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1、第第7章章固定资产固定资产Chapter7：FixedAssets2RenminUniversityofChina学习目标学习目标v1、掌握：固定、掌握：固定资产入入账、折旧、折旧、盘盈盈盘亏和和处置的会置的会计处理。理。v2、理解：涉及增、理解：涉及增值税的固定税的固定资产交易的会交易的会计处理理规则。v3、了解：固定、了解：固定资产减减值准准备的的计算算规则及其理及其理论问题。3RenminUniversityofChina7.1固定资产概述固定资产概述7.1.1定义和特征定义和特征v固定资产固定资产，是指同，是指同时具有下列特征的有形具有下列特征的有形资产：(1)为生生产商品、商品、提供
2、提供劳务、出租或、出租或经营管理而持有的；管理而持有的；(2)使用寿命超使用寿命超过一个会一个会计年度。也就是年度。也就是说，固定，固定资产通常是指通常是指为生生产经营活活动而持有而持有的、使用期限的、使用期限较长、单位价位价值较高，并且在使用高，并且在使用过程中保持原程中保持原有有实物形物形态的的资产。包括房屋及建筑物、机器。包括房屋及建筑物、机器设备、运、运输设备、工具器具等。工具器具等。v从固定从固定资产的定的定义看，固定看，固定资产具有以下三个方面的特征：具有以下三个方面的特征：1、持有目的：、持有目的：为生生产商品、提供商品、提供劳务、出租或、出租或经营管理而管理而持有。持有。这一特
3、征是区分固定一特征是区分固定资产与其他与其他资产的根本的根本标志。固志。固定定资产属于企属于企业物物质资料生料生产过程中用来改程中用来改变或影响或影响劳动对象的象的劳动资料，企料，企业持有固定持有固定资产的目的是的目的是为了生了生产商品、商品、提供提供劳务、出租或、出租或经营管理，即企管理，即企业持有的固定持有的固定资产是企是企业的的劳动工具或手段而不是用于出售的工具或手段而不是用于出售的产品。例如，房屋通常品。例如，房屋通常是一个企是一个企业的固定的固定资产，但是，房地，但是，房地产公司用来公司用来对外出售的外出售的房屋房屋则是其存是其存货的一部分。此外，持有目的中的的一部分。此外，持有目的
4、中的“出租出租”固固定定资产，是指企，是指企业以以经营租租赁方式出租的机器方式出租的机器设备类固定固定资产，不包括以，不包括以经营租租赁方式出租的建筑物，因方式出租的建筑物，因为，按照我国，按照我国现行企行企业会会计准准则的的规定，已定，已经营租出的建筑物属于企租出的建筑物属于企业的的投投资性房地性房地产。4RenminUniversityofChinaContinued2、使用寿命：超、使用寿命：超过一个会一个会计年度。年度。这一特征是区分固定一特征是区分固定资产与流与流动资产的重要的重要标志。企志。企业对一一项固定固定资产预计使用的使用的时间要在一个会要在一个会计年度以上，且不改年度以上，
5、且不改变其形其形态，这是固定是固定资产的基本特征；而流的基本特征；而流动资产往往会在一个会往往会在一个会计年度内被耗用年度内被耗用或改或改变形形态。固定。固定资产的使用寿命，是指企的使用寿命，是指企业使用固定使用固定资产的的预计期期间，或者，或者该固定固定资产所能生所能生产产品或提供品或提供劳务的数的数量。通常情况下，固定量。通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定的使用寿命是指使用固定资产的的预计期期间。但是，。但是，对于某些机器于某些机器设备或运或运输设备等固定等固定资产，其使用寿命也可以表其使用寿命也可以表现为以以该固定固定资产所能生所能生产产品或提供品或提供劳务的数量。固定的数量。固
6、定资产使用寿命超使用寿命超过一个会一个会计年度，意味着年度，意味着固定固定资产属于非流属于非流动资产，随着固定，随着固定资产的使用和磨的使用和磨损，企，企业需要通需要通过计提折旧的方式逐提折旧的方式逐渐减少其减少其账面价面价值。3、存在形、存在形态：有形：有形资产。这一特征是区分固定一特征是区分固定资产与无形与无形资产的重要的重要标志。固定志。固定资产具有具有实物特征，且在使用物特征，且在使用过程中程中保持其原有的保持其原有的实物形物形态，这一特征将固定一特征将固定资产与无形与无形资产区区别开来。有些无形开来。有些无形资产可能同可能同时符合固定符合固定资产的其他特征，的其他特征，如企如企业拥有
7、的有的专利利权也是也是为生生产商品、提供商品、提供劳务而持有，使而持有，使用寿命也会超用寿命也会超过一个会一个会计年度，但是，由于其没有年度，但是，由于其没有实物形物形态，所以，所以，专利利权不属于固定不属于固定资产。5RenminUniversityofChina7.1.2固定资产的分类固定资产的分类v（一）按（一）按经济用途分用途分类，固定，固定资产可以分可以分为生生产用固定用固定资产和和非生非生产用固定用固定资产。v（二）按使用情况分（二）按使用情况分类，固定，固定资产可分可分为使用中的固定使用中的固定资产、未使用的固定未使用的固定资产和不需用的固定和不需用的固定资产。v（三）按所有（三
