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1、 第四章第四章 复式记账与会计循环复式记账与会计循环你需要：你需要：理解并把握复式记账的基本原理理解并把握复式记账的基本原理清楚会计循环的基本步骤清楚会计循环的基本步骤了解会计凭证的种类、账簿的种类及错账的更正方法了解会计凭证的种类、账簿的种类及错账的更正方法明确试算表的作用、编制方法、不足之处及错误的查找方法明确试算表的作用、编制方法、不足之处及错误的查找方法了解工作底稿的内容和格式了解工作底稿的内容和格式理解并掌握两种会计处理基础的概念及区别、期末账项调整的理解并掌握两种会计处理基础的概念及区别、期末账项调整的基本内容、实账户与虚账户的结账基本内容、实账户与虚账户的结账理解报表的意义及编制
2、原则。理解报表的意义及编制原则。1第一节第一节复式记账复式记账n一、会计科目与账户一、会计科目与账户n（一）会计科目（一）会计科目n会计科目是对会计要素的具体内容分类的项目。n例如：将资产要素进行分类，可分为库存现金、银行存款、原材料、固定资产等，“库存现金”、“银行存款”“原材料”就是会计科目。n会计科目的设置，为全面、系统、分类的反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此而引起的各项资产、负债、所有者权益、经营收入、经营支出和经营成果等的增减变动情况创造了条件。常用会计科目表见表4-1 2一、资产类一、资产类 n01 1001 01 1001 库存现金库存现金 n02 1002 02 10
3、02 银行存款银行存款 n03 1012 03 1012 其他货币资金其他货币资金 n04 1101 交易性金融资产 n05 1121 应收票据 n06 1122 应收账款 n07 1123 预付账款 n08 1131 应收股利 n09 1132 应收利息 n10 1221 其他应收款 n11 1231 坏账准备 n12 1321 12 1321 代理业务资产代理业务资产 n13 1401 13 1401 材料采购材料采购 n14 1402 14 1402 在途物资在途物资 n15 1403 15 1403 原材料原材料 n16 1404 16 1404 材料成本差异材料成本差异 n17 14
4、05 17 1405 库存商品库存商品 n18 1406 18 1406 发出商品发出商品 n19 1407 19 1407 商品进销差价商品进销差价 n20 1408 20 1408 委托加工物资委托加工物资n21 1411 21 1411 周转材料周转材料n22 1471 22 1471 存货跌价准备存货跌价准备 n23 1501 23 1501 持有至到期投资持有至到期投资 n24 1502 24 1502 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 n25 1503 可供出售金融资产 n26 1511 26 1511 长期股权投资长期股权投资 n27 1512 27 1512 长期股
5、权投资减值准备长期股权投资减值准备 n28 1521 投资性房地产 n29 1531 长期应收款 n30 1601 30 1601 固定资产固定资产 n31 1602 31 1602 累计折旧累计折旧 n32 1603 32 1603 固定资产减值准备固定资产减值准备 n33 1604 在建工程 n34 1605 工程物资 n35 1606 固定资产清理 n36 1701 36 1701 无形资产无形资产 n37 1702 37 1702 累计摊销累计摊销 n38 1703 38 1703 无形资产减值准备无形资产减值准备 n39 1711 商誉 n40 1801 长期待摊费用 n41 181
6、1 递延所得税资产 n42 1901 42 1901 待处理财产损溢待处理财产损溢 表表4-1 4-1 会计科会计科表表3二、负债类n43 2001 43 2001 短期借款短期借款 n44 2101 44 2101 交易性金融负债交易性金融负债 n45 2201 45 2201 应付票据应付票据 n46 2202 46 2202 应付账款应付账款 n47 2205 47 2205 预收账款预收账款 n48 2211 48 2211 应付职工薪酬应付职工薪酬 n49 2221 49 2221 应交税费应交税费 n50 2231 50 2231 应付利息应付利息 n51 2232 51 2232
