有有有有可可可可能能能能产产
41、产产生生生生的的的的现现现现金金金金流流流流量量量量进进进进行行行行预预预预测测测测。它它它它使使使使用用用用的的的的是是是是单单单单一一一一的的的的未未未未来来来来每每每每期期期期预预预预计计计计现现现现金金金金流流流流量量量量和和和和单单单单一一一一的的的的折折折折现现现现率率率率计计计计算算算算资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流量的现值。流量的现值。流量的现值。流量的现值。11/7/202220 （2 2 2 2）期望现金流量法）期望现金流量法）期望现金流量法）期望现金流量法 如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性如果影响
42、资产未来现金流量的因素较多，不确定性如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况下，采用期望创造现金流量的实际情况。在这种情况下，采用期望创造现金流量的实际情况。在这种情况下，采用期望创造现金流量的实际情况。在这种情况下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期望现金流量现金流量法更为合理的，企业应当采用期望现金流量现金流量法更为合理的，企业应当采用期望现金流量现金流量法更为
43、合理的，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。法预计资产未来现金流量。法预计资产未来现金流量。法预计资产未来现金流量。期望现金流量法下期望现金流量法下期望现金流量法下期望现金流量法下资产未来每期现金流量应当根资产未来每期现金流量应当根资产未来每期现金流量应当根资产未来每期现金流量应当根据据据据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。计算求得。计算求得。计算求得。11/7/202221 （三）折现率的预计（三）折现率的预计（三）折现率的预计（
44、三）折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应应应应当是当是当是当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险反映当前市场货币时间价值和资产特定风险反映当前市场货币时间价值和资产特定风险反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的的的的税前利率税前利率税前利率税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。报酬率。报酬
45、率。报酬率。如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对资产如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对资产如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对资产如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对资产的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不需要考的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不需要考的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不需要考的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不需要考虑这些特定的风险。虑这些特定的风险。虑这些特定的风险。虑这些特定的风险。如果用于估计折现率的基础是如果用于估计折现率的基础是如果用于估计折现率的基础是如果用于估计折现率的基础是税后税后税后税后的，应当将其调整为的，应当将其调整为
46、的，应当将其调整为的，应当将其调整为税前税前税前税前的折现率，以便与资产未来现金流量的估计基础相一致。的折现率，以便与资产未来现金流量的估计基础相一致。的折现率，以便与资产未来现金流量的估计基础相一致。的折现率，以便与资产未来现金流量的估计基础相一致。11/7/202222 折折折折现现现现率率率率的的的的确确确确定定定定应应应应当当当当首首首首先先先先以以以以该该该该资资资资产产产产的的的的市市市市场场场场利利利利率率率率为为为为依依依依据据据据。如如如如果果果果该该该该资资资资产产产产的的的的市市市市场场场场利利利利率率率率无无无无法法法法从从从从市市市市场场场场获获获获得得得得的的的的，
47、可以使用可以使用可以使用可以使用替代利率替代利率替代利率替代利率估计折现率。估计折现率。估计折现率。估计折现率。替代利率替代利率替代利率替代利率可以根据企业可以根据企业可以根据企业可以根据企业加权平均资金成本、增加权平均资金成本、增加权平均资金成本、增加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率量借款利率或者其他相关市场借款利率量借款利率或者其他相关市场借款利率量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整作适当调整作适当调整作适当调整后确定。后确定。后确定。后确定。估估估估计计计计资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量现现现现值值值值，通通通通常常常常应应应
48、应当当当当使使使使用用用用单单单单一一一一的的的的折折折折现率。现率。现率。现率。11/7/202223 （四）资产未来现金流量的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计 资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的现现现现值值值值根根根根据据据据该该该该资资资资产产产产预预预预计计计计的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量和和和和折折折折现现现现率率率率在在在在预预预预计计计计期期期期限限限限内内内内予予予予以以以以折折折折现现现现后后后后，即可确定该资产未来现金流量的现值。
49、即可确定该资产未来现金流量的现值。即可确定该资产未来现金流量的现值。即可确定该资产未来现金流量的现值。11/7/202224 （五）外币未来现金流量及其现值的预计（五）外币未来现金流量及其现值的预计（五）外币未来现金流量及其现值的预计（五）外币未来现金流量及其现值的预计 企企企企业业业业使使使使用用用用资资资资产产产产所所所所收收收收到到到到的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量为为为为外外外外币币币币的的的的，应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值 首首
50、首首先先先先，应应应应当当当当以以以以该该该该资资资资产产产产所所所所产产产产生生生生的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的结结结结算算算算货货货货币币币币为为为为基基基基础础础础预预预预计计计计其其其其未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量，并并并并按按按按照照照照该该该该货货货货币币币币适适适适用用用用的的的的折折折折现现现现率率率率计算资产的现值计算资产的现值计算资产的现值计算资产的现值（外币现值）（外币现值）（外币现值）（外币现值）。其其其其次次次次，将将将将该该该该外外外外币币币币现现现现值值值值按按按按照照照照计计计计算算算算资资资资产产产产未未