《2022年部分行业增值税纳税评估指标参数详述.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年部分行业增值税纳税评估指标参数详述.docx（54页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、精选学习资料 - - - - - - - - - 部分行业增值税纳税评估指标参数卷烟行业一、行业征管难点（一）集团公司统一在总部核算地申报缴纳增值税,下属卷 烟生产企业和卷烟经销企业的主管税务机关无法把握充分的资 料,难以有效开展增值税纳税评估,而集团公司所在地主管税务 机关就缺乏实物监控的手段；（二）卷烟生产企业联合重组后,受财政体制制约,存在增 值税核算与申报缴纳相分别的实际情形,增大了增值税纳税评估 的难度；（三）主管税务机关对跨省、市重组的卷烟工业企业总厂、分厂之间原辅材料与卷烟的内部调拨价格难以控管；躲避国家专卖治理、非法生产经营或者隐瞒销售、人为调控 关联交易价格等是该行业存在的主
2、要问题；二、评估指标参数名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - （一）滤嘴棒标准消耗量的参考指标消耗定额种类参考标准参考浮动比例滤嘴棒以重量为单位定额7 公斤 / 万支 5%6% 滤嘴棒以支数为单位定额1650 支/ 万支 5%3% （二）主要原料标准消耗量的参考指标评估指标标准消耗（参数）浮动区间烟叶8kg/ 万支 5%6% 卷烟纸750 米/ 万支自定盒皮520 张/ 万支自定（三）增值税弹性 参考数最低值 参考数最高值增值税弹性0.849 0.998 （四）本行业平均增值税税负率 2006 年： 10.54% 20
3、07 年 1 月至 11 月： 11.51% 三、评估方法 依据卷烟行业生产经营和增值税治理的特点,以依据规定独 立核算并缴纳增值税的集团性公司或企业作为评估单位,采纳以 下评估方法进行评估分析；（一）投入产出法 1滤嘴棒购进数据比对名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 全国滤嘴棒（滤棒醋纤丝束或烟用丙纤）生产企业包括南通醋酸纤维有限公司、珠海醋酸纤维有限公司、昆明醋酸纤维有限公司和西安惠安化工厂等4 家,卷烟生产企业主管税务机关可通过上述企业的主管税务机关采集本地卷烟生产企业购进滤嘴棒 的数量、金额,进行购进对比以及
4、产量测算；2产量测算评估期产品产量（分产品类型）=评估期原料及辅料的总投入量（分产品类型）/单位产品的标准消耗量评估期原料及辅料的总投入量（分产品类型）=原料及辅料期初库存数量本期入库数量期末库存数量3销售收入测算评估期应税销售收入（分产品类型）平均售价=评估期产品销量 单箱销售收入差异额=评估期应税销售收入-企业同期实际申报应税销售收入 除上述方法外,仍可用购入烟叶、卷烟纸及盒皮等来印证和 修正测算的销售收入；具体方法与上述一样,原材料的购入数可名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 以直接要求企业填报,并与国家方案数
5、印证；（二）方案分析法 依据现行体制,卷烟生产企业隶属于各级烟草公司,年度卷 烟总产量方案由国务院方案部门下达,卷烟的销售价格由国家烟 草专卖局核定,各卷烟生产企业只能以国家烟草专卖局核定的价 格与各卷烟商业公司在卷烟销售交易网上进行网上交易；对生产 企业可采纳本方法评估；评估期应税销售收入（分产品类型）=评估期方案产品销量 单箱平均方案售价销售收入差异额=评估期应税销售收入-企业同期实际申报应税销售收入（三）弹性分析法 增值税弹性是增值税进销项增长速度的比值,反映进销项变 动的同步性和相关性,样本量越大,精度越高；企业销项税额增长速度=（当年肯定时期销项税额-上年同期销项税额） /上年同期销
6、项税额名师归纳总结 企业进项税额增长速度=（当年肯定时期进项税额-上年同期第 4 页,共 41 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 进项税额） /上年同期进项税额增值税弹性 =企业销项税额增长速度/企业进项税额增长速度增值税弹性接近 1,说明企业产销正常；当弹性小于最低值 时,需要评估存货期末余额增量,假如增量小于等于 0,就可能 存在偷税问题；存货期末余额增量=存货评估期期末余额-存货评估期期初余额（四）相关性分析法 利用增值税与企业增值率相关性进行分析；增值税相关率 =（评估期增值税 /评估期销售收入）/（评估期 增加值 /评估期销售收入）100%
