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1、第二节第二节 会计账簿会计账簿 学习要求学习要求 通通过过本本节节学学习习，掌掌握握账账簿簿的的分分类类、账账簿簿的的登登记记、对对账账和和结结账账工工作作的的内容。内容。本章内容本章内容一、账簿的意义和种类一、账簿的意义和种类一、账簿的意义和种类一、账簿的意义和种类二、账簿的设置与登记二、账簿的设置与登记三、账簿登记和使用规则三、账簿登记和使用规则三、账簿登记和使用规则三、账簿登记和使用规则四、结账与对账四、结账与对账五、账簿的更换和保管五、账簿的更换和保管五、账簿的更换和保管五、账簿的更换和保管一、账簿的概念、意义和种类一、账簿的概念、意义和种类什么是账簿什么是账簿 是是由由具具有有一一定
2、定格格式式的的账账页页组组成成，用用来来序序时时、分分类类、连连续续地地记记录录和和反反映映经经济济业业务的簿籍。务的簿籍。账簿与账户的区别与联系账簿与账户的区别与联系（第（第（第（第165165165165页）页）页）页）（一）（一）账簿的意义账簿的意义账簿的意义账簿的意义 账账 簿簿1.1.系系统统归归纳纳、积积累累会会计计资资料料的工具的工具经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务2.2.考核经营成果考核经营成果进行会计监督的重进行会计监督的重要依据要依据3.3.编编制制会会计计报报表表的的主主要要资资料料来源来源会计报表会计报表计划或预计划或预算等算等规章制度规章制度（二）账簿
3、设置的原则（二）账簿设置的原则 1.1.必须符合国家统一会计制度的规定必须符合国家统一会计制度的规定 2.2.必须符合企业经营规模和管理的要求必须符合企业经营规模和管理的要求 3.3.为编制会计报表提供所需资料为编制会计报表提供所需资料 4.4.适应不同账务处理程序的需要适应不同账务处理程序的需要 5.5.有利于会计分工，加强岗位责任制有利于会计分工，加强岗位责任制 6.6.便于账簿的登记、审核和保管便于账簿的登记、审核和保管 （三）账簿的分类（三）账簿的分类 1.1.1.1.按用途不同分类按用途不同分类按用途不同分类按用途不同分类 （1 1 1 1）序时）序时）序时）序时账簿账簿账簿账簿/日
4、记账日记账日记账日记账 （2 2 2 2）分类）分类）分类）分类账簿账簿账簿账簿 （3 3 3 3）备查账簿）备查账簿）备查账簿）备查账簿/辅助账辅助账辅助账辅助账 它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。逐日逐笔进行登记的账簿。逐日逐笔进行登记的账簿。逐日逐笔进行登记的账簿。是对全部经济业务按照总分类账户和明细分是对全部经济业务按照总分类账户和明细分是对全部经济业务按照总分类账户和明细分是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。
5、类账户进行分类登记的账簿。类账户进行分类登记的账簿。类账户进行分类登记的账簿。是对某些在序时账簿和分类账簿中都不予登是对某些在序时账簿和分类账簿中都不予登是对某些在序时账簿和分类账簿中都不予登是对某些在序时账簿和分类账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记的账记或登记不够详细的经济业务进行补充登记的账记或登记不够详细的经济业务进行补充登记的账记或登记不够详细的经济业务进行补充登记的账簿簿簿簿 。日记账（序时账）序时账）按记录内容不同，分普通日记账（分普通日记账（分录簿）录簿）特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账在在我我国国，大大多多数数企企业业一一般
6、般只只设设现现金金日日记记账账和和银银行行存存款款日日记记账账，而而不不设设普普通通日日记账。记账。序时账簿能提供连续、序时账簿能提供连续、系统的信息，反映企业系统的信息，反映企业资金运动全貌。资金运动全貌。分类账按提供指标的详细程度不同，分总分类账簿总分类账簿明细分类账簿明细分类账簿对经济业对经济业务内容进务内容进行总括核行总括核算，提供算，提供总括性指总括性指标标对经济业对经济业务内容进务内容进行详细分行详细分类核算，类核算，提供具体提供具体而详细的而详细的核算资料核算资料账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账 2.2.2.2.按
