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1、第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！中级财务会计课件中级财务会计课件第九章第九章 长长 期负期负 债债1CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第九章第九章 长长 期负期负 债债本章主要知识点：本章主要知识点：借款费用的处理借款费用的处理 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 债务重组债务重组2CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！目的目的目的目的及要求及要求及要求及要求 1、了解长期负债的特点及分类、了解长期负债的特点及分类2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理3、理解公司债的发行
2、及种类、理解公司债的发行及种类4、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法5、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理6、了解债券偿还的会计处理、了解债券偿还的会计处理7、掌握债务重组的核算、掌握债务重组的核算8、明了其在资产负债表中的列示、明了其在资产负债表中的列示 3CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第一节第一节长期负债概述长期负债概述 n一、长期负债的性质与与种类一、长期负债的性质与与种类n长期负债：偿还期在一年或超过一年的长期负债：偿还期在一年或超过一年的一个营业周期
3、以上的债务。一个营业周期以上的债务。n1、特点：偿还期限较长；债务金额较大；、特点：偿还期限较长；债务金额较大；偿还形式多样。偿还形式多样。n2、内容：长期借款；应付债券；长期应、内容：长期借款；应付债券；长期应付款。付款。4CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！二、与长期负债有关的借款费二、与长期负债有关的借款费用（用（Special-borrowingcost）n1、概念、概念n(1)借借款款费费用用：指指因因借借款款而而发发生生的的利利息息，溢溢折折价价的的摊摊销销和和辅辅助助费费用用（包包括括手手续续费费等）以及因外币借款而发生的汇兑差额。等）以及因外币借款而发生的
4、汇兑差额。n(2)专专门门借借款款：为为购购建建固固定定资资产产而而专专门门借借入的款项。入的款项。5CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！二、与长期负债有关的借款费二、与长期负债有关的借款费用（用（Special-borrowingcost）n2、会计处理、会计处理n(1)除除为为购购建建固固定定资资产产的的专专门门借借款款所所发发生生的的借借款费用以外：当期确认为费用。款费用以外：当期确认为费用。n借：财务费用借：财务费用n贷：长期借款、银行存款贷：长期借款、银行存款n(2)为为购购建建固固定定资资产产而而专专门门借借款款所所发发生生的的借借款款费用费用n辅助费用（手续
5、费、发行费辅助费用（手续费、发行费）n借款利息借款利息6CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！专门借款所发生的借款费用专门借款所发生的借款费用n辅助费用（手续费、发行费辅助费用（手续费、发行费）A、金额大金额大na、达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前n借：在建工程借：在建工程n贷：长期借款贷：长期借款nb、达到预先可使用状态后达到预先可使用状态后n借：财务费用借：财务费用n贷：长期借款贷：长期借款B、金额小金额小借：财务费用借：财务费用n贷：长期借款贷：长期借款7CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！专门借款所发生的借款费用专门借款所发生的借款费用
6、n借款利息借款利息A、资本化条件（何时可记入在建工程）：资本化条件（何时可记入在建工程）：同时满足同时满足na、资产支出已经发生（固定资产）资产支出已经发生（固定资产）nb、借款费用（借款利息）已经发生借款费用（借款利息）已经发生nc、为为使使资资产产达达到到预预（计计）可可使使用用状状态态所所必必要要的购建活动已经开始的购建活动已经开始nB、达到预定可使用状态：达到预定可使用状态：存在下列情况之一存在下列情况之一8CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！专门借款所发生的借款费用专门借款所发生的借款费用B、达到预定可使用状态：达到预定可使用状态：存在下列情况之一存在下列情况之
7、一na、固固定定资资产产的的实实体体建建造造（包包括括安安装装工工作作）已已经全部完成或实质上已经全部完成。经全部完成或实质上已经全部完成。nb、已已经经过过试试生生产产或或试试运运行行并并且且其其结结果果表表明明资资产产能能够够正正常常运运行行或或能能够够稳稳定定地地生生产产出出合合格格产产品品，或试运行结果表明能够正常运转或营业。，或试运行结果表明能够正常运转或营业。nc、该该项项建建造造的的固固定定资资产产上上的的支支出出金金额额很很少少或或几乎不再发生几乎不再发生nd、所所购购建建的的固固定定资资产产已已达达到到设设计计或或合合同同要要求求，或与设计或合同要求相符或基本相符。或与设计或
