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1、第十第十 一章一章 所有者权益所有者权益 所所有有者者权权益益是是指指企企业业资资产产扣扣除除负负债债后后由由投投资资者者享享有有的的剩剩余余权益。是企业资产总额减去负债总额的差额。权益。是企业资产总额减去负债总额的差额。所所有有者者权权益益是是企企业业资资金金来来源源的的重重要要组组成成部部分分。企企业业所所有有者者权权益益指指标标是是反反映映企企业业所所有有者者投投入入资资本本及及其其资资本本保保值值、增增值值情情况况的的重重要信息，也是衡量经营者受托责任履行情况好坏的重要指标。要信息，也是衡量经营者受托责任履行情况好坏的重要指标。所所有有者者权权益益来来源源：所所有有者者投投入入资资本本
2、、直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和损失损失、留成收益、留成收益。所所有有者者投投入入资资本本：包包括括企企业业注注册册资资本本部部分分的的金金额额，也也包包括括投投入资本超过注册资本的部分入资本超过注册资本的部分。直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和损损失失：指指不不应应计计入入当当期期损损益益的的、会会导导致致企企业业所所有有者者权权益益变变动动的的、与与所所有有者者投投入入资资本本或或向向所所有者分配利润无关的有者分配利润无关的利得利得和和损失损失。利利得得：包包括括直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和直直接接计计入入当当期期损损益益的的
3、利利得得。直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得，是是指指由由企企业业非非日日常常活活动动形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的的、与与所所有有者者投投入入资本无关的资本无关的经济利益的流入经济利益的流入；损损失失：包包括括直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的损损失失和和直直接接计计入入当当期期损损益益的的损损失失。直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的损损失失，是是指指由由企企业业非非日日常常活活动动形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益减减少少的的、与与向向所所有有者者分配利润无关的分配利润无关的经济利益的流出。经济利益的流出。直直接接计计入入所所
4、有有者者权权益益的的利利得得和和损损失失主主要要包包括括：可可供供出出售售金金融融资资产产的的公公允允价价值值变变动动额额、现现金金流流量量套套期期中中套套期期工工具具公允价值变动公允价值变动。留留成成收收益益，指指企企业业历历年年实实现现的的净净利利润润留留成成于于企企业业的部分，包括盈余公积、未分配利润。的部分，包括盈余公积、未分配利润。所所有有者者权权益益的的构构成成：实实收收资资本本（股股本本）、资资本本公公积积（含含资资本本溢溢价价、其其他他资资本本公公积积）、盈盈余余公公积积、未未分分配配利润。利润。第一节实收资本第一节实收资本 实实收收资资本本是是投投资资者者投投入入资资本本形形
5、成成法法定定资资本本的的价价值值，所所有有者者向向企企业业投投入入的的资资本本，在在一一般般情情况况下下无无需需偿偿还还，可可以以长长期期周转使用周转使用。实实收收资资本本是是企企业业为为进进行行生生产产经经营营活活动动而而占占有有和和使使用用的的最最基基本本的的经经营营资资金金，是是企企业业据据以以对对股股东东进进行行股股利利分分配配的的依依据据。一一般般情情况况下下，企企业业的的实实收收资资本本或或股股本本应应固固定定不不变变，但但在在某某些些特特定定的的情情况况下下，实实收收资资本本或或股股本本有有可可能能发发生生增增减减变变动动。企企业业法法人人登登记记管管理理条条例例规规定定，除除国
6、国家家另另有有规规定定外外，企企业业的的注注册册资资本本应应当当与与实实有有资资本本相相一一致致。企企业业法法人人实实收收资资本本比比原原注注册册资资本本数数额额增增加加或或减减少少超超过过20时时应应持持资资金金证证明明或或者者验验资资证证明明，向向原原登登记记机机关关申申请变更登记。请变更登记。一、实收资本确认和计量一、实收资本确认和计量 企企业业应应设设置置“实实收收资资本本”科科目目，核核算算企企业业接接受受投投资资人人投投入入的的实实收收资资本本，股股份份有有限限公公司司将将该该科科目目改改为为“股股本本”。该该科科目目借借方方登登记记企企业业按按照照法法定定程程序序经经批批准准减减
