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1、ACCA财务报表解释财务报表解释(jish)(jish)第一页，共一百四十六页。授课(shuk)(shuk)重点：在于提高企业管理者的财务分析能力在于对报表项目的理解(lji)(lji)与分析，而不是会计核算第二页，共一百四十六页。授课(shuk)(shuk)内容：管理机构（宏观环境）财务报表原则（会计核算原理）财务报表的结构和内容（按项目加以(jiy)(jiy)解释）财务报表分析第三页，共一百四十六页。财务报表的法规环境财务报表的法规环境(hunjng)(hunjng)(hunjng)(hunjng)财务报告委员会财务报告委员会国际会计准则委员会国际会计准则委员会审计师的作用审计师的作用“真
2、实与公允真实与公允”概念概念制约财务报表编制的法规制约财务报表编制的法规(fgu)(fgu)体系体系第四页，共一百四十六页。英国会计的宏观管理：英国会计的宏观管理：对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面：对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面：公司法的有关规定会计专业团体制订的会计专业团体制订的会计准则会计职业团体协商咨询委员会 会计准则委员会会计准则委员会 标准会计实务公告标准会计实务公告 会计准则理事会 财务报告准则此外，上市公司此外，上市公司(shn sh n s)(shn sh n s)还要遵守上市规则上市规则。以上三者共同构成制约公司会计的以上三者共同构成制约公司会计的“公认会计
3、实务公认会计实务”。第五页，共一百四十六页。公布(gngb)(gngb)的报表法定报表是法律法定报表是法律规定公司必须规定公司必须(bx)按照按照一定格式对外一定格式对外公布的报表公布的报表法定报表：法定报表：利润表利润表 资产资产(zchn)负债表负债表 董事会报告书董事会报告书 审计师向公司股东出具的审计报告审计师向公司股东出具的审计报告 当一家公司有子公司时，还包括合并报表当一家公司有子公司时，还包括合并报表第六页，共一百四十六页。会计准则的法律(fl)(fl)地位会计准则并没有明确的法律地位(dwi)(dwi)，法院也没有明确其准确地位(dwi)(dwi).但是，广泛接受的观点是：会计
4、准则确实得到了法律的支持。第七页，共一百四十六页。小型和中型规模(gum)(gum)公司在编制报表方面，小型和中型规模公司可以享受(xingshu)(xingshu)一些豁免（但是，这并不意味着中 小型公司可以减免编制 报表的法律责任）公司法给出了小型 和中型规模公司的定义第八页，共一百四十六页。公认(gngrn)(gngrn)会计实务GAAP公认会计实务（GAAP）是指制约(zhyu)(zhyu)企业会计实践的各种规定。在英国将其成为“英国的公认会计实务”（UKGAAP）英国的公认会计实务主要受下列因素制约：/公司法（主要是1985年公司法）/会计准则；/主板证券市场的上市规定。第九页，共一
5、百四十六页。公认(gngrn)(gngrn)会计实务GAAP公认(gngrn)(gngrn)会计实务还受其他一些非强制性因素的影响，如：国际会计准则 欧盟部长会议颁布的“公司法指令”其他国家的法律规定，尤其是美国其他国家的法律规定，尤其是美国第十页，共一百四十六页。审计师的作用和“真实(zhnsh)(zhnsh)与公允观点”的含义 审计师的作用就是审计师的作用就是检查检查和和判断判断公司报表的编制是否恰当公司报表的编制是否恰当.审计师必须按照审计实务委员会（审计师必须按照审计实务委员会（APBAPB）制定和发布的制定和发布的审计准审计准则公告则公告（statements of Auditing
6、 Standards)statements of Auditing Standards)的要求进行审计。的要求进行审计。审计师可以为企业的股东及其他信息使用者提供两种类型的服务。审计师可以为企业的股东及其他信息使用者提供两种类型的服务。对公司的业务和报表进行内涵丰富的复核；对公司的业务和报表进行内涵丰富的复核；对报表的编制情况出具对报表的编制情况出具(ch j)(ch j)公平的意见。公平的意见。第十一页，共一百四十六页。“真实与公允(gngyn)(gngyn)”（TFV）观点：西方国家的法律在法学上一般分为两类：英美法系（少量的成文法，大量的判例法）大陆法系（大量的成文法）大陆法系（大量的成
