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1、第一章第一章 总论总论(zn ln)(zn ln)第一节第一节 财务报表分析的产生与发展财务报表分析的产生与发展第二节第二节 财务报表分析的内容财务报表分析的内容(nirng)(nirng)与作用与作用 第三节第三节 财务报表分析的信息基础财务报表分析的信息基础第四节第四节 财务报表分析的程序与方法财务报表分析的程序与方法第一页，共五十页。一、财务报表分析一、财务报表分析(fnx)(fnx)的含义的含义 财务报表分析，是以财务报表及财务报表分析，是以财务报表及相关资料为基础，运用一定的方法和相关资料为基础，运用一定的方法和手段，系统地分析和评价企业的过去手段，系统地分析和评价企业的过去和现在的
2、经营成果、财务状况、现金和现在的经营成果、财务状况、现金流量及其变动，目的是为了解过去、流量及其变动，目的是为了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益相关评价现在、预测未来，帮助利益相关者进行决策。者进行决策。第一节第一节 财务报表分析的产生财务报表分析的产生(chnshng)(chnshng)与发与发展展2第二页，共五十页。二、财务报表分析二、财务报表分析(fnx)(fnx)的产生与发展的产生与发展财务报表分析开始于银行家。财务报表分析开始于银行家。一系列著作，进一步丰富和发展了财一系列著作，进一步丰富和发展了财务报表分析的理论与方法务报表分析的理论与方法 。资本及债务市场的形成与发展，使得财
3、资本及债务市场的形成与发展，使得财务报表分析形成了较为完备务报表分析形成了较为完备(wnbi)(wnbi)的外部体的外部体系。系。股份公司纷纷设立并发展起来以后，股份公司纷纷设立并发展起来以后，财务报表分析从外部分析扩展到内部财务报表分析从外部分析扩展到内部分析分析 。现代财务报表分析领域的扩展。现代财务报表分析领域的扩展。3第三页，共五十页。第二节第二节 财务报表分析的内容财务报表分析的内容(nirng)(nirng)与作用与作用 一、财务报表分析的内容一、财务报表分析的内容（一）会计（一）会计(kui j)(kui j)分析分析（二）财务分析（二）财务分析 4第四页，共五十页。（一）会计（
4、一）会计(kui j)(kui j)分析分析资产负债表分析资产负债表分析(fnx)(fnx)利润表分析利润表分析现金流量表分析现金流量表分析所有者权益变动表分析所有者权益变动表分析5第五页，共五十页。（二）财务（二）财务(ciw)(ciw)分析分析偿债偿债(chn zhai)(chn zhai)能力分析能力分析盈利能力分析盈利能力分析营运能力分析营运能力分析发展能力分析发展能力分析综合分析综合分析6第六页，共五十页。二、财务报表分析二、财务报表分析(fnx)(fnx)的作用的作用财务报表分析可正确评价财务报表分析可正确评价(pngji)(pngji)企业过去企业过去财务报表分析可全面反映企业现
5、状财务报表分析可全面反映企业现状财务报表分析可用于预测企业未来财务报表分析可用于预测企业未来7第七页，共五十页。第三节第三节 财务报表分析的信息财务报表分析的信息(xnx)(xnx)基基础础一、财务报表分析信息的作用、种类与要求一、财务报表分析信息的作用、种类与要求二、财务会计报告二、财务会计报告(bogo)(bogo)信息信息三、政策与市场信息三、政策与市场信息四、财务报表分析主要信息资料来源四、财务报表分析主要信息资料来源8第八页，共五十页。一、财务报表分析信息的作用一、财务报表分析信息的作用(zuyng)(zuyng)、种类与要求、种类与要求（一）财务报表分析信息的作用（一）财务报表分析
6、信息的作用1.财务报表分析信息是财务报表分析的根本依据财务报表分析信息是财务报表分析的根本依据 2.搜集和整理财务报表分析信息是财务报表分析搜集和整理财务报表分析信息是财务报表分析的重要步骤和方法的重要步骤和方法(fngf)(fngf)之一之一 3.财务报表分析信息的数量和质量决定着财务报财务报表分析信息的数量和质量决定着财务报表分析的质量和效果表分析的质量和效果 巧妇难为巧妇难为无米之炊无米之炊9第九页，共五十页。（二）财务报表分析（二）财务报表分析(fnx)(fnx)信息的种类信息的种类按信息来源：按信息来源：内部信息内部信息外部信息外部信息按信息取得时间的确定性：按信息取得时间的确定性：
7、定期信息定期信息不定期信息不定期信息按实际发生按实际发生(fshng)(fshng)与否：与否：实际信息实际信息标准信息标准信息10第十页，共五十页。（三）财务报表分析（三）财务报表分析(fnx)(fnx)信息的要求信息的要求准确性准确性 及时性及时性 系统性系统性完整性完整性相关性相关性11第十一页，共五十页。二、二、财务会计报告财务会计报告(bogo)(bogo)信息信息 附注附注 5 利润表利润表2 3 4 资产负债表资产负债表1 审计报告审计报告6所有者权益所有者权益(quny)变动表变动表现金流量表现金流量表 12第十二页，共五十页。（一）资产（一）资产(zchn)(zchn)负债表
