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1、第第2 2章章 基本核算方法基本核算方法普通高等教育“十一五”国家级规划教材本章提要本章提要第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 基本核算方法是全书的基本核算方法是全书的技术基础部分技术基础部分，主要介绍银，主要介绍银行会计的基本核算方法和基本核算技能。具体包行会计的基本核算方法和基本核算技能。具体包括：银行会计科目的设置和分类；银行会计的记括：银行会计科目的设置和分类；银行会计的记账方法及运用技术；银行会计凭证的填制及传递账方法及运用技术；银行会计凭证的填制及传递处理过程；银行账务组织及错账冲正的方法、会处理过程；银行账务组织及错账冲正的方法、会计报告等内容。计报告等内容。主要内容主要内容
2、2.1 会计科目会计科目2.2 2.2 记账方法记账方法2.3 2.3 会计凭证会计凭证2.4 2.4 账务组织与账务处理账务组织与账务处理第二章第二章 基本核算方法基本核算方法2.1 2.1 会计科目会计科目2.1.1 会计科目的意义会计科目的意义1 1会计科目的概念会计科目的概念 会计科目就是将会计对象的具体要素，按会计科目就是将会计对象的具体要素，按照不同性质和管理要求进行分类的照不同性质和管理要求进行分类的名称名称。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法会计科目会计科目 2.会计科目的作用会计科目的作用 会计科目是银行会计核算的基础，它在会计核算会计科目是银行会计核算的基础，它在会计核
3、算过程中起着重要的作用。其作用主要有以下几点：过程中起着重要的作用。其作用主要有以下几点：（1 1）会计科目是连结核算方法的纽带。）会计科目是连结核算方法的纽带。（2 2）会计科目是取得系统信息资料的保证。）会计科目是取得系统信息资料的保证。（3 3）会计科目是统一核算口径的基础。）会计科目是统一核算口径的基础。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法会计科目会计科目2.1.2 会计科目的分类会计科目的分类 银行会计科目银行会计科目按其与资产负债表的关系划分按其与资产负债表的关系划分为为表内表内和表外和表外两大类型。两大类型。1 1 表内科目表内科目 表内科目是反映在资产负债表内的，用来表内科目
4、是反映在资产负债表内的，用来核算直接核算直接关系到银行资金实际增减变化情况的科目关系到银行资金实际增减变化情况的科目。这一类。这一类科目要求按复式记账法下的科目要求按复式记账法下的借贷记账法借贷记账法进行核算，使进行核算，使用统一货币量度，并要求借贷平衡。用统一货币量度，并要求借贷平衡。表内科目按资金的性质和持有目的可分为：资产类、表内科目按资金的性质和持有目的可分为：资产类、负债类、所有者权益类和损益类科目。负债类、所有者权益类和损益类科目。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法会计科目会计科目2表外科目表外科目 表外科目是表外科目是不纳入资产负债表内不纳入资产负债表内的，用来的，用来反映并
5、反映并不涉及或尚未涉及银行资金增减变化情况不涉及或尚未涉及银行资金增减变化情况但又发生但又发生了权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事项及了权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。记账时采用数字资料的会计科目。记账时采用单式记账法单式记账法，增，增加记加记“收收”，减少记，减少记“付付”。表外科目采用单式记账法，表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度，也不完全用货币量度，也不要求平衡。不要求平衡。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法会计科目会计科目2.1.3 会计科目的名称会计科目的名称表表2-1 银行业会计科目名称和编号银行业会计科目名称和编号一、一、资产类资产
6、类顺顺序号序号 编编号号会会计计科目科目名称名称顺顺序号序号 编编号号会会计计科目科目名称名称1 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011111212101101103103105105107107109109111111113113115115120120124124128128130130现现金金存放中央存放中央银银行款行款项项存放同存放同业业款款项项贵贵金属金属拆放同拆放同业业款款项项交易性金融交易性金融资产资产衍生金融衍生金融资产资产买买入返售金融入返售金融资产资产单单位位贷贷款款个人个人贷贷款款转贷转贷款款贴现贴现131314141515161617171818