7、按按按账簿账簿账簿账簿形式不同分类形式不同分类形式不同分类形式不同分类1 1 1 1订本式账簿订本式账簿订本式账簿订本式账簿 2 2 2 2活页式账簿活页式账簿活页式账簿活页式账簿 3.3.3.3.卡片式账簿卡片式账簿卡片式账簿卡片式账簿 优缺点优缺点适用范围：总分类账、现金日记账、银行存款日记账适用范围：总分类账、现金日记账、银行存款日记账优缺点优缺点适用范围：一般的明细分类账适用范围：一般的明细分类账优缺点优缺点适用范围：固定资产明细账等适用范围：固定资产明细账等 3.3.3.3.按账页格式不同分类按账页格式不同分类按账页格式不同分类按账页格式不同分类（1 1 1 1）三栏式）三栏式）三栏
8、式）三栏式账簿账簿账簿账簿（2 2 2 2）多栏式）多栏式）多栏式）多栏式账簿账簿账簿账簿 （3 3 3 3）数量金额式）数量金额式）数量金额式）数量金额式账簿账簿账簿账簿 设有设有借方、贷方和余额借方、贷方和余额三个基本金额栏三个基本金额栏目的账簿。目的账簿。在账簿的两个基本栏目借方和贷方内按在账簿的两个基本栏目借方和贷方内按需要需要分设若干专栏分设若干专栏的账簿。的账簿。借方（收入）、贷方（发出）和余额借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）三个栏目内，都分设（结存）三个栏目内，都分设数量、数量、单价和金额三个专栏单价和金额三个专栏，以反映财产物，以反映财产物资的实物数量和价值量。资的实物
9、数量和价值量。二、账簿的设置与登记二、账簿的设置与登记（一）账簿的基本结构（一）账簿的基本结构（一）账簿的基本结构（一）账簿的基本结构账账 簿簿扉扉扉扉 页页页页 填填填填写写写写“账账账账簿簿簿簿使使使使用用用用登登登登记记记记表表表表”或或或或“账户目录账户目录账户目录账户目录”等内容等内容等内容等内容账账账账 页页页页 格格格格式式式式不不不不一一一一，用用用用以以以以记记记记录具体经济业务内容录具体经济业务内容录具体经济业务内容录具体经济业务内容封封封封 面面面面（含含含含封封封封底底底底）起起起起保护账页的作用保护账页的作用保护账页的作用保护账页的作用会计账簿的组成内容会计账簿的组成
10、内容会计账簿的组成内容会计账簿的组成内容 封面 扉页 账页 写明账簿名称、记账单位名称写明账簿名称、记账单位名称写明账簿名称、记账单位名称写明账簿名称、记账单位名称正面正面正面正面账簿启用表、经管账簿人员一览表账簿启用表、经管账簿人员一览表账簿启用表、经管账簿人员一览表账簿启用表、经管账簿人员一览表反面反面反面反面科目索引（账户目录）科目索引（账户目录）科目索引（账户目录）科目索引（账户目录）基本内容：账户名称、日期栏、凭证种类基本内容：账户名称、日期栏、凭证种类基本内容：账户名称、日期栏、凭证种类基本内容：账户名称、日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分和号数栏、摘要栏、金额栏
11、、总页次和分和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次。户页次。户页次。户页次。账簿概述（二）序时账簿的设置与登记（二）序时账簿的设置与登记 1.1.普通日记账普通日记账 是用来序时地反映和记录全部经济业务是用来序时地反映和记录全部经济业务 的日记账。也叫分录账。的日记账。也叫分录账。格式：（见169页）2.2.2.2.特种日记账特种日记账特种日记账特种日记账（1 1 1 1）现金日记账）现金日记账）现金日记账）现金日记账v定义：是由定义：是由出纳员出纳员根据审核无误的根据审核无误的现金收款、付款现金收款、付款凭证凭证逐日逐笔登记的帐簿。逐日逐笔登记的帐簿。
12、v格式：格式：必须是订本式账簿，账页通常采用必须是订本式账簿，账页通常采用必须是订本式账簿，账页通常采用必须是订本式账簿，账页通常采用三栏式三栏式三栏式三栏式，也可以是，也可以是，也可以是，也可以是多栏式多栏式多栏式多栏式；v 登记依据：现金的收款、付款凭证及银行存款的付款凭登记依据：现金的收款、付款凭证及银行存款的付款凭证（特例）证（特例）vv做到日清月结。（每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计做到日清月结。（每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计做到日清月结。（每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计做到日清月结。（每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额；月终。数，结出