7、 评估期增加值 =利润总额 +累计折旧贷方余额 +利息支出 +主 营业务税金及附加烟叶选购季节性比较强,在采纳购进扣税法情形下,该方法适于对企业按年评估,企业增值率越高, 税收产出率也应当越高；汽车行业一、行业征管难点名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 从治理情形看,大型的汽车生产企业由于财务会计制度健 全,核算正规,涉税违规问题相对较少；小型的汽车改装企业和 经销企业经营敏捷,情形复杂,税收治理的难度较大；行业征管 难点主要表现在以下几个方面：（一）企业与企业之间差别大；在汽车生产行业中,企业的 生产规模,产品品种
8、,生产工艺等存在较大差异,不同的规模、不同的产品,其工艺流程与原材料耗用等相差悬殊,税务机关难 以精确把握其经营规律和共性指标,税源控管的难度大；（二）关联企业之间调剂税收难以掌握；汽车生产企业大多 存在多个关联企业,这些关联企业内资、外资并存,适用不同税 收政策,企业间简洁采纳转让定价调剂税收；（三）企业的生产经营方式敏捷多样；大部分经销企业在销 售整车的同时,又销售零配件,并供应修理服务,不同经销企业 各项业务所占比重不同,毛利率和税负率也不同,增加了利用参 数比较的难度；正常的商品车与试验车划分缺乏统一标准；销售 返利复杂多样；这给税务机关的日常治理带来肯定的难度；二、评估指标参数名师归
9、纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 底盘定额耗用量1 台/辆 发动机定额耗用量1 台/辆 方向盘定额耗用量1 台/辆 三、评估方法（一）汽车生产企业 对汽车生产企业进行纳税评估,应主要以核实产销量、税负 差异分析、零配件耗用与产出配比分析为主,通过采纳以下评估 方法和指标,并结合其他帮助方法,进行综合评估分析；1申报数量对比分析法 将生产企业申报的销售数量与车辆税收“ 一条龙” 有关信息进 行比对,以判定企业申报数量是否精确、真实；（ 1）税务机关通过车辆税收“ 一条龙” 清分比对系统下载的车辆购置税机动车识别代码清单信息
10、,按厂牌型号清分出每 一厂牌的车辆识别代码,排序后找出该型号的最大序列号,视此 号之前的车辆为已销售的车辆,以此推算出该型号车辆的最低销 售数量；（2）将推算出的最低销售数量与纳税人报送备案的车辆名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 识别代码清单中对应厂牌型号的销售数量进行比对,如推算出 的销售数量大于申报备案的销售数量,就可能存在企业隐瞒销售 数量的问题；销售数量误差率=（本期车辆税收“ 一条龙” 系统中的最大VIN码号 -上期车辆税收“ 一条龙” 系统中的最大VIN 码号） -企业申报的本期销售数量/企业申报的本期
11、销售数量100% 假如销售误差率大于预警值,说明申报反常；此指标主要说 明企业是否准时申报当期销售收入；各地可依据本地区的实际情 况,确定销售误差率预警值；数据来源：企业申报时报送的当期销售全部机动车的车辆 识别代码清单 ；假如组装厂不便采集车辆识别代码,可以用合格证的数据分 析运算；2投入产出评估法 依据主要配件购进投入数量,测算出企业整车的实际产量,结合库存产品数量,推算出实际销售数量,与企业申报信息进行 对比,从而判定企业是否存在隐瞒销售数量、销售收入等问题；名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 运用此方法的前提
12、是假设企业进项抵扣凭证全部入账；汽车主要配件包括：发动机、方向盘、油箱、轮胎、变速箱、车桥、车身等；测算的本期产量 =（主要配件期初库存数量 +主要配件本期购 进数量主要配件期末库存数量主要配件当期报废数量）/主要 配件单台车定额耗用量 测算的销售收入（期初库存产品数量测算的本期产量期末库存产品数量） 本期同类产品平均销售价格投入产出差异率=（测算的销售收入企业实际申报的销售收入） /企业实际申报的销售收入100% 假如投入产出差异率大于预警值,说明申报反常；该指标主 要用于说明企业是否准时申报当期销售收入；各地可依据本地区 的实际情形,确定投入产出差异率预警值；数据来源：评估期配件数量来源于