7、 应付股利应付股利 n52 2241 52 2241 其他应付款其他应付款 n53 2314 53 2314 代理业务负债代理业务负债 n54 2401 递延收益 n55 2501 长期借款 n56 2502 应付债券 n57 2701 长期应付款 n58 2702 未确认融资费用 n59 2711 专项应付款 n60 2801 预计负债 n61 2901 递延所得税负债 三、共同类三、共同类 n62 3002 货币兑换n63 3101 衍生工具 n64 3201 套期工具 n65 3202 被套期项目 四、所有者权益类四、所有者权益类 n66 4001 实收资本 n67 4002 资本公积
8、n68 4101 盈余公积 n69 4103 本年利润 n70 4104 利润分配 n71 4201 库存股 五、成本类五、成本类 n72 5001 72 5001 生产成本生产成本 n73 5101 73 5101 制造费用制造费用 n74 5201 劳务成本 n75 5301 研发支出 表表4-1会计科会计科表表4六、损益类六、损益类 n76 6001 76 6001 主营业务收入主营业务收入 n77 6051 77 6051 其他业务收入其他业务收入 n78 6101 公允价值变动损益 n79 6111 投资收益 n80 6301 营业外收入 n81 6401 81 6401 主营业务成
9、本主营业务成本 n82 6402 82 6402 其他业务成本其他业务成本 n83 6403 营业税金及附加 n84 6601 销售费用 n85 6602 管理费用 n86 6603 财务费用 n87 6701 资产减值损失 n88 6711 营业外支出 n89 6801 所得税费用 n90 6901 90 6901 以前年度损益调整以前年度损益调整 表表4-1会计科会计科表表5会计科目会计科目与与会计要素会计要素的对应关系的对应关系会计要素会计要素 会计准则会计准则中会计科目的分类中会计科目的分类损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类利润所利润所有权归有权归
10、属于所属于所有者有者资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类与利润的计算直接与利润的计算直接有关的收入和费用有关的收入和费用6（二）会计账户（二）会计账户 要对经济业务进行系统、连续的登记，并把由此引起的会计要素的基本内容的变动情况分门别类地反映和监督，还必须根据会计科目在账簿中开设账户，以便满足经营管理的需要。n1 1、账户、账户n账户是按照会计科目在账簿中进行分类、系统、连续记录各项经济业务的一种手段。每个账户都有一个名称会计科目。n2 2、账户的结构、账户的结构n账户是分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。具有一定结构（或格式）。账户的结构应
11、划为两部分：n一部分登记增加额；另一部分登记减少额。n通常在账户上划分为左右两方，分别登记增加额与减少额（或减少额与增加额），增减相抵后的差额，成为账户的余额。7n（1）借贷记账法的结构设计）借贷记账法的结构设计n会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）年年月月 日日凭证号数凭证号数摘要摘要借方金额借方金额贷方金额贷方金额借或贷借或贷余余额额8学习中我们应用的账户简化结构（或格式）学习中我们应用的账户简化结构（或格式）“T”形账户形账户 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方n资产类账户：资产类账户：n期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额n
12、负债类账户：负债类账户：n期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额91.资产类账户资产类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额.本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额期末余额 2.负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户借方贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额.本期减少发生额合计本期增加发生额合计期末余额期末余额 103.成本类账户成本类账户借方贷方期初余额 期初余额 本期增加发生额本期减少发生额.本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额期末余额 114.费用类账户费用类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额（或