7、文法）公司法没有给TFV下定义，认为只有遵守(znshu)(znshu)会计准则和公司法，才算是显示TFV。审计师负责对公司报表是否符合TFV进行审计，并发表意见。第十二页，共一百四十六页。小型公司(n s)(n s)的审计在英国，审计费是昂贵的，1997年对小公司(n(n s)s)审计的有限豁免出台。从2000年7月31日开始，如果公司(n s)(n s)的营业收入低于100万英镑，就可以免除报表审计。第十三页，共一百四十六页。财务报表的目标(mbio)(mbio)会计主体会计主体(zht)(zht)财务报表的目标财务报表的目标财务报表要素财务报表要素财务报表的使用者财务报表的使用者财务报表
8、信息财务报表信息第十四页，共一百四十六页。财务报表的目的财务报表的目的(md)(md)财务报表的主要目的(md)(md)是提供有关会计主体财务状况以及在给定期间内财务运作情况的信息。第十五页，共一百四十六页。会计主体会计主体以盈利为目的的经济组织(zzh)(zzh)独立于所有者（P24）不一定是“法人”主体建立“簿记系统”第十六页，共一百四十六页。利润表利润表利润是收入大于支出所形成的差额企业的目的是为所有者赚取金钱。财务报表的目的之一是显示企业在一段时期内经营的盈亏(yngku)(yngku)状况。利润表就是用来显示企业在给定时期内盈利或亏损情况的报表。第十七页，共一百四十六页。财务状况财务
9、状况财务报表的另一目的是显示企业的财务状况。影响企业财务状况的主要因素有：企业控制的经济企业控制的经济(jngj)(jngj)资源资源 企业的财务结构 企业的流动性和偿付能力 企业适应周边环境的能力企业适应周边环境的能力第十八页，共一百四十六页。资产资产(zchn)(zchn)和负债和负债 资产资产 =负债负债 +权益权益 资产资产:是企业拥有或控制的有价值的资源是企业拥有或控制的有价值的资源例例:现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存商品、原料现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存商品、原料 负债负债:是对别人的欠款是对别人的欠款 例例:银行贷款、银行透支款、欠供货的货款、欠政府的税款银行贷款、
10、银行透支款、欠供货的货款、欠政府的税款 权益权益:所有者的资产的股份所有者的资产的股份(gfn)(gfn)例例:普通股、留存收益普通股、留存收益第十九页，共一百四十六页。财务报表的使用者财务报表的使用者对报表的需要(xyo)(xyo):为什么企业需要会计报表？如果企业运行是有效率的，它为什么还要编制财如果企业运行是有效率的，它为什么还要编制财务报表？务报表？答案很简单。企业之所以需要生成信息(xnx)来反映其从事的经济活动，是因为有好几类“用户群体”出于各种原因对企业的财务报表感兴趣。第二十页，共一百四十六页。资产、负债(f zhi)(f zhi)和会计等式交易对资产、负债和资本的影响交易对资
11、产、负债和资本的影响交易对利润的影响交易对利润的影响会计会计(kui j)(kui j)等式和经营等式等式和经营等式利润表和资产负债表的关系利润表和资产负债表的关系第二十一页，共一百四十六页。独立于其所有者的会计(kui j)(kui j)主体资本：是指所有者想企业投入的资金资本：是指所有者想企业投入的资金现金投资组合计划资本是获得回报为目的的投资。资本是获得回报为目的的投资。投入的资本是负债的一种形式。投入的资本是负债的一种形式。第二十二页，共一百四十六页。22221.分析(fnx)(fnx)交易业务它的来源.2.认定交易业务在会计帐目中的方面.l l也要认定交易业务在财也要认定交易业务在财
12、务报表中的位置务报表中的位置分析交易(jioy)(jioy)业务第二十三页，共一百四十六页。巴克成立了一个建筑咨询公司。分析下面(xi mian)(xi mian)的交易业务。交易(jioy)(jioy)业务的分析第二十四页，共一百四十六页。帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金（资产资产(zchn)(zchn)(2)所有者权益所有者权益(权益权益)巴克投资巴克投资(tu z)了了$50,000 在公司里并形成普通股在公司里并形成普通股投资(tu z)(tu z)第二十五页，共一百四十六页。巴克投资巴克投资(tu z)了了$50,000 在公司里并变成普通股在公司里并变成普通股投资(tu z)(