13、评估期企业原材料明细账 中的相关数据；3税收负担率、税负差异率分析法名师归纳总结 （1）税收负担率=本期累计应纳税额/本期累计应税销售额第 9 页,共 41 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 100% （2）税负差异率 =税收负担率 -行业平均税负率（或上年同 期税负率） /行业平均税负率（或上年同期税负率）100% 假如税负差异率小于预警值,说明申报反常；该指标主要用 于评估企业是否准时申报当期应纳税额；各地依据本地区的实际 情形,确定税负差异率预警值；数据来源：增值税纳税申报表第1 栏、第 24 栏的数据；4应税销售额变动率与应纳税额变动率的配比
14、关系分析法应税销售额变动率 =（本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额） /上年同期累计应税销售额100% 应纳税额变动率 =（本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额） /上年同期累计应纳税额100% 应税销售额变动率与应纳税额变动率的差异额 =应税销售额变动率 -应纳税额变动率假如企业应税销售额变动率与应纳税额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值,说明申报反常；通过审核二者之间的配比关系,进一步核实企业有无少计收入、少提销项、多列进项名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 等问题；数据来源：增值税纳税申报表第
15、5销售毛利率测算分析法1 栏、第 24 栏的数据；本期销售毛利率 =（本期累计主营业务收入-本期累计主营业务成本） /本期累计主营业务收入100% 销售毛利率差异率 =（本期销售毛利率-上年同期销售毛利率（或行业平均销售毛利率）/上年同期销售毛利率（或行业平均销售毛利率） 100% 假如销售毛利率差异率低于各地设定的正常峰值,说明申报反常；进一步审核销售价格是否合理,是否明显偏低又无正值理由,是否存在关联企业关系,是否存在不计少计收入问题；数据来源：企业损益表“ 主营业务收入”（1 栏）数据,“ 主营业务成本”（4 栏）数据；（二）汽车经销企业1税收负担率、税负差异率分析法税收负担率= 本期累
16、计应纳税额/ 本期累计应税销售额100% 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 税负差异率 =税收负担率 -行业平均税负率 （或上年同期税负 率） /行业平均税负率（或上年同期税负率）100% 数据来源：本期增值税纳税申报表中的应纳税额本年累 计数、应税销售额本年累计数、上年增值税纳税申报表中的 上年应纳税额累计数、上年应税销售额累计数；将企业实际税负率与同期或同行业税负率进行比较,税负差异率超过肯定幅度（含正负）,可以初步判定企业申报反常；需要说明的是,税负率属综合类分析指标,影响该指标的因 素较多,如季节性因素、
17、价格因素、经销汽车品种结构因素、企 业业务构成因素,等等；因此,该指标反常时,应结合其他指标进行多角度分析；2销售毛利率、销售毛利率差异率分析法 本期销售毛利率 =（本期累计主营业务收入-本期累计主营业 务成本） /本期累计主营业务收入100% =（本期销售毛利率-上年同期销售毛利率 销售毛利率差异率（或行业平均销售毛利率）/上年同期销售毛利率（或行业平均销 售毛利率） 100% 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 数据来源：本期损益表中主营业务收入本年累计数、主 营业务成本本年累计数、上年同期损益表中主营业务收入
18、本 年累计数、主营业务成本本年累计数；本期销售毛利率与上年同期销售毛利率、行业平均销售毛利 率比较,差异应保持在合理的范畴内,超出的就为反常；对反常指标,应结合进项税额、现金、银行存款、收入、费 用、利润等指标进行综合分析；重点审查分析企业现金、银行存 款、进项税额、主营业务成本及往来款的有关科目,确定企业是 否存在隐瞒销售收入或者销售返利不入账等问题；指标参数由各地每年测算确定,销售毛利率差异幅度由各地 依据具体情形确定；3正常经营费用测算法 对于销售多品牌、规模较小的企业,可以依据“ 销售额 行业毛利率正常费用开支0” 的思路确定企业的最低利润水平和销售收入,核定纳税人的经营规模、从业人数
