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1、百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：第五章 借贷记账法下重要经济业务的账务解决考试大纲基本规定1. 掌握公司资金的循环与周转过程2. 掌握核算公司重要经济业务的会计科目3. 掌握公司重要经济业务的账务解决4. 掌握公司净利润的计算5. 掌握公司净利润的分派 第一节 公司的重要经济业务 本章以制造型公司为例，讲述公司重要经济业务的核算。 制造型公司（以下简称公司）的重要经济业务涉及： 资金筹集业务 生产准备业务 产品生产业务 商品销售业务 利润计算及其分派业务 1.资金筹集业务（本章第二节） 公司的
2、资金筹集重要是吸取所有者向公司投入资金和 公司向银行等金融机构借款这两种形式 这一环节取得的资金重要表现为货币资金。 2.生产准备业务（本章第三节、第四节） 是动用筹集来的货币资金购买机器设备和材料物资以形成公司的生产能力的过程 重要涉及固定资产的购置业务和材料的采购业务 资金筹集业务取得的货币资金在这一环节转化为实物资金 3.产品生产业务（本章第五节） 产品生产业务是形成产品实体的环节，也是生产经营过程的核心环节 这一环节的资金运动实质上是实物资金向生产资金转化的过程，即资金由生产准备环节进入生产环节。而在产品生产竣工后，生产资金进一步转化为成品资金 4.产品销售业务（本章第六节） 是公司产
3、品价值的实现环节 在这一环节，资金运动表现为成品资金通过销售实现再次转化为货币资金 5.利润的形成与分派业务（本章第七节、第八节） 是综合测算公司经营成果并且对投资者进行补偿的业务环节 在这一业务环节中，资金运动重要表现为部分资金通过利润分派退出公司，而剩余部分资金则会继续进入下一个资金循环过程 第二节资金筹集业务的账务解决【知识点1】所有者权益筹资业务1.所有者投入资本的构成所有者投入资本分类按照投资主体的不同：国家资本金；法人资本金；个人资本金；外商资本金所有者投入资本构成涉及实收资本（或“股本”）、资本公积投资者的出资方式货币出资非货币货币出资：实物、知识产权、土地使用权【提醒1】实收资
4、本（或股本）是指公司的投资者按照公司章程、协议或协议的约定，实际投入公司的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。【提醒2】资本公积是公司收到投资者投入的超过其在公司注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。重要用于转增资本。2.账户设立“实收资本（或股本）”账户账户的性质“实收资本”账户（股份有限公司一般设立“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算公司接受投资者投入的实收资本账户的结构贷方登记所有者投入公司资本金的增长额；借方登记所有者投入公司资本金的减少额期末余额在贷方，反映公司期末实收资本（或股本）总额“资本公积”账户账户的性质“资
5、本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算公司收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计人所有者权益的利得和损失账户的结构借方登记资本公积的减少额贷方登记资本公积的增长额期末余额在贷方，反映公司期末资本公积的结余数额“银行存款”账户账户的性质“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算公司存入银行或其他金融机构的各种款项【提醒】银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算账户的结构借方登记存入的款项贷方登记提取或支出的存款期末余额在借方，反映公司存在银行或其他金融机构的各种款项3.账务解决账务解决方法公司接受
6、投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目相关会计分录借：银行存款固定资产无形资产长期股权投资贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价（或股本溢价）（差额，也许在借方）【例5-1】投资者A、B和C共同出资设立红星有限责任公司，公司注册资本为1000000元，A、B和C各持股50%、30%和20%。20l年10月20日红星公司收到各投资者一次性缴足的款项。【答案】借：银行存款 1000000贷：实收资本-A 500000-B 30000
7、0-C 202300【例5-2】红星有限责任公司收到东方公司投入设备一台，设备在东方公司的账面原价为500000元，双方协商确认的价值为360000元，设备已经投入使用。【答案】借：固定资产 360000贷：实收资本东方公司 360000【提醒】对于投资者投入的固定资产，按双方协商的价格入账。【例5-4】红星有限责任公司接受南方公司以一块土地使用权和原材料作为投资，双方协商确认土地使用权的价值为1500000元，原材料的价值为500000元，已办妥各种手续【答案】借：无形资产1500000原材料 500000贷：实收资本南方公司 2023000【提醒】无形资产账户账户性质属于资产类账户核算内容
8、专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权等账户结构借方登记公司购入、自行开发或通过其他途经取得的无形资产成本；贷方登记公司处置的无形资产的成本；期末余额在借方表达公司持有的无形资产的成本。【例5 -4】红星有限责任公司，通过三年的经营，公司经营走上正规。这时又有D投资者故意参与该公司，并乐意出资500000元，其中400000元作为实收资本，另100000元作为资本公积，公司收到该投资者投资后存入银行，其他手续已经办妥。【答案】借：银行存款 500000贷：实收资本D 400000资本公积资本溢价 100000【知识点2】负债筹资业务1.负债筹资的构成短期借款概念短期借款是指公司为了满足其
9、生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款利息的计算及解决短期借款利息=借款本金利率时间会计核算中应将其作为财务费用加以确认长期借款概念长期借款是指公司向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款利息的解决在符合一定条件的情况下，可以计入工程成本，从而资本化在不符合资本化条件的情况下，在利息发生的当期直接计入当期的财务费用结算形成的负债重要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。应付账款是因赊购商品形成的，以记账方法表达的商业信用形式。应付职工薪酬、应交税费、应付利润等项目是公司收益在前，费用支付在后，支付期延迟于发生期
