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1、高级财务会计-终极版 五、实物题（注意：会计分录的写法要规范，先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，规定借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。）1、P公司为母公司，2023年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并可以控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2023万元，盈余公积为800万元，未分派利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2023年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400
2、万元；2023年宣告分派2023年钞票股利1000万元，无其他所有者权益变动。2023年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2023年宣告分派2023年钞票股利1100万元。 （2）P公司2023年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2023年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2023年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元；2023年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2023年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用
3、年限5年，预计净产值为零，按直线法提折旧。规定：（1）编制P公司2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2023年12月31日和2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2023年和2023年的合并抵销分录。（金额单位用万元表达。）(1)2023年1月1日投资时：借：长期股权投资-Q公司 33000 贷：银行存款 330002023年分派2023年钞票股利1000万元:借：应收股利 800（1000*80%） 贷：长期股权投资-Q公司 800借：银行存款 800 贷:应收股利 8002023年宣告分派2023年钞票股利1100万
4、元：应收股利=1100*80%=880万元 应收股利累计数=800+880=1680万元投资后应得净利累计数=0+4000*80%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资-Q公司 800 贷：投资收益 1680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000*80%-1000*80%=35400万元。2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%
5、=38520万元。 （3）2023年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2023 盈余公积-年初 800 盈余公积-本年 400未分派利润-年末 9800（7200+4000-400-1000）商誉 1000（33000-40000*80%）贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600（30000+2023+1200+9800）*20%借：投资收益 3200 少数股东损益 800未分派利润-年初 7200贷:提取盈余公积 400 对所有者（或股东）的分派 1000 未分派利润-年末 98002）内部商业销售业务借：营业收入 500（100*5） 贷：营业成本 500借：
6、营业成本 8040*（5-3） 贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产-原价 40借：固定资产-累计折旧 4（40/5*6/12） 贷：管理费用 42023年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2023 盈余公积-年初 1200 盈余公积-本年 500未分派利润-年末 13200（9800+5000-500-1100） 商誉 1000（38520-46900*80%）贷：长期股权投资 38520少数股东权益 9380 （30000+2023+1700+13200）20%借：投资收益 4000少数股东损益 1000未分派利润-年初 9
7、800贷：提取盈余公积 500 对投资者（或股东）的分派 1100 未分派利润-年末 132002）内部商品销售业务A产品：借：未分派利润-年初 80 贷：营业成本 80B产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 6020*（6-3） 贷：存货 603）内部固定资产交易借：未分派利润-年初 40 贷：固定资产-原价 40借：固定资产-累计折旧 4 贷：未分派利润-年初 4借：固定资产-累计折旧 8 贷：管理费用 82、A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业公司）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机
8、器的售价为40000元，成本为30000元。假设第一年年末、次年年末该机器的科受贿金额分别为30000元、21500元。规定：编制第一年（固定资产内部交易当期）及次年合并抵销分录。解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：借：营业收入 40000 贷：营业成本 30000 固定资产-原价 10000交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：固定资产-累计折旧 2023 贷：管理费用 2023第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32023元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元由于该固定资产可收回金额低于B公司固
9、定资产账面价值2023元，B公司在个别财务报表中计提了2023元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时：借：固定资产-减值准备 2023 贷：资产减值损失 2023（2）次年编制合并财务报表是，将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销：借：未分派利润-年初 10000 贷：固定资产-原价 10000将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产-累计折旧 2023 贷：未分派利润-年初 2023将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准
10、备予以抵销：借：固定资产-减值准备 2023 贷：未分派利润-年初 2023 将次年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：次年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2023）/4=7500（元）次年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）次年该固定资产多计提的折旧为1500（7500-6000）元，编制抵销分录时：借：固定资产
11、累计折旧 1500 贷：管理费用 1500将次年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：次年年末B公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2023-7500）=22500（元）由于次年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，B公司补提固定资产减值准备1000元。次年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000（元）由于次年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，次年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为:借：固定资产-减值准备 1000 贷：资产
12、减值损失 10003、20X2年1月1日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为5年。 办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租凭协议规定，租凭开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、次年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租凭期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。规定：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计解决。解：（1）承租人（甲公司）的会计解决该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作
