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1、新新医院财务制度医院财务制度学习释义学习释义 医院财务报表审计医院财务报表审计 四川大学华西医院：张四川大学华西医院：张 进进2011.04现行现行医院财务制度医院财务制度的内容特点的内容特点1新新医院财务制度医院财务制度的修订背景的修订背景2新新医院财务制度医院财务制度的修订内容的修订内容3 3主要内容主要内容医院财务报表审计指引医院财务报表审计指引内容简介内容简介3 4现行现行医院财会制度医院财会制度颁发的背景颁发的背景 为适应建立社会主义市场经济体制的要求，全国行政事业财会改革也迈出了较大步伐。1996年10月22日财政部颁布的事业单位财务规则于1997年1月1日正式实行，1997年5月
2、28日财政部颁布的事业单位会计准则(试行)和1997年7月17日财政部颁布的事业单位会计制度也于1998年1月1日正式实行。这“两则一制度”在框架、内容等方面相较以前都有了重大的改革，对卫生机构经济运行的作用和影响是重要和深远的。“两则一制度”的出台，为医院制定新制度奠定了良好的基础。为适应社会主义市场经济体制下卫生事业改革与发展的需要，加强医院财会管理，经国务院批准，财政部、卫生部于1998年11月17日联合发布了医院会计制度和医院财务制度，并于1999年1月1日起实行。现行现行医院财务制度医院财务制度的内容特点（的内容特点（1）现行制度明确了医院建立总会计师制度和实行财务统管。现行制度规定
3、符合条件的医院实行总会计负责制，医院财务部门统一管理医院的财务活动。这对强化医院财务管理和促进医院财务管理的规范化、制度化具有重要作用。现行现行医院财务制度医院财务制度内容特点（内容特点（2）现行制度明确医院实行“核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用”的预算管理办法。要求财政部门逐步改革对医院的财政补助政策，明确提出“大中型医院一般以定项补助为主，小型医院一般以定额补助为主”。现行制度要求医院改变“基数+增长”等落后的预算编制办法，逐步采用零基预算等科学的预算编制办法。按照规则对事业单位实行“大收大支”的要求，对医院实行收支统一管理，从而全面反映医院财务收支活动。现行现行医院财务制度医
4、院财务制度内容特点（内容特点（3）现行制度加强了收入与支出管理，将医院收入分为财政收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入；与收入分类相对应，将医院支出分为医疗支出、药品支出和其他支出。从财务管理上将医疗收支与药品收支彻底分开。这样从大类上将医院收支类别进行清楚的划分，使分类规范和科学。其指导思想主要是从财务制度上实行医疗业务收支与药品收支分开管理。现行财务制度明确医院实行成本核算。规定管理费用（间接费用）应在医疗支出、药品支出中进行合理分摊，要按各支出明细项目逐项进行分配，以便准确核算医疗成本和药品成本。现行现行医院财务制度医院财务制度的内容特点（的内容特点（4）现行制度对结余分配实
5、行与原财务管理办法不同的政策。在进行成本核算的基础上，根据规则的规定，现行的医院财务制度规定，医院当期收支结余支付超收上缴款后，为正数的，按规定提取职工福利基金，剩余部分转入事业基金；为负数的，用事业基金弥补，事业基金不足以弥补的，保留待分配结余。现行现行医院财务制度医院财务制度的内容特点（的内容特点（5）现行制度允许医院提取坏帐准备。规定医院按年末“应收医疗款”和“应收在院病人医药费”账面余额的3-5%计提坏账准备。经测算，在医院病人欠费不是大量增加的情况下，按3-5%的比例计提坏账准备，可以部分解决病人欠费问题。现行现行医院财务制度医院财务制度的内容特点（的内容特点（6）现行制度规定建立修
6、购基金制度。根据医院实行成本核算的要求，结合医院的实际情况，现行制度规定按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，并规定了修购基金提取年限。考虑到医院财务制度应与规则协调一致，沿用了规则“修购基金”的提法，而没有使用“折旧”概念，但实际上是按照固定资产完全折旧的办法来计提修购基金的。这主要是因为医院同其他事业单位相比，医疗设备、器材等固定资产大多属于高科技产品，价值高、更新快、数量大。不实行折旧制度，购买时，全部列为当期支出，对当期的财务成果影响较大，固定资产使用时不摊销，又使经营成果“虚盈实亏”，不符合成本核算的收入与支出相配比的原则。现行财务制度规定医院按固定资产原值计提取修购基金，有利于