8、）按所有权进行分行分类，固定，固定资产可分可分为自有固定自有固定资产和租和租入固定入固定资产。v（四）按（四）按经济用途和使用情况用途和使用情况进行行综合分合分类，固定，固定资产可分可分为生生产经营用固定用固定资产、非生、非生产经营用固定用固定资产、租出固定、租出固定资产、不需用固定不需用固定资产、未使用固定、未使用固定资产、土地、融、土地、融资租入固定租入固定资产等。其中，土地，主要是指由于等。其中，土地，主要是指由于历史史遗留原因，已留原因，已经估价估价单独独入入账的土地。因征地而支付的的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关房屋、入与土地有关房屋、建筑物的价建筑物的价值内，不内，不
9、单独作独作为土地价土地价值入入账。企。企业取得的土地取得的土地使用使用权通常通常应作作为无形无形资产核算，不能作核算，不能作为固定固定资产管理。管理。6RenminUniversityofChina7.2固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量7.2.1确认条件确认条件v固定固定资产只有同只有同时满足下列条件的，才能予以确足下列条件的，才能予以确认：（一）与（一）与该固定固定资产有关的有关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业。在。在实际工作中，工作中，“很可能很可能”往往是一个会往往是一个会计职业判断判断问题。（二）（二）该固定固定资产的成本能的成本能够可靠地可靠地计量。在具体运用
10、固定量。在具体运用固定资产确确认的第二个条件的第二个条件时，要特，要特别注意构成一个整体的固定注意构成一个整体的固定资产各各组成部分的成部分的计量量问题。例如，企。例如，企业购入一入一项大型生大型生产设备，而，而该生生产设备是由几个不同的主要部件是由几个不同的主要部件组成的，如果成的，如果各个部件具有不同的使用寿命或者以不同的方式各个部件具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企企业提供提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，那么，企利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，那么，企业就就应将将购入成本按照各个部件的公允价入成本按照各个部件的公允价值进行分配，将其行分配，将其各个各个组成部件
11、成部件单独确独确认为固定固定资产。7RenminUniversityofChina7.2.2固定资产的初始计量固定资产的初始计量v固定固定资产初始初始计量原量原则1、固定、固定资产应按其按其取得成本取得成本进行初始行初始计量。固定量。固定资产取得取得成本，是指企成本，是指企业购建某建某项固定固定资产达到达到预定可使用状定可使用状态前所前所发生的一切合理、必要的支出，生的一切合理、必要的支出，这些支出包括直接些支出包括直接发生的价生的价款、运款、运杂费、包装、包装费和安装成本等；也包括和安装成本等；也包括间接承担的借款接承担的借款利息、外利息、外币借款折算差借款折算差额以及以及应分分摊的其他的其
12、他间接接费用。用。2、预计弃置费用预计弃置费用应折折现计入固定入固定资产入入账价价值。弃置。弃置费用，用，是指根据国家法律和行政法是指根据国家法律和行政法规、国、国际公公约等等规定，企定，企业承担承担的的环境保境保护和生和生态恢复等恢复等义务所确定的将要在所确定的将要在资产弃置弃置时发生的支出。需要注意的是，弃置生的支出。需要注意的是，弃置费用用仅仅是是对于特殊行于特殊行业的的特定固定特定固定资产而言的，例如，核而言的，例如，核电站核站核设施等的弃置和恢复施等的弃置和恢复环境境义务，石油天然气开采企，石油天然气开采企业油气油气资产的弃置和恢复的弃置和恢复环境境义务等。一般工商企等。一般工商企业
13、的固定的固定资产发生的生的报废清理清理费用不属用不属于弃置于弃置费用，用，应当在当在发生生时作作为固定固定资产处置置费用用处理。理。8RenminUniversityofChinaContinued3、购买固定固定资产的价款的价款超过正常信用条件延期支付超过正常信用条件延期支付，实质上具有融上具有融资性性质的，固定的，固定资产的成本以的成本以购买价款的现值购买价款的现值为基基础确定。确定。实际支付的价款与支付的价款与购买价款的价款的现值之之间的差的差额，应当在信用期当在信用期间内采用内采用实际利率法利率法进行行摊销，摊销金金额除除满足足借款借款费用用资本化条件本化条件应当当计入固定入固定资产成
