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1、基础会计目 录模块一 基础知识模块二 复式记账应用模块三 会计账簿模块四 会计报表的编制点点击图标链接接模块一 基础知识任务一 会计基本假设及会计信息质量要求任务二 会计要素任务三 会计科目及账户任务四 复式记账原理及借贷记账法任务五 会计数字的书写任务一 会计基本假设及会计信息质量要求任务目标会计基本假设及会计信息质量要求是基础会计学的提纲性内容，通过学习要求学生能够了解会计基本假设，掌握会计信息质量要求，为学生以后学习会计知识及从事会计工作打下坚实的理论基础。一、会计基本假设会计基本假设是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，或者说
2、是指面对变化不定的社会经济环境，会计人员对某种情况按进行会计工作的先决条件所做出的合理推断或人为规定。一般认为，会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核算的空间范围。会计主体可以是股份有限公司，可以是一个合伙企业或独资企业，可以是一个企业的某一特定部分，如分公司、分处、内部部门、销售区域、零售点等，也可以是联营公司，或具有会计事项的特定的非营利组织，如学校、机关团体、科研和医疗机构等。作为会计主体，必须具备三
3、个条件：（1）具有一定数量的经济资源；（2）进行独立的生产经营活动或其他活动；（3）实行独立核算，提供反映本主体经济情况的会计报表。会计主体确定之后，会计人员只能站在特定会计主体的立场，核算特定主体的经济活动。严格排除与企业生产无关的而属于其他单位或所有者本人的收支活动。比如业主在其他单位投资、合伙人处理消费已分得的利润，都不能在会计主体中反映。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着企业现有的资产才能按原定用途使用，债权债务才
4、能按照承诺的条件得到合理的清偿，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。（三）会计分期会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续、长短相同的期间。它是会计工作时间范围的具体划分，是持续经营假设的补充。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间、分期结算账目和编制财务报告。我国会计准则规定，会计期间分为年度、半年度、季度、月度，年度、半年、季度、月度的起讫日期都采用公历。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为统一的计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。会计准则规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的
5、货币为主的单位，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告也应当折算为人民币。上述会计核算的四项基本假设，具有相互依赖、相互补充的关系。会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。二、会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关
6、性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）可靠性（二）相关性（三）可理解性（四）可比性（五）实质重于形式（六）重要性（七）谨慎性（八）及时性任务小结1会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。2会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。3持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。4会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续、长短相同的期间。它是会计工作时间范围的具体划分，是持续
7、经营假设的补充。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间、分期结算账目和编制财务报告。5货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为统一的计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。会计准则规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币。6会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。任务二 会计要素任务目标会计要素是对会计所核算和监督的内容的基本分类，通过
