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1、第九章财务成果的核算第一节财务成果形成的核算第二节财务成果分配的核算第一节财务成果形成的核算一、财务成果形成概述一、财务成果形成概述 利润利润是企业在一定期间的经营成果，是企业的收入减去有关是企业在一定期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。收入大于成本费用即盈利，当然小于成的成本与费用后的差额。收入大于成本费用即盈利，当然小于成本费用即亏损。本费用即亏损。（一）营业利润（一）营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税费营业税费-期间期间 费用费用-资资产减值损失产减值损失+加上公允价值变动净损益加上公允价值变动净损益+投资净收益；投资净收益；（二）利润总额（二）利
2、润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出；营业外支出；（三）净利润（三）净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用二、资产减值损失的核算二、资产减值损失的核算（一）资产减值损失确认与计量的一般原则（一）资产减值损失确认与计量的一般原则 根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额或可变现净值，然后，将所估计的金额或可变现净值与其账面价值相比较，额或可变现净值，然后，将所估计的金额或可变现净值与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值。当企业资产的可收回金额或可变现净值以确定资产是否发生了减
3、值。当企业资产的可收回金额或可变现净值低于低于账账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并将资产的账面价值减面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并将资产的账面价值减至可收回金额或可变现净值。至可收回金额或可变现净值。（二）应收款项发生减值损失的核算（二）应收款项发生减值损失的核算 坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，由此发生的损失是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，由此发生的损失称为称为坏账损失坏账损失。1 1、坏账损失的计量、坏账损失的计量 对应收账款进行减值测试时，一般应采用未来现金流量折现法，将其账面价值与预计未对应收
4、账款进行减值测试时，一般应采用未来现金流量折现法，将其账面价值与预计未来现金流量的现值进行比较，对其账面价值高于未来现金流量现值的差额，确认减值损失来现金流量的现值进行比较，对其账面价值高于未来现金流量现值的差额，确认减值损失（坏账损失），短期应收账款如果预计未来现金流量与其现值相差很小时，可不对其预计（坏账损失），短期应收账款如果预计未来现金流量与其现值相差很小时，可不对其预计未来现金流量进行折现。未来现金流量进行折现。2 2、坏账准备的提取方法、坏账准备的提取方法 （1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法）账龄分析法（3）销货百分比法）销货百分比法3、当期坏账损
5、失的计算、当期坏账损失的计算应计入本期损益的坏账损失应计入本期损益的坏账损失=应收账款期末账面余额应收账款期末账面余额-预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值-（+）“坏账损失坏账损失”账户的当前贷方余额（账户的当前贷方余额（借方借方）或：或：=应收账款期末账面余额应收账款期末账面余额坏账准备计提比例坏账准备计提比例（+）“坏账损失坏账损失”账户账户的当前贷方余额的当前贷方余额（借方）（借方）4 4、应收账款减值的账务处理、应收账款减值的账务处理资产减值损失账户资产减值损失账户 ：属于损益类账户，核算企业计提的各项资产减值准备所形成属于损益类账户，核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。
6、账户结构为：的损失。账户结构为：坏账准备账户坏账准备账户：该账户是资产类账户，也是应收账款账户的调整（抵减）账该账户是资产类账户，也是应收账款账户的调整（抵减）账户，用于核算企业提取的坏账准备。其账户结构为：户，用于核算企业提取的坏账准备。其账户结构为：资产减值损失资产减值损失本期计提或补提的各本期计提或补提的各项资产减值损失项资产减值损失（1）本期期末冲减）本期期末冲减的各项资产减值损的各项资产减值损失失（2）期末结转的资产）期末结转的资产减值损失的金额减值损失的金额采用应收帐款余额百分比法核算坏账损失的步骤采用应收帐款余额百分比法核算坏账损失的步骤第一步：如果企业初次提取坏帐准备时，应按当