7、少少资资本本的的金金额额；贷贷方方登登记记企企业业收收到到现现金金等等资资产产时时，按按股股票票面面值值和和核核定定的的股股份份总总额额的的乘乘积积计计算算出出的的金金额额。该该科科目目余余额额在在贷贷方方，表表示示期期末末企企业业股股本本的的实实有有数数额额。“股股本本”科科目目还还应应按按股股票票种种类类设设置置明明细细科科目目。股股本本可可按按投投资资主主体体的的不不同同分分为为国国家股、法人股、个人股家股、法人股、个人股和和外资股外资股。投资者投入企业的资本，可以是投资者投入企业的资本，可以是现金投资现金投资，也可，也可以是现金以外的以是现金以外的其他有形资产其他有形资产投资，符合国家
8、规定比投资，符合国家规定比例的，还可以是例的，还可以是无形资产无形资产投资。投资。企业收到投资人现金投资时，借记企业收到投资人现金投资时，借记“银行存款银行存款”科目，收到实物资产投资，应在办理产权转让手续时，借记科目，收到实物资产投资，应在办理产权转让手续时，借记相关资产相关资产科目，收到无形资产投资时，借记科目，收到无形资产投资时，借记“无形资产无形资产”科目，按投入资产在注册资本中所占份额，贷记科目，按投入资产在注册资本中所占份额，贷记“实收资实收资本本”或或“股本股本”，按其差额，贷记，按其差额，贷记“资本公积资本公积-资本溢价资本溢价”或或“资本公积资本公积-股本溢价股本溢价”等科目
9、。等科目。【例例11-1】甲、乙、丙共同出资设立甲、乙、丙共同出资设立A，公司注册资，公司注册资本位本位1000万元，甲、乙、丙持股比例分别为万元，甲、乙、丙持股比例分别为50 30、20，2009年年1月月5日，日，A公司如期收到各投资公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。者一次性缴足的款项。A公司账务处理如下：公司账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本-甲甲 5 000 000 -乙乙 3 000 000 -丙丙 2 000 000 【例例11-2】B股份有限公司发现普通股股份有限公司发现普通股20 000 000股，股，每股面值每股面值1元
10、，发行价格为元，发行价格为6元，股款元，股款120 000 000元已经元已经全部收到，发行过程中发生相关费用全部收到，发行过程中发生相关费用600 000元。元。B公司应做以下处理：公司应做以下处理：借：银行存款借：银行存款 119 400 000 贷：股本贷：股本 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 99 400 000二、实收资本增加的核算二、实收资本增加的核算1、增加资本的途径：、增加资本的途径：（1）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。（2）将资本公积转为实收资本。）将资本公积转为实收资本。（3）将盈余公积转为实收
11、资本。）将盈余公积转为实收资本。（4）股份公司采用发放股票股利的方式实现增资。）股份公司采用发放股票股利的方式实现增资。2、现金交易发行股票、现金交易发行股票 我我国国企企业业会会计计制制度度规规定定，投投资资者者以以现现金金投投入入的的资资本本，应应当当以以实实际际收收到到或或者者存存入入企企业业开开户户银银行行的的金金额额作作为为实实收收资资本本入账。入账。实实际际收收到到或或者者存存入入企企业业开开户户银银行行的的金金额额超超过过其其在在该该企企业业注注册册资资本本中中所所占占份份额额的的部部分分，计计入入资资本本公公积积。我我国国公公司司法法规规定定，企企业业发发行行股股票票时时，可可
12、以以按按面面值值发发行行，也也可可以按溢价发行，但不能按折价发行。以按溢价发行，但不能按折价发行。（1）按面值发行）按面值发行 财本财本11-13-11-13-4 4 按按面面值值发发行行股股票票时时，应应将将实实际际收收到到或或者者存存入入企企业业开开户户银银行行的的金金额借记额借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“股本股本”科目。科目。【例例11-3】某某股股份份公公司司于于2002年年3月月6日日发发行行普普通通股股250 000股，每股面值为股，每股面值为1元，款已收到并存入银行。元，款已收到并存入银行。借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：股本贷：股本 250 000
13、 (2)按溢价发行按溢价发行 公公司司经经常常按按超超过过股股票票面面值值的的价价格格发发行行股股票票，即即溢溢价价发发行行。高高出出股股票票面面值值的的部部分分即即为为股股本本溢溢价价。在在会会计计处处理理上上，按按发发行行时时实实际际收收到到的的金金额额借借记记“银银行行存存款款”科科目目，按按股股票票面面值值和和核核定定的的股股份份总总额额的的乘乘积积计计算算的的金金额额，贷贷记记“股股本本”科科目目，按按其其差差额额在在扣扣除除发发行行手手续续费费、佣佣金金等等发发行行费费用用后后的金额，的金额，贷记贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。科目。【例例11-4】某某股股份份有有限