8、对会计要素内容的学习，要求学生掌握会计要素的概念、内容；并能对相关问题进行深刻理解。一、会计要素的概念会计要素，是指按照交易或者事项的经济特征所做的基本分类。凡是与价值运动有关的经济活动，都构成会计要素的内容，凡与价值运动无关的经济活动，则不属于会计要素的内容。可以说会计要素就是会计核算和监督的具体内容和组成项目，是会计对象的具体化。我国企业会计准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这些会计要素可以划分为两大类（如图表121所示），即反映财务状况的会计要素（静态要素）和反映经营成果的会计要素（动态要素）。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计
9、要素包括收入、费用和利润。二、会计要素的内容（一）静态要素1资产（1）资产的定义资产是指企业过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特点：第一，资产预期会直接或间接的给企业带来经济利益。第二，资产必须为企业所拥有或者控制。第三，资产是过去的交易、事项中获得的。（2）资产的确认条件第一，与该资产有关的经济利益很可能流入企业。第二，该资源的成本或者价值能够可靠的计量。2负债（1）负债的定义负债是指企业过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。如果把资产理解为企业的权利，那么负债就可以理解为企业所承担的义务。负债具有以下特点：第一
10、，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。第二，负债是企业承担的现时义务。第三，负责是由企业过去的交易或事项形成的。（2）负债的确认条件第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。3所有者权益所有者权益是指企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的确认条件：所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益通常包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。（二）动态要素1收入收入是企业在日常活动中所形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济
11、利益的总流入。收入具有以下特点：第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。第二，收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。第三，收入应当最终会导致企业所有者权益的增加。按日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。2费用费用是指企业在日常活动所发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与收入相对应，费用具有以下特点：第一，费用是企业在日常活动中发生的。第二，费用会导致企业经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。第三，费用最终会导致所有者权益的减少。3利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利
12、润的构成：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认条件：利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。三、会计基本等式如前所述，六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，就是我们所说的会计等式。会计等式也称为会计方程式或平衡公式，是指利用数学等式，对会计要素或项目之间的内在经济联系所做出的概括和科学表达。是表明会计要素之间的基本关系的恒等式，在会计学中，有两个基本的会计等式，即资产负债表会计等式和利润表会计等式。1资产、负债
13、、所有者权益之间的数量关系任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定量的资产。企业的资产来源大体可以分为两种渠道：一是国家（政府）、其他单位、个人和外商以投资的方式投入的；二是企业以举债的方式从各种金融机构或其他单位借款，也可以通过发行公司债券向社会公众借款。2收入、费用、利润之间的数量关系以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。企业通过举债和接受投资筹集资金购置资产，其目的是利用这些经济资源为企业获取经济利益。企业的资产投入营运，要取得营运收入和发生耗费。合理地比较一定期间的营业收入与费用，就可以确定企业在该期间所实现的经营成果。收入大于费用的
14、差额称为利润；反之，收入小于费用时，其差额为亏损。3会计基本等式的转化形式“资产=负债所有者权益”是企业资源在某一特定日期的表现形式，其表明企业的财务状况。而在企业日常的生产经营活动中，收入的发生必然带来经济利益的流入，费用的发生必然带来经济利益的流出，形成企业的经营成果，即“收入-费用=利润”。收入将引起企业资产和所有者权益增加，费用将引起企业资产和所有者权益减少，可见两个会计基本等式之间客观上存在着必然的内在经济联系。4会计事项及其对会计等式的影响（1）会计事项及类型会计事项也称为经济业务，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。这里注意区分会计事