7、年末应收账款账户余额及计提比例确定应第一步：如果企业初次提取坏帐准备时，应按当年末应收账款账户余额及计提比例确定应提取的坏账准备金额。借记提取的坏账准备金额。借记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；账户；第二步：各年期间实际发生坏账损失，按照损失的金额，冲减坏账准备。应借记第二步：各年期间实际发生坏账损失，按照损失的金额，冲减坏账准备。应借记“坏帐准备坏帐准备”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户；账户；第三步：各年期间如果收回已作为坏账损失的应收账款，应将冲减的坏账准备予第三步：各年期间如果收回已作为坏账损失的应收账款，应将冲减的坏账准备予以转回
8、，同时反映款项的收回。一方面借记以转回，同时反映款项的收回。一方面借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“坏账准坏账准备备”账户；同时，借记账户；同时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。第四步：各年年末应根据应收账款账户的期末余额、坏账准备账户余额，确定年末应第四步：各年年末应根据应收账款账户的期末余额、坏账准备账户余额，确定年末应提取坏账准备调整金额。应公式表示为：提取坏账准备调整金额。应公式表示为：年末坏帐准备调整的金额年末坏帐准备调整的金额=年末应保留的坏帐准备的金额（年末应保留的坏帐准备的金额（+）“坏帐准备坏帐准备”账户的贷方账户的贷方
9、余额（借方余额）余额（借方余额）根据计算结果，年末需要补提坏帐准备时，借记根据计算结果，年末需要补提坏帐准备时，借记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“坏账坏账准备准备”账户；若年末需冲减坏账准备时，应变之相反的会计分录。账户；若年末需冲减坏账准备时，应变之相反的会计分录。【例题】【例题】某公司某公司19981998年开始计提坏账准备，年年开始计提坏账准备，年末应收账款余额为末应收账款余额为400000400000元；元；19991999年发生坏账损失年发生坏账损失18001800元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为540000540000元；元；20002000年发生年
10、发生坏账损失坏账损失30003000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为600000600000元；元；20012001年已冲销的上年坏帐损失年已冲销的上年坏帐损失20002000元又收回，年末应元又收回，年末应收账款余额为收账款余额为720000720000元。该企业按应收账款余额的元。该企业按应收账款余额的55计提坏账准备计提坏账准备。应收账款余额百分比法核算坏账损失举例应收账款余额百分比法核算坏账损失举例（1 1）19981998年末年末应提坏账准备：应提坏账准备：4000005=20004000005=2000元元借：资产减值损失借：资产减值损失 2000 2000 贷：坏账准
11、备贷：坏账准备 2000 2000（2 2）19991999年年转销已确认为坏账的款项转销已确认为坏账的款项18001800元元借：坏账准备借：坏账准备 1800 1800 贷：应收账款贷：应收账款 1800 1800年末应提坏账准备：年末应提坏账准备：54000055400005200=2500200=2500元元借：资产减值损失借：资产减值损失 2500 2500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2500 2500（3 3）20002000年年转销已确认为坏账损失的款项转销已确认为坏账损失的款项30003000元元借：坏账准备借：坏账准备 3000 3000 贷：应收账款贷：应收账款 3000
12、3000年末应提坏账准备：年末应提坏账准备：60000056000005300=3300300=3300元元借：资产减值损失借：资产减值损失 3300 3300 贷：坏账准备贷：坏账准备 3300 3300（4 4）20012001年年上年已冲销的应收帐款上年已冲销的应收帐款20002000元又收回元又收回借借：应收帐款应收帐款 2000 2000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 2000 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷：应收帐款贷：应收帐款 2000 2000应提坏账准备：应提坏账准备：720000572000055000=-14005000=-1400 借：坏账准备借
13、：坏账准备 1400 1400 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1400 1400应收账款分类减值测试的举例参见教材应收账款分类减值测试的举例参见教材302303302303（三）存货减值损失的核算（三）存货减值损失的核算资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。时按照成本高于可变