8、合同要求相符或基本相符。9CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！C、借款利息的分录：na、符合资本化条件前（筹建期间）符合资本化条件前（筹建期间）n借：长期待摊费用借：长期待摊费用n贷：长期借款贷：长期借款nb、符合资本化条件未达到预定可使用状态前符合资本化条件未达到预定可使用状态前n借：在建工程借：在建工程n贷：长期借款贷：长期借款nc、达到预定可使用状态后达到预定可使用状态后n借：财务费用借：财务费用n贷：长期借款贷：长期借款10CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！资本化的时间确认：资本化的时间确认：开始、暂停、停止开始、暂停、停止n关于开始资本化
9、关于开始资本化n1、资产支出资产支出已经发生已经发生。n资产支出：只包括为购建固定资产而支资产支出：只包括为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或者承担带息付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。债务形式发生的支出。n委委托托其其他他单单位位建建造造固固定定资资产产，则则企企业业向向受受托托单单位位支支付付第第一一笔笔预预付付款款或或第第一一笔笔进进度款时，即认为资产支出已发生。度款时，即认为资产支出已发生。11CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！关于开始资本化关于开始资本化n2、借款费用已经发生。、借款费用已经发生。n如如企企业业以以发发行行债债券券方方
10、式式筹筹集集资资金金来来建建造造一一项项固固定定资资产产，在在债债券券本本身身还还没没有有开开始始计计息息时时，就就为为发发行行债债券券向向承承销销商商支支付付了了一一笔笔承承销销费费，即即发发生生了了专专门门借借款款的的辅辅助助费费用用。此时，应认为借款费用已经发生。此时，应认为借款费用已经发生。n3、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。动已经开始。n主要是指资产的实体建造活动，例如主体设备的安装、主要是指资产的实体建造活动，例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。厂房的实际建造等。n若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动，
11、则若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动，则不包括在内。不包括在内。12CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！例1：n企企业业为为购购置置或或建建造造某某项项固固定定资资产产借借入入的的专专门门借借款款已已经经划划入入企企业业账账户户，即即借借款款费费用用已已经经发发生生，固固定定资资产产的的实实体体建建造造工工作作也也已已经经开开始始，但但由由于于为为建建造造该该项项资资产产所所购购买买的的工工程程物物资资款款项项均均未未支支付付，而而且且这这些些应应付付款款项项都都是是不不带带息息债债务务，另另外外，也也没没有有发生其他与固定资产购建有关的支出，发生其他与固定资产购
12、建有关的支出，n因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造该项因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造该项固定资产而专门借入的款项所发生的，也不能计入该项固定资产而专门借入的款项所发生的，也不能计入该项资产的成本，只能确认为当期费用，因为不符合开始资资产的成本，只能确认为当期费用，因为不符合开始资本化的第一个条件。本化的第一个条件。n结论：资产支出尚未发生结论：资产支出尚未发生13CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！例2：n企业已经使用银行存款购买了建造某项企业已经使用银行存款购买了建造某项固定资产所需的工程物资，固定资产的固定资产所需的工程物资，固定资产的实体建造
13、工作也已经开始，但为建造该实体建造工作也已经开始，但为建造该项资产专门借入的款项还没有到位，项资产专门借入的款项还没有到位，n因此没有发生相应的借款费用，此时，因此没有发生相应的借款费用，此时，也不能开始资本化，因为不符合开始资也不能开始资本化，因为不符合开始资本化的第二个条件。本化的第二个条件。n借款费用尚未发生借款费用尚未发生14CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！例3：n企业为了建造一项固定资产已经使用银行存企业为了建造一项固定资产已经使用银行存款购买了工程所需物资，发生了资产支出，款购买了工程所需物资，发生了资产支出，为购建该项固定资产专门借入的款项也已经为购建该
14、项固定资产专门借入的款项也已经开始计息，即借款费用已经发生，此时，已开始计息，即借款费用已经发生，此时，已经符合了开始资本化的第一、二个条件，但经符合了开始资本化的第一、二个条件，但固定资产的实体建造还没有开始，即为使资固定资产的实体建造还没有开始，即为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动还产达到预定可使用状态所必要的购建活动还没有开始，不符合开始资本化的第三个条件，没有开始，不符合开始资本化的第三个条件，在这种情况下，专门借款发生的借款费用也在这种情况下，专门借款发生的借款费用也不能开始资本化。不能开始资本化。n购建活动尚未开始！购建活动尚未开始！15CH09长期负债第一管理资源网（），
