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1、合并合并(hbng)财务报表探讨财务报表探讨2009年年6月月19日日 深深 圳圳 会计核算中心会计核算中心(zhngxn)第一页，共三十九页。主要主要(zhyo)内容内容合并财务报表编制合并财务报表编制(binzh)的基础的基础 合并财务报表的编制基本程序合并财务报表的编制基本程序 2008年年合并财务报表实例合并财务报表实例 第二页，共三十九页。合并财务报表编制合并财务报表编制(binzh)的基础的基础合并财务报表的定义合并财务报表的定义(dngy)合并财务报表的范围合并财务报表的范围合并财务报表编制前的前期准备事项合并财务报表编制前的前期准备事项 第三页，共三十九页。合并(hbng)财务
2、报表的定义反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表反映的对象通常是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律(fl)意义上的主体编制者或编制主体是母公司编制基础是纳入合并范围的企业个别财务报表第四页，共三十九页。合并(hbng)财务报表的范围首要问题：合并范围的确定基本原则：以控制为基础何为控制：是指一个企业能够(nnggu)决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经济活动中获取利益的权利控制的主体是唯一的。着重强调实质重于形式的原则第五页，共三十九页。控制的几种(j zhn)情况母公司拥有(yngyu)被投资单位半数以上表
3、决权-取得控制权-被投资单位纳入合并范围l直接拥有：直接拥有半数以上表决权l间接拥有：通过子公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。例如沃尔核材拥有蓝特公司95.52%的表决权，蓝特公司拥有科特公司54.5%的表决权，在这种情况下沃尔核材通过蓝特公司间接拥有科特公司54.5%的表决权。l直接和间接方式合计拥有第六页，共三十九页。控制(kngzh)的几种情况线核公司(n s)特功能(gngnng)特高分子羿95.52%54.5%90%70%90%第七页，共三十九页。控制(kngzh)的几种情况母公司虽拥有其半数以下表决权，但母公司通过协议(xiy)、章程、或在其董事会等类似权力机构中
4、拥有半数以上表决权 等方式对被投资单位实施控制的，被投资单位也应纳入合并范围(例如：07、08年前三季度对上海世龙的核算方法，持股44.37%；之后虽实施监督，但不再控制，故采取权益法核算）只要是由母公司控制的子公司，无论规模大小、资金能力如何、业务性质有否差别，都应纳入合并范围。第八页，共三十九页。不纳入(nr)合并范围的情况已宣告被清理整顿的原子公司-日常管理转交(zhunjio)清算组-不再实施控制-不认定为子公司已宣告破产的原子公司-日常管理已转交法院-不再实施控制-不认定为子公司母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等（世龙、广西中电新源世龙、广西中电新源）第九页，共三
5、十九页。合并报表编制(binzh)前准备事项统一会计期间统一会计政策（例如：存货的计价计量例如：存货的计价计量(jling)、投资的计价计量、投资的计价计量(jling)等等）等等）统一编报币别不一致时：按母公司的会计政策、会计期间对子公司财务报表进行调整；或要求子公司按母公司的会计政策、会计期间另行编报第十页，共三十九页。合并报表的编制(binzh)基本程序对子公司的个别财务报表进行调整母公司权益法调整公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产(zchn)负债表、现金流量表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中算出各项目的汇总数 抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对
6、个别会计报表的影响 将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数 将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表、合并现金流量表 第十一页，共三十九页。对子公司的个别(gbi)财务报表进行调整l属于同一控制下企业合并中取得的子公司其个别财务报表只针对会计政策、会计期间不一致的情况进行调整。l属于非同一控制下企业合并中取得的子公司其个别财务报表除对会计政策、会计期间不一致的情况进行调整外，还应将子公司的个别报表调整为在购买日公公允允价价值值反反映映(fnyng)的财务报表，例如：蓝特、科特第十二页，共三十九页。母公司权益法调整(tiozhng)：会计准