7、增加医院的发展后劲，准确核算财务成果，合理安排固定资产的维修与购置，提高财务管理水平。现行现行医院财务制度医院财务制度的内容特点（的内容特点（7）现行制度明确了医院固定资产的计价方法，加强了无形资产和开办费管理。对医院无形资产和开办费的摊销办法、无形资产的计价作了明确规定。这对加强医院财务管理和准确核算医院成本将起到积极作用。考虑医院的递延资产主要是开办费，现行制度只对开办费的账务处理作了规定。现行现行医院财务制度医院财务制度的内容特点（的内容特点（8）现行制度加强了对外投资管理。过去医院财务管理办法没有规定对外投资的管理办法。当时形势下医院经济活动日趋广泛，医院按照规定以货币资金、实物、无形
8、资产等方式向其他单位或院办企事业单位对外投资、购买国债等业务时有发生，为了规范医院对外投资管理，新的财务制度对医院对外投资的分类、投资资产的评估、投资收益的处理作了明确规定。现行现行医院财务制度医院财务制度的内容特点（的内容特点（9）现行制度加强了医院的负债管理。原医院财务管理办法没有从资金来源上划分债务与资本。为了划清资金来源，现行医院财务制度按照规则的规定，设立了负债管理，将医院负债分为流动负债和长期负债，对负债的清理、结算等提出了明确要求。现行现行医院财务制度医院财务制度的内容特点（的内容特点（10）现行制度加强了医院净资产管理，制度专门设立了“净资产管理”一章内容，明确了事业基金、各项
9、专用基金、财政专项补助结余和待分配结余的概念、来源及用途等，而原医院财务管理办法和规则只有专用基金管理。现行现行医院财务制度医院财务制度的内容特点（的内容特点（11）现行制度增加了财务清算内容。按照规则的规定，考虑医院在市场经济条件下，由于自身经营或实行区域卫生规划等原因，可能出现破产、关闭、合并等情况，现行的财务制度对医院撤并的财务清算作了明确规定。现行现行医院财务制度医院财务制度的内容特点的内容特点1新新医院财务制度医院财务制度的修订背景的修订背景2新新医院财务制度医院财务制度的修订内容的修订内容3 3主要内容主要内容医院财务报表审计指引医院财务报表审计指引内容简介内容简介3 4修订背景修
10、订背景中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见推进公立医院管理体制改革、建立规范的公立医院运行机制进一步完善公立医院的财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督逐步将公立医院补偿由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道公立医院具有公益性质，坚持以病人为中心，以服务质量为核心，但同时又是一个独立核算的经济组织，具有资金规模大、业务活动复杂等特点公益性与经济性资金来源：财政资金（科教项目）、其他资金部门预算管理、执行进度考评实行成本核算、绩效考核目标加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高资金使用效率财政预算管理制度改革财政预算管理制度改革1
11、998年以来，我国陆续启动和推进了各项财政预算管理改革，如部门部门预算制度改革预算制度改革、政府收支分类改革、国库集中收付制度改革、政府收支分类改革、国库集中收付制度改革、“收支两条线收支两条线”改革改革等，建立了政府采购制度政府采购制度及绩效评价制度绩效评价制度等，基本构建了适应社会主义市场经济体制、与国际惯例相接轨的预算管理体制框架，预算管理科学化、精细化程度不断提高。为适应预算管理科学化、精细化的新要求，事业单位财务规则等文件已经开始修订，相应地医院财务制度和医院会计制度也需作出修订。医院加强内部管理提出迫切需要医院加强内部管理提出迫切需要医院财务管理是医院经济工作的核心，是医院管理的重
12、要组成部分。随着公立医院不断深化改革，面对激烈竞争的医疗市场，医院必须通过提高财务管理水平，以优质、高效、低耗的服务赢得医疗市场份额，才能在激烈的竞争中取得优势。医院财务工作的作用将不仅限于记账及核算，更重要的是规范医院运行机制并为医院的科学高效管理提供财务信息及决策依据。因此，医院迫切需要建立全面的、适应医院管理要求的医院财务制度，真实反映各项财务信息，发挥参谋助手、效益管理及监督职能等作用。现行现行医院财务制度医院财务制度存在的问题存在的问题滞后于财政改革，预算约束力不强.医疗成本核算体系不健全，对成本核算过于笼统 医疗和药品收支核算不配比，医药分开核算不符合医院经济运行规律对负债、对外投
13、资以及固定资产购置等缺乏严格控制资产不实(折旧基建核算)会计科目不健全，财务报告与分析体系不够完善(未编制财政补助收支明细表、基本建设收入支出表、现金流量表等报表和计算必要的财务分析指标)现行现行医院财务制度医院财务制度的不足和局限性的不足和局限性 目前，内部职工持股、医院拍卖转让、股份制、股份合作制、中外合作、合资制、吸收社会资金、医院集团等与之相关的尝试都已开始，紧随“所有制”禁区的打破，多渠道筹集办医形式的出现，进一步拓展了医院筹资管理的范畴，筹资管理已成为医院财务制度必须规定的内容，而现行医院财务制度未能涵盖这方面内容，这将势必造成医院对筹资管理无章可循。现行现行医院财务制度医院财务制