19、、治理费、财务费用 等正常费用开支,通过费用和毛利之间的变动关系,评估出一个 经营期内的应纳税额；以企业经营费用为条件,测算核定企业的名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 最低税额；企业最低销售毛利 =正常经营费用企业最低应纳税额=企业最低销售毛利 适用税率应纳税差异 =企业最低应纳税额-申报的应纳税额 说明：应纳税差异 0 为反常；4库存商品余额与留抵税额配比法 库存商品含税额期末库存商品余额17-主营业务成本）/主营业务收 销售毛利率（主营业务收入 入 100 当销售毛利率大于0 时,库存商品含税额留抵税额；否就
20、申报反常；运用上述各模型时,应留意以下几点：（1）查看购销协议,明白返利政策等具体内容；（2）与生产企业所在地主管税务机关协作,猎取生产企业 已经返利和销售（包括零配件）的具体情形,核实经销企业的返 利收入和销售收入是否全额入账,账务处理是否正确；（3）结合企业的财务资料,重点分析企业的往来账及资金名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 流向；对往来款项大、挂账时间长的,应重点核查,结合盘点库存数量（库存量太大、品种太多时,可采纳抽取部分品种盘点核查的方式）,分析是否存在销售已发生,但未申报或隐匿返利等情形；（4）留意
21、利用修理明细单、车间派工单、仓库入库单、出库单等原始凭证进行查验；（5）对整车销售、零配件销售、修理服务等各项业务分别分析其收入、成本,测算分析各项业务的毛利率和税负率,从中发觉问题；摩托车行业一、行业征管难点 摩托车生产销售企业主要实行隐匿销售收入、整车化整为 零、受托加工生产摩托车加工收入按租赁收入入账、原材料报废 未作进项转出、自产自用摩托车未视同销售、以产品或物资抵款 未申报纳税等手段偷逃增值税；二、评估指标参数名师归纳总结 发动机车架轮圈轮胎油箱电瓶第 15 页,共 41 页1 1 2 2 1 1 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 三、评估方
22、法 对摩托车生产企业进行纳税评估,应以核实产销量为主,并 结合实际采纳其他帮助方法和指标,对纳税人进行综合评估分 析；（一） VIN 码数量对比分析法 对生产企业申报的销售数量与车辆购置税有关信息进行比 对,查找出每种厂牌型号的具体销售数量,判定申报是否精确、真实；1.各摩托车生产企业必需向主管税务机关报送本企业摩托车 VIN 码编码规章备查；2. 各摩托车生产企业按月向主管税务机关报送“ 纳税申报附 列资料” 的产品销售明细表 ,由主管税务机关留存备案；3. 主管税务机关通过税务总局车辆购置税“ 一条龙” 软件汇总 下发的车辆购置税机动车识别代码清单信息,按厂牌型号清 分出每一厂牌的车辆识别
23、代码,排序后找出该型号的最大序列 号 ,以此作为该型号车辆的最大销售数量；4.将查找出的最大销售数量与生产企业申报的销售数量进行 比对,如测算出的销售数量大于申报的销售数量,即可能存在企 业隐瞒销售数量的问题；5.生产地主管税务机关实行上述评估方法并经核实,确认车 辆生产企业存在隐瞒销售数量的问题后,将被隐瞒的机动车辆信 息按销售对象（即经销企业）列出清单,转经销企业所在地税务名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 机关,作为对经销企业纳税评估的依据之一；经销企业主管税务机关对经销企业购进和销售摩托车的账 务处理、出入
24、库情形、资金流向和是否开具发票等与企业申报情 况进行核对,重点核实企业是否存在账外经营、返利不入账、隐 瞒销售数量等问题；同时主管税务机关可对同行业同类摩托车销 售价格进行比较,如价格反常,且差异较大,企业可能实行依据 车购税最低计税价格开具机动车销售统一发票,将超出部分 以运费等价外费用开具白条收据的手段,少计销售收入,偷逃增 值税；（二）投入产出评估法 依据生产摩托车所需主要配件的唯独配套性,依据确定的投 入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量,依据测算出的 产品产量与实际库存进行对比,运算出实际销售数量,分析企业 是否存在隐瞒销售数量、销售收入等问题；1.评估期内整车产成品数量=某配
25、件评估期内外购（自产）数量 +期初库存数量-期末库存数量-报废数量 -在产品数量 / 投入数量系数 将测算出的产品生产数量与企业账面记载产品产量相比对,同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行关联测算,并与企 业实际申报的应税销售收入对比,查找企业可能存在的问题；2. 配件充分率=原材料及生产成本中某配件期末结存数量/（当月完工摩托车耗用该配件数量+当月其他业务支出该配件数名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 量）此指标考核各企业存货数量与生产数量的规律关系,说明其备料与产量是否和谐,该差异率预警值设定为100% ；