7、191920202121222223232424132 132 134134136136138138139139140140142142144144146146150150152152154154转贴现转贴现垫款垫款贷款减值准备贷款减值准备委托贷款委托贷款其他贷款其他贷款应收中央银行存款利息应收中央银行存款利息应收存放同业款项利息应收存放同业款项利息应收拆放同业款项利息应收拆放同业款项利息应收买入返售金融资产利息应收买入返售金融资产利息应收贷款利息应收贷款利息应收转贷款利息应收转贷款利息应收垫款利息应收垫款利息第二章第二章 基本核算方法基本核算方法会计科目会计科目顺顺序号序号 编编号号会会计计
8、科目科目名称名称顺顺序号序号 编编号号会会计计科目科目名称名称25252626272728 28 29293030313132323333343435353636373738 38 3939155155159159161161162 162 163163164164166166171171172172173173174174175175176176177177178178应应收收债债券利息券利息其他其他应应收利息收利息可供出售金融可供出售金融资产资产应应收款收款项项投投资资持有至到期投持有至到期投资资长长期股期股权权投投资资资产资产支持支持证证券券固定固定资产资产原原值值累累计计折旧折旧固定固
9、定资产资产减减值值准准备备固定固定资产资产清理清理在建工程在建工程无形无形资产资产商誉商誉递递延所得税延所得税资产资产404041 41 4242434344444545464647474848494950505151525253535454180180181 181 182182183183184184185185186186187187188188189189191191192192193193194194199199应应收股利收股利待待摊费摊费用用买买入票据入票据库库存物存物资资代理代理兑兑付国家付国家债债券券代理代理兑兑付其他付其他债债券券代客理代客理财财投投资资抵抵债资产债资产银团贷
10、银团贷款款催收利息催收利息继续继续参与参与资产资产待待处处理理财产损财产损溢溢系系统统内往来内往来资产资产期收款期收款项项其他其他应应收款收款第二章第二章 基本核算方法基本核算方法会计科目会计科目二、负债类二、负债类顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称5555565657575858595960606161626263636464656566666767203203205205209209211211213213215215220220222222224224226226228228230230232232向中央银行借款向中央银行借款同业
11、存放款项同业存放款项同业拆入款项同业拆入款项交易性金融负债交易性金融负债衍生金融负债衍生金融负债卖出回购金融资产卖出回购金融资产单位一般存款单位一般存款单位信用卡存款单位信用卡存款单位保证金存款单位保证金存款特种存款特种存款机关和团体存款机关和团体存款住房资金存款住房资金存款个人一般存款个人一般存款68 696970707171727273737474757576767777787879798080234 236236238238240240241241242242244244246246247247248248249249250250252252个人信用卡存款个人信用卡存款个人保证金存款个人
12、保证金存款委托贷款基金委托贷款基金财政性一般存款财政性一般存款财政性专项存款财政性专项存款代理拨付及收缴款项代理拨付及收缴款项转贷款资金转贷款资金应解汇款应解汇款汇出汇款汇出汇款开出本票开出本票其他存款其他存款应付中央银行借款利息应付中央银行借款利息应付同业存放款项利应付同业存放款项利第二章第二章 基本核算方法基本核算方法会计科目会计科目顺顺序号序号 编编号号会会计计科目科目名称名称顺顺序号序号 编编号号会会计计科目科目名称名称818182828383848485858686878788888989909091919292939325425425625626026026226226926927
13、0270271271272272273273274274278278280280283283应付同业拆入款项利息应付同业拆入款项利息应应付付卖卖出回出回购购金融金融资产资产利息利息应应付存款利息付存款利息应应付付债债券利息券利息其他其他应应付利息付利息应应付付职职工薪酬工薪酬应应交税交税费费应应交代扣代交代扣代缴缴税金税金预计负债预计负债应应付付债债券券递递延所得税延所得税负债负债应应付股利付股利9494 95959696979798989999100100101101102102103103104104105105106106284284285285286286287287288288289