14、度的不足和局限性的不足和局限性 现行医院财务制度的预算管理主要包括收入预算和支出预算，规范预算管理、硬化财务预算对医院经济的约束力是医院财务管理的重要内容，但现在医院的预算管理大多流于形式，预算执行主观随意性很大，资金运营效率较低。财务预算缺乏刚性的主要原因是，预算管理还仅仅是财务部门的部门管理行为，没有提升为医院全局性管理行为；财务预算编制的方法和程序不规范、不科学；财务预算的执行没有形成制度性安排。对反映医院财务状况及财务成果的预计资产负债表和损益表、及现金流量表未作要求，基金预算也未说明，总之医院预算管理不全面，未上升到全面的预算管理。现行现行医院财务制度医院财务制度的不足和局限性的不足
15、和局限性 医院应收款项包括：应收在院病人医药费、应收医疗款、坏账准备和其他应收款等内容。医院坏账准备的计提与核销存在不对称性，计提是按应收在院病人医药费和应收医疗款两项之和提取，而核销时只冲减应收医疗款。现行现行医院财务制度医院财务制度的不足和局限性的不足和局限性 现行医院财务制度规定，医院固定资产起点标准500元，固定资产的起点标准太低，人为增加固定资产管理的工作量，既不能合理有效地计入当期的收益，又不能真正按折旧办法处理，造成虚增固定资产总额和医院收支结余的增加。固定资产以其原值反映，固定资产己提折旧没有作为固定资产的减项，医院的固定资产和总资产不随着折旧提取而变化，不能真实地反映医院的固
16、定资产、总资产和资产负债率。现行医院财务制度的不足和局限性现行医院财务制度的不足和局限性 医院对无形资产缺乏完整的概念和全面认识，由于它的无形性而抹杀了其在会计意义上的资产存在性，在实际工作中，当某个处方或某项医疗技术申请专利时、或购入套管理应用软件时，应作为无形资产加以确认的而未加以确认，却一次计入管理费用中，这样，虚减了前期资产和利润，不符合费用和收入的配比原则。医院无形资产没有按账面价值与可收回金额孰低原则计提无形资产减值准备。在现代高科技社会，无形资产减值很容易发生，如果不及时对已明显减值的无形资产计提减值准备，势必造成资产和利润的虚增。现行医院财务制度的不足和局限性现行医院财务制度的
17、不足和局限性 现行医院财务制度只对开办费管理作了规定要求，而对以经营租入的固定资产改良支出，以及对原有固定资产进行装修、装璜支出的管理，以及对特准储备物资，银行冻结存款、国外冻结财产、待处理财产等其他资产的管理，未作规定要求，在实际工作中这些业务的大量出现，就要求有相应的管理制度。现行现行医院财务制度医院财务制度的不足和局限性的不足和局限性 医院对外投资只设置“对外投资”一个科目进行核算，其下再分短期投资和长期投资两个二级科目，其核算存在如下不足：资产分类错误，没有将本属于流动资产的短期投资分离出来，而是统于一个科目中，在资产负债表中列于长期资产中，这将影响资产负债表偿债能力分析，可能会导致报
18、表使用者产生错误决策；医院会计制度和财务制度规定的对外投资的内容不明确，入账价值确定及具体核算方法未作规定、缺乏可操作性；医院对外投资所需资产或基金只限于医院从收支结余中形成的事业基金，而且必须报经财政部门和卫生主管部门批准，这样限制了医院对外投资的发展，使医院滞留了许多现金资产，得不到应有的发挥，不利于医院实现自我补偿和市场化竞争；医院对外投资的期末计价采用成本法。没有遵守成本与市价孰低原则。当市价低于成本时，没有计提跌价准备或减值损失，高估了期末资产价值和会计利润，影响了会计信息质量；医院对外投资收益没有单独设置“投资收益”科目核算，而是通过“其他收入”科目核算：如此将投资收益和其他收入混
19、为一谈，不利于考察医院营业利润的实现情况和对外投资效果。现行现行医院财务制度医院财务制度的不足和局限性的不足和局限性医院负债管理对负债利息的处理不清楚 医院作为特殊行业，近几年来医院举债发展购建固定资产的趋势进一步扩大，制度未对利息的处理作明确规定，影响到了固定资产的购建价值和当期收支结余，特别是对医院负债造成的财务风险认识不足，未作限制性规定。现行现行医院财务制度医院财务制度的不足和局限性的不足和局限性 缺少外币业务管理内容 随着医院的走出国门办医和中外合资办医，以及外籍病人在国内医院就诊人次的增加，外币业务的出现使医院对外币业务的管理无章可循。财务报告分析不全面 医院财务报告缺少现金流量表
20、，财务分析指标不全面。对医院财务控制与监督形式与方式未作明确要求 现行医院财务制度对医院财务控制与监督的形式与方式未作明确的要求，加强财务控制与监督，建立健全医院各项财务管理制度和内部控制制度已是形势发展的要求。现行现行医院财务制度医院财务制度的内容特点的内容特点1新新医院财务制度医院财务制度的修订背景的修订背景2新新医院财务制度医院财务制度的修订内容的修订内容3 3主要内容主要内容医院财务报表审计指引医院财务报表审计指引内容简介内容简介3 4 （修订稿）的基本框架（修订稿）的基本框架 修订稿共包括16章82条内容 依次是总则、单位预算管理、收入管理、费用管理、成本管理、收支结余管理、流动资产