15、海量管理资料免费下载！关于资本化金额的确定n企业每期应予资本化的借款费用金额，企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款溢折包括当期应予资本化的利息、借款溢折价的摊销、辅助费用和汇兑差额。价的摊销、辅助费用和汇兑差额。每一会计期间利息的资本化金额每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产至当期末止购建固定资产累计支出加权累计支出加权平均数平均数*资本化率资本化率16CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！其中：每笔资产支出占用天数：每笔资产支出占用天数：指发生在固定资产上指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的时间长度。的支出所应承担借款费用
16、的时间长度。会计期间涵盖天数：会计期间涵盖天数：指计算应予资本化的借款指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。费用金额的会计期间的长度。17CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！例：累计支出加权平均数n乐华公司于乐华公司于20012001年年1 1月月1 1日用专门借款开工建造一幢办公日用专门借款开工建造一幢办公楼。楼。20012001年年1212月月3131日全部完工，并可投入使用。全年发日全部完工，并可投入使用。全年发生的资产支出如下：生的资产支出如下：n1 1月月1 1日，支出日，支出500500万元；万元；7 7月月1 1日，支出日，支出500500万元；万
17、元；1111月月1 1日，支出日，支出600600万元。万元。n简化计算，全年按简化计算，全年按360360天算，一个月按天算，一个月按3030天算。天算。n按年算按年算18CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！例：计算应予资本化的利息金额 例：风华公司为增值税一般纳税人，从例：风华公司为增值税一般纳税人，从20012001年年1 1月月1 1日开始建造一项固定资产，并为建造日开始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门于当日从银行借入了该项资产专门于当日从银行借入了500500万元万元的的3 3年期借款，年利率为年期借款，年利率为6%6%。资产于。资产于20012001年年
18、4 4月月1 1日建造完工。日建造完工。公司在公司在1313月间发生的资产支出如下：月间发生的资产支出如下：1 1、1 1月月1 1日日，支支付付购购买买工工程程用用物物资资款款项项140.4140.4万元，其中增值税进项税额为万元，其中增值税进项税额为20.420.4万元；万元；2 2、2 2月月1010日，支付建造资产的职工工资日，支付建造资产的职工工资9 9万元；万元；19CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！例：计算应予资本化的利息金额 3 3、3 3月月1515日日，将将企企业业产产品品用用于于建建造造固固定定资资产产，该该产产品品的的成成本本为为6060万万元元
19、，为为生生产产该该产产品品购购买买原原材材料料时时的的增增值值税税为为8.58.5万万元元。该该产产品品的的计计税税价价格格为为100100万万元元，销销项项税税额额为为1717万万元。元。4 4、3 3月月3131日，为日，为3 3月月1515日用于固定资产建造日用于固定资产建造的本企业产品交纳增值税的本企业产品交纳增值税8.58.5（17-8.5 17-8.5）万元。）万元。20CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！公司按月计算应予资本化的利息金额21CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！如上述例题资料，按季算，则：22CH09长期负债第一管理资源网
20、（），海量管理资料免费下载！资本化率的确定n1 1、为购建固定资产只借入了一笔专门借、为购建固定资产只借入了一笔专门借款，资本化率即为该项借款的利率；款，资本化率即为该项借款的利率；n向向银银行行取取得得专专门门借借款款的的利利率率，即即为为资资本本化率；化率；n按按面面值值发发行行债债券券取取得得专专门门借借款款，票票面面利利率为资本化率；率为资本化率；23CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！溢折价发行债券溢折价发行债券资本化率的计算债券票面价值债券票面价值票面利率票面利率直线法或实际利率直线法或实际利率 法下的每期摊销额法下的每期摊销额期初账面价值期初账面价值包括上期
21、应计的利息和上期应摊销的溢折价金额。包括上期应计的利息和上期应摊销的溢折价金额。若为分期付息债券，还应扣除每期已经支付的利息金额。若为分期付息债券，还应扣除每期已经支付的利息金额。24CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！例：例：企业为建造一项固定资产于企业为建造一项固定资产于20002000年年1 1月月1 1日发行日发行3 3年期年期债券，票面价值为债券，票面价值为10001000万元，票面利率为万元，票面利率为5%5%，每年年末支，每年年末支付利息，到期还本，债券发行价格为付利息，到期还本，债券发行价格为900900万元（不考虑发万元（不考虑发行债券的辅助费用）。采用
22、直线法摊销行债券的辅助费用）。采用直线法摊销每年年末支付的利息每年年末支付的利息=10005%1=50=10005%1=50万万债券账面价值债券账面价值=面值面值-减值减值25CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第一年债券帐面价值第一年债券帐面价值应付债券应付债券债券面值债券面值应付债券应付债券债券折价债券折价1000万万100万万借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用？财务费用财务费用？贷：应付债券贷：应付债券债券折价债券折价33.3应计利息应计利息5026CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！实际支付利息实际支付利息=50=50万万利息资本化金额