14、现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。按照存货准则规定，企业的存货在以前减记存货价值的影响因素已经消失的按照存货准则规定，企业的存货在以前减记存货价值的影响因素已经消失的情况下，在原计提的存货跌价准备的金额内可以转回计提的存货跌价准备，将情况下，在原计提的存货跌价准备的金额内可以转回计提的存货跌价准备，将存货跌价准备德余额冲减至零为限。计算公式为：存货跌价准备德余额冲减至零为限。计算公式为：期末存货跌价准备的调整金额期末存货跌价准备的调整金额=当期发生的跌价损失的金额当期发生的跌价损失的金额“存货跌价准备存货跌价准备”账账户的当前余额户的当前余额当结果为正时，应补提存货跌价准备当结果为正
15、时，应补提存货跌价准备当结果为负时，应冲减存货跌价准备当结果为负时，应冲减存货跌价准备存货跌价准备的核算举例参见存货跌价准备的核算举例参见304（四）非流动资产减值损失的核算（四）非流动资产减值损失的核算1 1、长期股权投资减值的核算、长期股权投资减值的核算企业计提长期股权投资减值准备企业计提长期股权投资减值准备,应当设置应当设置“长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备”账户核算。账户核算。长期投资减值准备账户长期投资减值准备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的长期投资减值准备，属于长期股权投资调整（抵减）账户。的长期投资减值准备，属于长期股权投
16、资调整（抵减）账户。其账户结构为：其账户结构为：长期股权投资减值的会计处理长期股权投资减值的会计处理 企业按应减记的金额企业按应减记的金额,借记借记“资产减值损资产减值损失失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备”账户账户,贷记贷记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”账户。账户。长期股权投资减值损失一经确认长期股权投资减值损失一经确认,在以后会在以后会计期间不得转回。计期间不得转回。【例题】【例题】某企业期末长期股权投资账面价值为某企业期末长期股权投资账面价值为150000150000元，由于股票市价持续下跌，估计可收回金额为元，由于股票市价持续下跌，估计可收回金额为13
17、0000130000元，该公司应编制如下会计分录：元，该公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 20000 20000 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 20000 200002 2、固定资产减值确定及会计处理、固定资产减值确定及会计处理固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该固定资产的企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失减记的金额确认为减值损失,计入当期损益计入当期损益,同时计提相
18、应的资产减值准备同时计提相应的资产减值准备,借记借记“资资产减值损失产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备”账户账户,贷记贷记“固固定资产减值准备定资产减值准备”账户。账户。固定资产减值损失一经确认固定资产减值损失一经确认,在以后会计期在以后会计期间不得转回。间不得转回。2 2、固定资产减值核算举例、固定资产减值核算举例【例题】2007 2007 年年 12 12 月月 31 31 日日,丁公司的某生产线存在可能发生减值丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算的迹象。经计算,该机器的可收回金额合计为该机器的可收回金额合计为 1 230 000 1 230 000 元元,账
19、面价账面价值为值为1 400 000 1 400 000 元元,以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为产线的可收回金额为 1 230 000 1 230 000 元元,账面价值为账面价值为 1 400000 1 400000 元元,可收可收 回金额低于账面价值回金额低于账面价值,应按两者之间的差额应按两者之间的差额 170 000 170 000 元元(1 400000-1 (1 400000-1 230000)230000)计提固定资产减值准备。丁公司应作如下会计处理计提固定资产减值准备。丁公司应作如下会计处理:借借:资产减
20、值损失资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 170 000 170 000 贷：贷：固定资产减值准备固定资产减值准备 170 000 170 0001 1、无形资产减值确定及会计处理、无形资产减值确定及会计处理无形资产在资产负债表日存在可能发生无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值其可收回金额低于账面价值的的,企业应当将该无形资产的账面价值减记企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额至可收回金额,减记的金额确认为减值损失减记的金额确认为减值损失,计入当期损益计入当期损益,同时计提相应的资产减值准同时计提相应的资产减值准备备
