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1、学习情境十二债务重组学习情境十二债务重组学习子情境一 债务重组概述v债务重组的概念债务重组的概念v债务重组的方式债务重组的方式v债务人甲公司用现金清偿债务时债务人甲公司用现金清偿债务时 借：应付账款借：应付账款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000 800 000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得200 000200 000v债权人乙公司实际收到现金时债权人乙公司实际收到现金时 借：银行存款借：银行存款 800 000 800 000 坏账准备坏账准备 80 000 80 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失120 00
2、0120 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 000 1 000 000 v如果上例中债务重组协议为如果上例中债务重组协议为:免去免去5 5万元，余额万元，余额甲公司用现金立即偿清。假设乙公司就此项应收账甲公司用现金立即偿清。假设乙公司就此项应收账款已提取了款已提取了8 8万元的坏账准备。乙公司会计处理如下万元的坏账准备。乙公司会计处理如下:借：银行存款借：银行存款 950 000 950 000 坏账准备坏账准备 80 000 80 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 000 1 000 000 资产减值损失资产减值损失 30 000 30 000（二）以非现金资产清偿债
3、务以非现金资产清偿债务债务人：债务人：确认债务重组收益和转让非现金资确认债务重组收益和转让非现金资 产损益产损益债权人：债权人：接受的非现金资产按其公允价值入账接受的非现金资产按其公允价值入账 确认债务重组损失确认债务重组损失一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务【例【例122】华伟公司欠利民公司购货款华伟公司欠利民公司购货款350 350 000000元。由于华伟公司财务发生困难，短期内元。由于华伟公司财务发生困难，短期内不能支付已于不能支付已于20062006年年5 5月月1 1日到期的货款。日到期的货款。20062006年年7 7月月1010日，经双方协商，利民公司同意日，经双方协商，利民
4、公司同意华伟公司以其生产的产品偿还债务。该产品华伟公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为的公允价值为200 000200 000元，实际成本为元，实际成本为120 120 000000元。华伟公司为增值税一般纳税人，适用元。华伟公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为的增值税税率为1717。利民公司于。利民公司于20062006年年8 8月月1010日收到华伟公司抵债的产品，并作为产成日收到华伟公司抵债的产品，并作为产成品入库；利民公司对该项应收账款计提了品入库；利民公司对该项应收账款计提了50 50 000000元的坏账准备。元的坏账准备。华伟公司的账务处理华伟公司的账务处理 （1
5、 1）计算债务重组利得）计算债务重组利得 应付账款的账面余额应付账款的账面余额 350 000 350 000 减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 200 000 200 000 增值税销项税额增值税销项税额 34 000(200 000 x17 34 000(200 000 x17)债务重组利得债务重组利得 116 000116 000（2 2）会计分录）会计分录 借：应付账款借：应付账款 350 000 350 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34 000)34 000 营业外收
6、入营业外收入债务重组利得债务重组利得 116 000 116 000 同时结转成本：同时结转成本：借：借：主营业务成本主营业务成本 120 000 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 120 000利民公司的账务处理利民公司的账务处理（1 1）计算债务重组损失）计算债务重组损失应收账款的账面余额应收账款的账面余额 350 000 350 000减：受让资产的公允价值减：受让资产的公允价值 234 000 234 000差额差额 116 000 116 000减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 50 000 50 000债务重组损失债务重组损失 66 00066 000（
7、2 2）会计分录）会计分录借：库存商品借：库存商品 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34 000)34 000 坏账准备坏账准备 50 000 50 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 66 000 66 000 贷：应收账款贷：应收账款 350 000 350 000【例【例123】甲公司因购货原因于甲公司因购货原因于20072007年年1 1月月1 1日日产生应付乙公司账款产生应付乙公司账款100100万元，货款偿还期限万元，货款偿还期限为为3 3个月。个月。20072007年年4 4月月1 1日，甲公司发生财务困日
8、，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：行债务重组。双方同意：v以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为值为100100万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧2020万元，净值万元，净值8080万元，万元，公允价值为公允价值为5050万元。万元。v假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。关税费。甲公司甲公司借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000 800 000 累计折旧累计折旧 200 000 200 000 贷：固
9、定资产贷：固定资产 1 000 000 1 000 000借：应付账款乙公司借：应付账款乙公司 1 000 000 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失营业外支出处置非流动资产损失 300 000 300 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 800 000 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 500 000 500 000v（2 2）债权人乙公司）债权人乙公司 借：固定资产借：固定资产 500 000 500 000 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 500 000 500 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 000 1 000