14、限公公司司2008年年2月月2日日以以每每股股4.60元元的的价价格格发发行行2000万万股股面面值值为为1元元的的普普通通股股，以以每每股股2.80元元的的价价格格发发行行1000万万股面值为股面值为1元、股利率为元、股利率为18的优先股，款已收到并存入银行。的优先股，款已收到并存入银行。借：银行存款借：银行存款 120 000 000 贷：股本一普通股贷：股本一普通股 20 000 000 优先股优先股 10 000 000 资本公积资本公积普通股溢价普通股溢价 72 000 000 优先股溢价优先股溢价 18 000 000财教财教11-13-111-13-1 2、非现金交易发行股票非现
15、金交易发行股票 企企业业会会计计制制度度规规定定，投投资资者者以以非非现现金金资资产产投投入入的的资资本本，应应将将投投资资各各方方确确认认的的价价值值，作作为为实实收收资资本本入入账账。需需要要说说明明的的是是，股股份份公公司司应应将将投投资资各各方方确确认认的的价价值值作作为为取取得得该该非非现现金金资资产产的的入入账账价价值值，然然后后根根据据此此价价值值折折股股确确定定股股本本的入账价值，其差额计入资本公积。的入账价值，其差额计入资本公积。【例例11-5】某某股股份份公公司司为为取取得得投投资资者者投投入入的的无无形形资资产产，发发行行面面值值为为1元元的的普普通通股股。该该无无形形资
16、资产产的的协协议议价价值值为为350 000元，折股为元，折股为100 000股。股。借：无形资产借：无形资产 350 000 贷：股本贷：股本 100 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 250 0003、可转换公司债券持有人行使转换权利、可转换公司债券持有人行使转换权利 可可转转换换公公司司债债券券持持有有人人行行使使转转换换权权利利，将将其其持持有有的的债债券券转转换换为为股股票票时时，应应按按可可转转换换债债券券的的余余额额，借借记记“应应付付债债券券-可可转转换换债债券券（面面值值、利利息息调调整整）”科科目目，按按其其权权益益成成分分的的金金额额，借借记记“资资本本公公积积
17、-其其他他资资本本公公积积”科科目目，按按股股票票面面值值和和转转换换股股数数计计算算的的股股票票面面值值总总额额，贷贷记记“股股本本”科科目目，按按其其差差额额，贷贷记记“资资本本公公积积-股股本本溢溢价价”科目。科目。参考参考cpa P.154cpa P.154例例9-109-10 4 4、企业将重组债务转为资本、企业将重组债务转为资本 企业将企业将重组债务重组债务转为资本时，应按重组债务的账面价值，借记转为资本时，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款应付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记值总额，贷记“实收资本实收资
18、本”或或“股本股本”，按股份的公允价值总额与实，按股份的公允价值总额与实收资本之间的差额，贷或借记收资本之间的差额，贷或借记“资本公积资本公积-资本溢价资本溢价”或或“资本公积资本公积-股本溢价股本溢价”，按其差额，贷记，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得”【例例11-4】2007年年7月月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款，经双方协商同意，元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款，经双方协商同意，以债转股方式进行债务重组，假定乙公司股票面值以债转股方式进行债务重组，假
19、定乙公司股票面值1元，乙公司以元，乙公司以2万股抵偿万股抵偿债务，股票每股市价债务，股票每股市价2.5元，甲公司对该项应收账款计提了坏账损失元，甲公司对该项应收账款计提了坏账损失2000元，股票登记手续办理完毕。元，股票登记手续办理完毕。（1）乙公司的处理；）乙公司的处理；计算应计入资本公积的金额：计算应计入资本公积的金额：20 0002.520 000=30 000计算债务重组确认的利得：计算债务重组确认的利得：60 000 20 0002.5=10 000会计分录如下：会计分录如下：借：应付账款借：应付账款 60 000 贷：股本贷：股本 20 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价