21、,按应减记的金按应减记的金 额额,借记借记“资产减值损失资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备”账户账户,贷记贷记“无形资无形资 产减值准备产减值准备”账户。账户。无形资产减值损失一经确认无形资产减值损失一经确认,在以后会计在以后会计期间不得转回。期间不得转回。3 3、无形资产减值核算举例、无形资产减值核算举例【例题】【例题】20062006年年 12 12 月月 31 31 日日,市场上某项技术生产的产品销售势头市场上某项技术生产的产品销售势头较好较好,已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价
22、值为似专利技术的账面价值为 800 000 800 000 元元,剩余摊销年限为剩余摊销年限为 4 4 年年,经经减值测试减值测试,该专利技术的可收回金额为该专利技术的可收回金额为 750 000 750 000 元。由于该专利权元。由于该专利权在资产负债表日的账面价值为在资产负债表日的账面价值为 800 000 800 000 元元,可收回金额为可收回金额为 750 000 750 000 元元,可收回金额低于其账面价值可收回金额低于其账面价值,应按其差额应按其差额 50 000 50 000 元元(800 000 (800 000-750 000)-750 000)计提减值准备。甲公司应作
23、如下会计处理计提减值准备。甲公司应作如下会计处理:借借:资产减值损失资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备5000050000 贷贷:无形资产减值准备无形资产减值准备 50000 50000 三、营业外收入和营业外支出的核算三、营业外收入和营业外支出的核算营业外收入营业外收入是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括接受捐赠利得、处理固定资产净收益、无形资产出收入，包括接受捐赠利得、处理固定资产净收益、无形资产出售净收益、罚没利得、教育费附加返还款等。售净收益、罚没利得、教育费附加返还款等。营业外支出营业外支出是指企业发生的与生
24、产经营无直接关系的各项支出，是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产、无形资产的净损失、非常损失、包括固定资产盘亏、处置固定资产、无形资产的净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。罚款支出、捐赠支出等。（一）捐赠利得和捐赠支出，罚款利得和罚款支出的核算（一）捐赠利得和捐赠支出，罚款利得和罚款支出的核算 发生捐赠利得和罚款利得时，借记银行存款、固定资产等账户，发生捐赠利得和罚款利得时，借记银行存款、固定资产等账户，贷记营业外收入；发生捐赠支出和罚款支出时，借营业外支出账贷记营业外收入；发生捐赠支出和罚款支出时，借营业外支出账户，贷记银行存款等账户。户，贷记银行
25、存款等账户。举例参见举例参见306306（二）固定资产处置的核算（二）固定资产处置的核算1 1、固定资产处置账户设置和处理程序（、固定资产处置账户设置和处理程序（程序及举例见程序及举例见306306）固定资产清理账户固定资产清理账户：该账户是资产类账户，用于核算企业因出售、报废和：该账户是资产类账户，用于核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。该账户还应按被清理的固定资产设置明细账。其结构为：理收入等。该账户还应按被清理的固定资产设置明细账。其结构为：（三）无形资产处
26、置的核算（三）无形资产处置的核算无形资产的处置，无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时应予终止确认并转销。或者是无法为企业带来未来经济利益时应予终止确认并转销。1、无形资产的出售、无形资产的出售企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。但是，值得注意得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。但是，值得注意的是，企业出售无形资产确认其利得的时点应按照收入确认中的有关原的是
27、，企业出售无形资产确认其利得的时点应按照收入确认中的有关原则进行确定。则进行确定。出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科等科目，按已计提的累计摊销，借记目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销”科目，原已计提减值准科目，原已计提减值准备的，借记备的，借记“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费应交税费”等科目，按其账面余额，贷记等科目，按其账面余额，贷记“无形资产无形资产”科目，按其科目，按其差额，贷记差额，贷记“营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非
28、流动资产利得”科目或借记科目或借记“营营业外支出业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失”科目。科目。举例参见举例参见3082 2、无形资产的报废、无形资产的报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，该无形资产如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记期损益。转销