15、项与经济活动的概念，如签订合同活动属于经济活动，但不能称之为会计事项，因为签订合同不需要进行会计记录和会计核算。只有当实际履行合同并引起资金运动时，才需要对履行合同这一经济活动如实记录和反映，进行会计核算，履行合同才属于会计事项。企业在生产经营过程中发生的会计事项可以分为两大类：一类为外部会计事项另一类为内部会计事项企业在生产经营过程中，每天发生着大量的会计事项，任何一项会计事项的发生，必然引起会计等式中的具体项目发生增减变化。尽管企业会计事项多种多样，但对会计等式的影响不外乎以下四种类型：第一种类型：引起等式两边会计要素同时增加的会计事项（即：资产与权益同时增加）第二种类型：引起等式两边会计
16、要素同时减少的会计事项（即：资产与权益同时减少）第三种类型：引起等式左边会计要素发生增减的会计事项（即：资产内部有增有减）第四种类型：引起等式右边会计要素发生增减的会计事项（即：权益内部有增有减）（2）资产、权益变动的会计事项对会计等式的影响涉及资产、权益变动的会计事项的四种类型，对会计等式的影响，可以概括归纳为以下几种情况，如图表1-2-2所示。会计事项及类型会计事项及类型资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益例1-2-1第一种类型增加增加 例1-2-2第一种类型增加 增加例1-2-3第二种类型减少减少例1-2-4第二种类型减少减少例1-2-5第三种类型增加、减少例1-2-6第四种类型
17、增加、减少例1-2-7第四种类型增加、减少例1-2-8第四种类型减少增加例1-2-9第四种类型增加减少任务小结1会计要素是指对会计所核算和监督内容的基本分类。会计要素就是会计核算和监督的具体内容和组成项目，是会计对象的具体化。2我国企业会计准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这些会计要素可以划分为两大类，反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。3资产是指企业过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。4负债是指企业过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。如果把资
18、产理解为企业的权利，那么负债就可以理解为企业所承担的义务。5所有者权益是指企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益通常包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。6所有者权益与负债都是对企业资产的要求权。企业所拥有的资产，一部分属于投资者，一部分属于债权人，前者为所有者权益，后者为负债。两者有着本质的区别：第一，两者性质不同。第二，偿还期不同。第三，两者享有的权利不同。第四，两者风险程度不同。7利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的构成：收入减去费用后净额、直接计入当期利润的利得和损失等。8在会计学中，有两个基本的会计等式，即资产负债表会计等式和利润表会计等式
19、。资产=权益资产=负债+所有者权益收入-费用=利润9会计基本等式的转化形式资产+费用=负债所有者权益收入任务三 会计科目及账户任务目标会计科目的设置是会计核算的基本依据，每一会计科目反映的经济内容不同。会计账户是以会计科目为名称反映会计要素增减变动及其结果的一种载体。通过本任务的学习，学生应当掌握每一会计科目所反映的经济内容，根据不同的会计事项会确认出相应的会计科目，并根据会计科目设置总分类账户和明细分类账户；能够深刻理解会计科目与会计账户的区别。一、会计科目（一）会计科目的概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目称为会计科目。如：库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、原材料、包装物、低值
20、易耗品、库存商品等都是会计科目。会计科目的设置是进行会计核算的基本依据。因为任何企事业单位账户的开设、会计凭证的填制、会计账簿的设置、会计报表的编制等日常账务处理，都要运用会计科目。会计科目在整个会计核算和经济管理中具有重要意义。（二）设置会计科目的原则会计科目设置的合理与否直接关系到会计信息的质量，它对于加强经济管理工作和提高会计核算效益有着重要意义。因此，设置会计科目应遵循以下原则：1科学而完整地反映会计对象的内容2满足经济管理的要求3统一性和灵活性相结合4严格规定每个会计科目的核算内容（三）会计科目的分类为了正确设置和运用会计科目，必须对会计科目进行分类。会计科目的分类标准主要有两个：一
21、是按其核算的经济内容分类，二是按其提供核算指标的详略程度分类。1按经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类会计科目。（1）资产类科目（2）负债类科目（3）所有者权益类科目（4）成本类科目（5）损益类科目2按提供核算资料的详略程度分类会计科目按其提供核算指标的详略程度，可以分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目，也称为总账科目，或一级科目，是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目。例如“原材料”为总分类科目，只提供原材料总括资料，原材料更详细的资料还须设置“原材料”明细科目。明细分类科目，也称为明细科目，或称为细目，是对某一总分类科目核算