14、289291291293293294294296296297297298298299299递递延手延手续费续费及佣金及佣金代理其他债券资金代理其他债券资金代客理财投资资金代客理财投资资金代理其他业务资金代理其他业务资金银团贷款资金银团贷款资金待转利息收入待转利息收入继续参与负债继续参与负债系统内往来负债系统内往来负债期付款项期付款项递延收益递延收益代售票据代售票据应付证券化信托资金应付证券化信托资金其他应付款项其他应付款项第二章第二章 基本核算方法基本核算方法会计科目会计科目三、资产负债共同类三、资产负债共同类顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计
15、科目名称107107108108109109110110310310320320330330340340清算资金往来清算资金往来代理买卖证券代理买卖证券货币兑换货币兑换贵金属买卖贵金属买卖111111112112113113114114350350360360370370380380衍生金融工具往来衍生金融工具往来套期工具套期工具其他待清算资金其他待清算资金待处理结算款项待处理结算款项四、所有者权益类四、所有者权益类顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称11511511611611711711811841041042042043043044
16、0440实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积库存股库存股盈余公积盈余公积119119120120121121122122450450455455460460499499一般风险准备一般风险准备本年利润本年利润利润分配利润分配外币报表折算差额外币报表折算差额第二章第二章 基本核算方法基本核算方法会计科目会计科目五、损益类五、损益类顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称123123124124125125126126127127128128129129130130131131132132133133134134135135136
17、136501501503503505505507507509509511511513513515515517517518518519519529529531531533533贷款利息收入贷款利息收入转贷款利息收入转贷款利息收入贴现利息收入贴现利息收入转贴现利息收入转贴现利息收入垫款利息收入垫款利息收入买入返售金融资产利息收入买入返售金融资产利息收入存中央银行存款利息收入存中央银行存款利息收入存放同业款项利息收入存放同业款项利息收入拆放同业款项利息收入拆放同业款项利息收入债券利息收入债券利息收入系统内款项利息收入系统内款项利息收入其他利息收入其他利息收入银行卡业务手续费收入银行卡业务手续费收入汇
18、款和结算业务手续费收入汇款和结算业务手续费收入137 137 138138139139140140141141142142143143144144145145146146147147148148149149150150535 535 537537539539541541543543549549561561563563565565567567569569571571573573575575代理业务手续费收入代理业务手续费收入信托业务佣金收入信托业务佣金收入顾问及咨询业务收入顾问及咨询业务收入担保业务手续费收入担保业务手续费收入代收代付业务收入代收代付业务收入其他手续费及佣金收入其他手续费及佣金收
19、入债券投资买卖损益债券投资买卖损益股利收入股利收入股权投资买卖损益股权投资买卖损益资产支持证券收益资产支持证券收益贵金属买卖损益贵金属买卖损益衍生金融工具损益衍生金融工具损益对联营合营企业投资损益对联营合营企业投资损益其他投资收益其他投资收益第二章第二章 基本核算方法基本核算方法会计科目会计科目顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称1511511521521531531541541551551561561571571581581591591601601611611621621631631641641651655765765775775815
