最新存货的核算PPT课件.ppt

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1、存货的核算本讲学习路标本讲学习路标存货概述存货概述存货管理制度存货管理制度存货核算存货核算存货清查存货清查制造业企业：制造业企业：资产负债表上的存货：原材料、在产品、产成品利润表上的主营业务收入：产品销售收入 主营业务成本：产品销售成本存货的分类存货的分类采购原材料采购原材料在产品在产品产成品产成品加工加工销售产成品销售产成品2 存货管理制度存货管理制度存货管理制度存货管理制度定期盘存制定期盘存制平时只登记存货的增加数，到期末对全部存货进行盘点，确定期末数量与成本。本期存货耗用=期初存货+本期存货增加-期末存货存货存货期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期耗用额本期耗用额存货

2、管理制度存货管理制度定期盘存制的优点定期盘存制的优点简化核算工作定期盘存制的缺点定期盘存制的缺点不能随时反映存货的发出、结存数量状态；由于本期存货耗用额是倒算出来的，这就使得非销售或非生产用的损耗、短缺或贪污盗窃等损失全部计入当期销售成本，造成销售成本不实，不利于正确计算企业经营成果，也不利于对存货的监督和控制。一般只适用于价值低又进出频繁的存货一般只适用于价值低又进出频繁的存货存货管理制度存货管理制度永续盘存制永续盘存制逐日逐笔登记存货增加、耗用的数量与金额，然后根据期初余额、本期增加额和本期减少额计算期末存货的数量与金额。期末存货=期初存货+本期增加额-本期耗用额存货存货期初余额期初余额本

3、期增加额本期增加额期末余额期末余额本期耗用额本期耗用额存货管理制度存货管理制度永续盘存制的优点永续盘存制的优点随时反映存货收发、结存的动态，有利于存货的控制与监督；定期进行存货的实地盘点，可以确切地划分存货正常消耗和非正常消耗，掌握非正常消耗的数量和原因，为正确编制损益表和资产负债表提供保证。商品销售后，可直接确定销售成本，销售成本真实，有利于正确计量经营成果。我国除小型商业企业外，其他企业都采用永续盘存制我国除小型商业企业外，其他企业都采用永续盘存制3 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算购入存货的核算购入存货的核算卖出存货的核算卖出存货的核算期末存货的核算期末存货的核算购入存货的核算购

4、入存货的核算历史成本计价法：历史成本计价法：存货应当按照成本进行初始计量。存货的历史成本存货的历史成本制造业企业存货的历史成本:采购成本、加工成本以及其他成本商业企业存货的历史成本主要是指采购成本，包括：买价，指购入商品发票所开列的货款金额；运杂费，包括运输费、装卸费、包装费等等；运输途中的合理损耗。1.采购人员差旅费不属于材料采购成本，属于管理费用2.大宗材料的市内运输费计入材料采购成本、而零星市内运输费不计于材料采购成本；外地运输费计入采购成本。3.增值税不计入采购成本购入存货的核算购入存货的核算在途中，尚未验收入库：在途中，尚未验收入库：借：在途物资（=买价+运杂费）应交税费应交增值税（

5、=买价增值税率）贷：银行存款或应付账款验收入库时：验收入库时：借：库存商品 贷：在途物资在途物资在途物资买价买价运杂费运杂费库存商品库存商品银行存款银行存款购入存货的核算购入存货的核算直接验收入库：直接验收入库：借：库存商品（=买价+运杂费）应交税费-应交增值税（=买价增值税率）贷：银行存款或应付账款买价买价运杂费运杂费库存商品库存商品银行存款银行存款购入存货的核算购入存货的核算举例：公司购入商品一批，价值举例：公司购入商品一批，价值100 000，增值税，增值税17 000元，对方垫付运杂费元，对方垫付运杂费300元，商品已经验收入库。元，商品已经验收入库。会计分录如下：会计分录如下：借：库

6、存商品借：库存商品 100 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 300计算增值税时不包含运杂费计算增值税时不包含运杂费购入存货的核算购入存货的核算举例：公司购入商品一批，货款价值举例：公司购入商品一批，货款价值20,000元，增值税元，增值税3,400元，全部款项连同运杂费元，全部款项连同运杂费100元已从银行存款账户支元已从银行存款账户支付，但是购买的商品尚未到达。编制会计分录如下：付，但是购买的商品尚未到达。编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资 20,100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值