21、管理、固定资产管理、无形资产及开办费管理、对外投资管理、负债管理、净资产管理、财务清算、财务报告与分析、财务监督、附则 总体结构与现行制度基本相同，只是把现行制度中的“支出和成本费用管理”一章分为“费用管理”和“成本管理”两章，同时增加“财务监督”一章。医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容根据医改意见的有关要求，医院和政府举办的基层医疗卫生机构采用不同收支管理办法，相应也需制定不同的财务制度。本制度适用于各类独立核算的公立医院(以下简称医院)，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部(所)、疗养院等，基层医疗机构从公立医院范围中划出，单独作为一类实行预算式管理。加强财务人员管理，对医院设立专
22、门财务机构、配备专职人员以及人员素质等提出要求。为充分发挥总会计师制度对医院特别是大型医院的财务管理作用，并加强制度可操作性，将原制度中“符合条件的医院应设立总会计师”具体化为“三级医院须设立总会计师”。第一章 总则医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容预算编制，将单位预算与部门预算合并，部门预算以单位预算为基础，不再是由医院根据主管部门下达的预算控制数编制预算，强调了医院预算的可执行性。预算执行，为防止医院随意调整预算，强化预算的约束力和严肃性，对硬化医院预算管理提出要求。包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核。预算调整，按照事业单位财务规则和预算管理有关要求规范相关表述。强化医
23、院预算管理，特别是涉及财政资金的预算和项目支出预算的管理，提高预算的约束力和严肃性。第二章 单位预算管理单位预算管理单位预算管理 管理办法管理办法管理办法管理办法：国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。地方可结合本地实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点 定项补助的具体内容和标准，由同级财政部门会同主管部门（或举办单位）根据政府卫生投入政策的有关规定确定。管理要求：管理要求：管理要求：管理要求：医院要建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。医院财务制度医院财务
24、制度修订内容修订内容根据医改意见，逐步将公立医院补偿由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道，因此，药品收入不再单设，置于医疗收入项下。同时，与医改方案相适应，在医疗收入项下增设药事服务费收入。按照服务收费和财政补助的顺序，先列医疗收入，其次是财政补助收入、科教项目补助收入和其他收入。财政补助收入内容根据医改意见进行调整，下设基本支出补助收入和项目支出补助收入。科教项目收入即医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。明确医疗收入在医疗服务发生时依据政府确定的付费方式和付费标准为依据确认。第三章 收入管理医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容支
25、出包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。（一）医疗支出：即医院在开展医疗服务及其辅助活动过程中发生的支出，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料成本、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。（二）财政项目补助支出，即医院利用财政补助收入安排的项目支出。实际发生额全部计入当期支出。其中，用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。第四章 支出管理医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容（三）科教项目支出，即医院利用科教项目收入开展科研、教学活动发生的支出。
26、用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。（四）管理费用，即医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗和科研、教学业务活动所发生的各项费用，包括医院行政及后勤管理部门发生的人员经费、耗用的材料成本、计提的固定资产折旧、无形资产费用，以及医院统一管理的离退休经费、坏账损失、印花税、房产税、车船使用税、利息支出和其他公用经费，不包括计入科教项目基本建设项目支出的管理费用。（五）其他支出，即医院上述项目以外的支出，包括出租固定资产的折旧及维修费、食堂支出、罚没支出、捐赠支出、财产物资盘亏和毁损损失等。第四章 支出管理医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容本次修订医院财务