14、本外，均成本外，均应当在信当在信用期用期间内确内确认为财务费用，用，计入当期入当期损益。益。9RenminUniversityofChinaContinuedv1、外购固定资产、外购固定资产。企。企业外外购固定固定资产的成本，包括的成本，包括购买价款、价款、相关税相关税费、使固定、使固定资产达到达到预定可使用状定可使用状态前所前所发生的可生的可归属属于于该项资产的运的运输费、装卸、装卸费、安装、安装费和和专业人人员服服务费等。等。值得注意的是，在我国得注意的是，在我国现行增行增值税相关法税相关法规定，企定，企业购建生建生产用机器用机器设备及交通工具及交通工具类固定固定资产所所发生的增生的增值税
15、税进项税税额可可以从以从销项税税额中抵扣，因此，固定中抵扣，因此，固定资产成本不包括允成本不包括允许抵扣的抵扣的增增值税税进项税税额。外。外购固定固定资产分分为购入不需要安装的固定入不需要安装的固定资产和和购入需要安装的固定入需要安装的固定资产两两类。（1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产。企。企业购入不需要安装的入不需要安装的固定固定资产时，按，按应计入固定入固定资产成本的金成本的金额，借，借记“固定固定资产”科目，按可以抵扣的增科目，按可以抵扣的增值税税进项税税额，借，借记“应交税交税费应交增交增值税税进项税税额”科目，按科目，按实际支付或支付或应付的金付的金额贷记“银行
16、存款行存款”、“其他其他应付款付款”等科目。等科目。10RenminUniversityofChinaContinued【例【例7-1】甲公司为增值税一般纳税人。】甲公司为增值税一般纳税人。2X10年年10月月10日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为取得的增值税专用发票上注明的设备价款为520000元，增值税税额为元，增值税税额为88400元，支付的装卸费元，支付的装卸费为为6000元，款项已通过银行转账支付。元，款项已通过银行转账支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理为：假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理
17、为：借：固定资产借：固定资产526000应交税费应交税费应交增值税【进项税额】应交增值税【进项税额】88400贷：银行存款贷：银行存款61440011RenminUniversityofChinaContinued（2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产。企。企业购入需要安装的固定入需要安装的固定资产，首先，首先应通通过“在建工程在建工程”科目核算，即按科目核算，即按购入成本，入成本，借借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记“银行存款行存款”等科目；等科目；发生安生安装装调试成本成本时，借，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记“原材料原材料”、“应付付职工薪酬工薪酬”等科目；
18、待固定等科目；待固定资产安装完安装完毕交付使用交付使用时，再借再借记“固定固定资产”科目，科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。12RenminUniversityofChinaContinued【例【例7-2】乙公司为增值税一般纳税人。】乙公司为增值税一般纳税人。210年年10月月10日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为取得的增值税专用发票上注明的设备价款为520000元，增值税税额为元，增值税税额为88400元，支付的装卸费元，支付的装卸费为为6000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其
19、账面成本为元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为48400元，元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8228元；应支付安装工人薪元；应支付安装工人薪酬酬9600元。元。210年年11月月10日，设备安装完毕，达到预定可使用状态。日，设备安装完毕，达到预定可使用状态。假定不考虑其他相关税费，乙公司账务处理如下：假定不考虑其他相关税费，乙公司账务处理如下：(1)210年年10月月10日，支付设备价款、增值税和装卸费日，支付设备价款、增值税和装卸费借：在建工程借：在建工程526000应交税