13、tu z)第二十六页，共一百四十六页。购货购买货物购买货物(huw)付了付了$4,800 的现金。的现金。帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金（资产资产(zchn)(2)存货存货 (资产资产)第二十七页，共一百四十六页。购货购买办公用品货物购买办公用品货物(huw)付了付了$4,800 的现金。的现金。第二十八页，共一百四十六页。购买(gumi)(gumi)设备公司公司(n s)购买设备付了购买设备付了$30,000 的现金的现金.帐目发生帐目发生(fshng)了了:(1)现金现金（资产资产)(2)设备设备(资产资产)第二十九页，共一百四十六页。购买(gumi)(gumi)设备公司购买公司购买
14、(gumi)设备付了设备付了$30,000 的现金。的现金。第三十页，共一百四十六页。应付账款公司购买公司购买(gumi)了了$9,400的办公用品，未付款。的办公用品，未付款。帐目发生帐目发生(fshng)了了:(1)存货存货（资产资产)(2)应付帐款（应付帐款（负债负债)第三十一页，共一百四十六页。应付账款公司购买公司购买(gumi)了了$9,400的办公用品，未付款的办公用品，未付款第三十二页，共一百四十六页。交易(jioy)(jioy)业务的分析下面为交易后出现的余额。注意下面为交易后出现的余额。注意(zh y)资产负债表反映的是余额资产负债表反映的是余额现在看交易中出现现在看交易中出
15、现(chxin)的收入和费用的收入和费用第三十三页，共一百四十六页。收入(shur)(shur)咨询服务收入咨询服务收入(shur)了了$9,800 的现金的现金.帐目帐目(zhn m)发生了发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)收入收入(权益权益)第三十四页，共一百四十六页。收入(shur)(shur)咨询服务收入咨询服务收入(shur)了了$9,800 的现金的现金.第三十五页，共一百四十六页。预付(y f)(y f)房租付了付了$2,800 的房租费给房屋租赁的房租费给房屋租赁(zln)公司。公司。帐目帐目(zhn m)发生了发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)房租费房租费(权益权
16、益)第三十六页，共一百四十六页。预付(y f)(y f)房租付了付了$2,800 的房租费给房屋租赁的房租费给房屋租赁(zln)公司。公司。第三十七页，共一百四十六页。付工资(gngz)(gngz)付工资付工资(gngz)$2,300.帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金(xinjn)（资产资产)(2)工资费用工资费用(权益权益)第三十八页，共一百四十六页。付工资(gngz)(gngz)付工资付工资(gngz)$2,300.第三十九页，共一百四十六页。应收账款(zhn kun)(zhn kun)公司购买公司购买(gumi)的办公用品太多，卖给的办公用品太多，卖给ABC公司价值公司价值$3,40
17、0，ABC同意同意30天内付款天内付款帐目发生帐目发生(fshng)了了:(1)应收账款应收账款（资产资产)(2)办公用品办公用品(资产资产)第四十页，共一百四十六页。应收账款(zhn kun)(zhn kun)公司购买的办公用品太多，卖给公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价值公司价值(jizh)$3,400，ABC同意同意30天内付款天内付款第四十一页，共一百四十六页。应收账款(zhn kun)(zhn kun)ABC公司公司(n s)在在10天内还款天内还款帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金(xinjn)（资产资产)(2)应收账款应收账款(资产资产)第四十二页，共一百四十六页。应收账
18、款(zhn kun)(zhn kun)ABC公司公司(n s)在在10天内还款天内还款第四十三页，共一百四十六页。既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交易都具有既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交易都具有既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交易都具有既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交易都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总双重影响，如果某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总双重影响，如果某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总双重影响，如果某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总额也会跟着改变。额也会跟着改变。额也会跟着改变。额也会跟着改变。任何一