20、81589589591591601601603603607607611611613613615615617617618618619619629629公允价值变动损益公允价值变动损益汇兑损益汇兑损益内部转移收入内部转移收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入存款利息支出存款利息支出转贷款资金利息支出转贷款资金利息支出转贴现利息支出转贴现利息支出卖出回购利息支出卖出回购利息支出向中央银行借款利息支出向中央银行借款利息支出同业存放款项利息支出同业存放款项利息支出同业拆入款项利息支出同业拆入款项利息支出债券利息支出债券利息支出系统内款项利息支出系统内款项利息支出其他利息支出其他利息支出1661
21、66167167168168169169170170171171172172173173174174175175176176177177178178179179631631633633635635639639643643649649661661663663665665681681689689691691698698699699银行卡业务手续费支出银行卡业务手续费支出结算业务手续费支出结算业务手续费支出代理业务手续费支出代理业务手续费支出咨询业务手续费支出咨询业务手续费支出代收代付业务支出代收代付业务支出其他手续费及佣金支出其他手续费及佣金支出营业税金及附加营业税金及附加业务及管理费业务及管理费
22、资产减值损失资产减值损失内部转移支出内部转移支出其他业务支出其他业务支出营业外支出营业外支出所得税所得税以前年度损益调整以前年度损益调整第二章第二章 基本核算方法基本核算方法会计科目会计科目六、表外科目六、表外科目会会计计科目科目名称名称顺顺序号序号编编号号会会计计科目科目名称名称开出信用开出信用证证开出保函开出保函衍生金融工具衍生金融工具未收未收贷贷款利息款利息待收委托待收委托贷贷款利息款利息贷贷款承款承诺诺银银行承行承兑汇兑汇票票187187188188189189201201202202203203651565156231623165316531720172017205720572257
23、225开出凭开出凭证证式式债债券券未未发发行行债债券券冻结冻结及及诉讼诉讼中中财产财产重要空白凭重要空白凭证证代保管有价代保管有价值值品品有价有价单证单证第二章第二章 基本核算方法基本核算方法会计科目会计科目2.1.4会计科目运用的有关要求会计科目运用的有关要求 根据金融企业会计制度的规范，对银行运根据金融企业会计制度的规范，对银行运用会计科目提出以下要求：用会计科目提出以下要求：（1 1）银行应按规定对会计科目）银行应按规定对会计科目编号编号。（2 2）银行应）银行应按制度的规定按制度的规定，设置和使用会计科目。，设置和使用会计科目。（3 3）银行应按规定）银行应按规定填写会计科目名称填写会
24、计科目名称。（4 4）银行应按）银行应按会计科目会计科目编制不同的编制不同的账号账号。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法会计科目会计科目2.2 记账方法记账方法2.2.1 2.2.1 记账方法的沿革记账方法的沿革 记账方法是会计基本核算方法的重要内容。它是根据记账方法是会计基本核算方法的重要内容。它是根据一定的规则，运用一定的符号，按照会计科目对发生的一定的规则，运用一定的符号，按照会计科目对发生的经济业务，进行整理、分类和登记账簿的一种专门方法。经济业务，进行整理、分类和登记账簿的一种专门方法。2.2.2 2.2.2 单式记账法单式记账法 所谓单式记账方法就是对每所谓单式记账方法就是对每
25、项经济业务所引起的项经济业务所引起的资金变化只在一个账户中进行登记，以现金或人欠、资金变化只在一个账户中进行登记，以现金或人欠、欠人为中心的一种记账方法。欠人为中心的一种记账方法。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法2.2.3复式记账法复式记账法 所谓复式记账法是以复式记账原理为依据所谓复式记账法是以复式记账原理为依据,对每笔经对每笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上账户中济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。进行登记的记账方法。由于复式记账原理是多种多样的，所以，我国银行曾由于复式记账原理是多种多样的，所以，我国银行曾采用过资金收付记