13、转销或结转）.本期增加发生额合计本期减少发生额合计 5.5.收入类账户收入类账户借方贷方本期减少发生额本期增加发生额（或转销或结转）.本期减少发生额合计本期增加发生额合计损损益益账账户户结结构构12资产资产 +收入收入费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入费用费用资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入借方记减少借方记减少 贷方记增加贷方记增加借方记增加借方记增加 贷方记减少贷方记减少13（1 1）资产、成本、）资产、成本、损类损类账户账户 增加增加 减少减少（2 2）负债、股东权益及）负债、股东权益及益类益类账
14、户账户 减少减少 增加增加 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方14二、记账方法二、记账方法n（一）概述n1、单式记账法的概念和特点n没有完整的账户体系。一般只设有欠人、人欠账户，以及现金账户。因此，仅反映一部分经济业务。n2、复式记账法的概念和特点n需要设置完整的账户体系,对每一笔经济业务都进行反映和记录。都要反映其来龙去脉两个方面。15二、记账方法二、记账方法n（二）借贷记账法（二）借贷记账法n1.借贷记账法的概念和依据n2.借贷记账法的基本内容16n1.1.借贷记账法的概念和依据借贷记账法的概念和依据n（1）借贷记账法的概念n以“借”和“贷”为记账符
15、号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上的账户的相反方向以相等金额全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。n（2）借贷记账法的理论依据n“资产负债+所有者权益”会计方程式包含的经济内容和数学上恒等关系。任何经济业务的发生，都不会破坏资产与负债、所有者权益之间的数量平衡关系。n“借”“贷”（“Debit”“Credit”）两字已成为通用的记账符号。17n2.2.借贷记账法基本内容借贷记账法基本内容n1 1）“借借”、“贷贷”符号的含义符号的含义 n“借”、“贷”符号的含义，在其发展初期具有直接含义，“借”表示“应该给我的”。“贷”表示“我应给的”，日后“借”“贷”含义发生了变化，成为一种抽象的符
16、号，具有双重含义。n“借”表示资金运动数量变化时：n（1）表示资金或费用增加；n（2）表示负债、权益或收入减少。n“贷”表示资金运动数量变化时：n（1）表示负债、权益或收入增加；n（2）表示资产或费用减少。n2 2）借贷记账法的账户设置）借贷记账法的账户设置n3 3）借贷记账法的记账规则）借贷记账法的记账规则n“有借必有贷，借贷必相等”。18下列以经济业务，说明借贷记账法的记账规则。下列以经济业务，说明借贷记账法的记账规则。n（1）国家以厂房、机器设备作价2 000 000元向企业投资。n这项经济业务，一方面引起资产类账户资产类账户中的“固定资产”项目增加增加，应记其借方；另一方面引起所有者所
17、有者权益类权益类账户账户中的“实收资本”项目增加增加，应记其贷方。n（2）企业用银行存款归还银行短期借款800 000元。n该项经济业务，一方面引起负债类账户负债类账户中“短期借款”项目减少减少，应记其借方；另一方面引起资产类账户资产类账户中“银行存款”项目减少减少，应记其贷方。n（3）向银行取得借款60 000元直接归还应付购货账款。n该项经济业务，一方面引起负债账户负债账户中的“应付账款”项目减少减少，应记其借方；另一方面引起负债类账户负债类账户中的“短期借款”项目增加增加，应记其贷方。n(4)从银行存款提取现金10 000元备用。n这项经济业务，一方面引起资产类账户资产类账户中的“库存现
18、金”项目增加增加，应记其借方；另一方面引起资产类账户资产类账户中的“银行存款”项目减少减少，应记其贷方。19n（5）生产A产品耗用材料70 000元。n这项经济业务，一方面引起成本类账户成本类账户中的“生产成本”项目增加增加，应记其借方；另一方面引起资产类账户资产类账户中的“原材料”项目减少减少，应记其贷方。n（6）本月投产的A产品100件已完工入库，其制造成本100 000元。n这项经济业务，一方面引起资产类账户资产类账户中的“库存商品”项目增加，应记其借方；另一方面引起成本类账户成本类账户中的“生产成本”项目减少减少，应记其贷方。n（7）销售A产品80台，每台制造成本1 000元每台售价2