27、制度的一个重点是加强医院成本管理，将其列为一个单独章节，主要修订内容有：（1）明确了成本管理、成本核算的定义；（2）规范了科室成本核算的方法；（3）提出了项目、病种、诊次和床日成本核算的办法。（4）明确了医院至少应进行科室成本核算，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。（5）明确不能列入医疗业务成本的开支，以严格控制医疗业务成本范围。第五章 成本管理成本管理成本管理 成本管理定义成本管理定义成本管理定义成本管理定义 ：成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本管理目的成本管理目的成本管理目的成本管理目的 ：成本管理的目的
28、是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，减轻患者负担，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。成本管理成本管理 成本核算及原则成本核算及原则成本核算及原则成本核算及原则 成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容将医院的收支结算按医院业务收支结余、财政项目补助收支结转（余）、科教项目收支结转（余）三部分进行。明确了各类收支结余的计算公式，其中医疗收支结余中包括
29、了财政基本补助收入。医院业务收支结余应于期末扣除按规定结转下年继续使用的资金后结转至结余分配，为正数的，可以按照国家有关规定提取专用基金；为负数的应由事业基金弥补，不得进行其它分配，事业基金不足以弥补的转入未弥补亏损。实行收入上缴的地区要根据本地实际，制定具体的业务收支结余率、次均费用等控制指标。超过规定控制指标的部分应上缴财政，由同级财政会同主管部门统筹用于卫生事业发展和绩效考核奖励。财政项目补助收支结转（余）、科教项目收支结转（余）结转下年继续使用。第六章 收支结余管理医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容流动资产包括货币资金、应收款项、预付款项、存货等。应收及预付款项是指医院的债权，包
30、括应收医疗款、预付账款、财政应返还资金和期货应收款。年度终了，医院可采取余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗和其他应收款科目余额的2%-4%。对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。第七章 流动资产管理医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容按照事业单位财务规则，将原制度中的库存物资改为存货。存货包括低值易耗品、卫生材料、药品、其他材料等物资。存货要按照”计划采购、定额定量供应“的办法进行管理。低值易耗品实行”定量配置、以旧换新“等管理办法。领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报销相对集中的可采取五五摊
31、销。明确自制药品按实际成本计价。取消药品进销差价。第七章 流动资产管理医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容固定资产的确认：参照事业单位财务规则，适应固定资产管理的现实需要，一般设备单位价值由500元提高到1000元，专业设备单位价值由800元提高到1500元。进一步明确固定资产计量标准。对大型医疗设备的购建和租赁作出管理规定根据事业单位财务规则，增加了基建工程和在建工程的管理明确了固定资产折旧的计提方法进一步强化固定资产的制度和使用管理。第八章 固定资产管理医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容本章节修订内容较少，主要是明确了无形资产的范围，将医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应
32、用软件纳入无形资产第九章 无形资产及开办费管理医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容【投资定义】对外投资是指医院以货币资金购买国家债券或以实物、无形资产等开展的投资活动。对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资和短期投资。投资回收期一年以上（不含一年）的为长期投资。医院应在保证正常运转和事业发展的前提下严格控制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域。医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。投资必须经过充分的可行性论证，并报主管部门（或举办单位）和财政部门批准。医院应遵循投资回报、风险控制和跟踪管理等原则，对投资效益、收益与分配等情况进行监督管理
