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1、第第1章章 会计学概论会计学概论Page 2企业组织及其经济活动n一、企业组织形式n通常认为，企业组织形式主要包括独资企业（通常认为，企业组织形式主要包括独资企业（sole proprietorship）、）、合伙企业（合伙企业（partnership）和公司（）和公司（corporation）三种形式。）三种形式。n1.独资企业独资企业n独资企业是指独资企业是指一个人一个人出资经营，出资者对企业债务承担无限责任的一出资经营，出资者对企业债务承担无限责任的一种企业组织形式。种企业组织形式。n2.合伙企业合伙企业n合伙企业是指由两个或两个以上的业主（自然人）共同投资经营、共合伙企业是指由两个或两
2、个以上的业主（自然人）共同投资经营、共负盈亏、共担风险的企业组织。在中国，合伙企业仅限于私营企业，负盈亏、共担风险的企业组织。在中国，合伙企业仅限于私营企业，合伙人对合伙企业的债务负无限责任。合伙人对合伙企业的债务负无限责任。Page 3n3.公司公司n公司是取得国家相关行政部门承认的法人组织，具有所有权与经营权公司是取得国家相关行政部门承认的法人组织，具有所有权与经营权分离的重要特性。分离的重要特性。n公司具有以下三个基本特征：公司具有以下三个基本特征：n（1）无限的生命力。）无限的生命力。n（2）股份的转让相当方便。）股份的转让相当方便。n（3）所有者即股东只负有限的偿债责任。、）所有者即
3、股东只负有限的偿债责任。、Page 4n二、企业组织的经济活动n任何企业组织的经济活动都可以大致分为筹资活动（任何企业组织的经济活动都可以大致分为筹资活动（financing activities）、投资活动（）、投资活动（investing activities）和经营活动）和经营活动（operating activities）。）。n筹资活动（决策）与投资活动（决策）是一个问题的两个方面。从企筹资活动（决策）与投资活动（决策）是一个问题的两个方面。从企业组织的管理领域而言，筹资活动与投资活动属于财务管理业组织的管理领域而言，筹资活动与投资活动属于财务管理（financial managem
4、ent）领域，主要涉及企业组织从何种渠道和）领域，主要涉及企业组织从何种渠道和以什么方式取得资金，以及如何有效地运用这些资金等问题，而经营以什么方式取得资金，以及如何有效地运用这些资金等问题，而经营活动则属于经营管理（活动则属于经营管理（operating management）领域，主要涉及企）领域，主要涉及企业组织生产什么、如何生产以及获得利润等问题。业组织生产什么、如何生产以及获得利润等问题。Page 5基于企业组织与金融市场的会计学n一、企业组织形式的演化与金融市场的共生互动性n企业组织形式发展的轨迹是一条企业组织形式发展的轨迹是一条“资金拉动资金拉动”型的路径。型的路径。n如果没有公
5、司的存在、发展和积极参与，金融市场的蓬勃发展将无从如果没有公司的存在、发展和积极参与，金融市场的蓬勃发展将无从谈起。因为金融市场为公司提供了资金融通的场所。谈起。因为金融市场为公司提供了资金融通的场所。Page 6n二、现代公司制度、金融市场与会计的共生互动性n一个社会的会计，除了企业组织会计之外，还有非营利组织会计。市一个社会的会计，除了企业组织会计之外，还有非营利组织会计。市场的主体是企业组织，而公司又是企业组织形式中最能够体现现代市场的主体是企业组织，而公司又是企业组织形式中最能够体现现代市场经济本质特征的，因此本书主要讨论公司会计。发达的金融市场与场经济本质特征的，因此本书主要讨论公司
6、会计。发达的金融市场与现代公司制度相辅相成、共同发展，同时也推动了会计的发展与完善。现代公司制度相辅相成、共同发展，同时也推动了会计的发展与完善。n1.会计产生了会计产生了“同源分流同源分流”n2.改变了会计的社会角色改变了会计的社会角色n3.会计信息使用者多元化会计信息使用者多元化n4.推动了会计的国际化趋势推动了会计的国际化趋势Page 7n三、会计的“同源分流”n财务会计主要是立足企业组织，面向金融市场，通过定期提供财务报财务会计主要是立足企业组织，面向金融市场，通过定期提供财务报表和其他财务报告，为企业组织的利益相关者服务，从而履行所有者表和其他财务报告，为企业组织的利益相关者服务，从
7、而履行所有者与经营者的与经营者的“受托责任受托责任”（accountability）。）。n管理会计则主要通过内部管理报表或绩效报告（管理会计则主要通过内部管理报表或绩效报告（performance report）为企业组织的经理人服务，即为企业组织经理人的经营管理）为企业组织的经理人服务，即为企业组织经理人的经营管理决策提供相关信息，从而履行企业组织内部各层次的受托责任。决策提供相关信息，从而履行企业组织内部各层次的受托责任。Page 8n1.会计的会计的“同源同源”n（1）财务会计与管理会计都是会计。）财务会计与管理会计都是会计。n财务会计与管理会计都是企业组织经营管理的基本组成部分。在会