20、30 000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 10 000（2）甲公司的处理：）甲公司的处理：计算债务重组损失：计算债务重组损失：60 000 20 0002.5 2 000=8 000会计分录如下：会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 50 000 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 8 000 坏账准备坏账准备 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 60 000 三、实收资本减少的核算三、实收资本减少的核算 企企业业实实收收资资本本减减少少的的原原因因大大体体上上有有两两种种：一一是是资资本本过过剩；二是企业发生重大亏损。剩；二是企业发生重大亏损。公公
21、司司按按法法定定程程序序报报经经批批准准减减少少注注册册资资本本时时，应应将将因因减减资资而而注注销销股股份份、发发还还股股款款，以以及及因因减减资资而而更更新新股股票票的的变变动动情情况况，在在“股股本本”科科目目的的明明细细账账及及有有关关备备查查薄薄中中做做详详细细记记录录。有有限限责责任任公公司司和和一一般般企企业业按按法法定定程程序序报报经经批批准准减减少少股股本本时时，应应借借记记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。股份有限公司减少资本则要通过回购发行的股票，发行股票的价格与股票股份有限公司减少资本则要通过回购发行的股票，发行股票
22、的价格与股票面值不同，回购股票的价格也可能与发行价格不同，会计处理比较复杂。股面值不同，回购股票的价格也可能与发行价格不同，会计处理比较复杂。股份有限公司份有限公司因减少注册资本资本回购本公司股票因减少注册资本资本回购本公司股票的，应按实际支付的金额，的，应按实际支付的金额，借记借记“库存股库存股”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。注销库存股时，应按科目。注销库存股时，应按股票的面值和注销股数计算的股票面值总额，借记股票的面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本股本”科目，科目，按注销库存股的账面余额，贷记按注销库存股的账面余额，贷记“库存股库存股”科目，按其差额，冲减股科目，
23、按其差额，冲减股票发行时票发行时原计入资本公积的溢价部分原计入资本公积的溢价部分，借记，借记“资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 ”科科目，目，“资本公积资本公积-股本溢价股本溢价”不够冲减不够冲减的部分，应依次冲减的部分，应依次冲减“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”等科目。等科目。回购价格低于回购股份所对应的股回购价格低于回购股份所对应的股本本，所注销的库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加，所注销的库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢股本溢价价处理，按回购股份所对应的股本面值，借记处理，按回购股份所对应的股本面值，借记“股本股本”，按注销库存股
24、，按注销库存股的账面余额，贷记的账面余额，贷记“库存股库存股”科目，按期差额，科目，按期差额，贷记贷记“资本公积资本公积-股股本溢价本溢价 ”。【例例11-5】某某股股份份有有限限公公司司累累计计亏亏损损，已已引引起起注注册册资资本本的的实实际际减减少少。该该公公司司报报经经批批准准后后减减少少注注册册资资本本10万万元元（即即用用股股本本弥弥补补亏亏损损），从从市市场场上上购购回回每每股股面面值值为为10元元的的本本公公司司普普通通股股10000股股，每每股股市市价为价为10元元。借：库存股借：库存股 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 借：股本借：股本 100000 贷：
25、库存股贷：库存股 100000 若若该该公公司司以以每每股股12元元购购回回普普通通股股，如如该该公公司司股股本本溢溢价价为为20000元元，提提取取的的盈盈余余公公积积金金为为20000元元，未未分分配配利利润润为为40000元元，则则应做分录如下：应做分录如下：借：库存股借：库存股 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 借：股本借：股本普通股普通股 100 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 贷：库存股贷：库存股 120 000 若该公司以每股若该公司以每股15元购回普通股，元购回普通股，借：库存股借：库存股 150 000 贷：银行存款贷：银行存款