33、，确保国有资产的保值增值。第十章 对外投资管理医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容将原制度的应实行预交金管理改为应加强预交金管理，预交金不是一项国家规定的制度，从财务角度，只需明确加强预交金的管理。医改意见提出，严格控制公立医院建设规模、标准和贷款行为。为落实医改意见的要求，考虑医院目前负债搞基建等情况，增加医院财务风险控制的要求。医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租入的，应按规定报主管部门（或举办单位）和财政部门审批，并原则上由政府负责偿还。第十一章 负债管理医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容净资产是指医院资产减去负债后的余额，包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结
34、转（余）、科教项目结转（余）、未弥补亏损。事业基金：事业基金：即医院按规定用于事业发展的净资产，包括结余分配转入资金（包括财政基本支出补助结转）、非财政专项资金结余解除限制后转入资金等。专用基金：专用基金：即医院按照规定设置、提取具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、医疗风险基金。医疗风险基金是指从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。医院累计提取的医疗风险基金比例不得超过当年医疗收入的1-3。第十二章 净资产管理医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容待冲基金：即财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值。财政补助结转（余）：即医
35、院历年滚存的有限定用途的财政补助结转（余）资金，包括从业务收支结余转入的基本支出结转以及项目支出结转（余）。科教项目结转（余）：科教项目结转（余）：即医院尚未结项的科教项目累计取得科教项目收入减去累计发生支出后，留待以后按原规定用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限制的科研、教学项目结余资金。未弥补亏损：即事业基金不足以弥补的亏损。取消固定基金 原固定基金（应调整为净值）变为三部分：一是财政补助资金和科教项目形成的固定资产净值，在待冲基金中反映；二是医院利用非财政补助资金和非财政科教项目资金形成的固定资产净值，在事业基金中反映；三是已计提的修购基金，在事业基金中反映。第十二章 净
36、资产管理医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容适应政府宏观经济管理和医院内部财务管理的需要，增加财政拨款预算收支执行情况表、基建投资表、现金流量表等报表。将原制度中医院财务分析评价的内容在财务情况说明书中表述，并规范财务情况说明书的内容。详细列示了6类财务分析评价的具体指标财务分析指标增加了财务报告和审计，医院应当按月度、季度、年度向主管部门（或举办单位）和财政部门报送财务报告。医院年度财务报告应经过注册会计师审计。第十四章 财务报告与分析财务报表财务报表资产负债表收入支出总表业务收入支出明细表财政补助收支明细情况表成本费用表基本建设收入支出表现金流量表净资产变动表绩效考核表有关附表会计报表
37、附注财务情况说明书 财务指标财务指标指标名称计算公式反映内容一、预算管理指标（一）预算执行率预算收入执行率=本期实际收入总额/本期预算收入总额l00%预算执行率反映医院预算管理水平。预算支出执行率=本期实际支出总额/本期预算支出总额l00%（二）财政专项拨款执行率财政专项拨款执行率=本期财政项目补助实际支出/本期财政项目支出补助收入l00%财政专项拨款执行率反映医院财政项目补助支出执行进度。财务指标财务指标指标名称指标名称计算公式计算公式反映内容反映内容二、结余和风险管理指标（一）业务收支结余率业务收支结余率=业务收支结余/（医疗收入+财政基本支出补助收入+其他收入）100%业务收支结余率反映