22、内容所作的进一步详细分类的科目。例如甲材料、乙材料、丙材料等，为“原材料”总分类科目提供更为具体和详细的资料。当某一总分类科目下属的明细分类科目较多时，可以在总分类科目和明细分类科目之间增设二级科目，也称为子目。二级科目所提供核算指标或会计信息的详略程度介于总分类科目和明细分类科目之间，以加强对有关会计事项的核算与监督，满足管理的需要。例如“原材料”总分类科目所属的明细分类科目较多时，可以按材料类别设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”等二级科目。一级科目（总目）、二级科目（子目）、三级科目（细目）共同对会计要素的有关项目提供详细程度不同的核算资料，既可满足企业内部经营管理的需要，也能
23、满足各方面会计信息使用者对会计核算指标详略不同的需要。以原材料为例，列表说明总分类科目与明细分类科目按其提供指标详略程度分类，见表1-3-1所示。表1-3-1 总分类项目与明细科目关系表总分类科目一级科目（总目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料原料及主要材料炭钢生铁辅助材料润滑油防锈漆燃料汽油原煤（四）企业会计科目表在企业会计制度中，由财政部统一设置的总账科目84个，如表1-3-2所示。序号科目编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31015其他货币资金41121应收票据51122应收账款61123预付账款71131应收股利81185备用金91231其他应
24、收款101241坏账准备111401材料采购121402在途物131403原材料141404材料成本差异151406库存商品161407发出商品171411委托加工物资181409自制半成品191412包装物201413低值易耗品211470待摊费用221471存货跌价准备231510长期应收款241511长期股权投资251512长期股权投资减值准备261532未实现融资收益271601固定资产281602累计折旧291603固定资产减值准备301604在建工程311605工程物资321606固定资产清理331609在建工程减值准备341610工程物资减值准备351701无形资产361702累
25、计摊销371703无形资产减值准备381711商誉391801长期待摊费用401811递延所得税资产411901待处理财产损溢二、负债类422001短期借款432001应付票据序号科目编号科目名称442202应付账款452203预收账款462207内部存入款472211应付职工薪酬482221应交税费492231应付利息502232应付股利512241其他应付款522314代销商品款532320预提费用542401递延收益552501长期借款562052应付债券572701长期应付款582702未确认融资费用592801预计负债602901递延所得税负债三、所有者权益类614001实收资本（股
26、本）624002资本公积634101盈余公积644103本年利润654104利润分配四、成本类665001生产成本675101制造费用685201劳务成本695301研发支出五、损益类706001主营业务收入716051其他业务收入726101公允价值变动损益736111投资收益746301营业外收入756401主营业务成本766402其他业务成本776405营业税金及附加786601销售费用796602管理费用806603财务费用816701资产减值损失826711营业外支出836801所得税费用846901以前年度损益调整二、账户（一）账户的概念会计科目只是对会计要素的具体内容进行分类的项
27、目，要把发生的会计事项分类、连续、完整地记录下来，还需要借助于一定的记账实体。所谓账户，就是根据会计科目开设的，用来分类记录会计事项内容并具有一定格式和结构的记账实体。（二）账户的结构账户的结构是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户上记录会计要素的增加、减少及结存情况等。账户的结构取决于不同的记账方式和账户的性质。在现代会计中，账户的基本结构都由左右两方组成，其中一方记增加，另一方记减少。至于账户哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于记账方法和账户性质。但无论何种记账方法，何种性质的账户，左右两方的增减意义都是相反的，即如果左方记增加，则右方记减少；如果左方记减少，则右方记增加。账户结构中除了
28、增加、减少两个要素外，还有期初余额和期末余额。作为一个账户，所记录和提供的四项核算指标，即期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。四个核算指标之间的数量关系，可用下列公式表示：期末余额期初余额本期增加发生额-本期减少发生额账户除了记录期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额，还包括日期、凭证号数、摘要等内容。账户的一般结构如表1-3-3所示。年年摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月日表1-3-3 账户的一般结构账户名称（会计科目）为了简化起见，在教学实践和教材中账户的格式常用“T”字型账户来代替账户的正规格式。常用的“T”字型账户格式如表1-3-4所示。左方 账户名称 右方左方 账