8、计财务会计与管理会计都是企业组织经营管理的基本组成部分。在会计核算部分，财务会计与管理会计具有共同的基础：原始资料相同，只核算部分，财务会计与管理会计具有共同的基础：原始资料相同，只是提供信息的侧重点不同。是提供信息的侧重点不同。n（2）财务会计与管理会计都依存于受托责任。）财务会计与管理会计都依存于受托责任。n财务会计侧重于企业组织的外部受托责任，管理会计侧重于企业组织财务会计侧重于企业组织的外部受托责任，管理会计侧重于企业组织的内部受托责任。从本质上说，财务会计与管理会计都是一种受托责的内部受托责任。从本质上说，财务会计与管理会计都是一种受托责任会计。任会计。Page 9n2.会计的会计的
9、“分流分流”n财务会计与管理会计是会计的财务会计与管理会计是会计的“分流分流”，是因为它们提供信息的侧重，是因为它们提供信息的侧重点不同。两者的区别如下：点不同。两者的区别如下：财务会计 管理会计 侧重点侧重点 为外部利益相关者提供信息为外部利益相关者提供信息 为为 内部经营管理提供信息内部经营管理提供信息时态时态 强调过去强调过去 强调现在与未来强调现在与未来 核算准则核算准则 公认会计原则公认会计原则 不受公认会计原则的制约不受公认会计原则的制约 信息特征信息特征 可证实性和货币性信息可证实性和货币性信息 较少强调可证实性较少强调可证实性 货币性信货币性信 息与非货币性信息并重息与非货币性
10、信息并重 会计主体会计主体 以会计主体为核心以会计主体为核心 强调多维的主体观强调多维的主体观强制性强制性 强制性会计强制性会计 非强制性会计非强制性会计 综合性综合性 综合性较低综合性较低 综合性交叉学科综合性交叉学科Page 10n四、成本会计是财务会计与管理会计的中介n成本会计所提供的成本信息必须服务于存货计价与利润的确定、经营成本会计所提供的成本信息必须服务于存货计价与利润的确定、经营控制和管理决策等三种目的。财务会计根据成本会计所提供的相关成控制和管理决策等三种目的。财务会计根据成本会计所提供的相关成本信息进行存货计价及收益确定。而管理会计则以本信息进行存货计价及收益确定。而管理会计
11、则以“不同成本，不同不同成本，不同目的目的”为准则，运用成本会计所提供的相关成本信息进行经营控制和为准则，运用成本会计所提供的相关成本信息进行经营控制和管理决策。管理决策。Page 11n五、注册会计师审计与内部审计：会计受托责任的延伸n注册会计师审计（注册会计师审计（certified public accountant audit）与内部审计）与内部审计（internal audit）是会计受托责任的延伸。）是会计受托责任的延伸。n财务会计：对外部利益相关者提供财务报表本身是否可靠，需要注册财务会计：对外部利益相关者提供财务报表本身是否可靠，需要注册会计师来评价。注册会计师审计就是注册会计
12、师接受委托，以独立的会计师来评价。注册会计师审计就是注册会计师接受委托，以独立的第三方身份对企业组织方财务报表的合法性和公允性进行独立鉴定，第三方身份对企业组织方财务报表的合法性和公允性进行独立鉴定，以促使企业组织对外部利益相关者履行受托责任。以促使企业组织对外部利益相关者履行受托责任。n管理会计：内部管理报表或绩效报告需要由内部审计师来评价。内部管理会计：内部管理报表或绩效报告需要由内部审计师来评价。内部审计就是内部审计师接受委托，以独立的第三方身份对企业组织的内审计就是内部审计师接受委托，以独立的第三方身份对企业组织的内部报表或绩效报告进行独立鉴定，以促使企业组织内部各层级的经理部报表或绩
13、效报告进行独立鉴定，以促使企业组织内部各层级的经理人履行其内部的受托责任。人履行其内部的受托责任。Page 12会计的含义会计的含义n会计的定义会计的定义n会计信息系统论认为会计信息系统论认为“会计是为提高企业和各单位的经济效会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。经济信息系统。”n会计管理活动轮认为会计经济管理的重要组成部分。它是通过专门的会计管理活动轮认为会计经济管理的重要组成部分。它是通过专门的方法收集、加工和利用以一定货币单位计量标准来表现的经济信息，方法收集、加工和利用以一定