10、，相称于享受了收款方的借款，在一定限度上缓解了公司的资金需要。2.账户设立“短期借款”账户账户性质属于负债类账户，用以核算公司的短期借款账户结构贷方登记短期借款本金的增长额借方登记短期借款本金的减少额期末余额在贷方，反映公司期末尚未归还的短期借款“长期借款”账户账户性质属于负债类账户，用以核算公司的长期借款账户结构贷方登记公司借入的长期借款本金借方登记归还的本金和利息期末余额在贷方，反映公司期末尚未偿还的长期借款“应付利息”账户账户性质属于负债类账户，用以核算公司按照协议约定应支付的利息，涉及吸取存款、分期付息到期还本的长期借款、公司债券等应支付的利息账户结构贷方登记公司按协议利率计算拟定的应
11、付未付利息借方登记归还的利息期末余额在贷方，反映公司应付未付的利息“财务费用”账户账户性质属于损益类账户，用以核算公司为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，涉及利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、公司发生的钞票折扣或收到的钞票折扣账户结构借方登记与借款相关的手续费、利息费用等的增长额贷方登记应冲减财务费用的利息收入等期末结转后，该账户无余额3.账务解决短期借款的账务解决借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款【提醒】归还借款时作相反的会计分录短期借款利息费用资产负债表日，应按计算拟定的短期借款利息费用：借：财务费用贷：银行存款应付利息【例55】201年7月1日，红星公司向建
12、设银行借入生产周转资金202300元，期限为6个月，年利率为6%，借款已划入公司的银行账户，协议规定利息按季支付，到期一次性还本并支付最后一个季度的借款利息。【答案】(1)借入短期借款时：借：银行存款 202300贷：短期借款建设银行 202300(2) 201年7月31日，计算并提取借款利息时：公司应计提借款利息= 2023006%/12 l=1000（元）借：财务费用 1000贷：应付利息 1000201年8月31日、10月31日、11月30日都要作一笔上述会计分录，以计提当月的利息费用。(3) 20 l年9月30日，支付第3季度借款利息时：借：财务费用 1000应付利息 2023贷：银行
13、存款 3000(4) 201年12月31日偿还贷款本金：借：短期借款建设银行202300贷：银行存款202300长期借款的账务解决公司借入长期借款借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款利息调整（差额）贷：长期借款本金（借款本金） 长期借款的利息费用资产负债表日：借：在建工程制造费用财务费用研发支出贷：应付利息长期借款利息调整（差额）【例56】201年7月1日，红星公司向市建设银行借入1.5年期的长期借款1000000元，年利率8.4%。借款协议规定，借款利息于偿还本金时一并偿还。借入款项已存入该公司的开户银行。假设公司不符合长期借款利息资本化的条件。【答案】(1) 201年7月1日借款发生时
14、的会计分录如下：借：银行存款 1000000贷：长期借款本金 1000000(2)贷款期间的每月月末，红星公司都应当计提该项长期贷款的利息费用7000元=10000008.4%/12借：财务费用 7000贷：长期借款应计利息 7000(3) 202年12月31日，按长期借款的协议规定，红星公司一次性偿还市建设银行的本息共计1 126000元：借：长期借款本金 1000000长期借款应计利息 126000贷：银行存款 1126000第三节固定资产业务的账务解决【知识点1】固定资产的概念与特性1.概念固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产2.特
15、性：(1)固定资产属于一种有形资产【提醒】这一特性将固定资产与无形资产区别开来。(2)固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有【提醒】这一特性是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志(3)固定资产的使用寿命超过一个会计年度【知识点2】固定资产的成本固定资产的成本是指公司购建某项固定资产达成预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。外购固定资产的成本，涉及购买价款、相关税费、使固定资产达成预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运送费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。公司以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例
16、对总成本进行分派，分别拟定各项固定资产的成本。【例5 -7】红星公司向乙公司一次性购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明共支付款项100000元，增值税税额17000元。包装费6000元，所有以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为50000元、30000元和20230元；不考虑其他相关税费。【规定】拟定A、B、C三台设备的入账成本。【答案】一方面，拟定应计入固定资产成本的金额，涉及购买价款、包装费：100000 +6000=106000（元）另一方面，拟定设备A、B、C的价值分派比例：A设备应分派的固定资产价值比例=50000/(50000
17、+30000+20230)100%=50%B设备应分派的固定资产价值比例=30000/ (50000+30000+20230)100%=30%C设备应分派的固定资产价值比例= 20230/(50000 +30000 +20230)100%=20%最后，拟定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本=106000 50% =53000（元）B设备的成本= 10600030%=31800（元）C设备的成本= 10600020%=21200（元）【考点3】固定资产的折旧1.固定资产折旧的概念相关概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照拟定的方法相应计折旧额进行的系统分摊应计折旧额是指应当计提折旧的
18、固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。公式表述：应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-固定资产减值准备预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处在使用寿命终了时的预期状态，公司目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额【提醒】预计净残值一经拟定，不得随意变更。（可比性原则）预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率公式表述：预计净残值率=预计净残值额/固定资产的原价2.固定资产折旧的空间范围不计提折旧的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地持有待售的固定资产【提醒】提前报废的固定资产，不再补提折旧3.计提折旧的时间范围公司应当按月对固定资产计提折旧
