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1、子情境二 固定资产业务核算【学习要点学习要点】固定资产的确认固定资产的确认固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的处置固定资产的处置1【重点和难点重点和难点】固定资产的初始计量及账务处理固定资产的初始计量及账务处理固定资产的后续计量及账务处理固定资产的后续计量及账务处理固定资产的后续支出及账务处理固定资产的后续支出及账务处理2任务一任务一固定资产的初始计量固定资产的初始计量任务二任务二固定资产的后续计量固定资产的后续计量任务三任务三固定资产的处置固定资产的处置3任务一任务一固定资产的初始计量固定资产的初始计量一、固定
2、资产购进业务（不需要安装、需要安装）一、固定资产购进业务（不需要安装、需要安装）二、固定资产建造业务（自营方式、出包方式）二、固定资产建造业务（自营方式、出包方式）三、接受固定资产投资业务三、接受固定资产投资业务四、接受固定资产捐赠业务四、接受固定资产捐赠业务五、租入固定资产业务五、租入固定资产业务（一）经营租入固定资产（一）经营租入固定资产（二）融资租入固定资产（二）融资租入固定资产六、分期付款购买固定资产六、分期付款购买固定资产七、固定资产盘盈的核算七、固定资产盘盈的核算八、固定资产弃置费用的核算八、固定资产弃置费用的核算知识拓展知识拓展一、固定资产的一、固定资产的确认确认与计价与计价二、
3、固定资产的分类二、固定资产的分类三、核算账户介绍三、核算账户介绍4任务一任务一固定资产的初始计量固定资产的初始计量任务案例任务案例任务处理任务处理5一、固定资产购进业务一、固定资产购进业务（一）固定资产购进的业务流程（一）固定资产购进的业务流程（二）固定资产购进的核算（二）固定资产购进的核算1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产特别注意：购入固定资产增值税的核算特别注意：购入固定资产增值税的核算购进、新建、改扩建、修缮都不得抵扣固定资产用于生产，进项税可以抵扣用于非生产，进项税不得抵扣不动产动产6二、固定资产建造业务二、固定资产建造
4、业务（一）自营方式建造固定资产（一）自营方式建造固定资产（二）出包方式建造固定资产（二）出包方式建造固定资产7（一）（一）-1自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产-主要账主要账户设置户设置工程物资工程物资在建工程在建工程核算为在建工程而准备的各种物资的实核算为在建工程而准备的各种物资的实际成本际成本按按“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“工器具工器具”进行明进行明细细核算核算核算基建、更新改造等在建工程发生的核算基建、更新改造等在建工程发生的支出支出按按“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“在安装设在安装设备备”、“待摊支出待摊支出”以及以及单项工程单项工程进行明细进行明
5、细核算核算8（一）（一）-2自行建造固定资产自行建造固定资产-账务处理账务处理核算示意图核算示意图自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本-建造该项资产达到预定可使建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。用状态前所发生的必要支出构成。9银行存款银行存款工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产库存商品库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应付职工薪酬应付职工薪酬购入工程物资购入工程物资工程人员工资、福利费工程人员工资、福利费领用工程物资领用工程物资使用本企业产品使用本企业产品支付发生的其他必要支出支付发生的其他必要支出工程达到预定工程达到预
6、定可使用状态可使用状态101.购入建筑物资时：购入建筑物资时：借：工程物资借：工程物资-（价（价+税税+费）费）贷：银行存款贷：银行存款 等等2.2.工程领用建筑物资时工程领用建筑物资时借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：贷：工程物资工程物资专用材料等专用材料等113.3.工程领用库存原材料时：工程领用库存原材料时：借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）材料成本差异（材料成本差异（计划成本法核算时计划成本法核算时）4.4.工程领用企业生产的产品时：工程领用企业生产的产品时：借：在建工程借：在建工程工程工程
7、贷：库存商品贷：库存商品（成本）（成本）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（计税价（计税价17%17%）125.5.发生其他工程费用时：发生其他工程费用时：借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬【工资及福利费工资及福利费】银行存款银行存款 生产成本生产成本辅助生产成本等辅助生产成本等136.6.计算工程借款利息时：计算工程借款利息时：借：在建工程借：在建工程工程工程 符合资本化条件符合资本化条件 财务费用财务费用不符合资本化条件不符合资本化条件 贷：长期借款贷：长期借款7.7.工程完工，剩余材料退库时：工程完工，剩余材料退库时：借：工程物资