14、货币单位计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利对经济活动进行组织控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。弊、讲求经济效益的一种管理活动。Page 13会计目标会计目标n会计的目标会计的目标会计总体目标会计总体目标n会计的目标是会计工作所要达到的终极目的会计的目标是会计工作所要达到的终极目的n会计应当把会计应当把提高经济效益作为终极目标。作为终极目标。n经济效益，就是已经投入及消耗的价值量与收回的价经济效益，就是已经投入及消耗的价值量与收回的价 值量之比。值量之比。n具体来说，我们还应当分析会计核算的目标具体来说，
15、我们还应当分析会计核算的目标会计具体目标会计具体目标向会计信息使用者提供决策有用的信息。向会计信息使用者提供决策有用的信息。反映企业管理层受托责任的履行情况。反映企业管理层受托责任的履行情况。Page 14会计信息的需求与供给n一、会计信息的需求n1.会计信息的外部需求者会计信息的外部需求者n（1）所有者（股东）所有者（股东）n（2）债权人）债权人n（3）基金经理）基金经理n（4）证券分析师）证券分析师n（5）工会组织）工会组织n（6）税务机关）税务机关n（7）立法和监管机构）立法和监管机构Page 15n2.会计信息的内部需求者会计信息的内部需求者n（1）董事会）董事会n（2）监事会）监事会
16、n（3）经理人）经理人n（4）员工）员工Page 16n二、会计信息的供给二、会计信息的供给n会计主要提供的会计信息：财务状况、经营成果、现金流量会计主要提供的会计信息：财务状况、经营成果、现金流量n（1）企业组织是否盈利？（企业组织的）企业组织是否盈利？（企业组织的“面子面子”如何？）如何？）n（2）企业组织的价值何在？（企业组织的）企业组织的价值何在？（企业组织的“底子底子”如何？）如何？）n（3）企业组织的现金流动状况如何？（企业的）企业组织的现金流动状况如何？（企业的“日子日子”怎么过？）怎么过？）n企业组织是会计信息的供给（生产）者：保证会计信息质量的企业组织是会计信息的供给（生产）
17、者：保证会计信息质量的“第一第一道防线道防线”n对企业组织披露的会计信息进行独立鉴证的会计师事务所也是会计信对企业组织披露的会计信息进行独立鉴证的会计师事务所也是会计信息的供给者，对会计信息质量同样要承担必要的责任：保证会计信息息的供给者，对会计信息质量同样要承担必要的责任：保证会计信息质量的质量的“最后一道防线最后一道防线”n从内部供给的角度看，会计信息的供给者就是企业组织，而从外部供从内部供给的角度看，会计信息的供给者就是企业组织，而从外部供给的角度看，会计信息的供给者就是会计师事务所。给的角度看，会计信息的供给者就是会计师事务所。Page 17会计对象和要素会计对象和要素n一、会计的对象
18、：一、会计的对象：会计的主要功能是从价值量上核算和监督会计的主要功能是从价值量上核算和监督企业经济活动状况的，因此，会计的对象就是基层单位组织企业经济活动状况的，因此，会计的对象就是基层单位组织以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动。n二、会计要素：二、会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六个会计要素。个会计要素。n资产、负债、所有者权益要素侧重反映企业的财务状况资产、负债、所有者权益要素侧重反映企业的财务状况n收入、费用、利润要素侧重于反映企业的经营成果收入、费用、利润要素侧重于反映企业的经营成果Page 18一、资产类项目一、
19、资产类项目n定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业组织拥有或控定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业组织拥有或控制的资源，该资源预期会给企业组织带来经济利益。制的资源，该资源预期会给企业组织带来经济利益。n确认条件：确认条件：n（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业组织；）与该资源有关的经济利益很可能流入企业组织；n（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。）该资源的成本或价值能够可靠地计量。Page 19n资产计量（价）：初始计价、后续计价（如存货和固定资产）和期末资产计量（价）：初始计价、后续计价（如存货和固定资产）和期末计价（计提减值准备）。计价（计提减值准备）。n计价基础：计