26、 150 000 同时：同时：借：股本借：股本普通股普通股 100 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 盈余公积盈余公积 20 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 10 000 贷：库存股贷：库存股 150 000若以每股若以每股8元回购普通股：元回购普通股：借：库存股借：库存股 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 借：股本借：股本 100 000 贷：库存股贷：库存股 80 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000第二节资本公积第二节资本公积 一、资本公积概述一、资本公积概述 资资本本公公积积是是指指由由企企业业收收到到的的投投资
27、资者者超超出出其其注注册册资资本本中中所所占占份份额额的的投投资，以及直接计入所有者权益的资，以及直接计入所有者权益的利得利得和和损失损失。资资本本公公积积包包括括资资本本溢溢价价（股股本本溢溢价价）和和直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得和损失得和损失。资本溢价（股本溢价），是企业收到投资者超出在注册资资本溢价（股本溢价），是企业收到投资者超出在注册资本中所占份额的投资。形成资本溢价的原因：本中所占份额的投资。形成资本溢价的原因：溢价发行股票、投溢价发行股票、投资者超额缴付投入资本。资者超额缴付投入资本。直接计入所有者权益的利得和损失：直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入当
28、期损益、是指不应计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或向所有者会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。分配利润无关的利得和损失。“资本公积资本公积”一般应设置一般应设置“资本溢价资本溢价”、“其他资本公积其他资本公积”明细科目。明细科目。二、资本公积的确认和计量二、资本公积的确认和计量 （一）资本溢价或股本溢价的会计处理（一）资本溢价或股本溢价的会计处理 1、资本溢价资本溢价 资本溢价（股本溢价）是企业收到投资者超出在注册资本溢价（股本溢价）是企业收到投资者超出在注册资本中所占份额的投资。投资者投入资本中按在注册资本资本中所占份额的
29、投资。投资者投入资本中按在注册资本所占比例计算的所占比例计算的出资额部分出资额部分，记入，记入“实收资本实收资本”，超出在注册资本中所占比例的出资，超出在注册资本中所占比例的出资额部分，记入额部分，记入“资本公积资本公积”科目。科目。【例例11-6】某有限责任公司由某有限责任公司由A、B、C三股东各自出自三股东各自出自100万元设万元设立，设立时公司实收资本立，设立时公司实收资本300万元，经过万元，经过5年经营，企业留成收益达年经营，企业留成收益达150万元，万元，2007年增资扩股，年增资扩股，D投资人愿意以仅占企业投资人愿意以仅占企业25%股份，而股份，而出资出资180万元加入企业。会计
30、处理时：万元加入企业。会计处理时：借：银行存款借：银行存款 1 800 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 800 000 2、股本溢价、股本溢价 股票溢价发行股票溢价发行是指股票按照其超过面值的价格发行。是指股票按照其超过面值的价格发行。股份有限公司按高于面值的价格发行股票时，其实际收股份有限公司按高于面值的价格发行股票时，其实际收到的超过股票面值的数额，称为到的超过股票面值的数额，称为股本溢价股本溢价。股份有限公司以溢价方式发行股票时，在收到现金等资产时，股份有限公司以溢价方式发行股票时，在收到现金等资产时，按实际收到的金额按实际收到的
31、金额，借记，借记“银行存款银行存款”等科目，按股票面等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本股本”科目，超出股票面值的科目，超出股票面值的溢价部分溢价部分，贷记，贷记“资本公积资本公积股本股本溢价溢价”科目。科目。公司发行股票支付的公司发行股票支付的手续费手续费或或佣金佣金等，应等，应从溢价从溢价发行发行收收入中扣除入中扣除。【例例11-7】海海顺顺股股份份有有限限公公司司于于2008年年7月月31日日发发行行普普通通股股2000万万股股，每每股股面面值值为为1元元，按按每每股股10元元的的价价格格发发行行。发发行行费费用用为为91
32、1.1万万元元，从从发发行行收收入入中中扣扣除除。收到的股款已存入银行。收到的股款已存入银行。借：银行存款借：银行存款190 889 000 贷：股本贷：股本 20 000 000 资本公积一股本溢价资本公积一股本溢价170 889 000 （二）其他资本公积会计处理（二）其他资本公积会计处理 其他资本公积其他资本公积，指除资本溢价（股本溢价）项目以外所形成的指除资本溢价（股本溢价）项目以外所形成的资本公积，主要包括资本公积，主要包括直接计入所有者权益的直接计入所有者权益的利得利得和和损失损失。1、采用权益法核算的长期股权投资、采用权益法核算的长期股权投资 企业采用权益法核算长期股权投资时，应