19、 000元，计160 000元，货款已存银行。n这项经济业务，一方面引起资产类账户资产类账户中的“银行存款”项目增加增加，应记其借方；另一方面引起收入类账户收入类账户中的“主营业务收入”项目增加增加，应记其贷方。20n（8）结转已销产品生产成本80 000元。n这项经济业务，一方面引起费用费用(损损)类账户类账户中的“主营业务成本”项目增加增加，应记其借方；另一方面引起资资产类账户产类账户中的“库存商品”项目减少减少，应记其贷方。n(9)将主营业务收入160 000元，结转到利润账户。n这项经济业务，一方面引起收入收入（益）（益）类账户类账户中“主营业务收入”项目减少减少，应记其借方；另一方面
20、引起所所有者有者权益类账户权益类账户中的“本年利润”项目增加增加，应记其贷方。n（10）经批准企业以资本公积50 000元转赠资本。n这项经济业务，一方面引起所有者所有者权益类账户权益类账户中“资本公积”项目减少，应记其借方；另一方面引起所有所有者者权益类账户权益类账户中“实收资本”项目增加增加，应记其贷方。21经济业务的记账规律经济业务的记账规律n第一，必须第一，必须同时同时记入两个（或两个以上）账户；记入两个（或两个以上）账户；n第二，所记入的账户可以属于第二，所记入的账户可以属于同一类同一类，也可属于，也可属于不同不同类类；n如例中：如例中：n经济业务（经济业务（4 4）同属资产类；）同
21、属资产类；n经济业务（经济业务（1 1）则涉及资产类和权益类；）则涉及资产类和权益类；n经济业务（经济业务（2 2）则涉及资产类和负债类。）则涉及资产类和负债类。n第三，第三，借方和贷方借方和贷方所记录的金额必须所记录的金额必须相等相等。n即即：“有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。”n上述十笔经济业务的记账规则均是有借有贷，借贷相等。上述十笔经济业务的记账规则均是有借有贷，借贷相等。22n4 4）借贷记账法的试算平衡方法）借贷记账法的试算平衡方法n借贷记账法对借贷记账法对全部经济业务记录全部经济业务记录（全部账户）（全部账户）的试的试算，是一种借贷直接平衡法。包括两个内容：算，是
22、一种借贷直接平衡法。包括两个内容：n（1 1）借方发生额合计贷方发生额合计；）借方发生额合计贷方发生额合计；n（2 2）期末借方余额合计期末贷方余额合计。）期末借方余额合计期末贷方余额合计。n例中：十笔经济业务，其借方发生额合计为例中：十笔经济业务，其借方发生额合计为3 490 3 490 000000元，其贷方发生额合计亦为元，其贷方发生额合计亦为3 490 0003 490 000元。元。23总账科目总账科目期初金额期初金额本期金额本期金额期末金额期末金额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金10 000银行存款160 000 810 000原材料70 000库存商品10
23、0 00080 000生产成本70 000100 000固定资产2 000 000短期借款800 00060 000应付账款60 000实收资本2 050 000资本公积50 000本年利润160 000主营业务收入160 000160 000主营业务成本80 000合计合计3 490 0003 490 00024 第二节 会计循环概述一、会计循环的概念一、会计循环的概念n会计循环是指企业在一定会计期间内，从取得或填制反映经济业务发生的原始凭证起，到编制出会计报表为止，全面、连续地进行会计处理所必须经历的各个会计工作步骤。它始于会计期初，终于会计期末，并周而复始，循环往复，故称为会计循环。二、
24、会计循环的步骤二、会计循环的步骤 如图4-1所示。经经济济业业务务原原始始凭凭证证记记账账凭凭证证日日记记账账现金日记账现金日记账银行存款日银行存款日 记账记账分分类类账账总分类账总分类账明细分明细分类账类账试试算算表表调调整整工工作作底底稿稿对对账账、结结账账财财务务报报表表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权所有者权益变动表益变动表25第三节 经济业务与原始凭证n一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义n会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，据以登记账簿的一种具有法律证明效力的书面文件。n二、原始凭证二、原始凭证n会计凭证按其填制程序和用途可分为原始凭证和
25、记账凭证。n（一）原始凭证的种类n（二）原始凭证的基本内容n（三）原始凭证的填制n（四）原始凭证的审核26第四节 会计分录与记账凭证n一、会计分录一、会计分录n在借贷记账法下，一项经济业务发生以后都会涉及两个或两个以上的账户，因此账户之间形成了对应关系。具有对应关系的账户成为对应账户。n为了便于对账和检查错误，保证记录的正确性，要求在发生经济业务时，编制会计分录。n1.1.概念概念n会计分录是指对每一笔经济业务按借贷记账法的记账规则，确定应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。n2.2.要素要素n会计分录包括三个要素：记账符号、对应账户和金额。27n3.3.分类分类n简单会计分录和复合会计分录（