8、借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程工程工程14特殊业务的账务处理特殊业务的账务处理工程物资盘盈、盘亏、报废、毁坏；工程物资盘盈、盘亏、报废、毁坏；试运转形成能够对外销售的产品；试运转形成能够对外销售的产品；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算；正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁坏；正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁坏；非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁坏。非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁坏。15（二）出包工程：（二）出包工程：除支付包工款以外，其他步骤同自营工程。除支付包工款以外，其他步骤同自营工程。核算示意图核算示意
9、图2.包工包料包工包料1.1.包工不包料：包工不包料：16银行存款银行存款预付账款预付账款在建工程在建工程固定资产固定资产工程物资工程物资在建工程在建工程-待摊支出待摊支出预付工程时预付工程时办理工程结算办理工程结算交付使用时交付使用时支付发生的其他必要支出支付发生的其他必要支出工程达到预定工程达到预定可使用状态可使用状态 购入工程物资购入工程物资发生待摊支出时发生待摊支出时摊销时摊销时原材料等原材料等17 【练习】【练习】某企业新建一座仓库，采用包某企业新建一座仓库，采用包工不包料的方式，发生下列经济业务：工不包料的方式，发生下列经济业务：1.1.购进建筑材料（购进建筑材料（A A材料）材料
10、）1 000 0001 000 000元，元，增值税率增值税率17%17%，运费，运费10 00010 000元，均以银行存款元，均以银行存款支付。支付。2.2.以银行存款预付工程包工款以银行存款预付工程包工款200 000200 000元。元。18 3.3.工程开工，领用建材工程开工，领用建材300 000300 000元。元。4.4.从原材料仓库领用甲材料，其计划从原材料仓库领用甲材料，其计划成本成本12 00012 000元，材料成本差异率元，材料成本差异率2%2%，增值税，增值税率率17%17%。19 5.工程领用工程领用P产品一批，其成本价产品一批，其成本价20 000元，市场售价元
11、，市场售价2 8000元，增值税率元，增值税率17%。6.按合同规定，又支付包工款按合同规定，又支付包工款30万元。万元。7.以银行存款购买建材以银行存款购买建材10 000元，增值元，增值税率税率17%，运杂费，运杂费500元，当即交付工程使用。元，当即交付工程使用。20 8.从建材仓库领用从建材仓库领用A材料材料660 000元元 9.计算长期借款利息计算长期借款利息10 000元（假元（假定符合资本化条件）。定符合资本化条件）。10.分配工程管理人员工资分配工程管理人员工资10 000元，元，并按并按14%计提福利费。计提福利费。21 11.工程完工，剩余工程完工，剩余A材料材料3 00
12、0元退库元退库 12.支付工程包工款剩余部分支付工程包工款剩余部分200 000元。元。13.结转工程实际成本结转工程实际成本 14.将剩余工程物资（将剩余工程物资（A材料）转作一般材料）转作一般维修材料。增值税率维修材料。增值税率17%。该批材料计划成。该批材料计划成本本4 500元元 22接受投资者投入的固定资产，应在办理了固定资产移交手续之后，按投资合同或协议约定的价值，作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。三、接受固定资产投资业务三、接受固定资产投资业务借：固定资产借：固定资产投资合同或协议约定的价值相关税费投资合同或协议约定的价值相关税费贷：实收资本（或股本）贷：实收资本
13、（或股本）注册资本注册资本投资企业享有的表决权资本比例投资企业享有的表决权资本比例资本公积资本公积-资本溢价资本溢价银行存款银行存款支付的相关税费支付的相关税费符合进项税抵扣条件的可以抵扣23四、接受固定资产捐赠业务四、接受固定资产捐赠业务（1 1）对方提供了有关凭据的，）对方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，相关税费，作为入账价值。作为入账价值。（2 2）对方）对方没有没有提供相关凭据的，提供相关凭据的，按同类固定资产按同类固定资产市价加相关税市价加相关税费费作为入账价；无市价可参考的，则按该固定资产作为入账价；无市价可参考的，则按该固定
14、资产预计未来现金流预计未来现金流量现值量现值，作为入账价。，作为入账价。（3 3）如果接受捐赠的是）如果接受捐赠的是旧的旧的固定资产，固定资产，按照上述方法确认的按照上述方法确认的价值，减去按新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。价值，减去按新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。即：发票价或市价即：发票价或市价+相关税费相关税费-估计折旧估计折旧五、租入固定资产业务（五、租入固定资产业务（p.148）（一）经营租入固定资产（一）经营租入固定资产（二）融资租入固定资产（二）融资租入固定资产24（一）经营租入固定资产（一）经营租入固定资产特点：特点：固定资产的租赁期限较短。固定资产
15、的租赁期限较短。固定资产的租赁费用较低。固定资产的租赁费用较低。出租人承担固定资产租赁期间的全部风险，出租人承担固定资产租赁期间的全部风险，负责固定资产的维修、保养、提取折旧、负责固定资产的维修、保养、提取折旧、纳税等。承租人只负责付租金纳税等。承租人只负责付租金25借：管理费用借：管理费用 等等 贷：银行存款贷：银行存款26六、分期付款购买固定资产（暂不考虑增值税）六、分期付款购买固定资产（暂不考虑增值税）（一）（一）固定资产入账价值固定资产入账价值超过正常信用期分期付款（通常分期付款达到超过正常信用期分期付款（通常分期付款达到3 3年以上（包年以上（包括括3 3年）属于超过了正常信用期）购