29、户名称 右方期初余额本期增加本期减少期初余额本期增加本期减少本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额（三）会计科目与账户的关系会计科目和账户是两个既有联系又有区别的概念。会计科目是对会计对象的具体内容进行分门别类的核算所规定的项目，而账户是根据会计科目在账簿中开设的，用来分类记录会计事项并具有一定格式和结构的记账实体。例如，任何单位的经济活动都要涉及现金收付业务，因此，为了反映和监督有关现金收付，设置“库存现金”会计科目。“库存现金”会计科目中是一个项目名称，它指明现金反映的经济内容，其本身并不能记录有关现金收付的具体情况，而“库存现金”账户则依据“库存现金”科目开设，能够对涉
30、及现金业务的增减变化及其结果分类、连续、全面地记录下来，加以反映。由此可见，账户是依据会计科目开设的，它们所反映的经济内容相同，名称一样。它们的区别在于：第一，会计科目是在会计核算之前，对会计对象的具体内容进行分类所确定的项目；账户则是在会计事项发生之后所进行的分类记录的载体。第二，会计科目只是对会计对象的经济内容分类规定的项目，指明应反映的经济内容，其本身并不能记录经济内容的增减变化情况；而账户既有名称和经济内容，又有结构形式，能够对经济内容的增减变化及其结果分类、连续、完整地进行记录和反映。任务小结1对会计要素的具体内容进行分类核算的项目称为会计科目。2设置会计科目的原则包括：科学而完整地
31、反映会计对象的内容；满足经济管理的要求；统一性和灵活性相结合；严格规定每个会计科目的核算内容。3会计科目的分类标准主要有两个：一是按其核算的经济内容分类，二是按其提供核算指标的详略程度分类。4会计科目按其反映的经济内容不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类会计科目。5会计科目按其提供核算指标的详略程度，可以分为总分类科目和明细分类科目。6所谓账户，就是根据会计科目开设的，用来分类记录会计事项内容并具有一定格式和结构的记账实体。7账户的结构取决于不同的记账方式和账户的性质。任务四 复式记账原理及借贷记账法任务目标通过本任务的学习，要求学生能够掌握复式记账的原理并能根据实际会计
32、事项熟练运用借贷记账法进行复式记账。一、复式记账原理（一）复式记账的概念复式记账，就是对于每一项会计事项，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映一项会计事项所引起的资金增减变化的一种记账方法。（二）复式记账的基本原理与科学性复式记账法的理论依据是“资产权益”的会计等式所反映的资金平衡关系原理。资产表现为企业从事生产经营活动所拥有的一定数量的经济资源，权益则是权益提供者对企业资产的要求权。二、借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一项会计事项在有关联的两个或两个以上账户中，用借贷相等的金额全面地、相互联系地记录的一种复式记账方法。根据史料记载，
33、借贷记账法大约起源于十三、十四世纪封建社会开始瓦解，资本主义开始萌芽的意大利。到十五世纪已逐步形成比较完备的复式记账法，并流行于意大利沿海城市。（一）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，以“借方”、“贷方”来称谓账户的左方、右方。“借”、“贷”两字最初的含义是从借贷资本家的角度来解释的。借贷资本家在经营货币的借入与贷出时，把从债权人借入的款项记在“贷主”名下，表示自身债务的增加，把向债务人贷出的款项，记在“借主”名下，表示自身债权的增加。账户性质（类别）账户性质（类别）借方借方贷方贷方余额余额资产类+-借方负债类-+贷方所有权益者-+贷方成本类+-借方收入类-+无余额费用类+-无余额
34、（二）账户结构在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，通常左方为借方，右方为贷方。账户一般格式可用“T”字型账户的形式表示，如表1-4-2所示。借方 贷方 表142“T”字型账户结构账户名称（会计科目）表1-4-2 “T”字型账户结构账户名称（会计科目）在借贷记账法下，所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录其增减变动，即一方登记增加额，另一方登记减少额。账户的期初、期末余额一般应与增加额记入同一方向。如前所述，至于账户的哪一方记增加额，哪一方记减少额，则取决于账户所要反映的经济内容：是资产、成本、费用，还是负债、所有者权益、收入。根据反映会计对象的六个会计要素之间的关系，会计基
35、本等式扩展为：“资产费用负债所有者权益收入”。属于资产账户结构的包括资产类账户、成本类账户、费用类账户；属于权益账户结构的包括负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户。下面分别说明各类账户的结构。1资产类账户、成本类账户结构资产类账户、成本类账户的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，账户若有期末余额，一般为借方余额。每一会计期间借方记录的金额合计称为借方本期发生额，贷方记录的金额合计称为贷方本期发生额。资产类账户、成本类账户的期末余额可用下列公式计算：借方期末余额借方期初余额借方本期发生额-贷方本期发生额资产类账户、成本类账户结构见表1-4-3所示。需要指出，有些成本类账户，如：“制造