26、复杂会计分录）。简单会计分录和复合会计分录（复杂会计分录）。n复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。n简单会计分录举例简单会计分录举例:企业从银行提取现金企业从银行提取现金1 0001 000元，备发工资。元，备发工资。n这项经济业务使企业现金增加，记入这项经济业务使企业现金增加，记入“库存现金库存现金”账户的借方；账户的借方；银行存款减少，应记入银行存款减少，应记入“银行存款银行存款”账户贷方。账户贷方。会计分录会计分录如下如下:n 借：库存现金借：库存现金 1 0001 000n 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 00028n复合会计分录录举
27、例复合会计分录录举例:企业从甲工厂购买企业从甲工厂购买A A材料，材料，收到甲工厂开来的专用发票，价款收到甲工厂开来的专用发票，价款1 0001 000元，增值元，增值税额为税额为170170元元,以银行存款支付。材料已经验收入以银行存款支付。材料已经验收入库。库。n借：原材料借：原材料 A A材料材料 1 0001 000n 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 170170n 贷：银行存款贷：银行存款 1 1701 17029编制下列（编制下列（1）-（10）经济业务的会计分录：）经济业务的会计分录：n（1）国家以厂房、机器设备作价2 000 000元向企业投资。n（2）企业用银行存款归
28、还银行短期借款800 000元。n（3）向银行取得借款60 000元直接归还应付购货账款。n（4）从银行存款提取现金10 000元备用。n（5）生产A产品耗用材料70 000元。n（6）本月投产的A产品100件已完工入库，其制造成本100 000元。n（7）销售A产品80台，每台制造成本1 000元每台售价2 000元，计160 000元，货款已存银行。n（8）结转已销产品生产成本80 000元。n(9)将主营业务收入160 000元，结转到利润账户。n（10）经批准企业以资本公积50 000元转赠资本。30n二、记账凭证二、记账凭证n在经济业务发生后，会计人员要根据记录经济在经济业务发生后，
29、会计人员要根据记录经济业务发生和完成情况的原始凭证编制会计分录，业务发生和完成情况的原始凭证编制会计分录，列示应借应贷账户的名称和金额。在实际工作列示应借应贷账户的名称和金额。在实际工作中，会计分录通常是编制在具有规定格式的记中，会计分录通常是编制在具有规定格式的记账凭证中。账凭证中。n记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表的记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容编制的，载有经济业务的简要内容和经济内容编制的，载有经济业务的简要内容和会计分录，直接作为记账依据的凭证。会计分录，直接作为记账依据的凭证。n（一）记账凭证的种类（一）记账凭证的种类n（二）记账凭证的基本内容（二）记账凭证的
30、基本内容31323334n原始凭证 又称原始单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并作为原始记账依据的一种会计凭证。n记账凭证是会计人员根据合法原始凭证或汇总原始凭证编制，用以确定会计分录，用为记账直接依据的书面证明。如收款凭证、付款凭证和转账凭证等。n收款凭证、付款凭证、转账凭证n分析经济业务所应编制的会计分录的对应关系中是否出现“库存现金”、“银行存款”这两个会计科目。n注意：注意：n库存现金与银行存款库存现金与银行存款之间的相互之间的相互划转业务，划转业务，避免避免重复记账，重复记账，只填付款凭证。只填付款凭证。35n例例1 1：收到红光工厂前欠货款：收到红光工厂前欠货款5 00
31、05 000元，存入银行。元，存入银行。填制收款凭证。填制收款凭证。n借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款红光工厂红光工厂 20 00020 000n例例2 2：用现金：用现金500500元购买办公用品。元购买办公用品。填制付款凭证。填制付款凭证。n 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500n例例3 3：企业从银行提取现金：企业从银行提取现金1 0001 000元备用。元备用。填制付款凭证。填制付款凭证。n 借：库存现金借：库存现金 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000n例例4 4：生