29、时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销”科目；按其科目；按其账面余额，贷记账面余额，贷记“无形资产无形资产”科目；按其差额，借记科目；按其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。举例参见教材举例参见教材309309（四）盘盈利得和盘亏损失的核算（四）盘盈利得和盘亏损失的核算盘盈利得和盘亏损失的核算，应通过盘盈利得和盘亏损失的核算，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算（见第账户核算（见第二章课件相关内容）二章课件相关内容）发生资产发生资产（固定资产除外）（固定资产除外）盘盈时，首先借记库存现
30、金，盘盈时，首先借记库存现金，库存商品等账户，贷记库存商品等账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，查明原因和责任后，借记账户，查明原因和责任后，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，贷记管理费用、营业外收入等账户。账户，贷记管理费用、营业外收入等账户。发生资产盘亏时，发生资产盘亏时，首先借记首先借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，贷记账户，贷记“库存现金，库存商品、固定资产账库存现金，库存商品、固定资产账户，查明原因和责任后，借记管理费用、其他应收款、应收账款、营业外支出户，查明原因和责任后，借记管理费用、其他应收款、应收账款、营业外支出等账户，贷记等账户，贷记“待处理财产
31、损溢待处理财产损溢”账户账户举例参见教材举例参见教材309四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算（一）所得税会计概述（一）所得税会计概述1、资产负债表债务法、资产负债表债务法是指企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按是指企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税
32、资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。2 2、所得税会计核算的一般程序、所得税会计核算的一般程序 （1）确定资产、负债的账面价值）确定资产、负债的账面价值（2）确定资产、负债的计税基础）确定资产、负债的计税基础（3）确定暂时性差异）确定暂时性差异（4）确定递延所得税）确定递延所得税（5）确定确定当期应交所得税当期应交所得税（6）确定利润表中的确定利润表中的所得税费用所得税费用1 1、资产的计税基础、资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得
33、额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。其账面价值。（二）资产、负债的计税基础（二）资产、负债的计税基础 例例 甲公司甲公司20072007年末存货账面余额年末存货账面余额100100万元，已提存货跌价准备万元，已提存货跌价准备1010万元，则万元，则存货账面价值为存货账面价值为9090万元万元；存货在出售时可；存货在出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税
34、以按其购入成本（账面余额）抵税100100万万元，所以，存货的元，所以，存货的计税基础为计税基础为100100万元。万元。说明：资产的计税基础就是将来收回资产时说明：资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。可以抵税的金额。（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。额。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金账面价值未来可税前列支的金额额一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得
35、额的计算，税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税法的差异法的差异 例例 甲公司甲公司20072007年末预计负债年末预计负债账面金额为账面金额为100100万元（预提产万元（预提产品保修费用），品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为预计负债计税基础为0 0万元，即负债计税基础万元，即负债计税基础=负债账面价负债账面价值值100100其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100