33、按持股比例核算在被投资企业企业采用权益法核算长期股权投资时，应按持股比例核算在被投资企业应享有的权利，当被投资企业除净损益以外的所有者权益发生变动时，投应享有的权利，当被投资企业除净损益以外的所有者权益发生变动时，投资企业应按比例计算应享有的份额，如果是资企业应按比例计算应享有的份额，如果是利得利得，应当增加，应当增加长期股权投长期股权投资资的账面价值，同时增加的账面价值，同时增加“资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积”；如果是；如果是损失损失，减少减少长期股权投资长期股权投资的账面价值，同时减少的账面价值，同时减少“资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积”；当处置采用权益法核算的；
34、当处置采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资时，应将原计入时，应将原计入资本公积资本公积的相关金额的相关金额转入转入投资收益投资收益。参考参考P.219 例例10-11 2、以权益结算的股份支付、以权益结算的股份支付 以权益结算的股权支付换取以权益结算的股权支付换取职工职工或或其他方其他方提供服务提供服务的，应按确定的金额，借记的，应按确定的金额，借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“资资本公积本公积-其他资本公积其他资本公积”。在行权日，应按实际行权的在行权日，应按实际行权的权益工具数量权益工具数量计算确定的金计算确定的金额，借记额，借记“资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积”科目，
35、按计入实收科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记资本或股本的金额，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目，科目，按其差额，贷记按其差额，贷记“资本公积资本公积-股本溢价股本溢价”或或“资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积”科目。科目。3、存货或自用房地产转换为投资性房地产、存货或自用房地产转换为投资性房地产 企业将作为存货的企业将作为存货的自用房地产转换为采用公允价值模式计自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产量的投资性房地产，应按该房地产在转换日的公允价值，借记，应按该房地产在转换日的公允价值，借记“投资性地产投资性地产-成本成本”科目，原已计提跌价准备的，借记科目，
36、原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记科目，按其账面余额，贷记“开发产品开发产品”等科目；在转换日公允价值等科目；在转换日公允价值小于账面价值小于账面价值的，按其差额，的，按其差额，借记借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，在转换日公允价值大于科目，在转换日公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记账面价值的，按其差额，贷记“资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积”企业将企业将自用建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房自用建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产地产，应按其在，应按其在转换日转换日的的公允价值公允价值，借记，借记“投资性房
37、地产投资性房地产成本成本”科目，原已计提减值准备的，借记科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目，按科目，按已计提的累计折旧等，借记已计提的累计折旧等，借记“累计折旧累计折旧”等科目，按其账面余额，贷等科目，按其账面余额，贷记记“固定资产固定资产”等科目。同时，转换日等科目。同时，转换日公允价值小于账面价值公允价值小于账面价值的，的，按其差额，借记按其差额，借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，科目，在转换日在转换日公允价值公允价值大于账面价值大于账面价值的，按其差额，贷记的，按其差额，贷记“资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积”科科目。目。该项投资