32、产车间领用生产用：生产车间领用生产用A A材料材料8 0008 000元。元。填制转账凭证。填制转账凭证。n 借：生产成本借：生产成本 8 0008 000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 8 0008 00036 第五节 记账与账簿n一一、记账与账簿的含义、记账与账簿的含义n二、账簿的种类二、账簿的种类n（一）账簿按用途分类 n账簿按用途不同可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。n（二）账簿按外表形式分类 n账簿按外表形式可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。n（三）账簿按账页格式分类n账簿按账页格式不同，可分三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。n三、账簿的设置和登记三、账簿的设置和
33、登记n会计科目会计科目账户账户账簿账簿n账户存在于账簿之中。账户存在于账簿之中。n日记：普通日记账；特种日记账。日记：普通日记账；特种日记账。n分类：总分类账；明细分类账。分类：总分类账；明细分类账。37按账户提供资料的详细程度不同，账户可分为：按账户提供资料的详细程度不同，账户可分为：n总分类账（总账）总分类账（总账）n名称：科目名称：科目n明细分类账（明细账）明细分类账（明细账）n三栏式三栏式:借、贷、余三个基本金额栏别。适用于总账和只借、贷、余三个基本金额栏别。适用于总账和只需记录金额的明细账。需记录金额的明细账。n多栏式多栏式:借方或贷方设特别专栏借方或贷方设特别专栏,适用于费用成本及
34、收适用于费用成本及收入成果类的明细账。入成果类的明细账。n数量金额式数量金额式:适用于需掌握数量适用于需掌握数量 单价单价 金额的财产物资明金额的财产物资明细账。细账。又称总账一级账（科目），它是会计对象的具体内容进行总括分类的项目。是对总分类账进一步分类的项目。38 在我国，会计科目由在我国，会计科目由财政部统一制定。财政部统一制定。总账总账通常根据通常根据会计科目表会计科目表设置设置 明细账，应坚持明细账，应坚持统一性统一性和和灵活性灵活性相结合的原则。相结合的原则。总分类账总分类账（一级账）（一级账）明细分类账明细分类账（二级账）（二级账）（三级账）（三级账）（四级账）（四级账）原材料(
35、制造企业制造企业)金属材料钢材板材线材铜材 板材线材生产成本(制造企业制造企业)一车间基本生产成本A产品B产品 库存商品(商业企业商业企业)进口香烟甲级乙级国产香烟甲级乙级39分类账的过账方法平行登记法n1.1.过账的依据相同过账的依据相同n总账和明细账都要依据分录过入，不得根据总账过明细账(或者相反：根据明细账过总账)。n2.2.金额相等金额相等 n过入总账的金额与过入所属明细账金额相等。n3.3.方向相同方向相同n过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致：总账过入借方，所属明细账也过入借方，反之亦然。n总账与明细账平行登记，必然出现两种结果：n1)总账借(贷)方发生额=所属明细账借(贷)方
36、发生额n2)总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)余额 40第六节第六节 试算、调整与编表试算、调整与编表n一、一、试试算表算表n（一）试算表的作用n1.试算n试算，就是运用复式记账的原理来检验各账户的借方发生额合计与贷方发生额合计、借方余额合计与贷方余额合计是否平衡的方法。为试算而列的表，称为试算平衡表，简称试算表。n2.作用n（1）通过试算平衡，可以检验账户记录或计算是否基本正确。n（2）通过试算，可以粗略地了解企业的财务状况和经营成果。n（3）通过试算，为结账和编制报表提供了方便。41n（二）（二）试试算表的算表的编编制方法制方法n编制的依据是复式记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相