8、负债表1.1.资产负债表的结构资产负债表的结构2.2.资产项目的构成资产项目的构成3.3.负债负债(f zhi)(f zhi)项目的构成项目的构成4.4.所有者权益项目的构成所有者权益项目的构成13第十三页，共五十页。（二）利润表（二）利润表 利润表是反映企业在一定会计期间利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，其编制原理经营成果的会计报表，其编制原理(yunl)(yunl)遵循另一会计等式，即遵循另一会计等式，即“利润利润=收收入入-费用费用”。利润表的一般格式见表利润表的一般格式见表1.2。14第十四页，共五十页。（三）现金流量表（三）现金流量表现金流量表是指反映企业在一定会计期
9、现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表，编制计报表，编制(binzh)(binzh)原理是遵循以下会计原理是遵循以下会计等式：等式：现金流入现金流入现金流出现金流出=现金流量净额现金流量净额现金流量表的一般格式见表现金流量表的一般格式见表1.31.3。15第十五页，共五十页。（四）所有者权益（四）所有者权益(quny)(quny)变动表变动表所有者权益变动表是反映企业在一定所有者权益变动表是反映企业在一定期间内，所有者权益的各组成部分当期间内，所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益期增减变动情况的报表。所有
10、者权益变动表是对资产负债表中变动表是对资产负债表中“所有者权所有者权益益”项目的进一步说明，进一步反映项目的进一步说明，进一步反映了构成了构成(guchng)(guchng)所有者权益的各个项目当期所有者权益的各个项目当期的增减变动数额及具体原因。的增减变动数额及具体原因。所有者权益变动表的一般格式见表所有者权益变动表的一般格式见表1.41.4。16第十六页，共五十页。（五）会计报表附注（五）会计报表附注(fzh)(fzh)报表附注提供会计报表信息生成的依报表附注提供会计报表信息生成的依据，并提供无法在报表上列示的定性据，并提供无法在报表上列示的定性信息和定量信息，从而使得报表中数信息和定量信
11、息，从而使得报表中数据的信息更加完整，为财务报表分析据的信息更加完整，为财务报表分析奠定良好奠定良好(lingho)(lingho)的信息基础。的信息基础。会计报表附注主要包括下列内容：会计报表附注主要包括下列内容：17第十七页，共五十页。（六）审计报告（六）审计报告1.1.审计意见审计意见(y jin)(y jin)的类型的类型无保留意见的审计报告；无保留意见的审计报告；保留意见的审计报告；保留意见的审计报告；否定意见的审计报告；否定意见的审计报告；无法表示意见的审计报告。无法表示意见的审计报告。18第十八页，共五十页。2 2阅读阅读(yud)(yud)审计报告时的注意事项审计报告时的注意事
12、项 第一，无保留意见报告是一种最常见的审计报第一，无保留意见报告是一种最常见的审计报告。告。第二，财务报告分析者对审计工作的作用及审第二，财务报告分析者对审计工作的作用及审计报告的作用应该持有不可不信，但也不可全计报告的作用应该持有不可不信，但也不可全信的辨证态度信的辨证态度 。第三，意见类型和收费没有第三，意见类型和收费没有(mi yu)(mi yu)关系关系 。第四，许多时候，从非严格的意义上来讲，审第四，许多时候，从非严格的意义上来讲，审计报告篇幅越长，财务状况和经营成果越差。计报告篇幅越长，财务状况和经营成果越差。第五，出现更换会计师事务所的事项要引起足第五，出现更换会计师事务所的事项
13、要引起足够的警惕，一定要清楚背后的真正原因。够的警惕，一定要清楚背后的真正原因。19第十九页，共五十页。三、政策三、政策(zhngc)(zhngc)与市场信息与市场信息宏观经济政策宏观经济政策产业政策和技术政策产业政策和技术政策会计会计(kui j)(kui j)法规体系法规体系微观经济环境微观经济环境20第二十页，共五十页。四、财务报表分析主要四、财务报表分析主要(zhyo)(zhyo)信息资料来源信息资料来源上市公司信息资料来源上市公司信息资料来源上市公司自己上市公司自己(zj)(zj)的网站的网站中国证券报中国证券报、上海证券报上海证券报和和证券时证券时报报刊登的信息刊登的信息上交所、深