38、性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分转入当期损该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分转入当期损益，益，借记借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记科目，贷记“其他业务收其他业务收入入”科目。科目。4、可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币，除减值损失和外币货币金融资产形成的货币金融资产形成的汇兑差额汇兑差额外，借记外，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产 公允公允价值变动价值变动 ”科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科
39、目，公允科目，公允价值变动形成的损失，作相反分录。价值变动形成的损失，作相反分录。【例例 11-8】乙公司于乙公司于2007年年7月月13日从二级市场购入股票日从二级市场购入股票 1 000 000股，每股市价股，每股市价 15元元，手续费，手续费 30 000元；初始确认时，该股票划分为可元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至供出售金融资产。乙公司至2007年年12月月31日仍持有该股票，该股票当日仍持有该股票，该股票当时的市价为时的市价为16元元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：（1）2007年年7月月13日，购入股票：日
40、，购入股票：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 15 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 030 000 （2）2007年年12月月31日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 970 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000 5、可供出售外币非货币性项目的汇兑差额、可供出售外币非货币性项目的汇兑差额 发生汇兑损失时，借记发生汇兑损失时，借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记科目，贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产”；发生汇兑收益时，借记；发生
41、汇兑收益时，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产”科科目，贷记目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。6、金融资产的重分类、金融资产的重分类 将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，对于原记入资本公积的相关金额，应分别不同情况进行处理：资产，对于原记入资本公积的相关金额，应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额
42、，借记或贷记“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目；没有固科目；没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。（三）资本公积转增资本的会计处理（三）资本公积转增资本的会计处理 资本公积的主要用途是资本公积的主要用途是转增资本转增资本，用资本公积，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，按转增资本前实收转增资本时，应冲减资本公积，按转增资本前实收资本或股本的比例，借记资本或股本的
43、比例，借记“资本公积资本公积”，贷记，贷记“实实收资本收资本”或或“股本股本”科目。科目。第三节第三节 留成收益留成收益 留存收益留存收益是企业通过其生产经营活动创造、积累的，是企业通过其生产经营活动创造、积累的，尚未分配给股东的净收益（净利润）。尚未分配给股东的净收益（净利润）。一、盈余公积一、盈余公积 盈余公积盈余公积是公司按照规定，从税后利润中提取的积是公司按照规定，从税后利润中提取的积累资金。企业当年实现的净利润，一般按照以下顺序累资金。企业当年实现的净利润，一般按照以下顺序分配：分配：1、提取法定盈余公积金。、提取法定盈余公积金。公司制企业的法定盈余公积可以按照净利润的公司制企业的法