7、则规定:合并财务报表应以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制(binzh)。会计准则中要求：企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算；对合营企业和联营企业的投资采用权益法核算第十三页，共三十九页。母公司权益法调整(tiozhng)：成本法：（报表(bobio)中进行权益法调整）权益法：沃尔核材国电线缆电气(dinq)蓝特科特功能羿创沃尔核材上海世龙中电新源第十四页，共三十九页。母公司权益法调整(tiozhng)：投资发生时：2006年12月31日，A公司出资(ch z)800万，购买B公司70%的股权，购买日B公司净
8、资产账面价值为1000万，(假定其公允价值和账面价值相同)，差额不调整长期股权投资的账面价值，A公司帐面应做帐务处理：投资损益的核算：在权益法下，投资损益指的并不是实际收到的股利，而是被投资单位当期损益（公允价值调整后）中投资方所拥有的份额。续上例，2007年B公司全年实现净利润500万，A公司帐面应做帐务处理：第十五页，共三十九页。投资投资(tu z)时时A公司帐务处理：公司帐务处理：DR：长期投资-投资成本800 CR：银行存款 800 第十六页，共三十九页。投资损益(sny)核算的帐务处理：DR：长期投资损益调整 350 CR：投资收益 350 第十七页，共三十九页。母公司权益法调整(t
9、iozhng)：本例中，假如购买日，B公司(n s)净资产账面价值为1200万，(假定其公允价值和账面价值相同)，差额计入投资当期的收益，A公司帐面应做帐务处理：借：长期投资-投资成本 840 贷：银行存款 800 贷：营业外收入 40第十八页，共三十九页。合并(hbng)抵消分录 抵消原则：抵抵消消母母公公司司与与子子公公司司、子子公公司司相相互互之之间间发发生生的的经经济济业业务务对对个个别别会会计计报报表表的的影影响响。一般主要包括三类：l将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期(chngq)股权投资抵消l将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消:l将母公司与子
10、公司以及子公司之间的内部债权债务事项予以抵消:第十九页，共三十九页。基本(jbn)抵消分录:(1)DR：股本资本公积年末子公司数据盈余公积未分配利润商誉商誉CR：长期投资投资成本年末母公司权益法调整后数据长期投资损益调整少数股东权益子公司净资产X少数股东%第二十页，共三十九页。基本(jbn)抵消分录：(2)DR：投资收益当期子公司净利润持股比例少数股东损益年初未分配利润子公司报表数CR:未分配利润子公司报表数第二十一页，共三十九页。基本(jbn)抵消分录：(3)DR：年初未分配利润利润分配提取盈余公积利润分配提取法定公益金CR：盈余公积子公司盈余公积报表数X母公司%第二十二页，共三十九页。内部
11、交易(jioy)的抵消情况 内部销售收入与内部销售成本的抵消 内部固定资产交易(jioy)的抵消处理：三种情况内部往来款余额抵消 内部应收款项计提坏帐准备的抵消内部利息收入与内部利息支出的抵消 第二十三页，共三十九页。内部(nib)销售收入成本的抵消举例 假设，2007年度，A公司销售某产品给B公司，收入10万，成本9万，B公司购进后作为存货来销售，有以下情况：当年度全部(qunb)销售出去，抵消处理：当年度都没有销售出去，抵消处理：一方面将内部销售收入和对应的销售成本抵消，另一方面将内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售毛利予以抵消当年度销售出去60%，抵消处理：第二十四页，共三十九页
12、。当年全部(qunb)销售DR：主营业务收入10CR：主营业务成本10第二十五页，共三十九页。当年度都没有(mi yu)销售出去 DR：主营业务收入10 CR：主营业务成本10DR：主营业务成本1CR：存货1第二十六页，共三十九页。当年度销售(xioshu)出60%分两部分来看：DR：主营业务收入6CR：主营业务成本6DR：主营业务收入4CR：主营业务成本3.6存货（未实现的内部销售毛利4*1%）0.4将上述两笔分录合并如下：DR：主营业务收入10CR：主营业务成本9.6存货0.4第二十七页，共三十九页。子公司购入产品(chnpn)作为固定资产 假设2007年2月份(yufn)，A公司销售给B