14、交所网站上交所、深交所网站政府部门信息资料来源政府部门信息资料来源相关政府部门网站相关政府部门网站21第二十一页，共五十页。第四节第四节 财务报表分析的程序财务报表分析的程序(chngx)(chngx)与方法与方法一、财务报表分析的程序一、财务报表分析的程序（一）战略分析（一）战略分析（二）会计分析（二）会计分析（三）财务报表分析实施（三）财务报表分析实施（四）综合评价（四）综合评价(pngji)(pngji)与报告与报告22第二十二页，共五十页。（一）战略（一）战略(zhnl)(zhnl)分析分析行业分析：行业竞争行业分析：行业竞争(jngzhng)(jngzhng)程度分析和市场议程度分析
15、和市场议价能力分析价能力分析企业竞争策略分析：低成本竞争策略、产品差异化企业竞争策略分析：低成本竞争策略、产品差异化竞争策略、专一化策略竞争策略、专一化策略23第二十三页，共五十页。现存现存(xincn)和潜在的竞争力和潜在的竞争力行业分析行业分析在购买和销售市场上谈判的能力在购买和销售市场上谈判的能力第二十四页，共五十页。（二）会计(kui j)(kui j)分析评价企业会计所反映的财务状评价企业会计所反映的财务状况与经营成果的真实况与经营成果的真实(zhnsh)程度程度。目的目的(md)：25第二十五页，共五十页。（三）财务报表分析（三）财务报表分析(fnx)(fnx)实施实施财务指标分析
16、财务指标分析财务指标包括绝对(judu)指标和相对数指标。正确选择与计算财务指标是正确判断和评价企业财务状况的关键。基本因素分析基本因素分析财务分析不仅要解释现象，而且应分析原因。因素分析法26第二十六页，共五十页。（四）综合评价（四）综合评价(pngji)(pngji)与报告与报告财务综合分析与评价财务综合分析与评价财务预测与价值评估财务预测与价值评估(pn)(pn)财务分析报告财务分析报告27第二十七页，共五十页。二、财务报表分析二、财务报表分析(fnx)(fnx)的方的方法法（一）比较（一）比较(bjio)(bjio)分析法分析法（二）比率分析法（二）比率分析法（三）趋势分析法（三）趋势
17、分析法（四）因素分析法（四）因素分析法28第二十八页，共五十页。（一）比较（一）比较(bjio)(bjio)分析法分析法1.1.比较分析法的含义比较分析法的含义所谓比较分析法是指将实际达到的数据同所谓比较分析法是指将实际达到的数据同特定的各种标准相比较，从数量上确定其特定的各种标准相比较，从数量上确定其差异差异(chy)(chy)或趋势，并进行差异或趋势，并进行差异(chy)(chy)分析或趋分析或趋势分析的一种分析方法。势分析的一种分析方法。29第二十九页，共五十页。2.2.比较比较(bjio)(bjio)分析法的形式分析法的形式绝对数比较绝对数比较(bjio)(bjio)相对数比较相对数比
18、较30第三十页，共五十页。3.3.比较比较(bjio)(bjio)标准标准经验标准经验标准历史历史(lsh)(lsh)标准标准行业标准行业标准预算标准预算标准31第三十一页，共五十页。4.注意事项注意事项指标指标(zhbio)(zhbio)内容、范围和计算方法的一致性。内容、范围和计算方法的一致性。会计计量标准、会计政策和会计处理方会计计量标准、会计政策和会计处理方法的一致性。法的一致性。时间单位和长度的一致性。时间单位和长度的一致性。企业类型、经营规模和财务规模以及目企业类型、经营规模和财务规模以及目标大体一致。标大体一致。32第三十二页，共五十页。（二）比率（二）比率(bl)(bl)分析法
19、分析法1.1.比率分析法的含义比率分析法的含义比率分析法，是指利用项目指标比率分析法，是指利用项目指标(zhbio)(zhbio)间的相间的相互关系，通过计算比率来观察、分析及评互关系，通过计算比率来观察、分析及评价企业经营及财务等情况的一种方法。价企业经营及财务等情况的一种方法。33第三十三页，共五十页。（二）比率（二）比率(bl)(bl)分析法分析法1.1.比率分析法的含义比率分析法的含义比率分析法，是指利用项目指标间的相互关比率分析法，是指利用项目指标间的相互关系，通过计算比率来观察、分析及评价企业系，通过计算比率来观察、分析及评价企业经营及财务经营及财务(ciw)(ciw)等情况的一种
20、方法。等情况的一种方法。34第三十四页，共五十页。2.2.比率比率(bl)(bl)分析法的类型分析法的类型相关比率相关比率(bl)(bl)分析法分析法构成比率分析法构成比率分析法35第三十五页，共五十页。3.3.比率比率(bl)(bl)分析法的局限性分析法的局限性第一，比率的变动可能第一，比率的变动可能(knng)(knng)仅仅被解释为两仅仅被解释为两个相关因素之间的变动；个相关因素之间的变动；第二，很难综合反映比率与计算它的会计报第二，很难综合反映比率与计算它的会计报表的联系；表的联系；第三，比率给人们不保险的最终印象；第三，比率给人们不保险的最终印象；第四，比率不能给人们会计报表关系的综