10、 000v如果甲公司为该项应收账款计提坏账准备如果甲公司为该项应收账款计提坏账准备,比照前述比照前述规定处理规定处理二、将债务转为资本二、将债务转为资本 （一）债务人（一）债务人确认债权人享有的股本或实收资本确认债权人享有的股本或实收资本确认股权公允价值与股本或实收资本之间的确认股权公允价值与股本或实收资本之间的 差额为资本公积差额为资本公积确认重组债务的账面价值与股份的公允价值确认重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额作为债务重组利得。总额之间的差额作为债务重组利得。（二）债权人（二）债权人确认享有股权的公允价值为对债务人的投资确认享有股权的公允价值为对债务人的投资确认为债务重组
11、损失确认为债务重组损失 【例【例12124 4】2006 2006年年7 7月月1 1日，华伟公司应收利日，华伟公司应收利民公司账款的账面余额为民公司账款的账面余额为60 00060 000元，由于利元，由于利民公司发生财务困难，无法偿还应付账款。民公司发生财务困难，无法偿还应付账款。经双方协商同意，利民公司以其普通股偿还经双方协商同意，利民公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为债务。假定普通股的面值为1 1元，利民公司以元，利民公司以20 00020 000股抵偿该项债务，股票每股市价为股抵偿该项债务，股票每股市价为2.52.5元。华伟公司对该项应收账款计提了坏账准元。华伟公司对该项应收
12、账款计提了坏账准备备2 0002 000元。股票登记手续已于元。股票登记手续已于20062006年年8 8月月9 9日日办理完毕，华伟公司将其作为长期股权投资办理完毕，华伟公司将其作为长期股权投资核算。核算。华伟公司的账务处理华伟公司的账务处理（1）计算债务重组损失）计算债务重组损失 应收账款账面余额应收账款账面余额 60 000 减：所转股权的公允价值减：所转股权的公允价值 50 000 差额差额 10 000 减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 2 000 债务重组损失债务重组损失 8 000（2）会计分录）会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资 50 000 营业外支出营业外支出债
13、务重组损失债务重组损失 8 000 坏账准备坏账准备 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 60 000v利民公司的账务处理利民公司的账务处理（1 1）计算应计入资本公积的金额）计算应计入资本公积的金额股票的公允价值股票的公允价值 50 000 50 000减：股票的面值总额减：股票的面值总额 20 00020 000应计入资本公积应计入资本公积 30 000 30 000（2 2）计算债务重组利得）计算债务重组利得债务账面价值债务账面价值 60 000 60 000股票的公允价值股票的公允价值 50 00050 000债务重组利得债务重组利得 10 000 10 000（3 3）会计分录）会
14、计分录借：应付账款借：应付账款 60 000 60 000 贷：股本贷：股本 20 000 20 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000 30 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 10 000 10 000三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 1不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组债务人：重组后债务的账面余额为将来应付金债务人：重组后债务的账面余额为将来应付金 额。重组债务的账面余额与将来应付额。重组债务的账面余额与将来应付 金额的差额作为债务重组利得金额的差额作为债务重组利得。债权人：重组后债权的账面价值为修改其他债务条债权人：重组后债权的账面价
15、值为修改其他债务条 件后的债权的公允价值件后的债权的公允价值，重组债权的账面，重组债权的账面 余额与重组后债权账面价值之间的差额确余额与重组后债权账面价值之间的差额确 认为债务重组损失认为债务重组损失。三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（二）附或有条件的债务重组债务人：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预 计负债确认条件的，债务人应当将该或有 应付金额确认为预计负债。重组债务的账 面价值与重组后的债务的入账价值和预计 负债之和的差额，作为债务重组利得，计 入营业外收入。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有
16、不确定性。三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（二)附或有条件的债务重组债权人：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重 组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或 有应收金额属于或有资产，或有资产不予确 认。只有在或有应收金额实际发生时，才计 入当期损益。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。【例【例125】203年年6月月30日，华伟公司从某银行取得日，华伟公司从某银行取得年利率年利率10%、三年期的贷款、三年期的贷款1 000 000元。现因华伟公元。现因华伟公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还
17、，遂于司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于205年年12月月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至日进行债务重组，银行同意延长到期日至209年年12月月31日，利率降至日，利率降至7%，免除积欠利息，免除积欠利息250 000元，本金减至元，本金减至800 000元，利息按年支付，但附有元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如华伟公司自第二年起有盈利，一条件：债务重组后，如华伟公司自第二年起有盈利，则利率回复至则利率回复至10%，若无盈利，利率仍维持，若无盈利，利率仍维持7%。债务。债务重组协议于重组协议于20年年12月月31日签订。贷款银行已对该项日签订。贷款银行已对该项贷款计