20、费应交税费应交增值税【进项税额】应交增值税【进项税额】88400贷：银行存款贷：银行存款61440013RenminUniversityofChina(2)领用本公司原材料、结算安装工人薪酬领用本公司原材料、结算安装工人薪酬借：在建工程借：在建工程58000贷：原材料贷：原材料48400应付职工薪酬应付职工薪酬9600(3)210年年11月月10日，设备安装完毕达到预定可使用状态日，设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产584000贷：在建工程贷：在建工程58400014RenminUniversityofChinaContinuedv2、自行建造固定资产。、自行建造固定资产。
21、自行建造的固定自行建造的固定资产，其成本由建造，其成本由建造该项资产达到达到预定可使用状定可使用状态前所前所发生的必要支出构成，包括工生的必要支出构成，包括工程用物程用物资成本、人工成本、交成本、人工成本、交纳的相关税的相关税费、应予予资本化的借本化的借款款费用以及用以及应分分摊的的间接接费用等。其中，用等。其中，应计入固定入固定资产成本成本的借款的借款费用，用，应当按照当按照企企业会会计准准则第第17号号借款借款费用的用的相关相关规定定处理。理。（1）自营方式建造固定资产。）自营方式建造固定资产。企企业以自以自营方式建造固定方式建造固定资产，首先要，首先要购买各各类工程物工程物资。企。企业为
22、在建工程准在建工程准备的各种的各种物物资，应按按实际支付的支付的购买价款、运价款、运输费、保、保险费等相关税等相关税费，作，作为实际成本，并按各种成本，并按各种专项物物资的种的种类进行明行明细核算。核算。企企业购买工程物工程物资时，按，按实际支付的不含税的价款，借支付的不含税的价款，借记“工程物工程物资”科目，按工程物科目，按工程物资的的进项税税额，借，借记“应交税交税费应交增交增值税税进项税税额”科目；按科目；按实际支付的价款，支付的价款，贷记“银行存款行存款”科目。在建工程科目。在建工程领用工程物用工程物资时，借，借记“在建在建工程工程”科目，科目，贷记“工程物工程物资”科目。因在建工程科
23、目。因在建工程发生的相生的相关支出，借关支出，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记“原材料原材料”、“应付付职工薪酬工薪酬”等科目。工程建造完等科目。工程建造完毕达到达到预定可使用状定可使用状态时，借借记“固定固定资产”科目，科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。15RenminUniversityofChinaContinued工程完工后剩余的工程物工程完工后剩余的工程物资，如，如转作本企作本企业库存材料，存材料，应按按其其实际成本成本进行行结转，借，借记“原材料原材料”科目，科目，贷记“工程物工程物资”科目。科目。盘盈、盈、盘亏、报废、毁损的工程物的工程物资，减去保，减去保险公司、
24、公司、过失人失人赔偿部分后的差部分后的差额，工程，工程项目尚未完工的，目尚未完工的，计入或冲减所建工程入或冲减所建工程项目的成本；工程已目的成本；工程已经完工的，完工的，计入当期入当期营业外收支。外收支。工程达到工程达到预定可使用状定可使用状态前因前因进行行负荷荷联合合试车所所发生的生的净支出，支出，计入工程成本，企入工程成本，企业的在建工程的在建工程项目在达到目在达到预定可使定可使用状用状态前所取得的前所取得的负荷荷联合合试车过程中形成的，能程中形成的，能够对外外销售的售的产品，其品，其发生的成本，生的成本，计入在建工程成本；入在建工程成本；销售或售或转为库存商品存商品时，按其，按其实际销售
25、收入或售收入或预计售价冲减工程成本；售价冲减工程成本；16RenminUniversityofChinaContinued在建工程在建工程发生生单项或或单位工程位工程报废或或毁损、减去残料价、减去残料价值和和过失人或保失人或保险公司等公司等赔款后的款后的净损失，工程失，工程项目尚未达到目尚未达到预定可使用状定可使用状态的，的，计入入继续施工的工程成本；工程施工的工程成本；工程项目已达目已达到到预定可使用状定可使用状态的，属于筹建期的，属于筹建期间的，的，计入管理入管理费用；不用；不属于筹建期属于筹建期间的，的，计入入营业外支出。如外支出。如为非正常原因造成的非正常原因造成的报废或或毁损或在建工