26、账法、借贷记账法等多种复式记账法，采用过资金收付记账法、借贷记账法等多种复式记账法，而借贷记账法是目前世界各国（包括我国在内）通用的而借贷记账法是目前世界各国（包括我国在内）通用的一种复式记账法。一种复式记账法。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法1资金收付记账法（了解）资金收付记账法（了解）资金收付记账法是复式记账法的一种，是以资金为主体，资金收付记账法是复式记账法的一种，是以资金为主体，以收付作为记账符号，以以收付作为记账符号，以“有收必有付，收付必相等有收必有付，收付必相等”为记为记账规则，并采用账规则，并采用“资金来源总额资金来源总额=资金运用总额资金运用总额”为平衡
27、等式为平衡等式进行试算平衡的记账方法。进行试算平衡的记账方法。2 2 借贷记账法（了解）借贷记账法（了解）借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账符号，以作为记账符号，以“资产资产负债十所有者权益负债十所有者权益”会计恒等式作为理论依据及平衡公式，会计恒等式作为理论依据及平衡公式，以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，来记录和反作为记账规则，来记录和反映会计要素增减变动和结果的一种复式记账法。映会计要素增减变动和结果的一种复式记账法。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法（1 1）记账符号及方向记账符号及方向。借贷记账法以。借贷记账法以
28、“借借”和和“贷贷”作为记账符号，并把每个账户分为左右两方，左方为借作为记账符号，并把每个账户分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。如表方，右方为贷方。如表2-22-2所示：所示：（2 2）会计恒等式。会计恒等式。会计恒等式也称为会计方程式。即资会计恒等式也称为会计方程式。即资产负债十所有者权益（或资产产负债十所有者权益（或资产=权益）。权益）。（3 3）记账规则。记账规则。记账规则，是记账规律的高度概括。记账规则，是记账规律的高度概括。“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，是复式记账的记账规则，是复式记账原理在借贷记账法中的具体运用。原理在借贷记账法中的具体运用。借贷记
29、账法有如下几个基本要点借贷记账法有如下几个基本要点：第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法表2-2 科目与记账符号关系借借 方方贷贷 方方资产增加资产增加资产减少资产减少负债减少负债减少负债增加负债增加所有者权益减少所有者权益减少所有者权益增加所有者权益增加收入减少收入减少收入增加收入增加费用增加费用增加费用减少费用减少第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法2.2.4 复式记账法的试算平衡复式记账法的试算平衡 试算平衡，就是以试算平衡，就是以“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的的平衡公式为依据，并运用平衡公式为依据，并运用“试算平衡表试算平衡表”，为平衡工
30、，为平衡工具来检查和平衡账务的方法具来检查和平衡账务的方法1 1试算平衡表的概念试算平衡表的概念 试算平衡表是反映银行各试算平衡表是反映银行各一级科目一级科目余额和发生额情余额和发生额情况的报表。况的报表。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法2 2 试算平衡表的编制试算平衡表的编制 试算平衡表根据各一级科目的余额和发生额情况直接试算平衡表根据各一级科目的余额和发生额情况直接编制而成。试算平衡表的基本平衡关系。编制而成。试算平衡表的基本平衡关系。期初借方余额（贷方）期初借方余额（贷方）+(+()本期借方发生额本期借方发生额(+)(+)本本期贷方发生额本期借方余额期贷方发生额本期
31、借方余额(贷方贷方)；期初借方余额合计期初贷方余额合计；期初借方余额合计期初贷方余额合计；本期借方发生额合计本期贷方发生额合计；本期借方发生额合计本期贷方发生额合计；期末借方余额合计期末贷方余额合计；期末借方余额合计期末贷方余额合计；表内有关会计科目的平衡关系。表内有关会计科目的平衡关系。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法3 3 试算平衡表的格式试算平衡表的格式 试算平衡表由表内科目、表外科目和补充资料三试算平衡表由表内科目、表外科目和补充资料三部分组成，每一部分又分为横向栏和纵向栏。部分组成，每一部分又分为横向栏和纵向栏。案例案例 现以某银行某日发生的业务（如表现以某银行