13、余额；月终。数，结出余额；月终。数，结出余额；月终。）。）。）。）现金日记账现金日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账n n某企业某企业某企业某企业3 3 3 3月初现金余额月初现金余额月初现金余额月初现金余额200200200200元，元，元，元，3 3 3 3月月月月1 1 1 1日发生以下几笔经济业务：日发生以下几笔经济业务：日发生以下几笔经济业务：日发生以下几笔经济业务：1 1 1 1）从银行提取现金）从银行提取现金）从银行提取现金）从银行提取现金1000100010001000元。元。元。元。2 2 2 2）职工于方借款）职工于方借款）职工于方借款）职工于方借款100
14、0100010001000元，财务科以现金支付。元，财务科以现金支付。元，财务科以现金支付。元，财务科以现金支付。3 3 3 3）当天于方还回借款）当天于方还回借款）当天于方还回借款）当天于方还回借款250250250250元，收到现金。元，收到现金。元，收到现金。元，收到现金。（2 2 2 2）银行存款日记账）银行存款日记账）银行存款日记账）银行存款日记账v定义：是由定义：是由出纳员出纳员根据审核无误的根据审核无误的银行存款收款、付款凭银行存款收款、付款凭证证逐日逐笔登记的帐簿。逐日逐笔登记的帐簿。v格式：格式：必须是必须是必须是必须是订本式订本式订本式订本式账簿，账页通常采用账簿，账页通常
15、采用账簿，账页通常采用账簿，账页通常采用三栏式三栏式三栏式三栏式，也可以是，也可以是，也可以是，也可以是多栏式多栏式多栏式多栏式；v登记依据：银行存款的收款、付款凭证及现金的付款凭证登记依据：银行存款的收款、付款凭证及现金的付款凭证（特例）（特例）vv一切经济单位都应设置银行存款日记账；一切经济单位都应设置银行存款日记账；一切经济单位都应设置银行存款日记账；一切经济单位都应设置银行存款日记账；vv做到日清月结。（每日终了，应分别计算银行存款收入和做到日清月结。（每日终了，应分别计算银行存款收入和做到日清月结。（每日终了，应分别计算银行存款收入和做到日清月结。（每日终了，应分别计算银行存款收入和
16、付出的合计数，结出余额；月终。）付出的合计数，结出余额；月终。）付出的合计数，结出余额；月终。）付出的合计数，结出余额；月终。）n n某企业某企业某企业某企业4 4 4 4月初银行存款余额月初银行存款余额月初银行存款余额月初银行存款余额200000200000200000200000元，元，元，元，4 4 4 4月月月月1 1 1 1日发生以下几笔经济业务：日发生以下几笔经济业务：日发生以下几笔经济业务：日发生以下几笔经济业务：1 1 1 1）从银行提取现金）从银行提取现金）从银行提取现金）从银行提取现金5000500050005000元。元。元。元。2 2 2 2）企业销售商品收到款项）企业
17、销售商品收到款项）企业销售商品收到款项）企业销售商品收到款项35100351003510035100元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。3 3 3 3）采购材料用银行存款支付货款）采购材料用银行存款支付货款）采购材料用银行存款支付货款）采购材料用银行存款支付货款46800468004680046800元。元。元。元。4（三）总分类账的设置与登记（三）总分类账的设置与登记n n一切经济单位都应设置总分类账；一切经济单位都应设置总分类账；n n在总分类账簿中，应在总分类账簿中，应按照会计科目的按照会计科目的编码顺序分别开设账户编码顺序分别开设账户；n n必须是订本式账簿，账页格
18、式必须是订本式账簿，账页格式必须是订本式账簿，账页格式必须是订本式账簿，账页格式一般有三栏一般有三栏式式和和设有对方科目的三栏式；设有对方科目的三栏式；设有对方科目的三栏式；设有对方科目的三栏式；n n月终结出总分类账簿中各账户的本期发月终结出总分类账簿中各账户的本期发生额和期末余额；生额和期末余额；：原材料原材料（四）明细分类账的设置与登记（四）明细分类账的设置与登记n n一般采用活页式账簿；一般采用活页式账簿；一般采用活页式账簿；一般采用活页式账簿；n n账页格式有：账页格式有：账页格式有：账页格式有：三三栏栏式式数量金额式数量金额式多栏式多栏式 1.三栏式三栏式明细分类账明细分类账的设置