16、买的固定资产，年）属于超过了正常信用期）购买的固定资产，实质上实质上具有融资性质，具有融资性质，固定资产的成本固定资产的成本应按各期付款额的现值之和以及相关应按各期付款额的现值之和以及相关费用之和确定。费用之和确定。付款总额计入长期应付款。付款总额计入长期应付款。固定资产成本与长期应付款之间的差额计入未确认融资费用，固定资产成本与长期应付款之间的差额计入未确认融资费用，并在每期末摊销计入费用或成本。并在每期末摊销计入费用或成本。27（1）购入时：购入时：借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程【现值现值+相关费用相关费用】未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款贷：长期应付款【实际支付的价
17、款实际支付的价款】银行存款等银行存款等28【例【例1 1】假定】假定A A公司公司207207年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入不需要安公司购入不需要安装装N N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，同约定，N N型机器的总价款为型机器的总价款为1 0001 000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，207207年年1212月月3131日支付日支付500500万元，万元，208208年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元，209 209年年1212月月3131日支付日支付200200万元。万元。假定假定A
18、A公司公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。请确定请确定N N型机器的价值、长期应付款、未确认融资费用。型机器的价值、长期应付款、未确认融资费用。29固定资产的价值固定资产的价值=总价款的现值：总价款的现值：500/500/（1+6%1+6%）+300/+300/（1+6%1+6%）2 2+200/+200/（1+6%1+6%）3 3=471.70+267.00+167.92=906.62=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）（万元）长期应付款长期应付款=10001000万万未确认融资费用未确认融资费用=10001000万万-906.62=93.
19、38-906.62=93.38万万500300200301、未确认融资费用、未确认融资费用确认数确认数摊销数摊销数核算应当分期计入利息费用的未确认核算应当分期计入利息费用的未确认融资费用融资费用按按债权人和长期应付款项目债权人和长期应付款项目进行明细进行明细核算核算负债类312、“长期应付款长期应付款”本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。等。本科目可按长
20、期应付款的种类和债权人进行明细核算。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。32（2）期末）期末未确认融资费用摊销时：未确认融资费用摊销时：（采用实际利率法）（采用实际利率法）借：在建工程借：在建工程【符合资本化条件的符合资本化条件的】财务费用财务费用【不符合资本化条件的不符合资本化条件的】贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（3）分期支付款项时：分期支付款项时：借：长期应付款借：长期应付款贷：银行存款贷：银行存款33实际利率法：利息摊销额=实际利率即摊余成本=每期期初未偿还的本金实际利率34【例题【例题2】甲公司于】甲公司于2005年初购入一台设备，总价款为年初购入一台设备，总价款为
21、1000万元，分三次付款，万元，分三次付款，2005年末支付年末支付400万元，万元，2006年末年末支付支付300万元，万元，2007年末支付年末支付300万元。假定具有融资性质，万元。假定具有融资性质，资本市场利率为资本市场利率为10%，无其他相关税费，假设费用不符合资，无其他相关税费，假设费用不符合资本化条件。请确定本化条件。请确定设备的价值、未确认融资费用、设备的价值、未确认融资费用、各期融资费用的摊销额并进行账务处理。各期融资费用的摊销额并进行账务处理。该设备的入账成本未确认融资费用=400（110%）300（110%）2+300（110%）3836.96（万元）1000836.96
22、=163.0435每年利息费用的推算表：日期年初未偿还本金当年利息费用=10%当年还款额当年还本额=2005年末836.96 83.70 400.00 316.30 2006年末520.66 52.07 300.00 247.93 2007年末272.73 27.27（倒挤）300.00 272.73 合计163.041000836.96【836.96-（40083.70）】10%未确认融资费用36（1）2005年初购入该设备时：年初购入该设备时：借：固定资产836.96未确认融资费用163.04 贷：长期应付款1 00037（2）2005年末支付设备款并认定利息费用时：年末支付设备款并认定利
23、息费用时：借：财务费用83.7贷：未确认融资费用83.7借：长期应付款400贷：银行存款 40038（3）2006年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用52.07贷：未确认融资费用52.07借：长期应付款300贷：银行存款30039（4）2007年末支付设备款并认定利息费用时：年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用27.27贷：未确认融资费用27.27借：长期应付款300贷：银行存款30040接【例接【例1】假定】假定A公司公司207年年1月月1日从日从C公司购入不需公司购入不需要安装要安装N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定