36、费用”在费用转出后，没有期末余额，即借、贷方发生额相同。表1-4-3 资产类账户、成本类账户结构账户名称（资产、成本类）借方 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 2费用类账户结构费用类账户结构与资产类账户、成本类账户结构相同，即借方记录增加额，贷方记录减少额或转出额，但期末无余额。因为期末要将其金额转出，以便与收入相抵，计算当期损益。其结构见表1-4-4所示。表1-4-4 费用类账户结构账户名称（费用类）借方 贷方 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额=3负债类账户及所有者权益类账户结构负债类账户、所有者权益类账户的增加额记入账户的贷方，减少额记
37、入账户的借方，账户若有期末余额，一般为贷方余额。负债类账户、所有者权益类账户的期末余额可用下列公式计算：贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额-借方本期发生额负债及所有者权益类账户结构，见表1-4-5所示。表1-4-5 负债及所有者权益类账户结构账户名称（负债及所有者权益类）借方 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 4收入类账户结构收入类账户结构与负债及所有者权益类账户结构相同，即贷方记增加，借方记减少或转出，但期末无余额。因为，期末要将其金额转出以计算当期损益。其结构见表1-4-6所示。表1-4-6 收入类账户结构账户名称（收入类）借方 贷方 本期发生额
38、 本期发生额 本期减少额 本期增加额 =根据以上各类账户结构的说明，可以将账户借方和贷方所记录的经济内容加以归集，见表1-4-7所示。借方贷方资产的增加资产的减少成本的增加成本的减少费用的增加费用的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的减少收入的增加表1-4-7科目名称（会计科目）（三）记账规则记账规则是指运用记账方法记录会计事项时必须遵守的规则。借贷记账法的记账规则概括为“有借必有贷，借贷必相等”。其具体含义是：对于任何一项会计事项在采用借贷记账法记账时，在记入一个账户的借方的同时，也应记入另一个（或几个）账户的贷方；反之，在记入一个账户的贷方的同时，也应记入另一个（
39、或几个）账户的借方。记入借方账户的金额与贷方账户的金额必然相等。下面通过举例来说明借贷记账法的记账规则。（四）试算平衡所谓试算平衡，就是以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有账户记录的汇总和计算，来检验各类账户的记录是否正确、完整的一种方法。借贷记账法的试算平衡包括期初余额试算平衡、发生额试算平衡、期末余额试算平衡。由于期初余额是由上期期末余额结转而来，已经在上期期末试算平衡得到验证，所以只需要编制本期发生额和期末余额试算平衡两种。1发生额试算平衡发生额试算平衡是用来检查全部账户的借贷发生额是否相等的方法。对于会计期间发生的全部会计事
40、项，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记入账，其结果必然是各账户的借方发生额合计等于各账户的贷方发生额合计。用公式表示如下：全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计2余额试算平衡余额试算平衡是用来检查全部账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。由于资产类账户余额在借方，负债及所有者权益类账户余额在贷方，由会计恒等式可得到以下的余额试算平衡公式：全部账户借方期末余额合计全部账户贷方期末余额合计发生额试算平衡和余额试算平衡的验证通常是在月末结出各个账户的本月发生额和月末余额后，依据上述两式分别编制总分类账户本期发生额试算表和总分类账户期末余额试算表，或合并编制总分类账户的期
41、初余额、本期发生额和期末余额试算平衡表来进行试算平衡的。（五）会计分录会计在处理各项会计事项时，必须取得证明会计事项发生的原始凭证。例如，某人因公出差，经领导批准填写借款单向财会部门预借差旅费现金1 800元。出差人填写的借款单作为原始凭证，可以作为出纳支付现金的原始凭证。但是直接根据借款单会计无法登记账户，必须编制记账凭证，记入“其他应收款”账户借方1 800元和“库存现金”账户贷方1 800元，再据以进行账务处理。为了保证账户记录的正确性，在将会计事项记入有关账户之前，应当先将会计事项所涉及的账户及其应记的借贷方向和金额，编制会计分录。所谓会计分录，就是在记账凭证中指明某项会计事项应登记的