38、医院除来源于财政项目收支和科教项目收支之外的收支结余水平，能够体现医院财务状况、医院医疗支出的节约程度以及医院管理水平。（二）资产负债率资产负债率=负债总额/资产总额100%资产负债率反映医院的资产中借债筹资的比重。（三）流动比率流动比率=流动资产/流动负债100%流动比率反映医院的短期偿债能力。财务指标财务指标指标名称指标名称计算公式计算公式反映内容反映内容三、资产运营指标（一）总资产周转率总资产周转率=（医疗收入+其他收入）/平均总资产总资产周转率反映医院运营能力。周转次数越多，表明运营能力越强；反之，说明医院的运营能力较差。（二）应收账款周转天数应收账款周转天数=平均应收账款余额365/
39、医疗收入应收账款周转天数反映医院应收账款流动速度。（三）存货周转率存货周转率=医疗支出中的药品、卫生材料和其他材料支出/平均存货存货周转率反映医院向病人提供的药品、卫生材料、其他材料等的流动速度以及存货资金占用是否合理。财务指标财务指标指标名称指标名称计算公式计算公式反映内容反映内容四、成本管理指标（一）每门诊人次收入、每门诊人次支出及门诊收入成本率每门诊人次收入=门诊收入/门诊人次门诊收入成本率反映医院每门诊收入耗费的成本水平。每门诊人次支出=门诊支出/门诊人次门诊收入成本率=每门诊人次支出/每门诊人次收入100%（二）每出院人次收入、每出院人次支出及住院收入成本率每出院人次收入=住院收入/
40、出院人次住院收入成本率反映医院每出院病人收入耗费的成本水平。每出院人次支出=住院支出/出院人次住院收入成本率=每出院人次支出/每出院人次收入100%（三）百元收入药品、卫生材料消耗百元收入药品、卫生材料消耗=药品、卫生材料消耗/（医疗收入+其他收入）100百元收入药品、卫生材料消耗反映医院的药品及卫生材料消耗程度，以及医院药品、卫生材料的管理水平。财务指标财务指标指标名称计算公式反映内容五、收支结构指标（一）人员经费支出比率人员经费支出比率=人员经费/（医疗支出+管理费用+其他支出）100%人员经费支出比率反映医院人员配备的合理性和薪酬水平高低。（二）公用经费支出比率公用经费支出比率=公用经费
41、/(医疗支出+管理费用+其他支出)100%公用经费支出比率反映医院对人员的商品和服务支出的投入情况。（三）管理费用率管理费用率=管理费用/(医疗支出+管理费用+其他支出)100%管理费用率反映医院管理效率。（四）药品、卫生材料支出率药品、卫生材料支出率=（药品支出+卫生材料支出）/(医疗支出+管理费用+其他支出)100%药品、卫生材料支出率反映医院药品在医疗业务活动中的耗费。（五）药品收入占比药品收入占比=药品收入/医疗收入100%药品收入占比反映医院药品收入占医疗收入的比重。财务指标财务指标指标名称指标名称计算公式计算公式反映内容反映内容六、发展能力指标（一）总资产增长率总资产增长率=(期末
42、总资产-期初总资产)/期初总资产100%总资产增长率从资产总量方面反映医院的发展能力。（二）净资产增长率净资产增长率=（期末净资产-期初净资产）/期初净资产100%净资产增长率反映医院净资产的增值情况和发展潜力。（三）固定资产净值率固定资产净值率固定资产净值/固定资产原值l00%固定资产净值率反映医院固定资产的新旧程度。医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容财务监督是根据国家有关法律、法规和财务规章制度，对医院的财务活动及相关经济活动所进行的监察和督促。财务监督的主要内容包括：预算管理的监督、收入管理的监督、支出管理的监督、资产管理的监督和负债管理的监督等。医院的财务机构履行财务监督职责。医
43、院应当建立健全内部监督制度和经济责任制。医院财务监督应当实行事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项检查相结合，接受财政、审计和主管部门（或举办单位）的监督。第十五章 财务监督医院财务制度医院财务制度修订内容修订内容 医院举办非独立法人分支机构的收支是医院财务收支的一部分，必须纳入医院财务统一管理。医院必须在取得行医资格之日起30日内，持批准文件向卫生主管部门（或举办单位）进行财务登记，并由主管部门（或举办单位）向财政部门备案。医院基本建设投资财务管理除按照本规定执行外，还应执行国家基本建设投资方面的财务管理制度。各省（自治区、直辖市）财政部门和卫生主管部门可依照本制度，结合本地实际
44、情况，制定具体实施办法，并报财政部、卫生部备案。本制度由财政部、卫生部负责解释。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。本制度自2011 年7月1 日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，自2012年1月1日起在全国执行，现行医院财务制度同时废止。第十六章 附则现行现行医院财务制度医院财务制度的内容特点的内容特点1新新医院财务制度医院财务制度的修订背景的修订背景2新新医院财务制度医院财务制度的修订内容的修订内容3 3主要内容主要内容医院财务报表审计指引医院财务报表审计指引内容简介内容简介3 4力争通过力争通过5年左右的时间，年左右的时间，将医院等医疗卫生机构、大