19、笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等中以相等中以相等中以相等(xingdng)(xingdng)的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙去脉。去脉。去脉。去脉。复式簿记是一种会计系统，它反映了：复式簿记是一种会计系统，它反映了：复式簿记是一种会计系统，它反映了：复式簿记是一种会计系
20、统，它反映了：每笔交易都会产生两条会计记录；每笔交易都会产生两条会计记录；每笔交易都会产生两条会计记录；每笔交易都会产生两条会计记录；每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。复式薄记第四十四页，共一百四十六页。负债负债权益权益资产资产=+借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方资产资产 +-负债负债 -+权益权益 -+复式薄记Exh.2.10第四十五页，共一百四十六页。收入收入费用费用留存收益留存收益股利股利_+_借方 贷方留存收益留存收益 -+借方 贷方股
21、利股利 +-借方 贷方费用费用 +-借方 贷方收入收入 -+复式薄记Exh.2.11第四十六页，共一百四十六页。让我们来分析让我们来分析(fnx)一一些些JJs 服务公司的服务公司的交易业务。交易业务。第四十七页，共一百四十六页。在在2002年年5月月,杰克和他的家人投资杰克和他的家人投资$8,000注册了注册了JJs服务公司，杰克持有服务公司，杰克持有(ch yu)800股的股票。股的股票。资产资产(zchn)(zchn)=负债负债 +权益权益$8,000=0 +$8,000$8,000=0 +$8,000第四十八页，共一百四十六页。在在5月月2日日,JJs 购买一个购买一个(y)自动割草机
22、用了现金自动割草机用了现金$2,500.资产资产(zchn)(zchn)=负债负债 +权益权益$8,000=0 +$8,000$8,000=0 +$8,000第四十九页，共一百四十六页。在在5月月8日日,JJs 购买了一辆价值购买了一辆价值$15,000的货车的货车(huch)。JJs付付$2,000 的现金，并开出一张的现金，并开出一张$13,000 的应付票据。的应付票据。净资产净资产 =总资产总资产-总负债总负债(f zhi)(f zhi)$8,000=$8,000=$21,000 -$13,000 第五十页，共一百四十六页。在在5月月11日日,JJs 购买购买(gumi)零件零件$30
23、0，未付款未付款.第五十一页，共一百四十六页。5月月18日，日，JJs卖卖$150零件零件(ln jin)给给ABC公司，将在公司，将在30天内收到现金。天内收到现金。第五十二页，共一百四十六页。在在5月月25日日,ABC付给付给JJs$75 购零件购零件(ln jin)款。款。第五十三页，共一百四十六页。在在5月月28日日,JJs 付购零件付购零件(ln jin)款款$150。第五十四页，共一百四十六页。5月月29,JJs 在在5月份内月份内提供服务收入提供服务收入$750。所有所有(suyu)的客户付的客户付的是现金的是现金.资产资产(zchn)(zchn)=负债负债 +权益权益+赚取的利
24、润赚取的利润$21,900 =$13,150 +$8,000 +$750 第五十五页，共一百四十六页。5月月31日日,JJs 购买购买$50汽油汽油(qyu)用于割草机和汽车，用于割草机和汽车，付现金付现金.第五十六页，共一百四十六页。第五十七页，共一百四十六页。会计等式：资产负债资本任何交易任何交易(jioy)(jioy)事项的发生都不会破坏其平衡接受投资接受投资购置货摊和待售商品购置货摊和待售商品销售销售 留存利润留存利润 净资产增加净资产增加提存提存 付所有者报酬 提存（从利润中支付）付员工报酬 费用（从收入中支付）第五十八页，共一百四十六页。经营等式是联系(linx)(linx)利润和