24、，货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为1000万元，分万元，分3年支年支付，付，207年年12月月31日支付日支付500万元，万元，208年年12月月31日日支付支付300万元，万元，209年年12月月31日支付日支付200万元。万元。假定假定A公司公司3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%。请确定请确定N型机器的价值、长期应付款、未确认融资型机器的价值、长期应付款、未确认融资费用，计算各期的未确认融资费用并进行账务处理。费用，计算各期的未确认融资费用并进行账务处理。41固定资产的价值固定资产的价值=总价款的现值：总价款的现值：500/（1+6%）+300/（1+6%）2+2
25、00/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）（万元）长期应付款长期应付款=1000万万未确认融资费用未确认融资费用=1000万万-906.62=93.38万万42日期年初未偿还本金当年利息费用=6%当年还款额当年的还本额=年末未偿还的本金7年末5008年末3009年末200合计93.381000906.62 461.02188.6854.4027.6611.32(倒挤倒挤)445.60272.34188.68906.62461.02188.68043购入时（1）借：固定资产 906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款 1 00044（2）2007
26、年12月31日支付500万元借：长期应付款500贷：银行存款500分摊未确认融资费用906.626%54.40（万元）借：财务费用54.40贷：未确认融资费用54.4045（3）2008年12月31日支付300万元借：长期应付款300贷：银行存款300分摊未确认融资费用（906.6254.40500）6%27.66（万元）借：财务费用27.66贷：未确认融资费用27.6646（4）2009年12月31日支付200万元借：长期应付款200贷：银行存款200分摊未确认融资费用93.3854.4027.6611.32（万元）借：财务费用11.32贷：未确认融资费用11.32 47七、固定资产盘盈的核
27、算七、固定资产盘盈的核算盘盈的固定资产，应按以下方法确定其入盘盈的固定资产，应按以下方法确定其入账价值：账价值：（1）如果同类或类似固定资产存在活跃市）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。耗后的余额，作为入账价值。（2）如果同类或类似固定资产不存在活跃）如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。流量现值，作为入账价值。48固定资产盘盈是最特殊
28、的一种盘盈，它所固定资产盘盈是最特殊的一种盘盈，它所适用的会计处理原则是前期差错更正原则适用的会计处理原则是前期差错更正原则.企业盘盈的固定资产，应作为前期差错处企业盘盈的固定资产，应作为前期差错处理，通过理，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算。账户核算。盘盈时盘盈时:借：固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整49八、固定资产弃置费用的核算八、固定资产弃置费用的核算石油天然气开采企业油气资产的弃置费用等石油天然气开采企业油气资产的弃置费用等50取得固定资产时：借：固定资产 贷：银行存款在建工程 贷：预计负债预计弃置费用（现值）p.155实务操作 3-54期末
29、摊销弃置费用借：财务费用贷：预计负债预计弃置费用 【预计负债摊余成本实际利率】51例：【10注会】乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应对并交付使用，建造成本250万，预计使用寿命40年，根据法律规定，该核反应堆将对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发弃置费用25万元。假定适用的折现率为10%。5253知识拓展知识拓展一、固定资产的确认与计价一、固定资产的确认与计价（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、）为生产商
30、品、提供劳务、出租出租或经营管理而持有的；或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。【提示】【提示】1.取消了原准则中取消了原准则中“单位价值较高单位价值较高”这一条件，但实这一条件，但实务中企业仍可根据自身情况确定将单位价值在一定金额以务中企业仍可根据自身情况确定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定资产。上的项目计入固定资产。2.持有固定资产的目的中不含持有固定资产的目的中不含出售出售。3.为了与投资性房地产准则衔接，此处的为了与投资性房地产准则衔接，此处的“出租出租”仅指仅指机器设备的出租。机器设备的出租。54（二）固定资产的确认（二）固定资产的确认
31、固定资产同时满足下列条件的，才能固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业很可能流入企业；（；（50%且且95%）（2）该固定资产的成本能够可靠地计）该固定资产的成本能够可靠地计量。量。55（三）固定资产确认条件的具体应用（三）固定资产确认条件的具体应用1.企业购置的环保设备和安全设备等资企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利取经济利益，或
32、者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。将其确认为固定资产。56例如，为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需要支付的环境净化费或者罚款，因此，也符合固定资产确认的第一个条件。572.构成固定资产的各组成部分，如果各自具构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率业