26、程或在建工程项目全部目全部报废或或毁损，应将其将其净损失失直接直接计入当期入当期营业外支出；所建造的固定外支出；所建造的固定资产已达到已达到预定可定可使用状使用状态，但尚未，但尚未办理竣工决算的，理竣工决算的，应当自达到当自达到预定可使用定可使用状状态之日起，根据工程之日起，根据工程预算、造价或者工程算、造价或者工程实际成本等，按成本等，按估估计价价值转入固定入固定资产，并按，并按规定定计提固定提固定资产折旧，待折旧，待办理了竣工决算手理了竣工决算手续后再作后再作调整；但整；但对于已于已计提的折旧，不再提的折旧，不再追溯追溯调整。整。17RenminUniversityofChinaConti
27、nuedv(2)出包方式建造固定资产。出包方式建造固定资产。企企业采用出包方式建造固定采用出包方式建造固定资产，其成本由建造其成本由建造该项资产达到达到预定可使用状定可使用状态前所前所发生的必要支生的必要支出构成，具体包括出构成，具体包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及生的建筑工程支出、安装工程支出，以及分分摊计入的待入的待摊支出。其中，待支出。其中，待摊支出，是指在建支出，是指在建设期期间发生生的，不能直接的，不能直接计入某入某项固定固定资产价价值，而，而应由所建造固定由所建造固定资产共同共同负担的相关担的相关费用，包括用，包括为建造工程建造工程发生的管理生的管理费、可行性、可行性研究
28、研究费、临时设施施费、公、公证费、监理理费等。在出包方式下，企等。在出包方式下，企业应按合理估按合理估计的工程的工程进度和合同度和合同规定定结算的算的进度款，借度款，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记“银行存款行存款”、“预付付账款款”等科目。等科目。工程完成工程完成时，按合同，按合同规定定补付的工程款，借付的工程款，借记“在建工程在建工程”科科目，目，贷记“银行存款行存款”等科目。企等科目。企业将需安装将需安装设备运抵运抵现场安安装装时，借，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记“工程物工程物资”科目；企科目；企业为建造固定建造固定资产发生的待生的待摊支出，借支出，借记“在建工程在建
29、工程待待摊支出支出”科目，科目，贷记“银行存款行存款”、“应付付职工薪酬工薪酬”、“长期借款期借款”等科目。等科目。18RenminUniversityofChinaContinued【例【例7-5】甲公司为增值税一般纳税人。】甲公司为增值税一般纳税人。210年年1月月1日，甲公司经批准准备新建一日，甲公司经批准准备新建一个火力发电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等个火力发电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。个单项工程。210年年2月月1日，甲公司与施工单位乙公司签订合同，将火力发电厂新建工程出日，甲公司与施工单位乙公司签订合同，将火力发电厂新建工程出包给乙公
30、司。双方约定，建造发电车间的价款为包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为5000000元，建造冷却塔的价元，建造冷却塔的价款为款为2800000元，安装发电设备的安装费用为元，安装发电设备的安装费用为450000元。元。其他有关资料如下：其他有关资料如下：（1）210年年2月月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3000000元。元。（2）210年年5月月1日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计3800000元，增值税进项税元，增值税进项税额额646000元，款项已经支付。元，款项已经支付。（3
31、）210年年7月月1日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1400000元。元。（4）210年年7月月10日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。（5）210年年12月月31日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程款。款。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：19RenminUniversityofChinaContinued（1）210年年2月月1日，预付