20、价基础：n（1）历史成本（）历史成本（historical cost）n（2）重置成本（）重置成本（replacement cost）n（3）可变现净值（）可变现净值（net realizable value）n（4）现值（）现值（present value）n（5）公允价值（）公允价值（fair value）Page 20n资产项目分流动资产（资产项目分流动资产（current assets）与非流动资产）与非流动资产（noncurrent assets）列示。）列示。n满足下列条件之一，资产应当归为流动资产：满足下列条件之一，资产应当归为流动资产：（1）预计在一个正常经营周期内变现、出售或
21、耗用；）预计在一个正常经营周期内变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的 能力不受限制的现金或现金等价物。能力不受限制的现金或现金等价物。n流动资产之外的资产应当归为非流动资产，并按其性质分类列示。流动资产之外的资产应当归为非流动资产，并按其性质分类列示。Page 21二、负债类项目二、负债类项目n定义：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期定义：负债是指
22、过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业组织。会导致经济利益流出企业组织。n确认条件：符合上述定义的义务，同时满足如下两个条件，确认条件：符合上述定义的义务，同时满足如下两个条件，才能确认为负债才能确认为负债。（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业组织；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业组织；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。Page 22n负债分流动负债（负债分流动负债（current liabilities）与非流动负债（）与非流动负债（noncurrent liabilities）列示。）列示。n满
23、足下列条件之一即为流动负债：满足下列条件之一即为流动负债：（1）预计在一个正常经营周期内清偿；）预计在一个正常经营周期内清偿；（2）主要为交易目的而持有；）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予清偿；）自资产负债表日起一年内到期应予清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后 一年以上。一年以上。n流动负债之外的负债应当归为非流动负债，并按其性质分类列示。流动负债之外的负债应当归为非流动负债，并按其性质分类列示。Page 23三、所有者权益项目三、所有者权益项目n定义：所有者权益指所有者（股东）在企业组织资产中享有定义：所有
24、者权益指所有者（股东）在企业组织资产中享有的经济利益，其数额为资产总额减去负债总额之后的余额。的经济利益，其数额为资产总额减去负债总额之后的余额。n所有者权益项目组成：所有者权益项目组成：n（1）实收资本或股本。）实收资本或股本。n（2）资本公积。）资本公积。n（3）盈余公积。）盈余公积。n（4）未分配利润。）未分配利润。n会计恒等式：会计恒等式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益实收资本实收资本留存收益留存收益Page 24n资产负债表简表：资产负债表简表：资产负债表资产负债表 会企会企01表表编制单位编制单位 年年 月月 日日 单位：元单位：元流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：
25、非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：所有者权益：所有者权益：资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计Page 25收入、费用、利润收入、费用、利润收入（revenues）：指企业组织在销售商品、提供劳务及让渡指企业组织在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入。费用（expenses）：指企业组织为销售商品、提供劳务等日：指企业组织为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。常活动所发生的经济利益的流出。成本（cos