37、等”及会计恒等式“资产=负债+所有者权益”的恒等关系。n即账户的借方余额合计=账户的贷方余额合计；n资产类账户余额合计=负债类账户余额合计+所有者权益类账户余额合计。n若试算结果发现本期发生额或余额中借方和贷方不平衡平衡，则会计记录或计算过程必有误，必须及时查找更正。n（三）（三）试试算表的不足之算表的不足之处处n只能说明会计分录或计算基本正确基本正确，而不能肯定记账的过程完全正确。试算平衡存在无法查验的错误：n漏记或重记；金额同时出错；记错了账户。42表表46 总分类账户本期发生额及期末余额试算表总分类账户本期发生额及期末余额试算表企业名称：年 月 日 金额单位：顺序号 会计科目期初余额本期
38、发生额期末余额借方金额贷方金额借方金额贷方金额借方金额贷方金额 合 计43n（四）会计记录错误的更正方法（四）会计记录错误的更正方法n1.1.划线更正法划线更正法n在登记以前发现的记账凭证上的差错，或在结账前发现的账簿记录中的文字或数字的错误，应采用划线更正法。n2.2.红字更正法红字更正法n如果发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，并以登记入账时，可采用红字更正法更正。n红字冲错，蓝字更正。n3.3.补充登记法补充登记法n记账后，如果发现记账凭证中应借、应贷科目没有错误，但所记金额小于应记金额时，可用补充登记法更正。n蓝字补充更正。44n二、期末账项调整二、期末账项调整n（一）期末
39、账项调整的理论依据（一）期末账项调整的理论依据n1.会计期间假设会计期间假设n企业在持续不断的生产经营活动中，不断地取得收入、发生支出，从而引起会计要素发生变化。会计要提供有用的信息，就必须将企业的这种生产经营活动按一定阶段（如月、季、年）划分为各个时期，定期总结财务状况和经营成果，这就有了确定会计期间的要求，会计期间假设由此而产生。n 有了会计期间的假设，就有了就产生了“前期”、“本期”和“后期”的概念。正因为如此，到会计期末，就需要明确哪些收入、费用应归于本期，哪些收入、费用应归属于其他的会计期间，以便正确地确定每一会计期间的经营成果。45n2.会计记账基础会计记账基础n会计记账基础主要有
40、两种：收付实现制和权责发生制。n（1）收付实现制n（2）权责发生制n我国会计准则采用权责发生制。我国会计准则采用权责发生制。46n（1）收付实现制n收付实现制也叫现金制、现金收付基础，它是以现金收到或付出为标准来确认本期收入的实现和费用的发生，从而确定本期的损益。n例如：例如：某企业出租房屋，每月租金10 000元，元月份预收一年房屋租金款项元月份预收一年房屋租金款项120000元，元，按照收付实现制，这笔120 000元的款项应该作为本月的收入。47n（2）权责发生制n权责发生制也叫应计基础，它是以权利或责任是否形成、发生为标准来确定本期收入的实现和费用的发生，从而确定本期的损益。按照权责发
41、生制，企业的收入和费用的确认，均以权利已经形成或责任已经发生为标准。n前例前例：元月份预收一年房屋租金款项元月份预收一年房屋租金款项120000元，元，按权责发生制，本月房屋租金收入仅为10 000元，应将这笔租出房屋的租金10 000元确定为本月的收入。剩110 000元分别以相等金额计入 2-12月份。48n二、期末账项调整二、期末账项调整n（二）期末账项调整的基本内容（二）期末账项调整的基本内容n1.应计收入的调整n2.应计费用的调整n3.预收收入的调整n4.预付费用的调整n5.固定资产折旧的调整49n1.1.应计收入的调整应计收入的调整 n例例1 1：假设华丰公司2010年12月初将一
42、闲置设备出租给长江公司使用，租期为3个月，租金共750元，于期满时一次支付。按权责发生制的要求，只要华丰公司履行了与这项租金收入有关的义务（责任），就取得了收取这笔收入的权利。因此，在12月底结账前，华丰公司已取得收取12月份租金收入250元的权利，尽管未收到现金，但是还是应该按期登记入账，作调整分录如下：n借：应收账款 250n 贷：其他业务收入 25050n2.2.应计费用的调整应计费用的调整 n例例2 2：12月1日，从银行取得短期借款120 000元，期限3个月，年利率为10%。12月31日，应确定当月利息费用1 000元（120 00010%1/12），同时，作调整分录如下：n借：财
43、务费用 1 000n 贷：应付利息 1 00051n3.3.预收收入的调整预收收入的调整 n例例3 3：2010年10月初，华丰公司收到甲工厂预付房屋租金1 500元，租期3个月。到12月底，应将本月已实现部分500元转作本期收入。n（1）10月份收到预付租金时所作分录为：n借：库存现金 1 500n 贷：预收账款 1 500n（2）10、11、12月份应作调整分录为：n 借：预收账款 500n 贷：其他业务收入 50052n4.4.预付费用的调整预付费用的调整 n例例4 4：2010年4月1日，某企业以经营租赁方式租入一项固定资产，租赁期限为5年，该项固定资产尚可使用年限为10年。为了提高该