32、建造发电车间工程款日，预付建造发电车间工程款借：预付账款借：预付账款建筑工程建筑工程发电车间发电车间3000000贷：银行存款贷：银行存款3000000（2）210年年5月月1日，购入发电设备日，购入发电设备借：工程物资借：工程物资发电设备发电设备3800000应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额646000贷：银行存款贷：银行存款4446000（3）210年年7月月1日，预付建造冷却塔工程款日，预付建造冷却塔工程款借：预付账款借：预付账款建筑工程建筑工程冷却塔冷却塔1400000贷：银行存款贷：银行存款1400000（4）210年年7月月10日，将发电设备交乙公司安装日，将发
33、电设备交乙公司安装借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程发电设备发电设备3800000贷：工程物资贷：工程物资发电设备发电设备380000020RenminUniversityofChinaContinued（5）210年年12月月31日，结算并补付剩余工程款日，结算并补付剩余工程款借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程发电车间发电车间5000000建筑工程建筑工程冷却塔冷却塔2800000安装工程安装工程发电设备发电设备450000贷：银行存款贷：银行存款3850000预付账款预付账款建筑工程建筑工程发电车间发电车间3000000建筑工程建筑工程冷却塔冷却塔1400000（6）210年年
34、12月月31日，结转固定资产日，结转固定资产借：固定资产借：固定资产发电车间发电车间5000000冷却塔冷却塔2800000发电设备发电设备4250000贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程发电车间发电车间5000000建筑工程建筑工程冷却塔冷却塔2800000安装工程安装工程发电设备发电设备425000021RenminUniversityofChina7.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量7.3.1固定资产折旧固定资产折旧v折旧（折旧（depreciation），），是指在固定是指在固定资产预计使用寿命内，按使用寿命内，按照确定的方法照确定的方法对应计折旧折旧额进行系行系统分分摊的
35、的过程。程。应计折旧额（应计折旧额（Depreciableamount），），是指固定是指固定资产原价原价扣除其扣除其预计净残残值后的金后的金额。已。已计提减提减值准准备的固定的固定资产，还应当扣除已当扣除已计提的固定提的固定资产减减值准准备的累的累计金金额。预计净残残值，是指假定固定，是指假定固定资产处于于预计使用寿命使用寿命终了了时的的状，企状，企业当前从当前从该项固定固定资产处置中置中获得的扣除得的扣除预计处置置费用后的金用后的金额。企企业应当根据固定当根据固定资产的性的性质和使用情况，合理确定固定和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和的使用寿命和预计净残残值。固定。固定资产的使用寿命
36、、的使用寿命、预计净残残值一一经确定，不得随意确定，不得随意变更。更。v固定固定资产折旧范折旧范围1、空、空间范范围。除以下情况外，企。除以下情况外，企业应对所有固定所有固定资产计提提折旧：（折旧：（1）已提足折旧仍）已提足折旧仍继续使用的固定使用的固定资产；（；（2）按照）按照规定定单独估价作独估价作为固定固定资产入入账的土地。的土地。22RenminUniversityofChinaContinued2、时间范范围。固定。固定资产应当按月当按月计提折旧。当月增加的固提折旧。当月增加的固定定资产，当月不，当月不计提折旧，从下月起开始提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减提折旧；当月减少的固定少
37、的固定资产，当月仍，当月仍计提折旧，从下月起不再提折旧，从下月起不再计提折旧。提折旧。此外，固定此外，固定资产提足折旧后，不管能否提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提使用，均不再提取折旧；提前取折旧；提前报废的固定的固定资产，也不再，也不再补提折旧。提折旧。v固定固定资产折旧方法。包括年限平均法、工作量法、双倍余折旧方法。包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数减法和年数总和法等。固定和法等。固定资产的折旧方法一的折旧方法一经确定，不得随确定，不得随意意变更。固定更。固定资产折旧折旧应当按照当按照谁受益受益谁负担的原担的原则进行会行会计处理。理。计提折旧提折旧时，借，借记“生生产成本成