18、提了贷款计提了30 000元的贷款损失准备。假定实际利率元的贷款损失准备。假定实际利率等于名义利率。等于名义利率。1华伟公司的账务处理华伟公司的账务处理（1）计算债务重组利得）计算债务重组利得 长期借款的账面余额长期借款的账面余额 1 250 000减：重组贷款的公允价值减：重组贷款的公允价值 800 000 或有应付金额或有应付金额 72 000 800 000（10%7%）3 债务重组利得债务重组利得 378 000（2）会计分录）会计分录205年年12月月31债务重组时债务重组时借：长期借款借：长期借款 1 250 000 贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组 800 000 预计负
19、债预计负债 72 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 378 000 206年年12月月31日支付利息时日支付利息时 借：财务费用借：财务费用 56 000 贷：银行存款贷：银行存款(800 0007)56 000 假设华伟公司自债务重组后的第二年起盈利，假设华伟公司自债务重组后的第二年起盈利，207年年12月月31日和日和208年年12月月31日支付利息时，日支付利息时，华伟公司应按华伟公司应按10%的利率支付利息，则每年需支的利率支付利息，则每年需支付利息付利息80 000元（元（80 00010%），其中含或有），其中含或有应付金额应付金额24 000元。元。借：财务费
20、用借：财务费用 56 000 预计负债预计负债 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000209年年12月月31日支付最后一次利息日支付最后一次利息80 000元和元和本金本金800 000元时元时 借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组 800 000 财务费用财务费用 56 000 预计负债预计负债 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 880 000v假设华伟公司自债务重组后的第二年起仍没有盈假设华伟公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，利，207年年12月月31日和日和208年年12月月31日支付利日支付利息时息时 借：财务费用借：财务费用 56 000 贷：银行存款贷：
21、银行存款 56 000四、组合式债务重组四、组合式债务重组债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务项债务 债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务偿某项债务 债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务组合清偿某项债务 债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务方式的组合清偿某项债务 以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一以资产、将债务转为资本等方式清
22、偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组件进行债务重组【例【例126】203华伟公司和利民公司均为增值税一华伟公司和利民公司均为增值税一般纳税人。华伟公司于般纳税人。华伟公司于2004年年6月月30日向利民公司出日向利民公司出售产品一批，产品销售价款售产品一批，产品销售价款1 000 000元，应收增值税元，应收增值税税额税额170 000元；利民公司于同年元；利民公司于同年6月月30日开出期限为日开出期限为6个月、票面年利率为个月、票面年利率为4的商业承兑汇票。在该票据的商业承兑汇票。在该票据到期日，利民公司未按期兑
23、付，华伟公司将该应收票到期日，利民公司未按期兑付，华伟公司将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至2005年年12月月31日，华伟公司对该应收账款提取的坏账日，华伟公司对该应收账款提取的坏账准备为准备为5 000元。利民公司由于发生财务困难，短期内元。利民公司由于发生财务困难，短期内资金紧张，于资金紧张，于2005年年12月月31日经与华伟公司协商，达日经与华伟公司协商，达成债务重组协议如下：成债务重组协议如下：(1)利民公司以利民公司以产品产品一批偿还部分债务。该批产一批偿还部分债务。该批产品的品的账面价值账面价值为为20 000元，
24、元，公允价值公允价值为为30 000元元，应交增值税税额为，应交增值税税额为5 100元。利民公元。利民公司开出增值税专用发票，华伟公司将该产品司开出增值税专用发票，华伟公司将该产品作为商品验收入库。作为商品验收入库。(2)华伟公司同意华伟公司同意减免减免利民公司所负全部债务扣利民公司所负全部债务扣除实物抵债后除实物抵债后剩余债务剩余债务的的40，其余债务的其余债务的偿还期延至偿还期延至2006年年12月月31日。日。利民公司的账务处理利民公司的账务处理（1）计算债务重组时应付账款的账面余额：）计算债务重组时应付账款的账面余额：(1 000 000170 000)(14%2)1 193 400
25、(元元)（2）计算债务重组后债务的公允价值：）计算债务重组后债务的公允价值：1 193 40030 000（117）60%694 980(元元)（3）计算债务重组利得）计算债务重组利得 应付账款账面余额应付账款账面余额 1 193 400 减：所转让资产的公允价值减：所转让资产的公允价值 35 100 重组后债务公允价值重组后债务公允价值 694 980 债务重组利得债务重组利得 463 320（4）利民公司会计分录）利民公司会计分录借：应付账款借：应付账款 1 193 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费一一应交增值税应交税费一一应交增值税(销项税额销项税额)5
26、100 应付账款应付账款债务重组债务重组 694 980 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 463 320同时，结转存货成本同时，结转存货成本借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品贷：库存商品 20 000华伟公司的账务处理华伟公司的账务处理（1 1）计算债务重组损失）计算债务重组损失 应收账款账面余额应收账款账面余额 1 193 400 1 193 400减减 ：受让资产的公允价值：受让资产的公允价值 35 100 35 100 30 000(1 30 000(11717)重组后债权公允价值重组后债权公允价值 694 980 694 980 (1 193 4
27、00-35100)60 (1 193 400-35100)60 坏账准备坏账准备 5 0005 000 债务重组损失债务重组损失 458 320 458 320华伟公司的账务处理华伟公司的账务处理（2 2）会计分录）会计分录借：库存商品借：库存商品 30 000 30 000 应收账款应收账款债务重组债务重组 694 980 694 980 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)5 100)5 100 坏账准备坏账准备 5 000 5 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 458 320 458 320 贷：应收账款贷：应收账款 1 193 400 1 193 400