33、提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。部分单独确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。资产。583.备品、备件和维修设备一般作为存货核备品、备件和维修设备一般作为存货核算，但某些备品备件和维修设备与相关固算，但某些备品备件和维修设备与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运定资产组合发挥效用，例如，
34、民用航空运输企业的高价周转件，就应当确认为固定输企业的高价周转件，就应当确认为固定资产。资产。59（二）固定资产的计价基础（二）固定资产的计价基础原值、净值原值、净值（三）固定资产的价值构成（三）固定资产的价值构成1.外购固定资产外购固定资产外购固定资产不需要安装的，按支付的价款、运杂费外购固定资产不需要安装的，按支付的价款、运杂费等作为初始成本计量；需要安装的，还应加上安装过等作为初始成本计量；需要安装的，还应加上安装过程中发生的材料、工资等各项安装成本，以及工程试程中发生的材料、工资等各项安装成本，以及工程试运转所发生的支出。运转所发生的支出。60在实务中，企业可能以一笔款项同时购入在实务
35、中，企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，固定资产，并按各项固定资产公允价值的并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配比例对总成本进行分配，分别确定各项固，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理。也应按类似的方法予以处理。61【例】
36、【例】2007年年4月月1日，甲公司为降低采购成本，向乙日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设套不同型号且具有不同生产能力的设备备A、B和和C。甲公司为该批设备共支付货款。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额元，增值税税额1326000元，包装费元，包装费42000元，全部元，全部以银行存款支付。假定设备以银行存款支付。假定设备A、B和和C均满足固定资产的均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、元、3594800元、元、1839200元；不考虑其他相关税费。元；不考
37、虑其他相关税费。请做出甲公司的账务处理。请做出甲公司的账务处理。62（1）确定计入固定资产总成本的金额，包括买价、包装费及）确定计入固定资产总成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等增值税税额等应计入固定资产成本的金额应计入固定资产成本的金额7800000+1326000+420009168000（元）（元）（2）确定设备）确定设备A、B和和C的价值分配的价值分配A设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例2926000（2926000+3594800+1839200）35%B设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例3594800（292600+3594800+
38、1839200）43%C设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例1839200（2926000+3594800+1839200）22%63（3）确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值9 168 00035%3 208 800（元）B设备的入账价值9 168 00043%3 942 240（元）C设备的入账价值9 168 00022%2 016 960（元）64（4）编制会计分录借：固定资产A3 208 800B3 942 240C2 016 960贷：银行存款 9 168 000652.自行建造固定资产自行建造固定资产3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产4.融
39、资租入固定资产融资租入固定资产5.在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，6.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产（1 1）对方提供了有关凭据的，）对方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，加上应支付的相关税费，作为入账价值。作为入账价值。（2 2）对方）对方没有没有提供相关凭据的，提供相关凭据的，按同类固定资按同类固定资产产市价加相关税费市价加相关税费作为入账价；无市价可参考的，则作为入账价；无市价可参考的，则按该固定资产按该固定资产预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，作为入账价。，作为入账价。（3 3）如果
40、接受捐赠的是）如果接受捐赠的是旧的旧的固定资产，固定资产，按照上述按照上述方法确认的价值，减去按新旧程度估计的价值损耗后的方法确认的价值，减去按新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。余额，作为入账价值。即：发票价或市价即：发票价或市价+相关税费相关税费-估计折旧估计折旧667.盘盈的固定资产盘盈的固定资产，二、固定资产分类二、固定资产分类 三、核算账户介绍三、核算账户介绍67任务二任务二固定资产的后续计量固定资产的后续计量任务案例任务案例任务处理任务处理一、固定资产折旧一、固定资产折旧（折旧范围、折旧方法、折旧核算）二、固定资产后续支出（更新改造支出、修理支出）二、固定资产后续支出（更