38、本”、“制造制造费用用”、“管管理理费用用”等科目，等科目，贷记“累累计折旧折旧”科目。科目。23RenminUniversityofChinaContinued1、年限平均法。、年限平均法。年限平均法，是指将固定年限平均法，是指将固定资产应计折旧折旧额平均分平均分摊到其到其预计使用寿命期内的一种方法。由于采用年限使用寿命期内的一种方法。由于采用年限平均法，固定平均法，固定资产累累计折旧折旧额呈直呈直线状上升，所以状上升，所以该方法又方法又称称直线法（直线法（Straight-Linedepreciationmethod）。采用年。采用年限平均法，折旧限平均法，折旧额的的计算公式算公式为：年折
39、旧：年折旧额=（原价（原价-预计净残残值）预计使用年限。使用年限。采用年限平均法采用年限平均法计提固定提固定资产折旧折旧简便易行。但是，在各便易行。但是，在各期固定期固定资产负荷程度不相同的情况下，采用荷程度不相同的情况下，采用该方法方法计提折提折旧，会造成各期折旧旧，会造成各期折旧费用用负担和固定担和固定资产实际损耗程度不耗程度不相符，相符，进而而违背会背会计权责发生制的理念。生制的理念。24RenminUniversityofChinaContinued【例【例7-6】210年年12月月10日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备用于日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备用于A产品的产品的生
40、产，并于当月投入使用。设备原价为生产，并于当月投入使用。设备原价为500000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为5年，预计年，预计净残值率为净残值率为4%。假定不考虑其他因素，甲公司有关折旧的计算和账务处理如下：假定不考虑其他因素，甲公司有关折旧的计算和账务处理如下：固定资产固定资产210年年12月投入使用，月投入使用，211年年1月开始计提折旧。月开始计提折旧。年折旧额年折旧额=（5000005000004%）5=96000（元）（元）月折旧额月折旧额=9600012=8000（元）（元）211年年1月月31日：日：借：制造费用借：制造费用8000贷：累计折旧贷：累计折旧800025Ren
41、minUniversityofChinaContinued2、工作量法（、工作量法（workloaddepreciationmethod），是根据，是根据各会各会计期期间实际工作量工作量计算每期算每期应提折旧提折旧额的一种方法。采的一种方法。采用工作量法，折旧用工作量法，折旧额的的计算公式算公式为：单位工作量折旧位工作量折旧额=固固定定资产原价原价(1-预计净残残值率率)/预计总工作量。某工作量。某项固定固定资产月折旧月折旧额=该项固定固定资产当月工作量当月工作量单位工作量折旧位工作量折旧额。【例【例7-7】甲公司的一台机器设备用于生产】甲公司的一台机器设备用于生产B产品。设备原价为产品。设备
42、原价为500000元，预计生产元，预计生产B产产品产量为品产量为1000000件，预计净残值率为件，预计净残值率为5%。210年年1月，甲公司使用该机器实际生月，甲公司使用该机器实际生产产B产品产品60000件。件。甲公司该台机器设备折旧额计算和账务处理为：甲公司该台机器设备折旧额计算和账务处理为：单件折旧额单件折旧额=500000（1-5%）/1000000=0.475（元（元/件）件）210年年1月折旧额月折旧额=600000.475=28500（元）（元）210年年1月月31日：日：借：制造费用借：制造费用28500贷：累计折旧贷：累计折旧2850026RenminUniversityo
43、fChinaContinued很很显然，采用工作量法然，采用工作量法计提固定提固定资产折旧，某期的工作量折旧，某期的工作量相相对较大，大，该期期负担的折旧担的折旧费用相用相对就就较多，多，这就大大增就大大增强了各期折旧了各期折旧费用用负担和固定担和固定资产实际损耗程度的相关性。耗程度的相关性。年限平均法和工作量法是固定年限平均法和工作量法是固定资产折旧折旧计算的两种算的两种传统的的方法，以下方法，以下进一步介一步介绍双倍余双倍余额递减法和年数减法和年数总和法和法这两两种加速折旧的方法。所种加速折旧的方法。所谓加速折旧法，是指在固定加速折旧法，是指在固定资产使使用的早期多提折旧、在其使用的后期少
