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1、审计案例研究形考作业（四）讲评一、判断正误并说明理由1.如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保存意见类型的审计报告。答案：错误理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保存意见或拒绝表达意见的审计报告。2审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。答案：错误理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应当在审计过程中就要考虑期后事项的审计。3审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案
2、：错误理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证钞票收支的截止期。4审计人员在完毕审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。答案：对理由：独立审计具体准则第24号-与管理当局的沟通第十六条第五款之规定。5审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。答案：错误理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。二、单项案例分析题第八章 1对期初余额进行审核依赖的重要资料有哪些？答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文献；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。2审计人员江芳对华光
3、公司的期后事项实行审计的意义何在？ 答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实行必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才干使得会计报表审计具有完整性。 3.对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观测客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及也许存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部
4、发布的关联方之间出售资产等有关会计解决问题暂行规定，该等或有负债也许影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务解决，注册会计师建议将其作账务解决并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。答:针对（1），注册会计师应出具保存意见或拒绝表达意见的审计报告，未曾观测存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保存意见或拒绝表达意见的审计报告。针对（2），应签发拒绝表达意见审计报告。针对（3），注册会计师应出具无保存意见加解释说明段。针对（4），注册会计师应出具保存意见审计报告。第九章 1. 验资项目组验资的重要依据是什么? 对中
5、昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？答：验资项目组依据独立审计实务公告第l号验资的规定，对京江有限责任公司实行验资。设立验资所获取的验资证据表白三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2023年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于2023年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于2023年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。 2结合“黎夏
6、公司总经理任期目的履行情况表”分析黎夏公司2023年的经济效益总体水平低于2023年的重要因素。答:由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达成委托经营协议中预定的任期目的。虽然2023年的主营业务收入等指标未能完毕任期目的，但2023年相同指标的完毕情况良好，填补了次年的局限性，使两年平均水平仍达成了总经理任期目的。就整体分析，黎夏公司2023年的经济效益总体水平不如2023年。特别是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2023年均低于2023年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威进一步调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观
7、经济环境、国家宏观政策调整的影响。2023年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2023年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的重要因素。第十章 1“安然事件”中，安达信缺少审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？答：安达信缺少独立性的表现：数年来安达信一直为安然提供审计和会计征询服务，仅2023年安达信从安然公司收取的审计和会计征询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门
8、为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用；从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。 暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位假如不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果，这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的规定。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计征询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务
9、活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不也许在具有独立性。 提出的应对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。严禁会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他公司提供管理和会计征询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。2会计师事务所为什么必须审慎选择客户？答：(1)会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是减少与那些缺少正
10、直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很也许会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应当考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完毕委托所需要的人力资源等。 (2)为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：拟定也许涉及执业责任的相关风险；拟定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。三、综合案例分析题 资料某合资公司中方通过本地甲公司对该合资公司投资。验资时，审计人员审查
11、有关投入资本的记录为： 1甲公司垫付合资公司原材料采购货款10万元。借记“原材料”，贷记“其他应付款甲公司”。2甲公司为合资公司支付建筑公司工程款120万元。借记“其他应付款建筑公司”，贷记“其他应付款甲公司”。3甲公司汇来人民币10万元。借记“银行存款”，贷记“其他应付款甲公司”。4工程竣工决算150万元。借记“固定资产”，贷记“其他应付款建筑公司”。5竣工固定资产转作中方投资。借记“其他应付款甲公司”，贷记“实收资本”。6合资公司支付建筑公司工程尾款30万元。借记“其他应付款建筑公司”，贷记“银行存款”。规定根据上述资料，计算分析中方投资并提出验资意见。答案：1.通过甲公司的投资要有合资外方的认可证明。2.竣工固定资产转作中方投资要在协议中有规定，并经合资公司验收。3.若上述两点证实后，中方的实际投资为140万元（原材料10万元+工程款120万元+人民币汇款10万元）。4.合资公司用自有资金偿还建筑公司债务后，“其他应付款甲公司”科目的借方余额10万元实际为中方资本的应投未投数。审计人员应建议公司补投。