41、新改造支出、修理支出）三、固定资产减值三、固定资产减值知识拓展知识拓展一、折旧的概念及范围一、折旧的概念及范围二、二、账户介绍账户介绍68任务二任务二固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧 二、固定资产后续支出二、固定资产后续支出三、固定资产减值三、固定资产减值任务案例任务案例任务处理任务处理69一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）固定资产折旧范围（一）固定资产折旧范围1.空间范围。从空间范围来看，除下列两种空间范围。从空间范围来看，除下列两种固定资产外，其他固定资产均需计提折旧固定资产外，其他固定资产均需计提折旧（1）按照规定单独计价作为固定资产入账）按照规定
42、单独计价作为固定资产入账的土地；（的土地；（2）已提足折旧仍继续使用的固）已提足折旧仍继续使用的固定资产。定资产。2.时间范围。固定资产应当时间范围。固定资产应当以月初固定资产原价为基础按月计提折旧，当月增加的固按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停提提折旧。提折旧，从下月起停提提折旧。(次月原则次月原则)70月初法：月初法：当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额。71注意
43、以下几点：1、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。2、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。723、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关成本费用。的折旧额应计入相关成本费用。4、融资租入的固定资产，应当采用与自有固定资产相一致、融资租入的固定资产，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。的折旧政策。5、处于更新改造过程而停止使用的固定资
44、产，因已转、处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造项目达到入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。73折旧计提范围的认定中易出错的项目：未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；替换设备要提折旧。改扩建期间的固定资产。74（二）固定资产折旧的计算（二）固定资
45、产折旧的计算方法方法 （1 1）直线法：直线法：平均年限法平均年限法 工作量法工作量法 （2 2）加速折旧法：加速折旧法：双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法等年数总和法等 75 按照固定资产的用途和使用部门按照固定资产的用途和使用部门:借：生产成本借：生产成本-制造费用制造费用车间车间生产车间使用生产车间使用 管理费用管理费用折旧费折旧费行政管理部门、行政管理部门、未使用、不需用的未使用、不需用的 销售费用销售费用折旧费折旧费销售部门使用销售部门使用 在建工程在建工程 其他业务成本其他业务成本出租出租 贷：累计折旧贷：累计折旧（三）固定资产折旧的核算（三）固定资产折旧的核算76二、固定资
46、产后续支出二、固定资产后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出（改扩建、改良）、修理费用、装修费用等。后续支出的处理原则为：1、资本化：企业会计准则固定资产规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。2、费用化：除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。77在具体实务中，对于固定
47、资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：1.固定资产修理费用，应当直接计入当期损益，不再分大小修理。2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。4.固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期
48、间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。5.融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。78（一）固定资产更新改造支出（资本化的后续支（一）固定资产更新改造支出（资本化的后续支出
49、）出）1、固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将、固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。确定固定资产原价。2、因已转入在建工程，因此停止计提折旧。、因已转入在建工程，因此停止计提折旧。3、在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用、在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重
50、新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。折旧。4、固定资产发生的可资本化的后续支出，通过、固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。79自有固定资产的更新改造（改良）：自有固定资产的更新改造（改良）：1.1.结转固定资产账面价值：结转固定资产账面价值：借：在建工程借：在建工程-改扩建工程改扩建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 （原值）（原值）80 2.2.拆除部分的残料变价收入：拆除部分的残料变价收入：借：原材料、银行存款借：原材料、银行存