19、与登记的设置与登记n n 适用于只进行金额核算的账户，如适用于只进行金额核算的账户，如债权、债务结算账户的明细分类核算；债权、债务结算账户的明细分类核算；n n 由会计人员按经济业务发生的时间由会计人员按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。先后顺序逐日逐笔进行登记。2.2.数量金额式数量金额式明细分类账明细分类账的设置与登记的设置与登记n n适用于既要进行金额核算又要进行数适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如量核算的账户，如“原材料原材料”、“库库存商品存商品”等账户的明细分类核算等账户的明细分类核算 ；n n由会计人员按经济业务发生的时间先后由会计人员按经济业务发生的时间
20、先后顺序逐日逐笔进行登记。顺序逐日逐笔进行登记。3 3、多栏式、多栏式明细分类账明细分类账的设置与登记的设置与登记n n多栏式适用于多栏式适用于多栏式适用于多栏式适用于需设多个明细科目或明细项目需设多个明细科目或明细项目需设多个明细科目或明细项目需设多个明细科目或明细项目的账户，如的账户，如的账户，如的账户，如“生产成本生产成本生产成本生产成本”、“制造费用制造费用制造费用制造费用”、“管理费用管理费用管理费用管理费用”、“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”等账户的明等账户的明等账户的明等账户的明细分类核算；细分类核算；细分类核算；细分类核算；n n由会计人员逐笔进行登记；由会计人员逐
21、笔进行登记；由会计人员逐笔进行登记；由会计人员逐笔进行登记；n n对于借方多栏式明细账，平时在借方登记费对于借方多栏式明细账，平时在借方登记费对于借方多栏式明细账，平时在借方登记费对于借方多栏式明细账，平时在借方登记费用、成本的发生额，月末在贷方登记借方发用、成本的发生额，月末在贷方登记借方发用、成本的发生额，月末在贷方登记借方发用、成本的发生额，月末在贷方登记借方发生额的转出额，平时若发生贷方发生额，应生额的转出额，平时若发生贷方发生额，应生额的转出额，平时若发生贷方发生额，应生额的转出额，平时若发生贷方发生额，应该用红字在借方多栏中登记；该用红字在借方多栏中登记；该用红字在借方多栏中登记；
22、该用红字在借方多栏中登记；（五）总账与明细账的关系及平行登记（五）总账与明细账的关系及平行登记 1.1.1.1.总账与明细账的相互关系总账与明细账的相互关系总账与明细账的相互关系总账与明细账的相互关系 举例：举例：举例：举例：“原材料原材料原材料原材料”总账账户总账账户总账账户总账账户 “甲材料甲材料甲材料甲材料”“乙材料乙材料乙材料乙材料”明细账户明细账户明细账户明细账户（1 1 1 1）两者内在联系）两者内在联系）两者内在联系）两者内在联系 （2 2 2 2）两者的区别）两者的区别）两者的区别）两者的区别 反映的经济业务内容相同 登记账簿的原始依据相同 反映经济内容的详细程度不同 作用不同
23、 2.2.总账与明细账的平行登记总账与明细账的平行登记 （1 1 1 1）什么是平行登记）什么是平行登记）什么是平行登记）什么是平行登记？指对所发生的每一项经济业务，都要以会计凭指对所发生的每一项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。（2 2 2 2）平行登记要点）平行登记要点）平行登记要点）平行登记要点 依据相同依据相同 方向一致方向一致 期间相同期间相同 金额相等金额相等三、账簿使用和登记规则三、账簿使用和登记规则（一）账簿启用规则（账
24、簿启用规则（账簿启用规则（账簿启用规则（174174174174页）页）页）页）1.1.1.1.启用账簿时的一般规则启用账簿时的一般规则启用账簿时的一般规则启用账簿时的一般规则 填写填写填写填写“账簿启用和经管人员一览表账簿启用和经管人员一览表账簿启用和经管人员一览表账簿启用和经管人员一览表”，并盖章。，并盖章。，并盖章。，并盖章。2.2.2.2.账簿交接时的规则账簿交接时的规则账簿交接时的规则账簿交接时的规则 办理交接手续办理交接手续办理交接手续办理交接手续（二）账簿登记规则（二）账簿登记规则 1 1 1 1、必须根据审核无误的会计凭证进行登记。、必须根据审核无误的会计凭证进行登记。、必须根