7、税（进项税额）3,400 贷：银行存款贷：银行存款 23,500库存商品验收入库后，会计分录库存商品验收入库后，会计分录：借：库存商品借：库存商品 20,100 贷：在途物资贷：在途物资 20,100卖出存货的核算卖出存货的核算个别计价法个别计价法每次发出存货的实际成本均按照取得时的实际成本计价加权平均法加权平均法在一个计算期综合计算每种商品的加权平均单价先进先出法先进先出法假定先收到的存货先卖出后进先出法后进先出法假定后收到的存货先卖出卖出存货的核算：举例卖出存货的核算：举例买入卖出日期日期数量数量单价单价总价总价数量数量1月月4日日2020 400171月月19日日55301,650331

8、月月25日日2531 77520合计合计10070卖出存货的核算：个别计价法卖出存货的核算：个别计价法日期日期 数量数量 单价单价 已售出已售出 未销售未销售 商品销售成本商品销售成本（主营业务成本）（主营业务成本）期末存货期末存货4日日2020173 340 6019日日55303322 99066025日日 2531205 620155合计合计10070301,9508752,825卖出存货的核算：个别计价法卖出存货的核算：个别计价法个别计价法个别计价法适用于单位成本高、数量少、容易辨认的存货计价。采用这种方法，成本的流动与商品实物的流动相一致，符合费用与收入相配比原则。请注意！在采用该方

9、法时，管理当局为了使某期会计报告中出现较高或较低的净收益，有可能任意选用较高或较低的单位成本计价，从而人为地操纵净收益。卖出存货的核算：先进先出法卖出存货的核算：先进先出法日期日期 数量数量 单价单价 已售出已售出 未销售未销售 商品销售成本商品销售成本（主营业务成本）（主营业务成本）期末存货期末存货4日日2020200 400019日日55305051,50015025日日 2531025775合计合计10070301,9009252,825卖出存货的核算：先进先出法卖出存货的核算：先进先出法先进先出法的优点：先进先出法的优点：存货成本流动比较接近实际的货物流动。企业不能任意选择与收入相配比

10、的销售成本，从而避免收益被任意操纵的现象。期末存货按最近的购价计价，使期末存货价值接近于当时价格，资产负债表所列示的期末存货价值能够反映目前的价格水平。先进先出法的缺点：先进先出法的缺点：与当期销售收入相配比的是早期购货成本，在物价变动的期间，影响利润确定的正确性。而且在计算每批发出存货的过程中，有时需按多个单位成本计算，计价工作较为繁琐。卖出存货的核算：后进先出法卖出存货的核算：后进先出法日期日期 数量数量 单价单价 已售出已售出 未销售未销售 商品销售成本商品销售成本（主营业务成本）（主营业务成本）期末存货期末存货4日日202002040019日日553045101,35030025日日

11、2531250 775合计合计10070302,1257002,825卖出存货的核算：后进先出法卖出存货的核算：后进先出法后进先出法的优点：后进先出法的优点：在存货价格上涨的情况下符合会计谨慎性原则。后进先出法的缺点：后进先出法的缺点：期末存货的金额反映的是最初取得存货的成本，远离存货的最近成本，背离存货的实际成本。尤其是在持续通货膨胀情况下，会严重歪曲存货的实际价值。新会计准则已经取消新会计准则已经取消“后进先出法后进先出法”。卖出存货的核算：加权平均法卖出存货的核算：加权平均法日期日期数量数量单价单价总价总价平均成本平均成本4日日2020 40019日日55301,65025日日 2531

12、 775合计合计1002,82528.25已售出已售出7028.251,977.5 商品销售成本商品销售成本（主营业务成本）（主营业务成本）未售出未售出3028.25 847.5 期末存货期末存货卖出存货的核算：加权平均法卖出存货的核算：加权平均法加权平均法的优点：加权平均法的优点：加权平均法所确定的存货成本，考虑了各批进货数量的影响，加权平均单位成本比较正确。加权平均加权平均法的缺点：法的缺点：加权平均单位成本与市价仍有一定的距离。当物价上升时，加权平均单位成本必然比市价低；当物价下降时，加权平均单位成本必然比市价高，其期末存货不能表示当时的价格。适用于储存在同一地点、性能形态相同的大量商品