21、第四，比率不能给人们会计报表关系的综合观点。合观点。36第三十六页，共五十页。（三）趋势（三）趋势(qsh)(qsh)分析法分析法1.1.趋势分析法的含义趋势分析法的含义趋势分析法是根据企业连续趋势分析法是根据企业连续(linx)(linx)若干会计期若干会计期间（至少三期）的分析资料，运用指数或间（至少三期）的分析资料，运用指数或者动态比率的计算，比较和研究不同会计者动态比率的计算，比较和研究不同会计期间相关项目的变动情况和发展趋势的一期间相关项目的变动情况和发展趋势的一种财务报表分析方法。种财务报表分析方法。37第三十七页，共五十页。2.2.趋势趋势(qsh)(qsh)分析法的原理分析法的
22、原理计算趋势比率或指数计算趋势比率或指数根据指数计算结果，评价与判断企业该指根据指数计算结果，评价与判断企业该指标的变动趋势及其合理性。标的变动趋势及其合理性。预测预测(yc)(yc)未来的发展趋势。未来的发展趋势。38第三十八页，共五十页。3.注意事项注意事项第一，比较的指标，既可以直接针对财务报第一，比较的指标，既可以直接针对财务报表的项目，也可以针对财务指标，还可以针表的项目，也可以针对财务指标，还可以针对结构比重对结构比重(bzhng)(bzhng)。第二，比较的形式可以灵活选择。第二，比较的形式可以灵活选择。第三，比较的基础应注意实际意义。第三，比较的基础应注意实际意义。第四，比较时
23、应注意一致性。第四，比较时应注意一致性。第五，对分析结果，需要注意排除偶然性或第五，对分析结果，需要注意排除偶然性或意外性因素的影响。意外性因素的影响。39第三十九页，共五十页。（四）因素（四）因素(yn s)(yn s)分析法分析法1.1.因素分析法的含义与类型因素分析法的含义与类型含义：素分析含义：素分析(fnx)(fnx)法是依据分析法是依据分析(fnx)(fnx)指标与指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析和方法，确定各因素对分析(fnx)(fnx)指标差异指标差异影响程度的一种技术方法。影响程度的一种技术方法。类型：因素
24、分析法按分析特点的不同，可分类型：因素分析法按分析特点的不同，可分为连环替代法和差额分析法两种。为连环替代法和差额分析法两种。40第四十页，共五十页。2.2.连环连环(linhun)(linhun)替代法替代法（1 1）连环替代法的程序）连环替代法的程序确定分析指标与其影响因素之间的关系。确定分析指标与其影响因素之间的关系。根据分析指标的报告期数值与基期数值列出根据分析指标的报告期数值与基期数值列出两个关系式，或指标体系，确定分析对象。两个关系式，或指标体系，确定分析对象。连环顺序替代，计算替代结果连环顺序替代，计算替代结果(ji gu)(ji gu)。比较各因素的替代结果，确定各因素对分比较
25、各因素的替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度。析指标的影响程度。检验分析结果。检验分析结果。41第四十一页，共五十页。连环替代法应用连环替代法应用(yngyng)(yngyng)举例举例 某企业某企业2009年和年和2010年有关年有关(yugun)权益净利率、销售净利率、总资权益净利率、销售净利率、总资产周转率和权益乘数的资料见表产周转率和权益乘数的资料见表 要求：分析各因素变动对权益(quny)净利率的影响程度。第四十二页，共五十页。根据连环替代法的程序和杜邦分析法根据连环替代法的程序和杜邦分析法对权益对权益(quny)(quny)净利率的因素分解式，可得净利率的因素分解式，可得出：出
26、：报告期指标体系：报告期指标体系：4.533%1.52.0833=14.167%基期指标体系：基期指标体系：5.614%1.69641.9091=18.1818%分析对象：分析对象：14.167%18.1818%=-4.0148%43第四十三页，共五十页。在此基础上，按照第三步骤的做法进行连环顺序替代在此基础上，按照第三步骤的做法进行连环顺序替代(tdi)(tdi)，并计，并计算每次替代算每次替代(tdi)(tdi)后的结果：后的结果：基期指标体系：基期指标体系：5.614%1.69641.9091=18.1818%替代销售净利率：替代销售净利率：4.533%1.69641.9091=14.6
27、82%替代总资产周转率：替代总资产周转率：4.533%1.51.9091=12.982%替代权益乘数：替代权益乘数：4.533%1.52.0833=14.167%44第四十四页，共五十页。根据第四步骤，确定各因素对权益净利率的影响根据第四步骤，确定各因素对权益净利率的影响(yngxing)(yngxing)程度程度;销售净利率的影响：销售净利率的影响：14.682%18.1818%=-3.5%总资产周转率的影响：总资产周转率的影响：12.982%14.682%=-1.7%权益乘数的影响：权益乘数的影响：14.167%12.982%=1.185%最后检验分析结果：最后检验分析结果：-3.5%+（