23、利息资本化金额=50*9.26%=46.3=50*9.26%=46.3万万借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用46.3万万财务费用财务费用37万万贷：应付债券贷：应付债券债券折价债券折价33.3万万应计利息应计利息50万万27CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第二年债券帐面价值第二年债券帐面价值 应付债券应付债券债券面值债券面值 应付债券应付债券债券折价债券折价 10001000万万100100万万第第1 1年末摊销年末摊销33.333.3应付债券应付债券-应计利息应计利息第第1 1年末计息年末计息5050万万第第1 1年末付息年末付息5050万万28CH09长期负
24、债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第三年债券帐面价值第三年债券帐面价值 应付债券应付债券债券面值债券面值 应付债券应付债券债券折价债券折价 10001000万万100100万万第第1 1年末摊销年末摊销33.333.3应付债券应付债券-应计利息应计利息第第1 1年末计息年末计息5050万万第第1 1年末付息年末付息5050万万第第2 2年末摊销年末摊销33.333.3第第2 2年末计息年末计息5050万万第第2 2年末付息年末付息5050万万发行债券第三年的资本化率为：发行债券第三年的资本化率为：29CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！资本化率的确定资本化率的确
25、定2 2、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则 资本化率应为这些专门借款的加权平均利率。资本化率应为这些专门借款的加权平均利率。v 没有溢折价时没有溢折价时30CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！例：企业为建造某项固定资产于例：企业为建造某项固定资产于19991999年年1 1月月1 1日专门借入日专门借入了了100100万元，万元，3 3月月1 1日又专门借入日又专门借入100100万元，资产的建造工万元，资产的建造工作从作从1 1月月1 1日开始。日开始。假定企业按季计算资本化金额。假定企业按季计算资本化金额。v 有溢折价
26、时有溢折价时31CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！例例：某某企企业业20002000年年1 1月月1 1日日开开始始建建造造一一项项固固定定资资产产，专门借款有两项：专门借款有两项：20002000年年 1 1月月 1 1日日借借 入入 的的 3 3年年 期期 借借 款款 100100万万 元元，年年 利利 率为率为6 6；20002000年年4 4月月 1 1日日发行的发行的3 3年期债券年期债券200200万元，票面年万元，票面年 利率为利率为 5 5，债券发行价格为，债券发行价格为 170 170万元，折价万元，折价3030 万元万元 （不考虑发行债券发生的辅助费
27、用）。（不考虑发行债券发生的辅助费用）。假假定定资资产产建建造造从从1 1月月1 1日日开开始始，截截至至3 3月月3131日日，计计算算得得出出的的累累计计支支出出加加权权平平均均数数为为9090万万元元，截截至至6 6月月3030日日，计计算算得得出出的的累累计支出加权平均数为计支出加权平均数为150150万元，债券折价采用直线法摊销。万元，债券折价采用直线法摊销。32CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！2000年第一季度和第二季度适用的资本化率计算如年第一季度和第二季度适用的资本化率计算如下：下：由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为该借由于第一季度只有一笔专门
28、借款，资本化率即为该借款的利率，即款的利率，即15（6312）。）。由于第二季度有由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率。均利率。借款本金加权平均数借款本金加权平均数加权平均利率加权平均利率专专门门借借款款当当期期实实际际发发 生生 的的 利利 息息 之之 和和当当期期应应摊摊销销的的折折 价价 或或 溢溢 价价加权平均利率计算如下：加权平均利率计算如下：33CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！借款本金加权平均数借款本金加权平均数加权平均利率加权平均利率专专门门借借款款当当期期实实际际发发
29、生生 的的 利利 息息 之之 和和当当期期应应摊摊销销的的折折 价价 或或 溢溢 价价1006%3/122005%3/12（200170）33/12）100170100%2.41%34CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第二节 长期借款（Long-term Loans）n长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。业务业务借方借方贷方贷方取得时取得时银行存款银行存款长期借款长期借款计息时计息时财务费用（或在建建工程）财务费用（或在建建工程）长期借款长期借款偿还时偿还时长期借款长期借款银行存款银行存款35CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资