19、当月增长的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧4.固定资产的折旧方法公司可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。年限平均法含义年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法特点采用这种方法计算的每期折旧额是相等的计算公式年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率【例5-8】红星公司有一幢厂房，原价为10000000元，预计可使用2023，预计报废时的净残值率为2%。规定：计算该厂房的折旧率和折旧额。
20、【答案】年折旧率=(1-2%) /20=4.9%月折旧率=4.9%/12 =0.41%折旧额= 100000000.41%=41000（元）工作量法含义工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法计算公式某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额其中：单位工作量折旧额=【例5-9】红星公司的一辆运货卡车的原价为300000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。规定：计算该辆汽车的月折旧额。【答案】单位里程折旧额=300000(1-5%)500000=0.57（元公里）本月折旧额=40000.57 =2280（元）【提
21、醒1】公司应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经拟定，不得随意变更。【提醒2】公司至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。【考点4】账户设立1“在建工程”账户账户性质属于资产类账户，用以核算公司基建、更新改造等在建工程发生的支出账户结构借方登记公司各项在建工程程的实际支出贷方登记工程达成预定可使用状态时转出的成本等期末余额在借方，反映公司期末尚未达成预定可使用状态的在建工程的成本2“工程物资”账户账户性质属于资产类账户，用以核算公司为在建工程准
22、备的各种物资的成本，涉及工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等账户结构借方登记公司购入工程物资的成本贷方登记领用工程物资的成本期末余额在借方，反映公司期末为在建工程准备的各种物资的成本3“固定资产”账户账户性质属于资产类账户，用以核算公司持有的固定资产原价账户结构借方登记固定资产原价的增长贷方登记固定资产原价的减少期末余额在借方，反映公司期末固定资产的原价4“累计折旧”账户账户性质属于资产类备抵账户，用以核算公司固定资产计提的累计折旧账户结构贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增长额借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额【考点5】账务解
23、决1.固定资产的购入公司购入不需要安装的固定资产账务解决原则按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目相关会计分录借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款【5-10】红星公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为l700元，另支付装卸费200元，款项以银行存款支付。【答案】借：固定资产 10200应交税费应交增值税（进项税额）l700贷：银行存款 11900公司购入需要安装的固定资产账务解决原则应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入
24、固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达成预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。相关会计分录公司购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运送费、装卸费和其他相关税费等借：在建工程贷：银行存款等支付安装费用时借：在建工程贷：银行存款等安装完毕达成预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程【例5-11】红星公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元，支付安装费10000元。【答案】购入进行安装时：借：在建工程 100000应交税费应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款 117000支付安装费时
25、：借：在建工程 1OOOO贷：银行存款 10000设备安装完毕交付使用时：拟定的固定资产成本=1OOOOO+ 1OOOO=110000（元）借：固定资产 11OOOO贷：在建工程 11OOOO2.固定资产的折旧公司按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益：借：制造费用销售费用管理费用研发支出其他业务成本贷：累计折旧【例5-12】 红星公司201年1月份各生产车间应分派的固定资产折旧额为：一车间500000元，二车间400000元。该公司应编制如下会计分录：借：制造费用一车间 500000二车间 400000贷：累计折旧 900000【例5-13】红星公司201年
26、1月份管理部门、销售部门应分派的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧800000元，运送工具计提折旧400000元：销售部门房屋建筑物计提折旧202300元，运送工具计提折旧60000元。该公司计提折旧时应编制的会计分录如下：借：管理费用 1202300销售费用 260000贷：累计折旧 1460000第四节材料采购业务的账务解决【知识点1】材料的采购成本材料的采购成本是指公司物资从采购到入库前所发生的所有支出，涉及购买价款、相关税费、运送费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。购买价款是指公司购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不涉及按规定可以抵扣的增值税进项税额。相