42、账户名称，记账的借贷方向和金额的一种记录。在编制会计分录时，按照“先借后贷，上下排列，左右错开，金额错开”的格式列示。为了保证会计分录编制的正确，一般经过以下步骤：1首先分析会计事项的内容涉及哪些对应账户，确定该项会计事项应记入的对应账户名称及账户的性质。2根据该项会计事项引起的会计要素的增减变化和借贷记账法的账户结构，确定对应账户的借贷记账方向。3根据会计要素增减变化的数量确定对应账户应登记的金额。4根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查会计分录是否平衡，有无差错。必须指出，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户的记录是否正确。如果借贷不平衡，则可以肯定账户记录或计算
43、有错误，应进一步查找原因并予以更正。但是，如果试算平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些记账错误并不影响借贷的平衡。例如某笔会计事项在有关账户中全部漏记或重记；又如某项会计事项记错账户，把应借应贷的账户互相颠倒；再如对某项会计事项记入有关账户的借贷金额出现多记或少记同样金额的错误。凡此种种，试算平衡表仍然平衡，并不能说明记账没有错误。因此，需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账户记录的正确性。任务小结1所谓复式记账，就是对于每一项会计事项，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映一项会计事项所引起的资金增减变化的一种记账方法。2复式记账法的理论依据是“
44、资产权益”的会计等式所反映的资金平衡关系的原理。3借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一项会计事项在有关联的两个或两个以上账户中，用借贷相等的金额全面地、相互联系地记录的一种复式记账方法。4借贷记账法的记账规则概括为“有借必有贷，借贷必相等”5借贷记账法的试算平衡包括期初余额试算平衡、发生额试算平衡、期末余额试算平衡。6发生额试算平衡：全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计7余额试算平衡：全部账户借方期末余额合计全部账户贷方期末余额合计8试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户的记录是否正确。如果借贷不平衡，则可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查找原因并予以更正。但是，
45、如果试算平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些记账错误并不影响借贷的平衡。9会计分录，就是在记账凭证中指明某项会计事项应登记的账户名称，记账的借贷方向和金额的一种记录。任务五 会计数字的书写任务目标会计数字的书写能力是会计人员最基本的业务素质要求，具体包括：阿拉伯数字的书写；汉字及大写数字的书写；金额大小写的书写。通过对学生进行会计数字书写的训练，主要要求学生掌握阿拉伯数字的标准写法，做到书写规范、清晰、流畅；掌握文字及汉字大写数字的标准写法，做到内容简明扼要、准确，字迹工整、清晰；书写规范、流畅；掌握大、小写金额的标准写法，做到书写规范、清晰、流畅。（一）阿拉伯数字的书写1阿拉伯数字的标准写
46、法（1）每个数字要大小匀称，笔划流畅（2）书写排列有序且字体要自右上方向左下方倾斜地写，（数字与底线通常成60度的倾斜）。（3）书写的每个数字要贴紧底线，但上不可顶格。（4）会计数码书写时，应从左至右，笔划顺序是自上而下，先左后右，防止写倒笔字。（5）同行的相邻数字之间要空出半个阿拉伯数字的位置，但也不可预留间隔（以不能增加数字为好）。（6）除“4”、“5”以外数字，必须一笔写成，不能人为地增加数字的笔划。（7）“6”字要比一般数字向右上方长出1/4，“7”和“9”字要向左下方（过底线）长出1/4。（8）对于易混淆且笔顺相近的数字，在书写时，尽可能地按标准字体书写，区分笔顺，避免混同，以防涂改
47、。（二）文字的书写与会计事项活动相联系的文字书写包括数字的大写、企业名称、会计科目、商品类别、计量单位、摘要、财务分析及报表的书写等。1汉字大写数字的标准写法（1）汉字大写数字要以正楷或行书字体书写，不得连笔写。（2）不允许使用未经国务院公布的简化字或谐音字。大写数字一律用“壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）”等。不得任意自造简化字，不能用“毛”代替“角”、“另”代替“零”。（3）字体要各自成形，大小匀称，排列整齐，字迹要工整、清晰。（三）金额大小写的书写1小写金额的标准写法（1）没有位数分割线的凭证、账、表上的标准写法（2）有数位分割线的凭证、账、表上标准写法：2大写金额的标准写法任务小结1阿拉伯数字的标准写法2文字的书写与会计事项活动相联系的文字书写包括数字的大写、企业名称、会计科目、商品类别、计量单位、摘要、财务分析及报表的书写等。3金额大小写的书写任务小结1利润表是反映企业一定期间（年度、半年度、季度、月度）生产经营成果的会计报表，也称损益表。利润表把一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，以反映企业一定时期的净利润（或净亏损）。2报表中的“本月数”栏反映项目的本月实际发生数，在编制中期会计报表时，填列上年同期累计实际发生数；在编制年度会计报表时，填列上年全年累计实际发生额，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。