30、料免费下载！长期借款长期借款偿还的本息偿还的本息借入的借入的本金本金发生的发生的利息利息尚未偿还的本息尚未偿还的本息与短期借款的与短期借款的区别是？区别是？注意事项注意事项v长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，应分长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，应分别不同情况进行处理别不同情况进行处理(资本化利息除外资本化利息除外)36CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！借入本金借入本金:借借:银行存款银行存款 1000 1000 贷贷:短期借款短期借款 1000 1000计息计息:借借:财务费用财务费用 100 100 贷贷:预提费用预提费用 100 100 (
31、2(2个月个月)还本付息还本付息:借借:短期借款短期借款 1000 1000 预提费用预提费用 200 200 银行存款银行存款 1200 1200 借入本金借入本金:借借:银行存款银行存款 10000 10000 贷贷:长期借款长期借款 10000 10000计息计息:借借:财务费用财务费用/在建工程在建工程 1000 1000 贷贷:长期借款长期借款 1000 1000 (2(2年年)还本付息还本付息:借借:长期借款长期借款 12000 12000 贷贷:银行存款银行存款 12000 12000 短期借款短期借款:长期借款长期借款:37CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下
32、载！发生时：发生时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：长期借款贷：长期借款生产经营开始，一次转入当期损益：生产经营开始，一次转入当期损益：借：管理费用借：管理费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用注意事项注意事项筹建期间筹建期间借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款生产经营期生产经营期间间38CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！若为购建固定资产而发生的若为购建固定资产而发生的专门借款专门借款 v达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款v达到预定可使用状态后达到预定可使用状态后借：财务费用借：财务费用 贷：长
33、期借款贷：长期借款39CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第三节 应付债券（corporate bonds payable）n一、应付债券的性质和分类一、应付债券的性质和分类n为筹集长期资金经法定程序批准发行的为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。定时期还本付息的有价证券。n分类：多种分类：多种分类方式分类方式P29440CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！补充知识：补充知识：长期借款与发行债券的区别长期借款与发行债券的区别债权对象债权对象不同不同金融金融机构机
34、构社会社会公众公众债权人对企业债权人对企业的了解程度的了解程度比较比较了解了解不太不太了解了解表现形式表现形式有价有价证券证券合同合同协议协议41CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！公公 司司 债债 券券 与与 股股 票票性性质质不不同同债债权权人人股股东东主体法律地位主体法律地位不参与经营不参与经营参与经营参与经营利利润润分分配配风风险险责责任任固定收益固定收益视经营状况视经营状况风险小风险小风险大风险大公司债券与股票的区别公司债券与股票的区别42CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！举借长期债务的特点举借长期债务的特点：(与发行股票相比）与发行股票
35、相比）不会影响企业原有的股权结构不会影响企业原有的股权结构可以增加股东所得的盈余可以增加股东所得的盈余负债费用作为负债费用作为收益性支出收益性支出，减少企业利润总额，减少企业利润总额，从而少交所得税。从而少交所得税。43CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！科目设置科目设置n“应付债券应付债券”核算核算1年的债券年的债券n应设明细科目应设明细科目债券面值债券面值债券溢价（发行价债券溢价（发行价面值）面值）债券折价（发行价债券折价（发行价 市场利率：溢价发行市场利率：溢价发行n 票面利率票面利率=市场利率：平价发行市场利率：平价发行n 票面利率票面利率 市场利率：折价发行市场
36、利率：折价发行n（二）分期付息债券按面值发行（二）分期付息债券按面值发行P29646CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！二、分期付息债券的发行n（三（三）分期付息债券按折价发行分期付息债券按折价发行P296-297n（四）分期付息债券按溢价发行四）分期付息债券按溢价发行P297-298n应付债券应付债券债券发行的会计处理债券发行的会计处理按面值发行按面值发行折价发行折价发行溢价发行溢价发行借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券 债券债券面值面值借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券 债券面值债券面值 债券溢价债券溢价借：银行存款借：银行存款 应付债