32、某日发生的业务（如表2-32-3）举）举例说明借贷记账法的记账规则例说明借贷记账法的记账规则,要求写出会计分要求写出会计分录并编制试算平衡表。录并编制试算平衡表。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法表表2-3 2-3 例案银行试算平衡表例案银行试算平衡表 年年 月月 日日科目科目编编号号科目名称科目名称上日余上日余额额本日本日发发生生额额本日余本日余额额借方借方贷贷方方借方借方贷贷方方借方借方贷贷方方1001100111311131210121011701170141114111310131015601560157015701224122414101410122112211现
33、现金金短期短期贷贷款款单单位活期存款位活期存款固定固定资产资产资资本公本公积积清算清算资资金往来金往来营业营业外支出外支出所得税所得税应应交税交税费费实实收收资资本本应应付付债债券券441 200441 2001 100 0001 100 000850 000850 00015 00015 0005 0005 000800 000800 0008 0008 0003 0003 0002002001 500 0001 500 000100 000100 0001 0001 0002 0002 0002 5002 50030 00030 0005 0005 0005 0005 0002 0002
34、00018 00018 0005005001 0001 0002 0002 0005 0005 00030 00030 0002 0002 0002 0002 00023 00023 000441 700441 7001 101 0001 101 000875 000875 00020 00020 0007 0007 000799 500799 50033 00033 0005 0005 0002 2002 2001 523 0001 523 00082 00082 000合合计计2 411 2002 411 2002 411 2002 411 20065 50065 50065 50065
35、5002 444 7002 444 700 2 444 7002 444 700第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法2.3 会计凭证会计凭证2.3.1 会计凭证的意义会计凭证的意义 会计凭证是记录各项经济业务与财务活动的会计凭证是记录各项经济业务与财务活动的书面证明，书面证明，是办是办理资金收付和账务处理的依据，也是进行账务核算、核对、登账、理资金收付和账务处理的依据，也是进行账务核算、核对、登账、结账和进行事后稽核，以明确经济责任的原始记录。结账和进行事后稽核，以明确经济责任的原始记录。会计凭证在会计核算中发挥着重要的作用。其主要作用会计凭证在会计核算中发挥着重要的作用。其
36、主要作用有以下几个方面：有以下几个方面：1 1 会计凭证是经济业务发生的会计凭证是经济业务发生的书面证明书面证明 2 2 会计凭证是反映业务与组织核算的会计凭证是反映业务与组织核算的重要工具重要工具 3 3 会计凭证是监督经济业务和事后查考的会计凭证是监督经济业务和事后查考的依据依据第二章第二章 基本核算方法基本核算方法会计凭证会计凭证 会计凭证一般有以下几种分类方法：会计凭证一般有以下几种分类方法：1 1 按凭证的使用范围分类按凭证的使用范围分类 会计凭证按使用的范围来划分，可以分为基本凭证和特定凭证两种。会计凭证按使用的范围来划分，可以分为基本凭证和特定凭证两种。（1）基本凭证。基本凭证是
37、银行根据有关原始凭证或业务事项自行编制的通用记账凭证。一般有10种：现金收入传票 现金付出传票 转账借方传票转账贷方传票 特种转账借方传票 特种转账贷方传票表外科目收入传票 表外科目付出传票 外汇买卖借方传票 外汇买卖贷方传票 由于这些记账凭证在银行内部经办业务的各个柜组之间进行传递，因而银行习惯上称其为“传票”。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法（2）特定凭证 特定凭证是根据各项业务的特殊需要而编制的各种专用凭证。2 2 按凭证的填制程序和用途分类按凭证的填制程序和用途分类 按凭证的填制程序和用途分类，可将凭证分为原始凭证和记账凭证。（1）原始凭证。（2）记账凭证。3 3
38、按凭证的形式分类按凭证的形式分类 会计凭证按形式分类可分为单式凭证和复式凭证。银行多采用单式记账凭证。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法2.3.3 会计凭证的基本内容及特征会计凭证的基本内容及特征1 1会计凭证的基本内容会计凭证的基本内容 各种会计凭证，随业务的性质不同而有所区别，但都必须具备一些基本的各种会计凭证，随业务的性质不同而有所区别，但都必须具备一些基本的内容。会计凭证的基本内容内容。会计凭证的基本内容(基本要素基本要素)主要有：主要有：年、月、日年、月、日(以特定凭证代以特定凭证代替记账凭证时，必须注明记账日期替记账凭证时，必须注明记账日期)；本、外币名称、符号