26、ts）：指企业组织为生产产品、提供劳务而发生的各种耗：指企业组织为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费。利润（profit）：指企业组织在一定会计分期内的经营成果，：指企业组织在一定会计分期内的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。包括营业利润、利润总额和净利润。利润收入利润收入-成本费用成本费用Page 26n利润表简表：利润表简表：利润表利润表 会企会企02表表编制单位编制单位 年年 月月 日日 单位：元单位：元一、营业收入一、营业收入本期本期上期上期 二、营业利润二、营业利润 三、利润总额三、利润总额四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益Page 27财务报表编制规则财务报表
27、编制规则n一、财务会计基本假设一、财务会计基本假设n定义：企业组织的会计确认、计量与报告的前提，定义：企业组织的会计确认、计量与报告的前提，它界定了财务会计的时间和空间范围。基本假设它界定了财务会计的时间和空间范围。基本假设包括会计主体（包括会计主体（accounting entity）、持续经营）、持续经营（going concern）、会计分期）、会计分期（accounting period）和货币计量）和货币计量（monetary measurement）。）。Page 28n1、会计主体、会计主体n定义：指企业组织的财务会计确认、计量与报告的空定义：指企业组织的财务会计确认、计量与报告
28、的空间范围。两个基本含义：（间范围。两个基本含义：（1）会计主体与其他主体）会计主体与其他主体严格分开；（严格分开；（2）会计主体与其所有者（股东）严格分）会计主体与其所有者（股东）严格分开。开。n注意：每个会计主体都必须独立核算。会计主体与注意：每个会计主体都必须独立核算。会计主体与法律主体不同。会计主体未必是法律主体，而法律法律主体不同。会计主体未必是法律主体，而法律主体通常是会计主体。主体通常是会计主体。Page 29n2持续经营持续经营n定义：指在缺乏相反证据的情境下，财务会计应该定义：指在缺乏相反证据的情境下，财务会计应该假设企业组织具有无限的生命力。即在可以预见的假设企业组织具有无
29、限的生命力。即在可以预见的将来，企业组织将以当前的规模和状态继续经营下将来，企业组织将以当前的规模和状态继续经营下去，不会破产清算。去，不会破产清算。n企业组织的许多交易事项的会计处理都是基于持续经企业组织的许多交易事项的会计处理都是基于持续经营假设。总体上来说，会计准则也是基于持续经营假营假设。总体上来说，会计准则也是基于持续经营假设而制定的。设而制定的。Page 30n3 会计分期会计分期n定义：将企业组织持续经营的经济活动人为地划分为定义：将企业组织持续经营的经济活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间。一个个连续的、长短相同的期间。n会计分期假设界定了企业组织财务报表涵盖的时间范围
30、。会计分期假设界定了企业组织财务报表涵盖的时间范围。根据国际惯例，会计分期可以根据企业组织的经营周期根据国际惯例，会计分期可以根据企业组织的经营周期确定（一个经营周期为一个会计分期），也可以采用日确定（一个经营周期为一个会计分期），也可以采用日历年度作为会计分期。我国的企业组织采用日历年度作历年度作为会计分期。我国的企业组织采用日历年度作为会计分期，即每年的为会计分期，即每年的1月月1日至日至12月月31日为一个会计日为一个会计分期。分期。Page 31n4 货币计量货币计量n定义：指会计主体在确认、计量与报告其财务状况、经营定义：指会计主体在确认、计量与报告其财务状况、经营成果和现金流量状况
31、时以通用的货币作为共同的计量尺度。成果和现金流量状况时以通用的货币作为共同的计量尺度。n隐含假设：货币本身的价值（币值）基本稳定或变动微不隐含假设：货币本身的价值（币值）基本稳定或变动微不足道。足道。Page 32n二、财务会计的确认基础二、财务会计的确认基础n确认基础包括权责发生制也称应计制确认基础包括权责发生制也称应计制（accrual basis）和收付实现制也称现金）和收付实现制也称现金制（制（cash basis）。）。Page 33n1 权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否支付，都应当确认为当
32、期的收入和费担的费用，无论款项是否支付，都应当确认为当期的收入和费用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当确认为当期收入和费用。也不应当确认为当期收入和费用。n2 收付实现制：不论收入和费用是否应当归属于当期，只要收付实现制：不论收入和费用是否应当归属于当期，只要收入和费用在当期实际收付，就应当确认为当期的收入和费收入和费用在当期实际收付，就应当确认为当期的收入和费用。用。n两者的区别：确认的时间选择不同。权责发生制较好地体现了现代企两者的区别：确认的时间选择不同。权责发生制较好地体现了现代企业组织普遍存在的受托责