37、券应付债券 债券折价债券折价 贷：应付债券贷：应付债券 债券面值债券面值思考：发行费用如何处理？思考：发行费用如何处理？47CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！n三、分期付息债券的利息三、分期付息债券的利息P298P298n四四、分分期期付付息息债债券券折折价价与与溢溢价价的的摊摊销销P299P299n利息费用利息费用=票面利息票面利息 摊销摊销 nn（一）直线法（一）直线法P299P299n溢溢价价（折折价价）摊摊销销=溢溢价价（折折价价）金金额额/债债券存续年限券存续年限n（二）实际利率法（二）实际利率法 P300-302P300-302n溢溢价价（折折价价）摊摊销销
38、=债债券券面面值值票票面面利利率率 期初账面价值期初账面价值实际利率实际利率折价折价溢价溢价48CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！应付债券溢价和折价核算 n1 1、溢价、溢价 n借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）n 应付债券应付债券债券溢价债券溢价 n 贷：银行存款贷：银行存款(票面利息票面利息)n2 2、折价、折价 n借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）n 贷：银行存款贷：银行存款n 应付债券应付债券债券折价债券折价49CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！五、分期付息债券的偿还五、分期付息债券的偿还P300-30
39、2P300-302n（一）到期偿还（一）到期偿还n借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值n贷：银行存款贷：银行存款n（二）提前偿还：需要确认购回损失或收益，（二）提前偿还：需要确认购回损失或收益，计入当期损益计入当期损益n借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值n财务费用财务费用n或借：应付债券或借：应付债券债券溢价债券溢价（未摊销完的）（未摊销完的）n贷：银行存款贷：银行存款n或贷：应付债券或贷：应付债券债券折价（未摊销完的）债券折价（未摊销完的）50CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！六、到期一次付息债券P303 n（一）债券票面利息按复利计算（一）债券票面利息按复
40、利计算P303n（二）债券票面利息按单利计算二）债券票面利息按单利计算P305n注意：注意：1、利息是否资本化？、利息是否资本化？n2、债券发行价格的计算与分期付、债券发行价格的计算与分期付息不同！息不同！51CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！举举 例例n甲公司甲公司20032003年年1 1月月2 2日经批准发行日经批准发行100100万元万元债券债券用于生产经营用于生产经营，期限，期限4 4年，年，票面利率票面利率8%8%，每年计息一次，到期一次还本付息。，每年计息一次，到期一次还本付息。同期同期市场利率为市场利率为5%5%，发行价格为，发行价格为110.66811
41、0.668万元，与证券公司签订发行协议，委托万元，与证券公司签订发行协议，委托该公司发行。发行手续费率为债券面值该公司发行。发行手续费率为债券面值的的0.5%0.5%。20032003年年1 1月月1515日，证券公司通知日，证券公司通知甲公司，债券已成功发行，款项已交存甲公司，债券已成功发行，款项已交存该公司的开户银行。该公司的开户银行。52CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！解答：解答：n1、债券发行成功时：、债券发行成功时：n借：借：银行存款银行存款 1 106 680 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 1 000 000 债券溢价债券溢价 106 6802
42、 2、支付手续费：支付手续费：借：财务费用借：财务费用5000贷：银行存款贷：银行存款500053CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！举例债券溢价价摊销的核算n沿沿用用前前例例，债债券券面面值值100100万万元元，票票面面利利率率8%8%，债券溢价金额为，债券溢价金额为106680106680元，期限元，期限4 4年。年。n 债券溢价摊销表（直线法）债券溢价摊销表（直线法）单位：元单位：元54CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！计息计息日期日期应计利应计利息息溢价摊溢价摊销销利息费利息费用用未摊销未摊销溢价溢价面值与未摊面值与未摊销溢价之和销溢价之
43、和0303初初1 106 6801 106 68080 01080 0101 080 0101 080 01053 34053 3401 053 3401 053 34026 67026 6701 026 6701 026 6700 01 000 0001 000 0000303底底80 00080 00026 67026 6700404底底80 00080 00026 67026 6700505底底80 00080 00026 67026 6700606底底80 00080 00026 67026 670合计合计32000032000010668010668053 33053 33053 3