39、及大、小写金额；本、外币名称、符号及大、小写金额；收、付款人的户名和账号；收、付款人的户名和账号；收、付款单位开户行的行名和行号；收、付款单位开户行的行名和行号；会计会计科目及会计分录；科目及会计分录；业务摘要、用途及附件张数；业务摘要、用途及附件张数；凭证编号凭证编号(总号或分号总号或分号)；客户与银行及经办人员印章。客户与银行及经办人员印章。2 2 会计凭证的特征会计凭证的特征 如前所述，银行会计凭证主要有如前所述，银行会计凭证主要有两大特征：两大特征：银行会计采取单式记账凭银行会计采取单式记账凭证；证；银行会计银行会计多以客户提交的凭证代为记账凭证多以客户提交的凭证代为记账凭证。第二章第
40、二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法2.3.4 会计凭证的处理会计凭证的处理 会计凭证的处理，是指从受理或编制凭证开始，经过审查、记账、传递，直到整理、装订、保管为止的全过程。为了提高管理水平，促进会计工作顺利进行，必须采用科学的凭证传递程序，保证凭证传递畅通无阻，避免无人负责和迟滞现象的发生。并且做到先外后内，先急后缓，以适应各种业务不同的需要 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法1 会计凭证的编制会计凭证的编制 编制会计凭证是会计核算工作的编制会计凭证是会计核算工作的起点起点，是，是办理收付和记账的根据。所以编制会计凭证，办理收付和记账的根据。所以编制会计凭证，
41、必须要素齐全，数字正确，内容真实，字迹清必须要素齐全，数字正确，内容真实，字迹清楚。楚。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法2 会计凭证的会计凭证的审核审核 审核会计凭证是发挥会计监督作用的重要手段。银行在受审核会计凭证是发挥会计监督作用的重要手段。银行在受理会计凭证时，应认真审查凭证的真实性、正确性、完整性理会计凭证时，应认真审查凭证的真实性、正确性、完整性和合法性。审核的具体内容主要有以下几点：和合法性。审核的具体内容主要有以下几点：是否应为本是否应为本行受理的凭证；行受理的凭证；凭证种类是否正确，基本要素、联数及附凭证种类是否正确，基本要素、联数及附件是否完整齐全，是否
42、超过了有效期限；件是否完整齐全，是否超过了有效期限；账号与户名是否账号与户名是否相符；相符；大、小写金额是否一致，字迹有无涂改；大、小写金额是否一致，字迹有无涂改；印鉴、印鉴、密押是否真实齐全；密押是否真实齐全；支付金额是否超过存款余额或放款额支付金额是否超过存款余额或放款额度和拨款限额，用途是否符合有关规定；度和拨款限额，用途是否符合有关规定；计息、收费、罚计息、收费、罚金等计算是否正确；金等计算是否正确；会计科目的名称、代号是否使用正确会计科目的名称、代号是否使用正确等。等。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法3 会计凭证的传递会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证
43、从填制或取得起，经审查、会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，经审查、记账到装订保管的全过程。记账到装订保管的全过程。（1 1）会计凭证传递的）会计凭证传递的一般程序一般程序。外来凭证自制凭证接柜员审核记账员登账出纳登记登记簿复核员综合柜科目日结单装订保管现金业务会计凭证图2-1 会计凭证传递程序图第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法（2 2）会计凭证传递的基本原则。）会计凭证传递的基本原则。对于对于现金收入传票现金收入传票必须必须先收款，后记账先收款，后记账；对对现金付出传票现金付出传票必须必须先记账，后付款先记账，后付款，以保证，以保证会计出纳账款一致和防止差错；会
44、计出纳账款一致和防止差错；对对转账业务转账业务，必须，必须先记付款人账户，后记先记付款人账户，后记收款人账户；收款人账户；对于清算票据要对于清算票据要收妥进账收妥进账，以，以防止透支防止透支和和贯彻贯彻银行不垫款银行不垫款的原则。的原则。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法4 会计凭证的装订与保管会计凭证的装订与保管 为了保证会计核算资料完整无缺，便于事后为了保证会计核算资料完整无缺，便于事后查考，每日营业终了账务清理完毕后，要对会计查考，每日营业终了账务清理完毕后，要对会计凭证凭证按日整理装订按日整理装订。在装订前，要认真检查凭证。在装订前，要认真检查凭证和附件张数及有关戳