26、摩托车生产企业购进原材料库存均较小,一般实行零库存制度,以削减流动资金占用；假如配件充分率超过100% ,就说明该企业备料在正常产量一倍以上,应当作为疑点,进一步核实存货,以确定是 否真实；（三）设备生产才能法 依据摩托车生产企业生产设备的单位生产才能,测算分析纳 税人的实际产量,核实其应税销售收入,并与申报信息比对,分 析是否存在涉税问题；评估期产品产量评估期生产设备的日产量（或时产量）评估期正常工作日（或工作时）测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量） 评估期产品销售单价（四）能耗测算法 摩托车生产企业主要耗用的能源为电力,可分为生产用电和 其他非生产用电,
27、其耗用电量的数据可从电力部门取得；依据纳 税人评估期内电力的生产耗用情形,利用单位产品能耗定额测算 纳税人实际生产数量,并与纳税人申报信息进行对比；（五）增值税税负分析法名师归纳总结 1.税负率评估期应纳税额/评估期应税销售收入100 第 18 页,共 41 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 2.税负差异率 企业税负率本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）/本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率） 100 石油炼化、成品油销售行业一、行业征管难点成品油行业包括石油炼化企业、成品油批发企业、成品油批零兼营企业和成品油零售企业4 类；目前税收治理的
28、主要难点是：（一）加油站以现金交易为主,不易控管；加油站的客户群 以消费者为主,除少量消费者使用加油卡外,大多数消费者使用 现金加油,且不索取发票；增值税“ 以票控税” 的治理思路在成品 油销售末端这一环节无法发挥关键性作用,加油站极易显现隐瞒 收入、账外经营等问题；（二）中石油和中石化两大集团在各省、市主要实行其控股 和租赁的加油站与其省级批发企业统一核算缴纳增值税的方式；在该方式下,批发企业将成品油调拨到加油站时,不属于销售行 为,不开具专用发票；由此带来两个问题：一是通过现有的成品 油增值税纳税评估系统无法取得加油站购进成品油时的批发企名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页
29、,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 业信息,也就无法对加油站进行精确的评估；二是评估对象由单 一的加油站转变为批零一体的省级公司,由于批发和零售的毛利 率差别较大,评估的难度增大；（三）税务机关未采集成品油销售过程中的数量和规格信 息；成品油的评估信息取自专用发票,但目前专用发票的七要素 不包括货物数量和品名信息；（四）中石油和中石化两大集团均推行预付款加油 IC 卡,由于收款时属于预收款项,待加油后方才确认收入,使得收款与 确认收入存在时间差异；同时,收款和加油仍可能发生在不同地 域,同一集团内不同公司间仍涉及收入和款项的调整,这给评估 工作带来较大难度；二、评估
30、指标参数1成品油平均密度参数:90# 汽油（密度 0.722 ）,93# 汽油（密度 0.725 ）,97# （密度 0.727 ）,0#柴油（密度 0.835 ）；2国家 CB11085 89 标准规定了正常损耗,如：柴油储存 损耗 0.01% 、输转损耗 0.01% 、装车损耗 0.01% 、卸车损耗 0.05% 等；名师归纳总结 - - - - - - -第 20 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 三、评估方法（一）石油炼化企业1最大库容量法 利用最大库容量评估某一时点库存数量的合理性；评判公式：最大库容量（立方米） 成品油密度（吨 /立方米）企业账面显示