36、=0100=0（万元）。（万元）。说明：负债的计税基础就是将来支付时不能说明：负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。抵税的金额。（1 1）含义与分类）含义与分类 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为：为：应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项
37、影响的应纳税所得额将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。递延所得税负债递延所得税负债 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的
38、应纳税所得额，减少未来期间的可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。递延所得税资产递延所得税资产3、暂时性差异、暂时性差异暂时性差异暂时性差异:资产资产 负债负债账面价值账面价值 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异计税基础计税基础 (递延所得税负债递延所得税负债)(递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异
39、 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异计税基础计税基础 (递延所得税资产递延所得税资产)(递延所得税负债递延所得税负债)（三）递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计（三）递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量量1、递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异，其再转回期间将增加企业的应纳说所得产生于应纳税暂时性差异，其再转回期间将增加企业的应纳说所得额和应交所得税，将导致经济利益的流出，构成应付税金义务，应作为负债确认。额和应交所得税，将导致经济利益的流出，构成应付税金义务，应作为负债确认。在确认递延所得税负债时，一般应作为利润表中所
40、得税费用的在确认递延所得税负债时，一般应作为利润表中所得税费用的调增调增项目。借记项目。借记“所得税费用所得税费用”账户，贷记账户，贷记“递延所得税负债递延所得税负债”账户。账户。2、递延所得税资产的确认与计量、递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产产生于应抵扣暂时性差异，在未来转回期间将递延所得税资产产生于应抵扣暂时性差异，在未来转回期间将会减少经济利益的流出，减少应付税金的义务，应作为资产确认。会减少经济利益的流出，减少应付税金的义务，应作为资产确认。在确认递延所得税资产时，一般应作为利润表中所得税费在确认递延所得税资产时，一般应作为利润表中所得税费用的用的调减调减项目。借记项目。借记“
41、递延所得税资产递延所得税资产”账户，贷记账户，贷记“所得税所得税费用费用”账户。账户。“递延所得税负债递延所得税负债”账户、账户、“递延所得税资产递延所得税资产”账户账户的说明参见的说明参见313（四）所得税费用的确认与计量（四）所得税费用的确认与计量所得税费用主要有所得税费用主要有当期应交所得税当期应交所得税和和递延所得税递延所得税组成。组成。1 1、应交所得税的确认与计量、应交所得税的确认与计量 应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率其中：其中：应纳税所得额应纳税所得额=当期会计利润纳税调增项目纳税调减项目当期会计利润纳税调增项目纳税调减项目 纳税调整增加额纳税
42、调整增加额:是指税法规定允许扣除项目中，企业以及入当是指税法规定允许扣除项目中，企业以及入当期费用但超过税法扣除标准的金额（企业已记入当期损失但税法期费用但超过税法扣除标准的金额（企业已记入当期损失但税法不允许扣扣除的项目（如罚款支出、税收滞纳金支出等）不允许扣扣除的项目（如罚款支出、税收滞纳金支出等）纳税调整减少额：纳税调整减少额：是指按税法规定允许弥补或准许免税的项目是指按税法规定允许弥补或准许免税的项目（如国债利息收入等）（如国债利息收入等）2 2、递延所得税的计量、递延所得税的计量 递延所得税递延所得税=（期末递延所得税负债（期末递延所得税负债 期初递延所得税负债）期初递延所得税负债）
43、（期末递延所得税资产（期末递延所得税资产 期初递延所得税资产）期初递延所得税资产）=当期递延所得税负债增加额当期递延所得税资产增加额当期递延所得税负债增加额当期递延所得税资产增加额3 3、所得税费用的计量、所得税费用的计量所得税费用所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税+递延所得税递延所得税特别说明：特别说明：为简化所得税费用的核算，假设企业期末递延所得税负为简化所得税费用的核算，假设企业期末递延所得税负债和递延所得税资产均无变化，即当期计入损益表的所得税费用等于当期债和递延所得税资产均无变化，即当期计入损益表的所得税费用等于当期应缴所得税的金额。应缴所得税的金额。（本部分应掌握的内容）（本