13、为经营租凭解决。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额拟定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为：2023年1月1日（租凭开始日）借：长期待摊费用 1150000 贷：银行存款 11500002023年、2023、2023、202312月31日借：管理费用 350000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 2600002023年12月31日借：管理费用 350000 贷：银行存款 240000 长期待摊费用 110000 （2）出租人（乙公司）的会计解决此项租凭租金总额为17
14、50000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。应做的会计分录为：2023年1月1日借：银行存款 1150000 贷：应收账款 11500002023年、2023、2023、202312月31日借：银行存款 90000应收账款 260000 贷：租凭收入 3500002023年12月31日借：银行存款 240000 应收账款 110000 贷：租凭收入 3500004、2023年12月1日，M公司与N公司签订了一份租凭协议。该协议的有关内容如下：（1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是2023年1月1日，租凭期3年（即2023年1月1日2023年1月1日）。（2）自2023年1
15、月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担。估计每年约为12023元。（4）该设备在2023年1月1日的公允价值为742023元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租凭协议规定的利率为7%（6个月利率）（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租凭资产的公允价值为82023元。（8）2023年和2023年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：（1）2023年12月20日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费
16、24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2023年、2023年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。（5）2023年1月1日，支付该设备价款1000元。规定：根据以上资料，（1）判断租凭类型；（2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，拟定租凭资产的入账价值。已知：PA（6期，7%）=4.767；PV（6期，7%）=0.666；（3）计算未确认的融资费用；（4）编制M公司2023年1月1日租入资产的会计分录；（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录。 解：（1）判断租赁类型由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的
17、选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82023=1.2%5%），因此2023年1月1日就可判断M公司将行使这种选择权，符合融资租凭的标准。（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，拟定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000*6+1000=961000（元）最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386742023根据2023年2月发布的CAS21规定：“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值两者中较低的金额作为租凭资产的入账价值”，拟定租凭资产入
18、账价值应为742023元。（3）计算未确认的融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=96=219000元（4）M公司2023年1月1日租入资产的会计分录借：固定资产-融资租入固定资产 742023 未确认融资费用 219000货：长期应付款应付融资租凭款 961000（5）M公司2023年11月16日初始直接费用的会计分录借：固定资产-融资租入固定资产 24200 贷：银行存款 242005.甲公司在2023年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表 编制单位： 2023年1月21日 单位：元 资产行次金额行次负债及所有者权
19、益金额流动资产：流动负债：货币资金100380短期借款1341000交易性金融资产55000应付票据84989应收票据应付账款141526.81应收账款84000其他应付款8342其他应收款17023应付职工薪酬118709存款604279应交税费96259.85流动资产合计860682流动负债合计1790826.66非流动资产：非流动负债：长期股权投资635900长期借款4530000固定资产2089687非流动负债合计4530000在建工程1476320股东权益：工程物价202300实收资本800000无形资产439922资本公积20230非流动资产合计4841829盈余公积23767.6
20、4未分派利润-1462083.3股东权益合计-618315.66资产合计5702511负债及股东权益合计5702511除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：(1) 固定资产中有一原值为600000元，累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款400000元提供了担保。(2) 应收账款中有20230元为应收甲公司的贷款，应付账款中有30000元为应付甲公司的材料款。甲公司已提出行使抵销权的申请并通过破产管理人批准。(3) 破产管理人发现破产公司在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值150000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。(4) 货币资金中有钞票1
21、000元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。(5) 存货中有原材料202300元，库存商品404279元。(6) 除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产原值为1780000元，累计折旧为240313元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计解决。 解：（1）确认担保资产借：担保资产-固定资产 400000 破产资产-固定资产 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产-房屋 600000（2）确认抵销资产借：抵销资产-应收账款-甲公司 20230 贷：应收账款-甲公司 20230（3）确认破产资产借：破产资产-设备 150000 贷：清算损益 150000
22、（4）确认破产资产借：破产资产-其他货币资金 10000-银行存款 89380-钞票 1000-原材料 202300-库存商品 404279 -交易性金融资 55000-应收账款 64000-其他应收款 17023-固定资产1539687 -无形资产 439922 -在建工程 1476320-工程物资 202300-长期股权投资 635900 累计折旧 240313贷：钞票 1000 银行存款 89380 其他货币资金 10000 交易性金融资产 55000原材料 202300库存商品 404279 应收账款 64000其他应收款 17023固定资产 1780000在建工程 476320工程物
23、资 202300无形资产 439922 长期股权投资 635900 1、2023年1月1日，公司支付180000元钞票购买公司的所有净资产并承担所有负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12023540004202312023负债与所有者权益总额108000根据上述资料拟定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值