25、会计等式变化的纽带5月月29,JJs 在在5月份月份(yufn)内内提供服务收入提供服务收入$750，所有的客户付的是现金。所有的客户付的是现金。5月月31日日,JJs 购买购买(gumi)$50汽油汽油用于割草机和汽车，付用于割草机和汽车，付现金。现金。第五十九页，共一百四十六页。经营等式：P35 当期利润当期净资产的增加当期提存当当期利润当期净资产的增加当期提存当 期投入期投入(tur)(tur)的资本的资本 当期利润当期投入的资本当期提存当期利润当期投入的资本当期提存 当期净资产的增加当期净资产的增加经营等式是联系利润和会计等式变化的纽带第六十页，共一百四十六页。权责权责权责权责(qun
26、 z)(qun z)发生制与收付实现制发生制与收付实现制发生制与收付实现制发生制与收付实现制 权责发生制：以权利或责任发生的时间作为收入与费用的确认时权责发生制：以权利或责任发生的时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑款项实际的收付时间。间，而不考虑款项实际的收付时间。收付实现制：以款项实际的收付时间作为收入与费用的确认时收付实现制：以款项实际的收付时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑权利或责任发生的时间。间，而不考虑权利或责任发生的时间。9 9月月1515日赊销商品一批，于日赊销商品一批，于1010月月2020日收到货款日收到货款20 00020 000元。元。一月份支付全年的保险费一月份
27、支付全年的保险费12 00012 000元。元。9 9月月1212日收到采购方预付货款日收到采购方预付货款30 00030 000元，于元，于1010月月5 5日向对方发送商品。日向对方发送商品。应收款项与应付款项应收款项与应付款项第六十一页，共一百四十六页。财务信息的质量特征(tzhng)(tzhng)和计量财务信息的质量特征财务信息的质量特征(tzhng)(tzhng)财务报告的计量原则财务报告的计量原则历史成本会计的局限性历史成本会计的局限性现值会计模型现值会计模型公共部门会计公共部门会计第六十二页，共一百四十六页。相关性相关性易懂性易懂性可靠性可靠性完整性完整性优良会计信息的质量(zh
28、ling)(zhling)特征客观性客观性及时性及时性可比性可比性第六十三页，共一百四十六页。计量(jling)(jling)原则与会计概念要使会计信息具有优良的质量特征，就应该根据公要使会计信息具有优良的质量特征，就应该根据公认的基本准则或概念来编制认的基本准则或概念来编制(binzh)(binzh)财务报表。会计很多财务报表。会计很多概念，这里介绍概念，这里介绍4 4种：种：持续持续(chx)(chx)经营原则经营原则谨慎原则谨慎原则应计制原则和配比原则应计制原则和配比原则重要性原则重要性原则第六十四页，共一百四十六页。持续持续(chx)(chx)(chx)(chx)经营原则经营原则持续经
29、营原则持续经营原则(yunz)(yunz)是指在为一个是指在为一个主体编制财务报表时，应该假设主体编制财务报表时，应该假设该主体会持续存在下去，不会解该主体会持续存在下去，不会解散或破产散或破产第六十五页，共一百四十六页。谨慎谨慎(jnshn)(jnshn)(jnshn)(jnshn)原则原则谨谨慎慎意意味味着着采采用用小小心心或或保保守守的的做做法法。在在会会计计中中，谨谨慎慎的的含含义义(hny)(hny)包包括括在在真真正出现问题之前就作好准备。正出现问题之前就作好准备。谨谨慎慎原原则则阐阐述述的的是是当当存存在在多多种种会会计计程程序序或或计计价价方方法法可可供供选选择择时时，应应该该
30、选选用用那那种种最最为为谨谨慎慎地地反反映映企企业业财财务务状况或财务成果的程序或方法。状况或财务成果的程序或方法。第六十六页，共一百四十六页。应计制原则应计制原则(yunz)(yunz)(yunz)(yunz)和配比原则和配比原则(yunz)(yunz)(yunz)(yunz)会计中的应计制原则（会计中的应计制原则（accruals accruals conceptconcept）是指在计量期间的利是指在计量期间的利润润(lrn)(lrn)(lrn)(lrn)时，必须将收入与为取得时，必须将收入与为取得收入而发生的费用相配比。另外，收入而发生的费用相配比。另外，给定期间的收入与支出必须能够给
31、定期间的收入与支出必须能够合理地归入该期间。合理地归入该期间。应计制原则是会计中一条十分重应计制原则是会计中一条十分重要的原则要的原则.第六十七页，共一百四十六页。重要性原则重要性原则(yunz)(yunz)(yunz)(yunz)重重要要性性原原则则是是指指只只有有那那些些金金额额重重大大或或性性质质重重要要的的项项目目才才能能够够影影响响财财务务报报表表所所要要求求的的真实真实(zhnsh)(zhnsh)与公允原则。与公允原则。第六十八页，共一百四十六页。历史成本(chngbn)(chngbn)惯例 资产一般，但不总是，以历史成本列示在帐目中。资产一般，但不总是，以历史成本列示在帐目中。供