31、的时点库存数量（吨）其中：最大库容量成品油成品库容+成品油半成品库容；最大库容量可同时参考企业供应的信息和技术监督部门出具的 有关计量证明；评判公式成立为基本正常,评判公式不成立为反常,应查明 缘由；2方案衡量法 通过方案产量评判企业申报产量的真实性 评判公式：方案产量 （ 1- 浮动比例）实际产量方案产量（1+浮动比例）其中：“ 方案产量” 可通过企业制定生产方案的部门取得,同时可参考企业上级部门下发的方案；“ 浮动比例” 可参考企业以前年名师归纳总结 - - - - - - -第 21 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 度的资料运算取得,同时参考企业供应的一
32、些本年资料；评判公式成立为基本正常,评判公式不成立为反常,应查明 缘由；3产量推算销量法 利用前两种方法取得的结果运算企业评估期销售数量,以此 评判企业申报的销售数量的真实性；运算公式：评估期销售数量期初库存数量 +评估期产量 -期 末库存数量 评估期销售数量与企业申报的销售数量如差异较大,就为异 常,应查明缘由；查明缘由后,如属于石油炼化企业隐瞒销售数 量的情形,应将有关情形传递给批发企业主管税务机关,用于对 批发企业的评估；由于一些地炼厂购、销行为有可能均不入账,只有货物和资 金的流淌, 评估难度较大； 最简便易行的方式可采纳“ 成本费用与 利润倒挤法” ,利用企业日常产生的成本费用和经营
33、利润直接推算 企业合理的应税销售收入,以评判企业申报的应税销售收入是否 合理；名师归纳总结 - - - - - - -第 22 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 4案源逆查法 在评估或检查过程中,如发觉批发企业存在偷税问题,应将 批发企业的有关信息传递给石油炼化企业主管税务机关,查找石 油炼化企业是否存在问题；5简易轻油收率法 对于地炼厂,可通过防伪税控系统提取购货方纳税人识别名为该地炼厂的原油销售专用发票信息,按一般情形下75的轻油收率运算该企业的当期产量,依据产销基本平稳的原理,将其当 期产量视同为当期销售数量,与该企业账面的销售数量对比,以 判定该企业申报
34、数据的真实性；（二）成品油批发企业 成品油批发企业主要包括两大石油集团的大区公司；中石化油品销售事业部下辖华北、华东、中南和华南4 个大区公司；中石油中国石油炼油与销售分公司下辖西北、东北、西南、华东、华北、华南、华中 7 个大区公司； 大区公司在成品油销售过程中,仅承担票据和资金结算的功能,在成品油的货物流中,货物并不 向大区公司流淌,而是直接由石油炼化企业流向大区公司下属的名师归纳总结 - - - - - - -第 23 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 企业（一般为省级销售分公司）；1滞留票核查法 通过防伪税控系统挑选出石油炼化企业开具给成品油批发 企业的
35、专用发票存根联滞留信息；此评估指标的目的是查找成品 油批发企业是否存在账外经营的问题；2以进控销法 运算公式：成品油批发企业销售数量成品油批发企业期初 库存数量 +炼油企业开具给成品油批发企业的成品油数量-成品油 批发企业期末库存数量 以运算出的销售数量推算企业申报的增值税应税销售额的 合理性；3案源逆查法当评估或检查过程中,如发觉批零、 零售企业存在偷税问题,将批零、零售企业的有关信息传递给批发企业主管税务机关,查 找批发企业是否存在问题；4增值税税收负担率分析法 通过企业毛利率运算企业增值税负担率理论值,以此评判通名师归纳总结 - - - - - - -第 24 页,共 41 页精选学习资
36、料 - - - - - - - - - 过企业申报数据运算的增值税负担率的合理性；运算公式：企业增值税负担率理论值企业综合毛利率17% 100% 其中： 企业综合毛利率 （某规格油品单位进销差价 /该规格油品单价） 该规格油品的应税销售收入/总应税销售收入企业增值税负担率理论值与通过企业申报数据运算的增值 税负担率基本一样为合理,差异较大为不合理,需进行核实；（三）成品油批零兼营企业 成品油批零兼营企业主要以两大集团公司下属的省级分公司为主,其中：中石油有14 家省级石油分公司,中石化有19 个省级石油分公司,仍包括实际从事成品油批零业务的其他企业；这类企业在从事成品油批发业务的同时,又与隶属
37、于该企业的部 分加油站统一核算增值税,除同时具有成品油批发企业和零售企 业的特点外,仍具有以下特点：一是受资金承担才能和地区经济 进展需求等综合因素影响,企业成品油库存具有肯定的常态性,波动不大；二是企业综合毛利率的运算较批发企业和零售企业复 杂,需要通过批发和零售的业务量加权运算来取得；名师归纳总结 - - - - - - -第 25 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 1滞留票核查法 通过防伪税控系统挑选出成品油批发企业开具给成品油批零兼营企业的专用发票存根联滞留信息；此评估指标的目的是查 找成品油批零兼营企业是否存在账外经营的问题；2以进控销法 运算公式：成