45、记是否完整齐全。装订时要和附件张数及有关戳记是否完整齐全。装订时要按照有关规定顺序排列，另加传票封面和封底，按照有关规定顺序排列，另加传票封面和封底，在装订绳处加封，并加盖有关人员名章，以明确在装订绳处加封，并加盖有关人员名章，以明确经济责任。如传票过多，可分册装订。经济责任。如传票过多，可分册装订。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法5 有价单证及重要空白凭证的管理有价单证及重要空白凭证的管理 有价单证有价单证是指待发行的印有固定面额的存单、票据和证是指待发行的印有固定面额的存单、票据和证券，如国库券、金融债券、定额存单、定额本票、定额支券，如国库券、金融债券、定额存单、定
46、额本票、定额支票等。这些有价单证一经银行签发就有支款效力，票等。这些有价单证一经银行签发就有支款效力，应视同应视同现金一样加强管理现金一样加强管理。重要空白凭证是指由银行印制、具有特定用途但尚未填写重要空白凭证是指由银行印制、具有特定用途但尚未填写和签章的空白凭证，如空白支票、汇票，不定额本票、存折、和签章的空白凭证，如空白支票、汇票，不定额本票、存折、存单、联行报单等。对重要空白凭证存单、联行报单等。对重要空白凭证通过表外科目核算通过表外科目核算，设，设置登记簿，按品种立户，并登记凭证起讫号码，由专人置登记簿，按品种立户，并登记凭证起讫号码，由专人负责管理，对出售、领用、运送、注销有严格手续
47、，并负责管理，对出售、领用、运送、注销有严格手续，并定期对账面结余和库存数字进行核对。定期对账面结余和库存数字进行核对。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法计账方法计账方法2.4 账务组织与账务处理账务组织与账务处理2.4.1 账务组织账务组织 账务组织是指各种账簿之间的相互关系以及同记账程序和账务组织是指各种账簿之间的相互关系以及同记账程序和核对方法的有机结合。账簿是以会计凭证为依据，全面地、核对方法的有机结合。账簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍，它由具有连续地、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍，它由具有专门格式的账页所组成。专门格式的账页所组成。
48、银行的账务组织包括明细核算和综合核算两大系统银行的账务组织包括明细核算和综合核算两大系统。两个系。两个系统的账簿都根据同一会计凭证统的账簿都根据同一会计凭证平行登记平行登记，双线核算双线核算。明细核算。明细核算对综合核算起对综合核算起细化和补充作用细化和补充作用，综合核算对明细核算起，综合核算对明细核算起统驭统驭作用作用。它们相互配合，相互补充，又相互联系，相互制约，。它们相互配合，相互补充，又相互联系，相互制约，构成银行会计核算完整的账务组织体系。构成银行会计核算完整的账务组织体系。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法账务组织与账务处理账务组织与账务处理1明细核算明细核算 明细核算由各种明
49、细核算由各种分户账、登记簿分户账、登记簿(卡卡)、余额表、余额表、现金收付日记簿现金收付日记簿组成，按户进行核算，它反映每组成，按户进行核算，它反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。其核算程序如图其核算程序如图2-2所示。所示。经济业务转账业务凭证现金业务凭证登记簿分户账余额表现金付出日记簿现金收入日记簿图2-2 明细核算程序图第二章第二章 基本核算方法基本核算方法账务组织与账务处理账务组织与账务处理2综合核算综合核算 综合核算是按科目进行核算，它是由综合核算是按科目进行核算，它是由科目日结单、总账、科目日结单、总账、日计表日计表组成，它反映
50、每一会计科目资金增减变化的总括情况。组成，它反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。通过综合核算，可以全面反映、监督银行业务和财务活动通过综合核算，可以全面反映、监督银行业务和财务活动情况，是编制各种会计报表的依据，也为考核政策、法规情况，是编制各种会计报表的依据，也为考核政策、法规的贯彻执行情况提供数据信息。其核算程序如图的贯彻执行情况提供数据信息。其核算程序如图2-32-3所示。所示。现金业务凭证科目日结单总账日计表转账业务凭证经济业务图2-3 综合核算程序图第二章第二章 基本核算方法基本核算方法账务组织与账务处理账务组织与账务处理2.4.2 账务处理账务处理 账务处理是指从办理业务，编制