32、考虑的计价方法有：供考虑的计价方法有：机器的原始成本（历史成本）机器的原始成本（历史成本）机器的净值（折余价值）机器的净值（折余价值）该机器在二手市场上的售卖价（变现价值）该机器在二手市场上的售卖价（变现价值）购置一台同样的机器来代替旧机器所需支付的成本（重置价值）购置一台同样的机器来代替旧机器所需支付的成本（重置价值）考考虑虑到到过过去去两两年年里里的的技技术术进进步步因因素素，购购置置一一台台更更为为先先进进的的机机器器来来代代替替旧旧机机器器所所需需支支付的成本付的成本 该该机机器器的的“经经济济价价值值”，即即预预期期(yq)(yq)它它在在剩剩余余年年限限中中可可能能为为企企业业带带
33、来来的的利润的净现值利润的净现值第六十九页，共一百四十六页。历史(lsh)(lsh)成本的局限性编编制制财财务务报报表表有有两两大大传传统统理理由：由：满足(mnz)(mnz)企业所有者的信息需求 帮帮助助管管理理层层控控制制企企业业，并并对对企业未来进行决策。企业未来进行决策。第七十页，共一百四十六页。历史(lsh)(lsh)成本的局限性固定资产价值是不切实际的在高通货膨胀时期，利润可能严重高估无法报告货币性项目的收益(shuy)(shuy)利润（或损矢）长期的比较不切实际第七十一页，共一百四十六页。现值会计(kui j)(kui j)模型“物价变动(bindng)(bindng)会计会计”
34、的类型：的类型：一般价格变动会计基础一般价格变动会计基础 现值基础现值基础现时购买力会计现时购买力会计现时成本会计现值会计的未来第七十二页，共一百四十六页。第5章 利润表有限公司 股票的种类股票的种类 股本和股利股本和股利 宣布股利和支付宣布股利和支付(zhf)(zhf)股利有限责任公开公司和私人公司 有限公司的财务报表有限公司的财务报表第七十三页，共一百四十六页。利润表的形式：基本格式(g shi)(g shi)：利润的五个层次利润的五个层次营业收入营业收入销售成本销售成本毛利毛利期间费用期间费用营业利润营业利润例外项目例外项目长期投资收益长期投资收益税息前正常活动利润税息前正常活动利润净利
35、息收益净利息收益税前正常活动利润税前正常活动利润正常活动利润引起的税金正常活动利润引起的税金正常活动税后利润正常活动税后利润股利股利本年度留存利润本年度留存利润第七十四页，共一百四十六页。继续经营、收购和终止经营期间费用：销售成本、推销成本、管理费用投资收益利息例外项目和非常项目 区别：-例外项目属于正常经营活动所产生；例外项目属于正常经营活动所产生；-每股收益每股收益(shuy)(shuy)的计算包括例外项目，而的计算包括例外项目，而 不包括非常项目。不包括非常项目。第七十五页，共一百四十六页。P73 练习(linx)(linx)与思考5.1 2002 20012002 2001营业收入营业
36、收入(shur)(shur)继续经营继续经营 171 171（200-22-7200-22-7）154 154（180-26180-26）收购收购 7 7 终止经营终止经营 22 26 22 26营业收入合计营业收入合计 200 180 200 180销售成本销售成本 （6060）（8080）毛利毛利 140 100 140 100分销成本分销成本 （2525）（2020）管理费用管理费用 （47.8)(50-2.2)(45)47.8)(50-2.2)(45)营业利润营业利润 继续经营继续经营 72.7(65+2.2-1.5+7)41 72.7(65+2.2-1.5+7)41收购收购 1.5
37、1.5 终止经营终止经营 （7 7）（6 6）营业利润合计营业利润合计 67.2 35 67.2 35例外项目例外项目 （2.2)2.2)税息前正常活动利润税息前正常活动利润 65 35 65 35第七十六页，共一百四十六页。税金(shu jn)(shu jn)以前年度计提准备不足或过度递延税款会计(kui j)(kui j)利润与应税利润递延税款的意义递延税款资产 -指企业预先缴纳税款。递延税款负债 -指企业推迟缴纳税款，有避税作用。指企业推迟缴纳税款，有避税作用。第七十七页，共一百四十六页。永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异l l定义：定义：定义：定义：税法(shu f)(shu f