25、据审核无误的会计凭证进行登记。、必须根据审核无误的会计凭证进行登记。2 2 2 2、必须使用蓝、黑墨水、必须使用蓝、黑墨水、必须使用蓝、黑墨水、必须使用蓝、黑墨水钢笔钢笔钢笔钢笔书写；除结账、改错、书写；除结账、改错、书写；除结账、改错、书写；除结账、改错、冲账外，不能用冲账外，不能用冲账外，不能用冲账外，不能用红色墨水红色墨水红色墨水红色墨水。3 3 3 3、应按账户页次顺序逐页逐行登记。、应按账户页次顺序逐页逐行登记。、应按账户页次顺序逐页逐行登记。、应按账户页次顺序逐页逐行登记。4 4 4 4、记账时，每一笔账必须填写齐全；记账后，要在、记账时，每一笔账必须填写齐全；记账后，要在、记账时
26、，每一笔账必须填写齐全；记账后，要在、记账时，每一笔账必须填写齐全；记账后，要在记账凭证上做记号。记账凭证上做记号。记账凭证上做记号。记账凭证上做记号。5 5 5 5、发生登账错误，应采用规定的方法更正。、发生登账错误，应采用规定的方法更正。、发生登账错误，应采用规定的方法更正。、发生登账错误，应采用规定的方法更正。6 6 6 6、应在账页最末一行加计发生额合计及余额，在、应在账页最末一行加计发生额合计及余额，在、应在账页最末一行加计发生额合计及余额，在、应在账页最末一行加计发生额合计及余额，在该行该行该行该行“摘要摘要摘要摘要”栏注明栏注明栏注明栏注明“转次页转次页转次页转次页”或或或或“过
27、次页过次页过次页过次页”内容齐全准确内容齐全准确书写适当留格书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方总总 账账 会计科目：会计科目
28、：本年利本年利 润润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 18 转入销售收入 120 000 120 000 转 19 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 19 转入营业费用 25 000 5 000 使用蓝黑墨水使用蓝黑墨水 红字限制使用红字限制使用 账页连续登记账页连续登记 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 月初余额 借 20000 5 转 25 入库 100000 借 30000 此行注销 7 转 30 出库 5000 借 250
29、00 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 此页注销 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数张 清张 清 注明余额方向注明余额方向0 账页结转说明账页结转说明四、四、错账更正法错账更正法会计人员在登记账簿时会计人员在登记账簿时,必须按规定必须按规定的手续和方法进行。但是在实际的手续和方法进行。但是在实际工作中工作中,由于各种原因会出现账簿由于各种原因会出现账簿记录错误记录错误,这时我们应根据错误情这时我们应根据错误情况区别对待，按正确的方法对错况区别对待，按正确的方法对错账进行更正。账
30、进行更正。一、错账的基本类型一、错账的基本类型(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账错误类型：错误类型：1金额写错金额写错 2文字写错文字写错(2)记账凭证引发账簿登记错误记账凭证引发账簿登记错误记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错或借贷记账凭证上会计科目用错或借贷方向错误方向错误 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少二、错账的具体更正方法二、错账的具体更正方法1、划线更正法、划线更正法2、红字更正法（红
31、字冲销法）、红字更正法（红字冲销法）3、补充登记法、补充登记法1、划线更正法、划线更正法适用于更正记账凭证正适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。确只是记账时发生的错账。vv适用条件适用条件:结账前结账前，发现原记账凭证填制，发现原记账凭证填制无误而在账簿记录中，由于笔误或计算无误而在账簿记录中，由于笔误或计算失误造成账上失误造成账上文字文字或或数字数字错误。错误。vv更正过程：用更正过程：用红笔红笔在错误文字或全部数在错误文字或全部数字中间画一条通栏红线，用字中间画一条通栏红线，用蓝笔蓝笔将正确将正确数字或文字书写在被注销的文字或数字数字或文字书写在被注销的文字或数字的上方空白处。的上