27、关税费，是指公司进口存货缴纳的关税，公司购买、自制或委托加工材料或商品发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可直接归属于材料采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于材料采购的费用，如在材料采购过程中发生的仓储费、包装费、运送途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。公司也可以将发生的运送费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。【知识点2】账户设立1“原材料”账户账户性质属于资产类账户，用以核算公司库存的各种材料，涉及原料及重要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、
28、燃料等的计划成本或实际成本。【提醒】公司收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设立备查簿进行登记账户结构借方登记已验收入库材料的成本贷方登记发出材料的成本期末余额在借方，反映公司库存材料的计划成本或实际成本2“材料采购”账户账户性质属于资产类账户，用以核算公司采用计划成本进行材料平常核算而购入材料的采购成本账户结构借方登记公司采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异期末余额在借方，反映公司在途材料的采购成本3“材料成本差异”账户账户性质属于资产类账户，用以核算公司采用计划成本进行平常核算的材料计划成本与实际成
29、本的差额账户结构借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应承担的节约差异贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应承担的超支差异期末余额在借方，反映公司库存材料等的实际成本大于计划成本的差异期末余额在贷方，反映公司库存材料等的实际成本小于计划成本的差异4“在途物资”账户账户性质属于资产类账户，用以核算公司采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的平常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本账户结构借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本期末余额在借方，反映公司期末在途材料、商品等物资的采购成本5“
30、应付账款”账户账户性质属于负债类账户，用以核算公司因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项账户结构贷方登记公司因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项借方登记偿还的应付账款期末余额一般在贷方，反映公司期末尚未支付的应付账款余额期末余额假如在借方，反映公司期末预付账款余额6“应付票据”账户账户性质属于负债类账户，用以核算公司购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，涉及银行承兑汇票和商业承兑汇票账户结构贷方登记公司开出、承兑的商业汇票，借方登记公司已经支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方，反映公司尚未到期的商业汇票的票面金额7“预付账款”账户账户性质属于资产类账户，用以
31、核算公司按照协议规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设立该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户账户结构借方登记公司因购货等业务预付的款项贷方登记公司收到货品后应支付的款项等期末余额在借方，反映公司预付的款项期末余额在贷方，反映公司尚需补付的款项8“应交税费”账户账户性质属于负债类账户，用以核算公司按照税法等规定计算应交纳的各种税费，涉及增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城乡土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，公司代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算账户结构贷方登记各种应交未交税费的增长额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末
32、余额在贷方，反映公司尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映公司多交或尚未抵扣的税费【知识点3】账务解决1.实际成本法核算的账务解决实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科日进行核算事项相关会计分录货款已经支付发票账单已到材料已验收入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款预付账款等货款尚未支付发票账单已到材料已验收入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付票据货款尚未支付材料已经验收入库但月末仍未收到相关发票凭证按照暂估价入账借：原材料贷：应付账款等下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录货款已经支付发票账单已到但材料尚未验收入库借：在
33、途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等待验收入库时再作后续分录【提醒】对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人公司应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。【例5 -14】201年4月12日，红星公司从东方公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10 200元，东方公司代垫运杂费200元，所有欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。【答案】借：原材料-A材料 60200应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款 70400【例5-15】红星公司购AH材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法拟定其实
34、际成本，暂估价值为10000元。【答案】借：原材料H材料 10000贷：应付账款暂估应付账款 10000下月初作相反会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 10000贷：原材料-H材料 10000假设上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税税额l 870元，对方代垫运杂费100元，已用银行存款付讫。应编制如下会计分录：借：原材料-H材料 11100应交税费应交增值税（进项税额）1870贷：银行存款 12970【例5-16】201年8月10日红星公司向东方公司购入B材料80000元；因该材料市场供应有限，东方公司规定红星公司预付购货款50000元。