33、任和权力与责任互为因果关系。但是，并没业组织普遍存在的受托责任和权力与责任互为因果关系。但是，并没有充分体现企业组织的交易活动如何影响企业组织的现金流量。因此有充分体现企业组织的交易活动如何影响企业组织的现金流量。因此企业组织还必须编制以收付实现制为基础的现金流量表。企业组织还必须编制以收付实现制为基础的现金流量表。Page 34现金流量表现金流量表n现金流量表：反映企业在一定时期现金流入和现金流出动现金流量表：反映企业在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表态状况的报表。Page 35经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量n经营活动：投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项经营活动：投
34、资活动和筹资活动以外的所有交易和事项影响影响现金流量的最重要因素。现金流量的最重要因素。n经营活动产生的现金流入量项目主要包括：经营活动产生的现金流入量项目主要包括：（1）销售商品、提供劳务收到的现金；）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）收到的税费返还；）收到的税费返还；（3）收到其他与经营活动有关的现金。）收到其他与经营活动有关的现金。n经营活动产生的现金流出量项目主要包括：经营活动产生的现金流出量项目主要包括：（1）购买商品、接受劳务支付的现金；）购买商品、接受劳务支付的现金；（2）支付给职工以及为职工支付的现金；）支付给职工以及为职工支付的现金；（3）支付的各项税费；）支付的各项税费；
35、（4）支付其他与经营活动有关的现金。）支付其他与经营活动有关的现金。Page 36投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量n投资活动：企业组织长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资活动：企业组织长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资及其处置活动。n投资活动产生的现金流入量项目主要包括：投资活动产生的现金流入量项目主要包括：（1）收回投资收到的现金；）收回投资收到的现金；（2）取得投资收益收到的现金；）取得投资收益收到的现金；（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；（4）处置子公司及其他
36、营业单位收到的现金净额；）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；（5）收到其他与投资活动有关的现金。）收到其他与投资活动有关的现金。n投资活动产生的现金流出量项目主要包括：投资活动产生的现金流出量项目主要包括：（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（2）投资支付的现金；）投资支付的现金；（3）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；（4）支付其他与投资活动有关的现金。）支付其他与投资活动有关的现金。Page 37筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量n筹资活动：导致企业组织的资本
37、及债务规模和构成发生变化的活筹资活动：导致企业组织的资本及债务规模和构成发生变化的活动。动。n筹资活动产生的现金流入量项目主要包括：筹资活动产生的现金流入量项目主要包括：（1）吸收投资收到的现金；）吸收投资收到的现金；（2）取得借款收到的现金；）取得借款收到的现金；（3）收到其他与筹资活动有关的现金。）收到其他与筹资活动有关的现金。n筹资活动产生的现金流出量项目主要包括：筹资活动产生的现金流出量项目主要包括：（1）偿还债务支付的现金；）偿还债务支付的现金；（2）分配股利、利润或偿付利息支付的现金；）分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（3）支付其他与筹资活动有关的现金。）支付其他与筹资活动有关