32、方空白处。【例】【例】用银行存款用银行存款3275元购买办公用品。元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：记账凭证上编制的分录为：借：管理费用借：管理费用 3275 贷：银行存款贷：银行存款 3275分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确例：例：企业收到国家投入固定资产价值企业收到国家投入固定资产价值538600元。原记帐凭证填制如下，并据以元。原记帐凭证填制如下，并据以入账。入账。借：固定资产借：固定资产 538600 贷：实收资本
33、贷：实收资本 538600更改后记录(原记录)收到投贷58 3600 资 5 3 8 6 0 0 周嘉俊更正方法更正方法收到投贷5 836002 2、红字更正法、红字更正法适用条件适用条件:第一种情况：第一种情况：记账后发现记账后发现原记账凭证上科目原记账凭证上科目名称名称或或记账方向错误记账方向错误造成账簿记录错误。造成账簿记录错误。第二种情况：记账后发现原记账凭证上所记第二种情况：记账后发现原记账凭证上所记金额金额大于大于应记金额造成账簿记录错误应记金额造成账簿记录错误。更正过程：更正过程：第一种情况：第一种情况：第一步：用第一步：用红红笔填写一张与错误凭证内容完笔填写一张与错误凭证内容完
34、全相同的凭证并据以入账，以冲销错误全相同的凭证并据以入账，以冲销错误第二步：再用第二步：再用蓝或黑蓝或黑笔填写一张正确的记账凭笔填写一张正确的记账凭证并据以入账，进行更正。证并据以入账，进行更正。例例1 1：摊销应由本月负担的财产保险：摊销应由本月负担的财产保险费费10001000元。元。原记账凭证填制如下，并已入账。原记账凭证填制如下，并已入账。第第一种情况：一种情况：借借:财务费用财务费用 1000 1000 贷贷:其他应付款其他应付款 1000 1000 ：更正过程：第一步：借借:财务费用财务费用 1000 1000 贷贷:其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 10001000100
35、01000据此入账据此入账据此入账据此入账第二步：借第二步：借:管理费用管理费用 1000 1000 贷贷贷贷:预付账款预付账款预付账款预付账款 1000 1000 1000 1000据此入账据此入账n【例】【例】企业用银行存款企业用银行存款2 500元支付产品元支付产品销售广告费。原分录为：销售广告费。原分录为：借：管理费用借：管理费用 2 500n 贷：银行存款贷：银行存款 2 500n 借方科目应为借方科目应为“销售费用销售费用”银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账 借
36、：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原来的错账原来的错账B 编制正确分录并记账：借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500第二种情况第二种情况例例2：某厂收到外单位偿还的货：某厂收到外单位偿还的货款款70200元元,入存款账。入存款账。原记账凭证如下，并已入账。原记账凭证如下，并已入账。借：银行存款借：银行存款 72000 贷：应收账款贷：应收账款 72000更正过程：更正过程：借：银行存款借：银行存款1800 贷：应收账款贷：应收账款 1800据此入账据此入账n【例】【例】用银行存款50元支付银行手续费。原来的分录为：n借：
37、财务费用借：财务费用 500n 贷：银行存款贷：银行存款 500n 分录中金额写多。n更正方法为：银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差）,冲销错账:借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账3 3、补充登记法、补充登记法适用条件适用条件:记账后发现原记账凭证上科目名称或记账方记账后发现原记账凭证上科目名称或记账方向没有错误，只是所记金额向没有错误，只是所记金额小于小于应记金额，并据应记金额，并据以入账造成账簿记录错误。以入账造成账簿记录错误。更正
38、过程：更正过程：按少记金额用按少记金额用蓝或黑蓝或黑笔填写一张与原凭证名称、笔填写一张与原凭证名称、方向均相同的凭证，并据以入账，以补充少记部分。方向均相同的凭证，并据以入账，以补充少记部分。例例3 3：开出支票一张开出支票一张,支付上月欠外支付上月欠外厂货款厂货款8600086000元。元。n原记账凭证填制如下，并已入账。原记账凭证填制如下，并已入账。借借:应付账款应付账款 68000 68000 贷贷:银行存款银行存款 68000 68000更正过程更正过程借借:应付账款应付账款 18000 18000 贷贷:银行存款银行存款 18000 18000据此入账据此入账n【例】【例】收到某单位