38、)与准则对收入、费用的确认相反，与准则对收入、费用的确认相反，由政策导向决定。由政策导向决定。l l永久性差异的表现：永久性差异的表现：永久性差异的表现：永久性差异的表现：企业购买国债的利息收入企业购买国债的利息收入企业投资分得的股利收入企业投资分得的股利收入超标准的向非金融机构借款的利息支出、职工工超标准的向非金融机构借款的利息支出、职工工资、业务招待费、捐赠支出等资、业务招待费、捐赠支出等第七十八页，共一百四十六页。时间性差异：时间性差异：时间性差异：时间性差异：l l定义定义：指税法指税法(shu f)(shu f)与准则对收入、费用的确认相同，只是时间有差异。l l时间性差异的表现时间
39、性差异的表现：资产的分类差异资产的分类差异资产与费用转化所运用的方法差异：坏帐处理、资产与费用转化所运用的方法差异：坏帐处理、对已耗用存货或已发出存货的计价、固定资产折对已耗用存货或已发出存货的计价、固定资产折旧的处理等旧的处理等第七十九页，共一百四十六页。时间性差异举例加速资本抵减 采用应计制原则：采用应计制原则：2004 2005 20062004 2005 2006税前利润税前利润 150 000 150 000 150 000 150 000 150 000 150 000税金税金(shu jn)(shu jn)45 000 45 000 45 000 45 000 45 000 45
40、 000税后利润税后利润 105 000 105 000 105 000 105 000 105 000 105 000 收益和每股收益收益和每股收益 计算每股收益时不包含非常项目引起的损益计算每股收益时不包含非常项目引起的损益 每股收益每股收益 标题每股收益标题每股收益（完全）稀释的每股收益（完全）稀释的每股收益 分部报告分部报告第八十页，共一百四十六页。第6章 资产(zchn)(zchn)负债表资产负债表的格式：报告式：按重要性排列，重视企业长期财务实力的反报告式：按重要性排列，重视企业长期财务实力的反映。映。我国采用(ciyng)(ciyng)账户式：按流动性排列，重视企业偿债能力和营运
41、能力的反映。第八十一页，共一百四十六页。流动资产流动资产 存货存货 存货分类存货分类 P95P95 存货盘点存货盘点(确定存货的实物量）确定存货的实物量）期末存货估价（确定存货的价值）期末存货估价（确定存货的价值）历史成本历史成本 现行重置成本现行重置成本 可变现净值可变现净值 预期销售价格预期销售价格 成本与市价孰低法（第九号标准会计成本与市价孰低法（第九号标准会计(kui j)(kui j)实务公告）实务公告）确定购货成本确定购货成本存货发出的计价存货发出的计价 存货的分类存货的分类第八十二页，共一百四十六页。长期在产品例：已确定例：已确定(qudng)(qudng)完成的合同收入完成的合
42、同收入 367 367 已收合同款已收合同款 400 400 已发生的全部成本已发生的全部成本 375 375 已转作销售成本的部分已转作销售成本的部分 305 305 可预见损失可预见损失 30 30 长期在产品长期在产品发生至当日的成本发生至当日的成本 375 375减：计入利润表的销售成本减：计入利润表的销售成本 （305305）70 70减：其他可预见损失减：其他可预见损失 （3030）40 40减：已经收到但尚未转成利润表中减：已经收到但尚未转成利润表中 营业收入的预收款营业收入的预收款 （3333）（400-367400-367）资产负债表中在产品的价值资产负债表中在产品的价值 7
43、 7 第八十三页，共一百四十六页。负债负债的分类预收账款 其他应付款其他应付款 应计项目应计项目(xingm)(xingm)递延收益第八十四页，共一百四十六页。租赁会计 融资租赁融资租赁 经营经营(jngyng)(jngyng)租赁 租赁期限租赁期限 长期长期 短期短期 租赁期间的租赁期间的 出租方出租方 出租方出租方 所有权归属所有权归属 租赁期满的租赁期满的 承租方具有承租方具有 出租方出租方 所有权归属所有权归属 选择权选择权风险承担方风险承担方 承租方承租方 出租方出租方计提折旧方计提折旧方 承租方承租方 出租方出租方设备维护方设备维护方 承租方承租方 出租方出租方经济实质经济实质 分
44、期付款购买设备分期付款购买设备 普通租赁普通租赁 第八十五页，共一百四十六页。经营租赁会计融资租赁会计（遵循实质重于形式原则）承租方的基本处理原则：视同自有资产视同自有资产 租赁资产按公允价值计价租赁资产按公允价值计价 按期计提折旧按期计提折旧 视出租方为债权人视出租方为债权人 应付租金中包含利息和本金应付租金中包含利息和本金(bnjn)(bnjn)（设备价款）两部分（设备价款）两部分出租方的基本处理原则：不再视为自有资产不再视为自有资产 视为一项长期债权视为一项长期债权 收取的利息作为营业收入收取的利息作为营业收入 收取的本金视为长期债权的分期清偿收取的本金视为长期债权的分期清偿 在报表中的