38、的现金。Page 38n现金流量表简表：现金流量表简表：现金流量表现金流量表 会企会企02表表编制单位编制单位 年年 月月 日日 单位：元单位：元一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量本期本期上期上期 二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物增加额五、现金及现金等价物增加额六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额Page 39n现金流量表实际上就是对现金流量表实际上就是对“盈利的企业组织为何走向破产盈利的企
39、业组织为何走向破产”的解的解释，也是对资产负债表结果（货币资金项目）的解释。可以说，释，也是对资产负债表结果（货币资金项目）的解释。可以说，资产负债表体现企业组织的经济活动结果，而现金流量表则体现资产负债表体现企业组织的经济活动结果，而现金流量表则体现企业组织的经济活动过程。现金流量表揭示了企业组织的现金从企业组织的经济活动过程。现金流量表揭示了企业组织的现金从哪里来，到何处去。哪里来，到何处去。n企业组织必须靠持续的经营活动产生的现金流量才能维持下去。企业组织必须靠持续的经营活动产生的现金流量才能维持下去。短期内企业组织可以通过筹资产生的现金流量满足经营活动和短期内企业组织可以通过筹资产生的
40、现金流量满足经营活动和投资活动产生的现金流出量需求。但是，从长远的角度看，必投资活动产生的现金流出量需求。但是，从长远的角度看，必须有理由证明经营活动产生的现金流量能够偿付筹资活动所带须有理由证明经营活动产生的现金流量能够偿付筹资活动所带来的未来现金流出量需求。否则，企业组织难以可持续发展。来的未来现金流出量需求。否则，企业组织难以可持续发展。Page 40基本财务报表之间的关系基本财务报表之间的关系Page 41财务会计信息质量的原则财务会计信息质量的原则n一、财务会计的基本原则：以财务会计基本假设为基础，一、财务会计的基本原则：以财务会计基本假设为基础，财务会计又产生了若干具有普遍指导意义
41、的基本原则。财务会计又产生了若干具有普遍指导意义的基本原则。其主要包括可靠性原则（其主要包括可靠性原则（reliability）、历史成本原则、）、历史成本原则、配比原则（配比原则（matching）、可比性原则）、可比性原则（comparability）和充分揭示原则（）和充分揭示原则（full disclosure）。）。Page 42n1可靠性原则可靠性原则n含义：指财务会计提供的有助于决策的会计信息必须经含义：指财务会计提供的有助于决策的会计信息必须经得起查验。得起查验。n可靠性原则要求财务会计的确认、计量与报告必须可靠性原则要求财务会计的确认、计量与报告必须以实际发生的交易或事项为依
42、据，而不能凭空虚构以实际发生的交易或事项为依据，而不能凭空虚构交易或事项。要求任何交易或事项都必须以交易或事项。要求任何交易或事项都必须以“合情、合情、合理、合法合理、合法”的原始凭证（的原始凭证（source documents）为）为依据。依据。Page 43n2历史成本原则历史成本原则n含义：要求财务会计人员对企业组织的资产、负债与所有者含义：要求财务会计人员对企业组织的资产、负债与所有者权益项目都以其取得、发生或形成时的交易价格即历史成本权益项目都以其取得、发生或形成时的交易价格即历史成本予以计量。予以计量。n优点：可证实性，有凭证可查，经得起时间和实践的检验。符优点：可证实性，有凭证
43、可查，经得起时间和实践的检验。符合现代企业组织的所有权与经营权相分离的特征和受托责任的合现代企业组织的所有权与经营权相分离的特征和受托责任的要求。要求。n缺陷：如果货币本身的价值发生较大变动，会损害财务会计信息的相缺陷：如果货币本身的价值发生较大变动，会损害财务会计信息的相关性。关性。Page 44n3配比原则配比原则n含义：指费用必须联系收入在相同会计分期确认，以含义：指费用必须联系收入在相同会计分期确认，以便确定利润。即收入与为了取得收入而发生的成本费便确定利润。即收入与为了取得收入而发生的成本费用必须反映在同一个会计分期。用必须反映在同一个会计分期。n两层含义：（两层含义：（1）因果配比
44、。收入与为了取得收入而）因果配比。收入与为了取得收入而发生的成本和费用配比。（发生的成本和费用配比。（2）时间配比。当期的收）时间配比。当期的收入与当期的成本费用配比。入与当期的成本费用配比。Page 45n4 可比性原则：可比性原则：n可比性要求企业提供的会计信息应当能够进行纵向或横向的比较分析。可比性要求企业提供的会计信息应当能够进行纵向或横向的比较分析。n具体包括以下内容：具体包括以下内容：纵向可比：企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，纵向可比：企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更应当采用一致的会计政策，不得随意变更横向可比：对于相