35、合用增值税税率为17%。该项业务的会计分录如下：借：预付账款东方公司50000贷：银行存款50000假设8月20日，东方公司按购货协议规定将材料发出，红星公司批准将预付款冲销后的剩余款项以及相关税费通过银行存款结清。则应作会计分录如下：借：在途物资-B材料 80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：预付账款东方公司 50000银行存款 436008月25日，材料收到并验收入库时，会计分录为：借：原材料-B材料 80000贷：在途物资 800002.计划成本法核算的账务解决计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算货款已经支付，发票账单已到，材料已
36、验收入库事项相关会计分录货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。货款尚未支付，材料已经验收入库按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料采购”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未
37、收到相关发票凭证按照计划成本暂估入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；待验收入库时再作后续分录【提醒】对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人公司应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。【例5 -17】20l年1月8日，红星公司购入甲材料一批，货款202300元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220230元，材料已验收入库，红星公司开出一张三个月到期
38、的金额为23400元的商业承兑汇票。相关的会计分录如下：借：材料采购甲材料 202300应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：应付票据 234000借：原材料甲材料 220230贷：材料采购甲材料 202300材料成本差异甲材料 20230第五节生产业务的账务解决【知识点1】生产费用的构成构成相关内容直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的重要材料和辅助材料直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬，涉及工资、津贴，补贴和劳务费等制造费用制造费用是指公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如车间管理人员的工资和福利费，机器设备的折旧费，生产单元的办公
39、费、水电费，劳动保护费等。间接费用无法直接计人产品成本，必须采用一定的方法由所生产的几种产品共同承担【知识点2】账户设立1“生产成本”账户账户性质属于成本类账户，用以核算公司生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本账户结构借方登记应计入产品生产成本的各项费用，涉及直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分派计入产品生产成本的制造费用；贷方登记竣工入库产成品应结转的生产成本。期末余额在借方，反映公司期末尚未加工完毕的在产品成本2“制造费用”账户账户性质属于成本类账户，用以核算公司生产车间（部门）为生产产品和提
40、供劳务而发生的各项间接费用账户结构借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末按照一定标准分派转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用。期末结转后，该账户一般无余额3“库存商品”账户账户性质属于资产类账户，用以核算公司库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），涉及库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等账户结构借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本。期末余额在借方，反映公司期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）4“应付职工薪酬”账户账户性质属于负债类账户，用以核算公司根据有关规定应付给职工的各
41、种薪酬账户结构方登记本月实际支付的职工薪酬数额；贷方登记本月计算的应”职工薪酬总额，涉及各种工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方，反映公司应付未付的职工薪酬【考点3】账务解决1.材料费用的归集与分派对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目；对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同承担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分派，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）；对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分派计入有关产品成本；对于行政管理
42、部门领用的材料费用，应记人“管理费用”科目。【例5 -18】月末，仓库根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表如表5 -1所示：表5-1 材料耗用汇总表 用途A材料B材料金额合计（元）数量（公斤）金额（元）数量（公斤）金额（元）甲产品80001600007000280000440000乙产品5000100000100000车间一般耗用10004000040000行政管理部门耗用3001202312023合计130002600008300332023592023相应的会计分录为：借：生产成本甲产品 440000乙产品 100000制造费用 40000管理费用 12023贷：原材料A材料 260000-B材料3320232.职工薪酬的归集与分派职工薪酬是指公司为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体涉及：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。公司提供应职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工是指与公司订立劳动协议的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也涉及虽未与公