13、。适用于储存在同一地点、性能形态相同的大量商品。卖出存货的核算：移动加权平均法卖出存货的核算：移动加权平均法移动加权平均法：移动加权平均法：每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本。移动加权平均法移动加权平均法的优点：的优点：可以随时计算存货的平均单位成本，计算出的购入和发出存货的成本比较客观。移动加权平均法移动加权平均法的缺点：的缺点：每购入一次（批）存货就要重新计算一次平均单价，计算工作量较大。因此，存货收发频繁的企业不宜采用此法。卖出存货的核算：移动加权平均法卖出存货的核算：移动加权平均法日期日期 数量数量 单价单价 平均成平均

14、成本本已售出已售出 未销售未销售 商品销售成本商品销售成本（主营业务成本）（主营业务成本）期末存货期末存货4日日2020201733406019日日553029.483325972.93737.0725日日 253130.242030604.83907.24合计合计10070301,917.76907.242,825(3*20+55*30)/(3+55)(25*29.48+25*31)/(25+25)卖出存货的核算：各方法比较卖出存货的核算：各方法比较商品销售成本商品销售成本（主营业务成本）（主营业务成本）期末存货期末存货合计合计个别计价法个别计价法1,9508752,825先进先出先进先出1

15、,900925后进先出后进先出2,125770加权平均加权平均1,977.5847.5移动加权平均移动加权平均1,917.76907.24当价格上升时，先进先出法下的当期利润和所得税最高，期末存货价值最高。期末存货的核算期末存货的核算期末存货应当按照成本与可变现净期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。值孰低计量。成本成本：存货的历史成本，即购入存货的采购成本或制造业存货的生产成本可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。稳健性的体现稳健性的体现可变现净值的特征可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量

16、，可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。才能确定

17、存货的可变现净值。可变现净值的特征可变现净值的特征举例：某公司举例：某公司2006年年12月月31日库存商品的实际成本为日库存商品的实际成本为5,000元，预计该商品进一步加工费用为元，预计该商品进一步加工费用为500元，预计元，预计销售费用及税金为销售费用及税金为600元。该商品的预计销售价格为元。该商品的预计销售价格为7,000元。元。未来现金流入=7,000未来现金流出=500+600=1,100可变现净值=未来净现金流量=7,000-1,100=5,9005,000该商品的预计销售价格只有该商品的预计销售价格只有6,000元。元。可变现净值=未来净现金流量=6,000-1,100=4,

18、9005,000期末存货的核算期末存货的核算如果成本低于可变现净值如果成本低于可变现净值按成本计价如果成本高于可变现净值如果成本高于可变现净值借：资产减值损失 100 贷：存货跌价准备 100期末存货的核算：已提跌价准备商品的销售期末存货的核算：已提跌价准备商品的销售举例：甲公司举例：甲公司2007年期末库存商品数量为年期末库存商品数量为70件，件，成本为成本为925元。该批商品的现行市价为元。该批商品的现行市价为800元。元。借：资产减值损失 125 贷：存货跌价准备 1252008年年1月，甲公司将该批商品以月，甲公司将该批商品以900元价格售出。元价格售出。借：银行存款 900 贷：主营

19、业务收入 900借：主营业务成本 800 存货跌价准备 125 贷：库存商品 925期末存货的核算：已提跌价准备商品的销售期末存货的核算：已提跌价准备商品的销售举例：甲公司举例：甲公司2007年期末库存商品数量为年期末库存商品数量为70件，成本为件，成本为925元。该批商品的现行市价为元。该批商品的现行市价为800元。元。借：资产减值损失 125 贷：存货跌价准备 1252008年年2月，甲公司将该批商品以月，甲公司将该批商品以750元价格售出。元价格售出。借：银行存款 750 贷：主营业务收入 750 借：主营业务成本 750 资产减值损失 50 存货跌价准备 125 贷：库存商品 925期

20、末存货的核算：期末调整期末存货的核算：期末调整企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。如果存货的成本-可变现净值已计提的跌价准备，应按差额补提跌价准备：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备如果存货的成本-可变现净值已计提的跌价准备，应冲销多提的跌价准备：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失期末存货的核算：期末调整期末存货的核算：期末调整甲公司2006年12月31日开始第一次提取存货跌价准备，材料的账面金额（成本）为74 000元，预计可变现价值为73 300元；2007年6月30日，材料的账面金额为122 000元，预计可变现净值为121 000元；2007