39、归还的欠款3 500元存入银行。原来的分录为：n借：银行存款借：银行存款 350n 贷：应收账款贷：应收账款 350n 会计分录中金额写少。应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账：借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原原 来来 的的 错错账账更正方法为：小结：一、划线更正法：一、划线更正法：一、划线更正法：一、划线更正法：结账前结账前结账前结账前，记账凭证无误，账簿中，记账凭证无误，账簿中，记账凭证无误，账簿中，记账凭证无
40、误，账簿中有错误（文字、数字）有错误（文字、数字）有错误（文字、数字）有错误（文字、数字）二、红字更正法：二、红字更正法：二、红字更正法：二、红字更正法：1 1、记账凭证中，会计科目错误或应借应贷方向记错。导、记账凭证中，会计科目错误或应借应贷方向记错。导、记账凭证中，会计科目错误或应借应贷方向记错。导、记账凭证中，会计科目错误或应借应贷方向记错。导致账簿错误致账簿错误致账簿错误致账簿错误2 2、记账凭证中，金额、记账凭证中，金额、记账凭证中，金额、记账凭证中，金额多多多多记，导致账簿错误。记，导致账簿错误。记，导致账簿错误。记，导致账簿错误。三、补充登记法：记账凭证中，金额三、补充登记法：记
41、账凭证中，金额三、补充登记法：记账凭证中，金额三、补充登记法：记账凭证中，金额少少少少记，导致账簿记，导致账簿记，导致账簿记，导致账簿错误。错误。错误。错误。练习题：练习题：1、指出以下业务处理有何错误，应采用何种方法更正？、指出以下业务处理有何错误，应采用何种方法更正？2、采用正确的方法进行更正。、采用正确的方法进行更正。（1）某某日日车车间间领领用用乙乙材材料料用用于于一一般般性性消消耗耗计计6000元元，编编制制记账凭证并入账记账凭证并入账 借：生产成本借：生产成本 6000 贷：原材料贷：原材料 6000 （2）厂厂部部用用现现金金300元元购购买买办办公公用用品品，编编制制分分录录如
42、如下下，并并据以入账据以入账 借：管理费用借：管理费用 3000 贷：现金贷：现金 3000（3）记账员根据记账凭证入账时将记账员根据记账凭证入账时将5300元误记为元误记为5800元元（4）从银行提取现金从银行提取现金800元，编制分录如下并入账元，编制分录如下并入账 借：现金借：现金 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 练习题答案1（1）借：生产成本 6000 贷：原材料 6000 （2）借：制造费用 6000 贷：原材料 6000 2 借：管理费用 2700 贷：现金 2700 5 8 0 0 0 035 3 0 0 0 0田婧 4、补充登记法借：现金借：现金 300 贷：银行存款
43、贷：银行存款 300据此入帐据此入帐五、对账和结账五、对账和结账 登记账簿包括三个工作环节登记账簿包括三个工作环节:记记记记 账账账账对对对对 账账账账结结结结 账账账账（一）对账一）对账 1.1.1.1.什么是对账？什么是对账？什么是对账？什么是对账？对账簿记录的有关数据加以检查和核对对账簿记录的有关数据加以检查和核对对账簿记录的有关数据加以检查和核对对账簿记录的有关数据加以检查和核对的工作，在会计上称对账。的工作，在会计上称对账。的工作，在会计上称对账。的工作，在会计上称对账。2.2.2.2.对账工作包括哪些内容对账工作包括哪些内容对账工作包括哪些内容对账工作包括哪些内容？（1 1）账证核
44、对账证核对账证核对账证核对 （2 2 2 2）账账）账账）账账）账账核对核对 （3 3）账实核对）账实核对(账款核对、账物核对）账款核对、账物核对）各种账簿记录与记账凭证及其所付原始凭证进行核对。日常制证、记账过程中进行；每月终了，发现账证不符时进行。各种账簿之间的有关数据进行核对。各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。结账 账簿之间的核对包括：账簿之间的核对包括：（1 1 1 1）总分类账的核对）总分类账的核对）总分类账的核对）总分类账的核对（2 2 2 2）总分类账与所属明细分类账的）总分类账与所属明细分类账的）总分类账与所属明细分类账的）总分类账与所属明细分类账的核对核对