44、定盈余公积可以按照净利润的10提取，当法定盈余公积累计金额达到公司注册资本提取，当法定盈余公积累计金额达到公司注册资本的的50以上时，可以不再提取以上时，可以不再提取。2、提取任意盈余公积金、提取任意盈余公积金 公公司司从从税税后后利利润润中中提提取取法法定定盈盈余余公公积积后后，按按照照股股东东大大会会的的决决议议，还还可可以以从从净净利利润润中中提提取取任任意意盈盈余余公公积积金金。非非公公司司制制企企业业经经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积金。类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积金。3、向投资者分配利润或股利、向投资者分配利润或股利 公公司司弥弥补补亏亏损损和和提提取取盈盈余余公
45、公积积后后的的剩剩余余净净利利润润，应应向向投投资资者者分分配配利利润润。有有限限责责任任公公司司应应按按股股东东出出资资比比例例分分取取红红利利，股股份份有有限限公公司按照股东持股比例分配利润。司按照股东持股比例分配利润。（二）盈余公积的用途（二）盈余公积的用途 公公司司制制企企业业的的盈盈余余公公积积分分为为法法定定盈盈余余公公积积和和任任意意盈盈余余公公积积，法法定定盈盈余余公公积积和和任任意意盈盈余余公公积积的的主主要要区区别别在在于于两两者者计计提提的的依依据据不不同同。前前者者以以国国家家的的法法律律或或法法令令为为依依据据计计提提，具具有有明明显显的的强强制制性性；后后者者则则由
46、由公公司自行决定计提。盈余公积的用途相同，主要用于：司自行决定计提。盈余公积的用途相同，主要用于：1.弥补亏损弥补亏损 (1)用以后年度的税前利润弥补。用以后年度的税前利润弥补。(2)用以后年度的税后利润弥补。用以后年度的税后利润弥补。(3)用盈余公积弥补。用盈余公积弥补。2.转增资本（股本）转增资本（股本）盈余公积转增资本（股本）时，应按规定持股比例结转，盈余公积转增资本（股本）时，应按规定持股比例结转，转增资本（股本）后并不影响所有者权益总额变动。转增后转增资本（股本）后并不影响所有者权益总额变动。转增后留存的盈余公积留存的盈余公积不得少于注册资本的不得少于注册资本的25。盈余公积形成后，
47、。盈余公积形成后，在一般情况下不得用于向投资者分配股利。在一般情况下不得用于向投资者分配股利。3、扩大企业生产经营、扩大企业生产经营 盈盈余余公公积积的的用用途途，并并不不是是指指其其实实际际占占用用形形态态，提提取取盈盈余余公公积积也也并并不不是是单单独独将将这这部部分分资资金金从从公公司司资资金金周周转转过过程程中中抽抽出出。10 公公司司提提取取的的盈盈余余公公积积，无无论论是是用用于于弥弥补补亏亏损损，还还是是用用于于转转增增股股本本，都都不不过过是是公公司司所所有有者者权权益益内内部部结结构构的的转转换换。公公司司盈盈余余公公积积的的结结存存数数，实实际际上上表表现现为为公公司司所所
48、有有者者权权益益的的一一个个组组成成部部分分，表表示示公公司司生生产产经经营营资资金金的的一一个个来来源源而而已已。其其形形成成的的资资金金可可能能表表现现为为一一定定的的货货币币资资金金，也也可可能能表表现现为为一一定定的的实实物物资资产产，与公司的其他来源所形成的资金一起进行循环周转。，与公司的其他来源所形成的资金一起进行循环周转。（三）盈余公积的确认和计量（三）盈余公积的确认和计量为为反反应应盈盈余余公公积积的的使使用用情情况况，企企业业应应设设置置“盈盈余余公公积积”科科目目，公公司司计计提提的的盈盈余余公公积积，应应记记入入“盈盈余余公公积积”科科目目的的贷贷方方，转转增增资资本本或
49、或用用于于弥弥补补亏亏损损等等记记入入“盈盈余余公公积积”科科目目的的借借方方，贷贷方方余余额额表表示示企企业业提提取取的的盈盈余余公公积积的的余余额额。该该科科目目应应设设置置“法法定定盈余公积盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”等明细科目。等明细科目。外外商商投投资资企企业业还还应应分分别别设设置置“储储备备基基金金”、“企企业业发发展展基基金金”进进行明细核算。行明细核算。1、提取盈余公积：、提取盈余公积：借借记记“利利润润分分配配-提提取取法法定定盈盈余余公公积积”、“利利润润分分配配-提提取取任任意意盈盈余余公公积积”科科目目，贷贷记记“盈盈余余公公积积-法法定定盈盈余余公公积积
50、”、“盈盈余公积余公积-任意盈余公积任意盈余公积”科目。科目。2、外商投资企业提取的、外商投资企业提取的储备基金储备基金、企业发展基金企业发展基金、职工奖励及福职工奖励及福利基金：利基金：借记借记“利润分配利润分配-提取储备基金提取储备基金”、“利润分配利润分配-提取企业发提取企业发展基金展基金”、“利润分配利润分配-提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金”科目，贷记科目，贷记“盈余公积盈余公积-储备基金储备基金”、“盈余公积盈余公积-企业发展基金企业发展基金”、“盈盈余公积余公积-职工奖励及福利基金职工奖励及福利基金”科目。科目。3、用盈余公积转增资本或弥补亏损：、用盈余公积转增资本或