44、项固定资产的生产效率，该企业于购进时对租赁资产进行了改良，并支出了96 000元的改良费用。账务处理为：n发生改良支出时：n借：长期待摊费用 96 000n 贷：银行存款 96 000n每月摊销时：n年摊销额=96 0005=19 200（元/年）n月摊销额=19 20012=1 600（元/月）n借：管理费用 1 600n贷：长期待摊费用 1 60053n5.5.固定资产折旧的调整固定资产折旧的调整 n例5：按规定的折旧方法计算本月应提固定资产折旧15 000元，其中，生产用固定资产折旧11 00元，行政管理部门用固定资产折旧4 000元。月底应作调整分录如下：n（1）借：制造费用 11 0
45、00n 贷：累计折旧 11 000n（2）借：管理费用 4 000n 贷：累计折旧 4 000n（3 3）合并做：）合并做：n借：制造费用 11 000n 管理费用 4 000n 贷：累计折旧 15 00054n三、工作底稿三、工作底稿n（一）工作底稿的内容和格式（一）工作底稿的内容和格式n（二）工作底稿的编制方法（二）工作底稿的编制方法55n四、结账四、结账n（一）结账与结账分录n1.结账n所谓结账，就是在会计期末，结算出有关账户的本期发生额和期末余额的工作。n企业使用的全部账户，一般可分为虚账户和实账户。n2.虚账户：是一种暂记性账户，如益类账户和损类账户，即列在利润表（损益表）中的账户，
46、它们归属于特定的会计期间，因此，在会计期末，这类账户的余额应该结平，不能延至下期。n3.实账户：是指资产、负债和所有者权益账户，即列在资产负债表中的账户，这类账户一般都有余额，并且这些余额可以递延到下一个会计期间。n4.结账分录n结账分录，是指在会计期末为结平所有虚账户而编制的会计分录。56n（二）虚账户的结账n1.结账程序n（1）计算各虚账户的期末余额 n（2）编制结账会计分录n 损类账户结转至“本年利润”账户借方。n 一借多贷 借：本年利润n 贷：损类账户n益类账户结转至“本年利润”账户贷方。n 多借一贷 n 借：益类账户 贷：本年利润n2.结账实例 n根据表4-9编制结账会计分录57n（
47、1）将费用类账户转至）将费用类账户转至“本年利润本年利润”的借方的借方。n借：本年利润99 200n 贷：主营业务成本 60 000n 销售费用 2 000 n 营业税金及附加 5 000 n 管理费用 7 200n 财务费用 3 000n 所得税费用所得税费用22000n（2）将各收入账户的余额转至）将各收入账户的余额转至“本年利润本年利润”的贷方。的贷方。n借：主营业务收入 140 000n 其他业务收入 6 750n 贷：本年利润 146 750n将上述结账分录记入各收入、费用账户，即可结平相应的账将上述结账分录记入各收入、费用账户，即可结平相应的账户。户。虚账户的结账实例的会计分录虚账
48、户的结账实例的会计分录58n（三）实账户的结账（三）实账户的结账n（1）月结单红线n月结时，在账户记录的最末一行之下划一道红线，并在下一行的“摘要”栏注明“月发生额及期末余额”栏下划一道红线，表示结束本月的账簿记录工作 n（2）年结双红线n年度结账时，要将所有账户结平，并将年末余额转到下一个年度新开的账户中去。在12月份月结的下一行“摘要”栏内注明“结转下年”字样，同时将本年余额按相反的方向填在“借方”或“贷方”的金额栏内，然后在其下划一道红线，填写一行借、贷方合计数，最后在合计数字下端划两条红线，表示借方、贷方平衡和年度记录结束。59n（四）结账后的试算平衡（四）结账后的试算平衡n在结平所有
49、虚账户，并结出所有实账户的余额后，就可以据此编制结账后的试算平衡表，由于结账后只有实账户有余额，而实账户又都是资产负债表中的账户，因此，结账后的试算平衡表也就相当于工作底稿中的“资产负债表”。在编制结账后试算平衡表后，即可据此编制会计报表。实账户：实账户：期初余额+本期增加额=期末余额+本期减少额期初余额+本期增加额本期减少额=期末余额虚账户：虚账户：本期增加额本期增加额=本期减少额本期减少额60n五、编制财务报表五、编制财务报表n（一）财务报表的意义 财务报表 是以会计账簿资料为主要依据，以货币计量单位，全面、总括反映会计实体在某一特定日期的财务状况和某一特定会计期间经营成果和现金流量的报告
50、文件。是“会计信息”的载体，是会计核算的最终产品。集中反映企业某一时点的财务状况和一定时期的经营成果以及现金的流转情况。61n(二二)财务报表的编制要求财务报表的编制要求n（1）数字真实。n（2）内容完整。n（3）编制及时。n（4）便于比较。n（5）计算准确。n（6）说明清楚。n（7）手续完备。62 思考与练习 n思考题：117n练习题：需要交的作业。n案例：631、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。15:40:4115:40:4115:4011/7/202