24、的差额42023元作为外购商誉解决。A公司应进行如下账务解决：借：流动资产 30000 固定资产120230 商誉 42023 贷：银行存款180000 负债 120232、2023年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的公司合并，参与合并公司在2023年6月30日公司合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2023年6月30日 单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12
25、802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈金公积300未分派利润660所有者权益合计33606570规定：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算拟定合并商誉
26、，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉公司合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 5 2506 57070%5 2504 599651（万元） 应编制的抵销分录：借：存货1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分派利润 6 600 000 商誉 6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 0003、甲公司和乙公司
27、为不同集团的两家公司。有关公司合并资料如下：（1）2023年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2023年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2023万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。规定：（1）拟定购买方。（2）拟定购买日。（3）计算拟定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
28、（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为2023年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980万元（4）处置固定资产收益=2100-(2023-200)=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元（5）借:固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2023借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出-处置无形资产损失 100贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入-处置固定资产收益 300（6）购买日商誉=29
29、80-350080%=180万元4、甲公司于2023年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所标。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 900 000贷：银行存款 900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权
30、益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分派利润,其中盈余公积调增10000元, 未分派利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000无形资产 40 000股本800 000资本公积 50 000 盈余公积20 000未分派利润 30 000贷：长期股权投资 900 000 盈余公积10 000甲公司合并资产负债表2023年1月1日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000短期借款520230交易性金融资产150000应付账款554000应收账
31、款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000固定资产3520230股本2202300无形资产340000资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000未分派利润590000所有权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计68000005、A公司和B公司同属于S公司控制。2023年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：规定：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表
32、工作底稿。解：对B公司的投资成本=60000090%=540000（元） 应增长的股本=100000股1元=100000（元）应增长的资本公积=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元）未分派利润=B公司未分派利润5000090%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000 贷：股本100 000 资本公积440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分派利润 45 000记
33、录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2023年6月30日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额钞票310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620230应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分派利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股
34、东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400 000 资本公积40 000 盈余公积110 000 未分派利润 50 000货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2023年6月30日 单位：元项目 公司 公司（账面金额） 合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方钞票 310000 250000 560000 560000交易性金融资产 130000 120230 250000 250000应收账款 240000 180000 420230 420230其他流动资
35、产 370000 260000 630000 630000长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000固定资产 540000 300000 840000 840000无形资产 60000 40000 100000 100000资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000长期借款 620230 400000 1020230 1020230负债合计 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000
36、 700000资本公积 426000 40000 466000 40000 426000盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000未分派利润 145000 50000 195000 50000 145000少数股东权益 60000 60000所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520230抵销分录合计 600000 6000001、P公司为母公司，2023年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并可以控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其
37、中：股本为30000万元，资本公积为2023万元，盈余公积为800万元，未分派利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2023年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2023年宣告分派2023年钞票股利1000万元，无其他所有者权益变动。2023年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2023年宣告分派2023年钞票股利1100万元。（2）P公司2023年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2023年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2023年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2023