38、品油批零兼营企业销售数量成品油批零兼营企业期初库存数量 +成品油批发企业开具给成品油批零兼营企业 的成品油数量 -成品油批零兼营企业期末库存数量 以运算出的销售数量推算企业申报的增值税应税销售额的 合理性；3案源逆查法 当评估或检查过程中,如发觉零售企业存在偷税问题,将零 售企业的有关信息传递给批零企业主管税务机关,查找批发企业是否存在问题；4最大库容量法 基本同石油炼化企业,最大库容量加油站的最大库容量 + 批发业务的常态库存,其中批发业务的常态库存可按企业以前年名师归纳总结 - - - - - - -第 26 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 度的有关资料确
39、定；5增值税税收负担率分析法基本同成品油批发企业,其中：企业综合毛利率零售环节综合毛利率 （零售应税销售收入 合毛利率 （批发应税销售收入（四）成品油零售企业/总应税销售收入） +批发环节综 /总应税销售收入）成品油零售企业主要是指加油站；据不完全统计,全国加油站有 8 万多座,其中：中石化拥有加油站29000 余座（其中特许加盟加油站 2000 余座）,中石油所属的加油站与中石化基本持平；这些企业的主要特点是：第一,单位销售毛利相对稳固；由于国家有关部门对成品油 的零售价格具有较严格的限定,两大集团公司对其下属的具有成 品油批发资质企业的批发价格同样做了较严格的限定,因此成品 油零售企业在肯
40、定时间内的单位销售毛利较稳固,变化较小；其次,购进成品油具有最大库容性,且库容器具基本上均可 计量；成品油作为一种特定货物,其存放需要特定容器；从调查 的实际情形看,使用国家标准器具的企业占绝大多数,使用非标名师归纳总结 - - - - - - -第 27 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 准器具的企业较少；但不论使用何种器具,依据国家有关规定,成品油库容器具均应由有关部门出具计量结果证明；1滞留票核查法 通过防伪税控系统挑选出成品油批零兼营企业和批发企业 开具给成品油零售企业的专用发票存根联滞留信息；此评估指标 的目的是查找成品油零售企业是否存在账外经营的问题
41、；2以进控销法 运算公式：成品油零售企业销售数量成品油零售企业期初 库存数量 +成品油批零兼营企业和批发企业开具给成品油零售企 业的成品油数量-成品油零售企业期末库存数量 以运算出的销售数量推算企业申报的增值税应税销售额的 合理性；3最大库容量法 基本同石油炼化企业,但企业的最大库容量应更多地参考技 术监督部门的信息；4增值税税收负担率分析法 同成品油批发企业；名师归纳总结 - - - - - - -第 28 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 上述两种方法属于案头分析阶段设置的初步挑选指标,当某 一项指标反常时,仍需进入进一步的核实阶段；在核实阶段,可 采纳“
42、销售数量倒挤法”；该方法的基本原理是：评估期销售数量期初库存数量+评估期购进数量-期末库存数量 -合理损耗数量 -自用油数量 其中：“ 期初库存数量” 可参考使用成品油零售企业在评估期 之前某段时期的各时点账面库存数量的平均值；“ 评估期购进数量” 可依据纳税人增值税申报附列资料所列的 评估期认证相符增值税专用发票抵扣购进数量；“ 期末库存数量” 可按期末进行实地测量储油罐储油高度或质 量技术监督部门供应应加油站的有关容量表,测算出成品油实际 库存量；“ 自然损耗数量” 可依据国家 CB11085 89 标准以内计提正 常损耗；“ 自用油数量” 可依据企业实际情形或每月购进成品油数量不 超过肯定的比例内把握；名师归纳总结 - - - - - - -第 29 页,共 41 页精选学习资料 - - - - - - - - - 白酒行业一、行业征管难点（一）白酒生产企业属于农产品加工行业,带有该行业增值 税治理的共性问题,原材料购进和耗用数量难以核实；同时,白 酒生产企业在回收包装物时仍涉及废旧物资销售发票,同样难以 监管；（二）白酒生产工艺复杂,即使生产同一种产品,受设备状 况、工艺流程、原材料种类和耗用量等因素的影响,出酒率也存 在较