44、提折旧的一用的早期多提折旧、在其使用的后期少提折旧的一类折旧折旧的的计提方法。在提方法。在实际工作中，加速折旧法能工作中，加速折旧法能够更好地更好地满足足固定固定资产提前更新的需要。提前更新的需要。27RenminUniversityofChinaContinued3、双倍余额递减法（、双倍余额递减法（doubledecliningbalancemethod），），是指在不考是指在不考虑固定固定资产预计净残残值的情况下，根据每期期初的情况下，根据每期期初固定固定资产原价减去累原价减去累计折旧后的余折旧后的余额和双倍的直和双倍的直线法折旧率法折旧率计算固定算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余折旧
45、的一种方法。采用双倍余额递减法，折旧减法，折旧额的的计算公式如下：年折旧率算公式如下：年折旧率=2/预计使用年限使用年限100%。年。年折旧折旧额=固定固定资产账面面净值年折旧率。年折旧率。由于每年年初固定由于每年年初固定资产净值没有扣除没有扣除预计净残残值，而，而对固固定定资产计算折旧算折旧额时又不能使固定又不能使固定资产的的账面折余价面折余价值降降低到其低到其预计净残残值以下，因此，在我国以下，因此，在我国现行会行会计实务中，中，采用双倍余采用双倍余额递减法减法计提固定提固定资产折旧折旧时，应在其折旧年在其折旧年限到期前两年内，将固定限到期前两年内，将固定资产净值扣除扣除预计净残残值后的余
46、后的余额平均平均摊销。28RenminUniversityofChinaContinued【例【例7-8】209年年12月月10日，乙公司购入一台机器设备生产日，乙公司购入一台机器设备生产C产品，当月投入使用。设备原价产品，当月投入使用。设备原价500000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%。乙公司按双倍余额递减法计算折旧。乙公司按双倍余额递减法计算折旧。假定不考虑其他因素，乙公司每年折旧额计算如下：假定不考虑其他因素，乙公司每年折旧额计算如下：固定资产固定资产209年年12月投入使用，月投入使用，210年年1月开始计提折旧。月开始计提折旧。年折旧率
47、年折旧率=2/5=40%210年应提的折旧额年应提的折旧额=50000040%=200000（元）（元）211年应提的折旧额年应提的折旧额=（500000-200000）40%=120000（元）（元）212年应提的折旧额年应提的折旧额=（500000-200000-120000）40%=72000（元）（元）从第四年起改按年限平均法计提折旧：从第四年起改按年限平均法计提折旧：213年和年和214年应提的折旧额年应提的折旧额=（500000-200000-120000-72000-5000004%）/2=44000（元）（元）月折旧额计算及账务处理略。月折旧额计算及账务处理略。29Renmin
48、UniversityofChinaContinued4、年数总和法（、年数总和法（sum-of-the-years-digits），），是指将固定是指将固定资产的原价减去的原价减去预计净残残值的余的余额，乘以一个以固定，乘以一个以固定资产尚尚可使用年限可使用年限为分子、以分子、以预计使用年限逐年数字之和使用年限逐年数字之和为分母的分母的逐年逐年递减的分数减的分数计算每年折旧算每年折旧额的一种方法。采用年数的一种方法。采用年数总和和法，折旧法，折旧额计算公式如下：年折旧率算公式如下：年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/预计使使用年限的逐年数字之和用年限的逐年数字之和l00。年折旧。年折旧额=（原
49、价（原价-预计净残残值）年折旧率。年折旧率。30RenminUniversityofChinaContinuedv固定固定资产预计使用寿命、使用寿命、预计净残残值和折旧方法的复核。企和折旧方法的复核。企业至少至少应当于每年年度当于每年年度终了，了，对固定固定资产的使用寿命、的使用寿命、预计净残残值和折旧方法和折旧方法进行复核。使用寿命行复核。使用寿命预计数与原先估数与原先估计数有差异数有差异的，的，应当当调整固定整固定资产使用寿命。使用寿命。预计净残残值预计数与原先估数与原先估计数有差异的，数有差异的，应当当调整整预计净残残值。与固定。与固定资产有关的有关的经济利益利益预期期实现方式有重大改方
50、式有重大改变的，的，应当改当改变固定固定资产折旧方法。折旧方法。固定固定资产使用寿命、使用寿命、预计净残残值和折旧方法的改和折旧方法的改变，应当遵循当遵循企企业会会计准准则第第28号号会会计政策、会政策、会计估估计变更和差更和差错更正更正的的规定，作定，作为会会计估估计变更更处理。理。31RenminUniversityofChina7.3.2固定资产后续支出固定资产后续支出v固定固定资产后续支出后续支出，是指企，是指企业在固定在固定资产持持续使用使用过程中程中发生生的的维护修理修理费用和更新改造支出等。从会用和更新改造支出等。从会计处理的角度看，固理的角度看，固定定资产后后续支出既可能支出既