13、公司的某产品，销售收入50万，成本40万，B 公司将该产品作为固定资产来使用，计提折旧年限5年，抵消处理：第二十八页，共三十九页。购入作为(zuwi)F.A的抵消DR：主营业务收入50CR：主营业务成本40固定资产10DR：累计折旧2CR：管理费用2第二十九页，共三十九页。内部(nib)往来款余额抵消 应收帐款与应付(yng f)帐款应收票据与应付票据预付帐款与预收帐款应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款长期债券投资与应付债券第三十页，共三十九页。内部应收款项计提坏帐准备(zhnbi)的抵消 假设A公司在2007年末应收B公司11.7万元，帐龄为1年以内(y ni)，A公司对于帐龄在1年以
14、内的应收款项按1%计提坏帐准备，抵消处理：续上例，假设2007年末，A公司应收B公司20万元，帐龄为1年以内，计提坏帐准备的政策与上年一致，抵消处理：第三十一页，共三十九页。内部往来及坏帐准备(zhnbi)抵消分录：往来款抵消：DR：应付帐款11.7 CR：应收帐款11.7 坏帐准备抵消：DR：应收帐款坏帐准备0.117 CR：管理费用0.117 第三十二页，共三十九页。2008年抵消(dxio)分录：DR：应付帐款20CR：应收帐款20DR：应收帐款坏帐准备0.2CR：年初未分配利润0.117管理费用0.083第三十三页，共三十九页。内部(nib)利息收入与利息支出的抵消 假设2007年1月
15、1日，A公司发行(fhng)债券，B公司持其100万债券，年利率为5%，应做 如下抵消:DR：应付债券100CR：长期债券投资100DR：投资收益5CR：财务费用5第三十四页，共三十九页。实例(shl)讲解2008年度合并会计报表编制过程（汇总(huzng)抵消与合并抵消的处理方法一致）第三十五页，共三十九页。实例(shl)讲解非同一控制下企业合并的处理 确定购买日 购买方获取对被购买方控制权的日期(rq)确定合并成本 购买方为进行企业合并支付的现金或 非现金资产等在购买日的公允价值 企业合并成本和合并中取得的被购买方可辨认净资产 公允价值份额之间差额的处理：前者大于后者的，其差额应确认为商誉
16、 前者小于后者的，其差额应计入当期损益（营业外收入）第三十六页，共三十九页。合并合并(hbng)财务报表探讨财务报表探讨 谢谢谢谢(xi xie)！第三十七页，共三十九页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 4:19:02 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2022/1
17、1/72022/11/72022/11/7Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/711/7/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样(yyng)任意揉捏。07十一月20222022/11/72022/11/72022/11/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月222022/11/72022/11/72022/11/711/7/20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/72022/11/707 November 20229、一个人即使已登上顶峰
18、，也仍要自强不息。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 4:19:02 PM2022/11/707-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 4:19 PM11/7/2022 4:19 PM2022/11/72022/11/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 20222022/11/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-222
19、022/11/714、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2022/11/72022/11/707 November 202216:19谢谢谢谢(x i x i e)(x i x i e)大大家家第三十八页，共三十九页。内容(nirng)总结合并财务报表探讨。不一致(yzh)时：按母公司的会计政策、会计期间对子公司财务报表进行调整。或要求子公司按母公司的会计政策、会计期间另行编报。将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消:。内部销售收入与内部销售成本的抵消。内部利息收入与内部利息支出的抵消。应收股利与应付股利。其他应收款与其他应付款。长期债券投资与应付债券。11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。谢谢大家第三十九页，共三十九页。