45、中专院将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。报表纳入注册会计师审计范围。财政部财政部财政部关于加快发展我国注册会计师行关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见业的若干意见（2009.10）为了规范注册会计师执行医院财务为了规范注册会计师执行医院财务报表（也称会计报表）审计业务，明报表（也称会计报表）审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据中确工作要求，保证执业质量，根据中国注册会计师审计准则（以下简称审国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）、事业单位会计准则、计准则）、事业单位会计准则、医医院会计制度院会计制度
46、及国家其他有关法律法及国家其他有关法律法规，制定本指引。规，制定本指引。财政部财政部医院财务报表审计指引医院财务报表审计指引（2010.12）审计是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审计审计是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照法规和一定的标准进行审核检查，收集和整理证按照法规和一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性和经济活动的据，以判明有关资料的合法性、公允性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立
47、性的经济监督、评价和鉴证活动，其目的在于确定、解除被济监督、评价和鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强被审计单位的管理、审计单位的受托经济责任和加强被审计单位的管理、控制。控制。审计审计注册会计师通过执行审计程序，对财务报表的下列方注册会计师通过执行审计程序，对财务报表的下列方面发表审计意见：面发表审计意见：（一（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度规定编制；制度规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。计单位的财务状况、经
48、营成果和现金流量。财务报表审计（注册会计师审计）财务报表审计（注册会计师审计）注册会计师审计指引的特征与其他行业的审计目标、审计流程方法、审计导向基本实现了趋同风险导向占据了主导地位强调了医院内部控制的作用具有较强的针对性的实际操作性审计目标与审计流程方法发表合适的审计意见财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（合理保证）致的重大错报（合理保证）针对报表是否遵循准则、制度与相关法规针对报表是否遵循准则、制度与相关法规出具审计报告审计准则和本指引的规定审计准则和本指引的规定审计目标与审计流程方法在了解被审单位的基础上，签订审计约定书审计准则和本指
49、引的规定审计准则和本指引的规定制定审计计划总体审计策略、具体审计计划、确定重要性水平总体审计策略、具体审计计划、确定重要性水平风险评估进一步审计程序控制测试和实质性程序（控制测试和实质性程序（检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等）其他审计程序如：查询国家审计（常规、离任、资产等）、律师沟通、病人走访如：查询国家审计（常规、离任、资产等）、律师沟通、病人走访出具审计报告审计报告是注册会计师根据审计准则和本指引的规定，在实施审计工作的基础上对被审计医院财务报表发表审计意见的书面文件。作用鉴证报告保护相关利益人证明注册会计师的工作质量和审计责任审计报告如何出具如何出具履行审计程序履
50、行审计程序获得审计证据获得审计证据与医院管理层沟通与医院管理层沟通确定审计意见确定审计意见出具报告出具报告审计报告形成审计报告前进行评价时需要考虑的事项：形成审计报告前进行评价时需要考虑的事项：1财务报表是否在所有重大方面按照事业单位会计准则、医院会计制度以及国家其他有关法律法规的规定编制。（1）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策。（2）选择和运用的会计政策是否符合事业单位会计准则、医院会计制度以及国家其他有关法律法规的规定，并适合被审计医院的具体情况。（3）管理层作出的会计估计是否合理。（4）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。（5）财务报表是否作出充分披