45、核对核对（3 3 3 3）总分类账与序时账的核对）总分类账与序时账的核对）总分类账与序时账的核对）总分类账与序时账的核对（4 4 4 4）明细分类账之间的）明细分类账之间的）明细分类账之间的）明细分类账之间的核对核对核对核对本月总账各账户借方发生额=本月总账各账户贷方发生额 通过编制“试算平衡表”进行。现金（银行存款）日记账余额=现金（银行存款）总账余额现金（银行存款）日记账发生额=现金（银行存款）总账发生额 总账各账户期末余额=其所属的明细账各账户期末余额 总账各账户本期发生额=其所属的明细账各账户本期发生额 通通通通过过过过编编编编制制制制“总总总总分分分分类类类类账账账账户户户户与与与与
46、明明明明细细细细分分分分类类类类账账账账户户户户发发发发生生生生额额额额与与与与余额对照表余额对照表余额对照表余额对照表”进行。进行。进行。进行。会会会会计计计计部部部部门门门门有有有有关关关关财财财财产产产产物物物物资资资资的的的的明明明明细细细细分分分分类类类类账账账账余余余余额额额额与与与与财财财财产产产产物物物物资资资资保保保保管管管管、使使使使用用用用部部部部门门门门登登登登记记记记簿簿簿簿所所所所记记记记录录录录的的的的内内内内容容容容，按月或定期核对。按月或定期核对。按月或定期核对。按月或定期核对。账账核对 账账核对（二）结账（二）结账 1.什么是结账？在一定时期结束时（如月末、
47、季末或年末），在一定时期结束时（如月末、季末或年末），在一定时期结束时（如月末、季末或年末），在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制会计报表，将账簿记录结算清楚的工作为了编制会计报表，将账簿记录结算清楚的工作为了编制会计报表，将账簿记录结算清楚的工作为了编制会计报表，将账簿记录结算清楚的工作。（三）结账的（三）结账的（三）结账的（三）结账的方法方法方法方法 月结、季结：上端和下端均画单红线。月结、季结：上端和下端均画单红线。月结、季结：上端和下端均画单红线。月结、季结：上端和下端均画单红线。年结：下端划两道红线。年结：下端划两道红线。年结：下端划两道红线。年结：下端划两道红线。结束（
48、二）结账工作的（二）结账工作的（二）结账工作的（二）结账工作的程序程序程序程序五、账簿的更换与保管五、账簿的更换与保管1.1.1.1.账簿的更换账簿的更换账簿的更换账簿的更换 （1 1 1 1）账簿更换的含义）账簿更换的含义）账簿更换的含义）账簿更换的含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。新账簿的工作。新账簿的工作。新账簿的工作。结账程序（2 2）账簿更换的程序）账簿更换的程序2.账簿的保管 （1）账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全；
49、查阅复制，需经批准；除必要外，不得外带。（2 2）旧账簿归档保管的要求）旧账簿归档保管的要求B B会计年度会计年度 A A会计年度会计年度 日记账日记账总总 账账明细账明细账日记账日记账总总 账账明细账明细账归类整理，保证齐全；归类整理，保证齐全；归类整理，保证齐全；归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；装订成册，手续完备；装订成册，手续完备；装订成册，手续完备；编制清单，归档保管；编制清单，归档保管；编制清单，归档保管；编制清单，归档保管；妥善保存，期满销毁。妥善保存，期满销毁。妥善保存，期满销毁。妥善保存，期满销毁。本章小结：本章小结：本章小结：本章小结：n n账簿的种类账簿的种类账簿的
50、种类账簿的种类n n总账与明细账的关系、平行登记总账与明细账的关系、平行登记总账与明细账的关系、平行登记总账与明细账的关系、平行登记n n错账更正方法错账更正方法错账更正方法错账更正方法n n对账内容对账内容对账内容对账内容n n结账程序、方法结账程序、方法结账程序、方法结账程序、方法 关键概念关键概念关键概念关键概念:对账对账对账对账 结账结账结账结账 红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法 平行登记平行登记平行登记平行登记 三栏式三栏式三栏式三栏式 多栏式多栏式多栏式多栏式 数量金额式数量金额式数量金额式数量金额式1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211