45、披露在报表中的披露第八十六页，共一百四十六页。准备定义 与负债的区别与负债的区别 计提准备的后果计提准备的后果 计提的准备在报表中的确认计提的准备在报表中的确认计提准备的变更准备的使用准备举例 重组重组(zhn z)(zhn z)准备准备披露第八十七页，共一百四十六页。或有事项(shxing)(shxing)或有负债 或有资产或有资产 或有事项不在财务报表正表中确认，但需在附注中予以披露。或有事项不在财务报表正表中确认，但需在附注中予以披露。“放掉放掉”P112页的流程图：页的流程图：极有可能引起现金流出极有可能引起现金流出 可靠地估计可靠地估计 计提准备计提准备 无法可靠地估计无法可靠地估计
46、由过去事项引起的义务由过去事项引起的义务 或有负债或有负债 可能性不大可能性不大 （50%50%）可能性极小可能性极小 不做任何处理不做任何处理第八十八页，共一百四十六页。资产负债表日后事项(shxing)(shxing)定义定义 会计处理会计处理 调整事项调整事项非调整事项“粉饰门面粉饰门面”披露要求披露要求报告交易的实质实质重于形式原则融资租赁视同自有资产 将准子公司纳入合并范围，以防止表外操纵报表将准子公司纳入合并范围，以防止表外操纵报表第八十九页，共一百四十六页。操纵会计 提前确认收入 损失冲减公积，而不计入当期损益损失冲减公积，而不计入当期损益资产(zchn)(zchn)负债表外融资
47、 寄售存货寄售存货售出和回租协议 证券化资产证券化资产 贷款贷款银行银行 顾客顾客 出售出售 抵押抵押抵押品抵押品 购买购买 利用抵押资产获利利用抵押资产获利 融资融资 支付利息或股利支付利息或股利特定公司特定公司 发行证券（资产背景的证券）发行证券（资产背景的证券）第九十页，共一百四十六页。以前年度调整(tiozhng)(tiozhng)非重大误差将其差异在当期报表中调整 重大误差重大误差根本性误差和会计政策变更根本性误差和会计政策变更 进行前期调整（重新列示以前年 度会计报表）度会计报表）第九十一页，共一百四十六页。第7章 固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)固定资产的分类固定
48、资产的计价(j ji)(j ji)折旧固定资产价值的重估固定资产的披露第九十二页，共一百四十六页。固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)的分类：有形(yuxng)(yuxng)固定资产无形固定资产长期投资第九十三页，共一百四十六页。固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)的计价：原始成本的确定：外购外购 自行建造自行建造融资(rn z)(rn z)租入租入账面净值的确定：原始成本减去累计折旧发生永久性减值时的计价：固定资产价值的重估：第九十四页，共一百四十六页。折旧(zhji)(zhji)：折旧的定义：折旧总额折旧总额=原始成本（重估价值）原始成本（重估价值）-预计净残值预计
49、净残值报表中折旧的列示：折旧费用折旧费用 累计折旧累计折旧 折旧的计算方法折旧的计算方法（遵循（遵循(zn xn)(zn xn)一致性）一致性）直线法直线法 余额递减法余额递减法 工作量法工作量法第九十五页，共一百四十六页。对折旧的误解：账面净值等于可变现净值账面净值等于可变现净值 计提折旧是为了更换资产计提折旧是为了更换资产固定资产价值的下跌 减值准备与当期计提的折旧费合并计入当期费用减值准备与当期计提的折旧费合并计入当期费用折旧不是现金费用 计提折旧符合计提折旧符合(fh)(fh)权责发生制权责发生制第九十六页，共一百四十六页。固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)清理：在使用年
50、限结束前出售清理(qngl)(qngl)收益或清理(qngl)(qngl)损失 金额巨大时，作为非常项目金额巨大时，作为非常项目等于销售净额减去账面净额 第九十七页，共一百四十六页。固定资产在报表(bobio)(bobio)中的披露：正表中仅披露固定资产的账面净值附注中披露 对其成本和折旧变化的分析（如对其成本和折旧变化的分析（如P139所示）各项固定资产的价值以及各项固定资产的价值以及(yj)(yj)计价的年份计价的年份 资产在当期评估的有关情况资产在当期评估的有关情况资产按规定重新分类第九十八页，共一百四十六页。第十五号财务报告准则关于有形(yuxng)(yuxng)固定资产的规定：初始计