44、3053 33053 33053 33053 33053 33021332021332055CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！确认利息及摊销溢价n借：财务费用借：财务费用53330n应付债券应付债券债券溢价债券溢价26670n贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息80000利息费用一定计入财务费用吗？利息费用一定计入财务费用吗？56CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！应付债券到期偿还的核算 一次还本付息一次还本付息借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值1 000 000 1 000 000 应计利息应计利息 320 000 320 000 贷：
45、银行存款贷：银行存款 1 320 000 1 320 000分次付息，一次还本分次付息，一次还本支付最后一期债券利息支付最后一期债券利息归还本金归还本金借：应付债券借：应付债券 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款借：应付债券借：应付债券 债券面值债券面值 贷：银行存款贷：银行存款57CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第四节第四节 分期还本债券分期还本债券n一一、分分期期还还本本债债券券发发行行价价格格的的确确定定P306-P306-308308n二二、分分期期还还本本债债券券溢溢价价与与折折价价的的摊摊销销P308-P308-309309n三、分期还本债券的提前
46、偿付三、分期还本债券的提前偿付P310P31058CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第五节第五节 可转换债券可转换债券59CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第五节第五节 可转换债券可转换债券n一、可转换债券的性质一、可转换债券的性质n可可转转换换债债券券是是指指可可以以在在一一定定期期间间之之后后，按按规规定定的的转转换换比比率率或或转转换换价价格格转转换换为为发发行行企企业股票的债券。业股票的债券。n二、可转换债券的发行二、可转换债券的发行n（一一）确确认认转转换换权权价价值值列列作作资资本本公公积积P311P311n（二二）不不确确认认转转换
47、换权权价价值值视视同同不不可可转转换债券换债券P312P31260CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第五节 可转换债券n三、可转换债券的转换三、可转换债券的转换n（一）账面价值法（一）账面价值法不确认转换损益不确认转换损益313313n（二）市价法（二）市价法确认转换损益确认转换损益P314P314n四、可转换债券的偿付四、可转换债券的偿付n（一）提前偿付（一）提前偿付n1 1、按按券券收收回回价价格格与与债债券券账账面面价价值值之之间间的的差差额额，确确认认为为当期损益。当期损益。n2 2、按按券券收收回回价价格格与与债债券券账账面面价价值值之之间间的的差差额额，调调
48、整整资资本公积，不确认为当期损益。本公积，不确认为当期损益。n（二）诱导转换（二）诱导转换61CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！第六节 长期应付款 n长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括采债券以外的各种长期应付款项。包括采用补补偿贸易方式引进国外设备价款应用补补偿贸易方式引进国外设备价款应付的租赁费、融资租入固定资产的租赁付的租赁费、融资租入固定资产的租赁费等。费等。补偿贸易引进设备款补偿贸易引进设备款n长期应付款长期应付款融资租赁款融资租赁款62CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！一
49、、应付补偿贸易引进设备款P317n1、引进时：、引进时：借：固定资产借：固定资产在建工程在建工程OR低值易耗品低值易耗品OR原材料等原材料等贷：长期应付款贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款n2、销售产品时：、销售产品时：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入（出口免增值税产品）贷：主营业务收入（出口免增值税产品）结转成本时：结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品63CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！一、应付补偿贸易引进设备款P317n3、还款时：、还款时：借：长期应付款借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸
50、易引进设备款贷：银行存款贷：银行存款应收账款（以产品销售收入归还）应收账款（以产品销售收入归还）64CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！二、应付融资租赁款二、应付融资租赁款P318P318n融资租入固定资产，按租赁开始日融资租入固定资产，按租赁开始日租赁租赁资产的账面价值资产的账面价值与与最低租赁付款额最低租赁付款额的现的现值值两者中较低者两者中较低者作为入账价值，按最低作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将两者租赁付款额确认长期应付款，并将两者的的差额作为未确认融资费用差额作为未确认融资费用。65CH09长期负债第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！二、