21、年12月31日，材料的账面金额为90 000元，预计可变现净值为89 400元；2008年6月30日，材料的账面金额为154 000元，由于市场发生变化，预计的可变现净值为152 000元。要求编制会计分录。期末存货的核算：期末调整期末存货的核算：期末调整存货跌价准备存货跌价准备商品成本可变现净值存货跌价准备余额06年末700 74,000 73,300700 07年补提300冲减准备400 07年6月1,000 122,000 121,0001,000 07年年末600 90,00089,40060008年补提1,400 08年6月2,000 154,000152,0002,0002006年

22、年末：年年末：借：资产减值损失借：资产减值损失 700 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 7002007年年6月末：月末：借：资产减值损失借：资产减值损失 300 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 3002007年年末：年年末：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 400 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4002008年年6月末：月末：借：资产减值损失借：资产减值损失 1,400 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1,400期末存货的核算：期末调整期末存货的核算：期末调整练习练习某企业原材料成本与可变现净值的资料如下表所示：某企业原材料成本与可变现净值的资料如下表所示：时间时间成本（元）成本（元

23、）可变现净值（元）可变现净值（元）2006年年6月月30日日10 0008 5002006年年12月月31日日 12 00014 0002007年年6月月30日日15 00014 500练习练习2006年年6月月30日：日：借：资产减值损失 1,500 贷：存货跌价准备 1,5002006年年12月月31日：日：借：存货跌价准备 1,500 贷：资产减值损失 1,5002007年年6月月30日：日：借：资产减值损失 500 贷：存货跌价准备 5004 存货的清查存货的清查存货的清查存货的清查账实相符账实相符无需任何会计处理盘亏（实际数量少于账面数量）盘亏（实际数量少于账面数量）借：待处理财产损

24、溢待处理流动资产损溢 贷：库存商品或原材料盘亏的原因盘亏的原因由于管理不善且无法确定过错人借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢存货的清查存货的清查盘亏的原因盘亏的原因有明确过错人，由过错人赔偿；由保险公司赔偿借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢由于自然灾害引起的、或者扣除管理费用负担以及过错人以及保险公司赔偿之后的金额经批准：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢盘盈（实际数量大于账面数量）盘盈（实际数量大于账面数量）借：库存商品或原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢库 贷：管理费用存货的清查：举例存货的清

25、查：举例期末清查存货，发现：期末清查存货，发现：商品A，盘亏702元，其中有180元来自正常损耗、522元来自职工失职。商品B，盘盈60元，原因来自计量不准。商品C，盘亏756元，原因为正常损耗。商品D，盘亏4 800元，原因为销售时多发。经与购货单位联系，对方同意补付多收货物的价款。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6,258 贷：库存商品贷：库存商品商品商品A 702 库存商品库存商品商品商品C 756 库存商品库存商品商品商品D 4,800借：库存商品借：库存商品商品商品B 60 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产

26、损溢 60存货的清查：举例存货的清查：举例期末清查存货，发现：期末清查存货，发现：商品A，盘亏702元，其中有180元来自正常损耗、522元来自职工失职。商品B，盘盈60元，原因来自计量不准。商品C，盘亏756元，原因为正常损耗。商品D，盘亏4 800元，原因为销售时多发。经与购货单位联系，对方同意补付多收货物的价款。借：管理费用借：管理费用 936(=180+756)其他应收款其他应收款 522 应收账款应收账款 4,800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6,258借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：

27、管理费用贷：管理费用 60存货的清查：举例存货的清查：举例某企业某企业2006年年3月月31日库存商品日库存商品A的账面成本为的账面成本为3 500元，计提跌价准备元，计提跌价准备300元。元。4月商品全部损毁。月商品全部损毁。5月企业将其卖出，获得现金月企业将其卖出，获得现金3000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 300 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 300借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3,200 存货跌价准备存货跌价准备 300 贷：库存商品贷：库存商品 3,500借：库存现金借：库存现金 3,000 管理费用管理费用 200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3,200练习题练习题自测题：自测题：1-8，10-12练习一，练习三练习一，练习三预习预习第五章第五章第一节 固定资产概述第二节 固定资产取得的核算第三节 固定资产折旧第四节 固定资产的期末计价第五节 固定资产的处置