45、同或相似的交易或事项，不同企业应当采用一横向可比：对于相同或相似的交易或事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的会计处理方法提供相关致的会计政策，以使不同企业按照一致的会计处理方法提供相关会计信息会计信息Page 46n5充分揭示（披露）原则充分揭示（披露）原则n含义：要求所有与企业组织的财务状况、经营成果和现金含义：要求所有与企业组织的财务状况、经营成果和现金流量状况相关的信息都必须在财务报表中做出全面、充分流量状况相关的信息都必须在财务报表中做出全面、充分和可理解的表达，尽量减少财务会计信息使用者的误解。和可理解的表达，尽量减少财务会计信息使用者的误解。n要求：不隐瞒任
46、何重要的相关信息。对重要的相关信要求：不隐瞒任何重要的相关信息。对重要的相关信息财务会计实践中有一个判断标准：如果财务报表省息财务会计实践中有一个判断标准：如果财务报表省略或错报了某项财务会计信息可能影响财务会计信息略或错报了某项财务会计信息可能影响财务会计信息使用者的决策，那么，该财务会计信息就是重要的相使用者的决策，那么，该财务会计信息就是重要的相关信息。关信息。Page 47n二、财务会计的修正性惯例（二、财务会计的修正性惯例（principle of exceptions）n修正性惯例的性质和财务会计的基本原则一样，但其修正性惯例的性质和财务会计的基本原则一样，但其作用仅限于作用仅限于
47、例外的原则例外的原则，以便基于某些特殊情境修，以便基于某些特殊情境修正财务会计的基本原则。财务会计修正惯例主要包正财务会计的基本原则。财务会计修正惯例主要包括重要性原则（括重要性原则（materiality）、谨慎性原则）、谨慎性原则（prudence）和实质重于形式原则（）和实质重于形式原则（substance over form）。）。Page 48n1重要性原则重要性原则n含义：指财务会计人员对无关紧要的交易或微不足道的数字，可含义：指财务会计人员对无关紧要的交易或微不足道的数字，可以不根据上述基本原则而按最为方便的方法适当简化处理。以不根据上述基本原则而按最为方便的方法适当简化处理。n
48、体现了财务会计上的成本与效益（体现了财务会计上的成本与效益（costbenefit）匹配原则：企）匹配原则：企业组织为了提供一项会计信息，如果其所费（成本）将超过其业组织为了提供一项会计信息，如果其所费（成本）将超过其所得（收益），相应的会计方法或会计政策可能被摒弃，而改所得（收益），相应的会计方法或会计政策可能被摒弃，而改用所费低于所得的会计方法或会计政策。尽管后者所提供的会用所费低于所得的会计方法或会计政策。尽管后者所提供的会计信息在精确性和翔实程度上都略差于前者。计信息在精确性和翔实程度上都略差于前者。n注意：注意：“重要性重要性”是一个相对的概念，它与企业组织的规模与是一个相对的概念，
49、它与企业组织的规模与性质有关。性质有关。Page 49n2谨慎性原则谨慎性原则n含义：财务会计人员需要基于不确定性情境做出职业判断时，应当保含义：财务会计人员需要基于不确定性情境做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或收入，也持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或收入，也不低估负债或费用。不低估负债或费用。n3实质重于形式原则实质重于形式原则n含义：财务会计人员应当按照企业组织的交易或事项的经济实质进行含义：财务会计人员应当按照企业组织的交易或事项的经济实质进行财务会计的确认、计量与报告，而不仅仅以交易或事项的法律形式为财务会计的确认、计量与报告
50、，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。依据。n适用情况：在企业组织的交易或事项的经济实质与法律形式不一致的适用情况：在企业组织的交易或事项的经济实质与法律形式不一致的情境下，财务会计人员才能启用实质重于形式原则。情境下，财务会计人员才能启用实质重于形式原则。Page 50会计职业及其道德规范n一、会计职业n会计职业指具有会计学知识的人可以从事的职业或工作，最普遍、最会计职业指具有会计学知识的人可以从事的职业或工作，最普遍、最简单的分类方法是将其分为公共会计师（简单的分类方法是将其分为公共会计师（public accountants）和私）和私业会计师（业会计师（private account