44、部分应掌握的内容）举例参见举例参见314314五、期末结转损益的核算五、期末结转损益的核算（一）期末结转损益的方法（一）期末结转损益的方法1、表结法、表结法2、账结法、账结法（二）期末结转损益的账务处理（二）期末结转损益的账务处理本年利润本年利润 支出类账户转入的金额支出类账户转入的金额 收入类账户转入的金额收入类账户转入的金额 月末余额：年内累计亏损月末余额：年内累计亏损 月末余额：年内累计净利润月末余额：年内累计净利润 年终全年净利润转入年终全年净利润转入 年终全年亏损转入年终全年亏损转入 “利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”期末结转各项成本、
45、费用支出以及相关税金时，借记期末结转各项成本、费用支出以及相关税金时，借记“本年本年利润利润”账户，贷记账户，贷记“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营营业税金及附加业税金及附加”、“资产减值损失资产减值损失”、“管理费用管理费用”、“营业外营业外支出支出”等账户等账户期末结转各种收益时，借记期末结转各种收益时，借记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“投资收益投资收益”、“营业外收入营业外收入”、等账户，贷记、等账户，贷记“本年利润本年利润”账户。账户。举例参见举例参见317第二节财务成果分配的核算一、财务成果分配概述一、财务成果分配概述财务
46、成果分配财务成果分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议对企业当年是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议对企业当年可供分配的利润对各方利益人进行的分配的过程。可供分配的利润对各方利益人进行的分配的过程。可供分配的利润可供分配的利润=当年实现的净利润当年实现的净利润+年初未分配的利润年初未分配的利润+其他转入其他转入利润分配的顺序依次是：利润分配的顺序依次是：（1 1）提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；（2 2）提取任意盈余公积；提取任意盈余公积；（3 3）向投资者分配利润（或股利）。向投资者分配利润（或股利）。上述利润分配的过程中，其核算主要通过上述利润分配的过程中，其核算
47、主要通过“利润分配、盈余公积和应付利润（股利）利润分配、盈余公积和应付利润（股利）”等账户等账户利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积当期提取的法定盈余公积和任意盈余当期提取的法定盈余公积和任意盈余公积的金额公积的金额年末结转如年末结转如“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的金额（平时不登记）账户的金额（平时不登记）余额：累计已提取的盈余公积数余额：累计已提取的盈余公积数 利润分配利润分配应付投资者利润应付投资者利润本期向投资者分配的利润本期向投资者分配的利润年末结转入年末结转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的账户的金额（平时不登记）金额（平时不登记）余额：反映已分配的
48、利润余额：反映已分配的利润 盈余公积盈余公积期初余额：期初余额：本期提取的法定盈余公积和任本期提取的法定盈余公积和任意盈余公积意盈余公积用于转增资本、弥用于转增资本、弥补亏损等而减少的补亏损等而减少的盈余公积盈余公积余额：已提取的累计盈余余额：已提取的累计盈余 公积公积应当注意应当注意：盈余公积的核算应按：盈余公积的核算应按“法定盈余公积法定盈余公积”和和“任意盈余公积任意盈余公积”分别设置明细账进行核算分别设置明细账进行核算应付利润应付利润期初余额：期初余额：本期确定的应付给投资者的本期确定的应付给投资者的利润（股利）利润（股利）实际支付的利润或股实际支付的利润或股利的金额利的金额余额：应付
49、投资者利润（或股利）余额：应付投资者利润（或股利）的金额的金额应注意的是应注意的是：“应付股利应付股利”账户应按股利的种类设置明账户应按股利的种类设置明细账进行核算细账进行核算二、财务成果分配的账务处理二、财务成果分配的账务处理（一）提取盈余公积的核算（一）提取盈余公积的核算1 1、法定盈余公积的核算、法定盈余公积的核算（1 1）计算与相关规定）计算与相关规定法定盈余公积：法定盈余公积：根据有关法规规定根据有关法规规定按税后利润的按税后利润的10%10%提取；达到注提取；达到注册资本的册资本的50%50%时可以不再提取；超过时可以不再提取；超过25%25%的部分，其用途主要可以用于的部分，其用
50、途主要可以用于弥补亏损或转增资本弥补亏损或转增资本（2 2）账务处理）账务处理企业本期提取的盈余公积，按确定的金额，借记企业本期提取的盈余公积，按确定的金额，借记“利润分配利润分配提提取法定盈余公积取法定盈余公积”账户，贷记账户，贷记“盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积”账户；用账户；用盈余公积转增资本时，借记盈余公积转增资本时，借记“盈余公积盈余公积”账户，贷记账户，贷记“股本股本”账户。账户。2 2、任意盈余公积的核算、任意盈余公积的核算（1 1）任意盈余公积的计算与规定）任意盈余公积的计算与规定 任意盈余公积是根据股东大会或董事会决议，在提取任意盈余公积是根据股东大会或董事会决议，