28、-1.7%）+1.185%=-4.015%-4.0148%45第四十五页，共五十页。通通过过分分析析(fnx)(fnx)可可知知，最最重重要要的的不不利利因因素素是是销销售售净净利利率率降降低低，使使权权益益净净利利率率减减少少3.5%3.5%；其其次次是是总总资资产产周周转转率率降降低低，使使权权益益净净利利率率减减少少1.7%1.7%。有有利利的的因因素素是是权权益益乘乘数数提提高高，使使权权益益净净利利率率增增加加1.185%1.185%。不不利利因因素素超超过过有有利利因因素素，所所以以权权益益净净利利率率减减少少4.015%4.015%。因因此此应应重重点点关关注注销销售售净净利利率
29、率降降低低的的原因。原因。46第四十六页，共五十页。（2 2）应用连环替代法应注意）应用连环替代法应注意(zh y)(zh y)的问题的问题因素分解的相关性问题因素分解的相关性问题(wnt)(wnt)。分析前提的假定性。分析前提的假定性。因素替代的顺序性。因素替代的顺序性。顺序替代的连环性。顺序替代的连环性。47第四十七页，共五十页。3.3.差额差额(ch)(ch)分析法分析法差额分析法是连环替代法的一种简化形式，差额分析法是连环替代法的一种简化形式，其分析的原理与连环替代法完全相同。其分析的原理与连环替代法完全相同。区别在于分析程序上，将连环替代法的第三区别在于分析程序上，将连环替代法的第三
30、步骤步骤(bzhu)(bzhu)和第四步骤和第四步骤(bzhu)(bzhu)合二为一。合二为一。需要注意的是，并非所有连环替代法都可按需要注意的是，并非所有连环替代法都可按差额分析法的方式进行简化，尤其是在因素差额分析法的方式进行简化，尤其是在因素关系式存在加或减的情况下。关系式存在加或减的情况下。48第四十八页，共五十页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 10:02:32 AM3、越是没有本
31、领的就越加自命不凡。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2022/11/72022/11/72022/11/7Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力(yul)，自胜者强。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/711/7/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20222022/11/72022/11/72022/11/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月222022/11/72022/11/7202
32、2/11/711/7/20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/72022/11/707 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 10:02:32 AM2022/11/707-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 10:02 AM11/7/2022 10:02 AM2022/11/72022/11/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 2
33、0222022/11/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-222022/11/714、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2022/11/72022/11/707 November 202210:02谢谢谢谢(x i x i e)(x i x i e)大家大家第四十九页，共五十页。内容(nirng)总结第一章 总论。现金流入现金流出=现金流量净额。正确选择与计算财务指标是正确判断和评价企业财务状况的关键。连环顺序替代，计算替代结果。报告期指标体系：4.533%1.52.0833=14.167%。替代销售净利率：4.533%1.69641.9091=14.682%。替代总资产周转率：4.533%1.51.9091=12.982%。有利的因素是权益乘数(chn sh)提高，使权益净利率增加1.185%。谢谢大家第五十页，共五十页。