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1、税税务筹划新筹划新讲解解主要参考书目：主要参考书目：1.张中秀张中秀.企业纳税筹划实务企业纳税筹划实务.时光年华，时光年华，05版版2.盖盖地地.税务筹划税务筹划.高等教育，高等教育，09版版3.张中秀张中秀.纳税筹划纳税筹划.企业管理，企业管理，06版版4.高金平高金平.税收筹划谋略百篇税收筹划谋略百篇.中国财经，中国财经，02版版提醒您：提醒您：野野 蛮蛮 者者 抗抗 税，愚税，愚 昧昧 者者 偷偷 税，狡税，狡 猾猾 者者 骗骗 税，税，精精 明明 者者 避避 税。税。精明者精明者为什么要学习税务筹划？为什么要学习税务筹划？纳税管理和筹划是企业管理的重要内容纳税管理和筹划是企业管理的重要
2、内容减少税收成本实现企业利益最大化减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：减轻税负的三条途径：停业：无保障之路停业：无保障之路偷税：受惩罚之路偷税：受惩罚之路筹划：最阳光之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国的宏观税负我国的宏观税负小口径综合税负率：小口径综合税负率：20092009年为年为18.8%18.8%（税款（税款6.36.3万亿万亿元，元，GDPGDP为为33.533.5万亿元）；万亿元）；20102010年为年为18.3%18.3%（税税款款7.37.3万亿元，万亿元，GDP GDP为为39.839.8万亿元）。万亿元）。
3、中口径综合税负率：中口径综合税负率：20092009年为年为20.3%20.3%（财政收入（财政收入6.86.8万亿元）；万亿元）；20102010年为年为20.8%20.8%（财政收入财政收入8.38.3万亿万亿元）。元）。大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经济学家认为：制度外收入不会低于佐等经济学家认为：制度外收入不会低于GDPGDP总总量的量的10%10%。所以，大口径税负约为。所以，大口径税负约为30%30%。3.3.一般观点：人均一般观点：人均GDP260GDP260美元为美元为13%13%、750750美元为美元为20%20
4、%、20002000美元为美元为23%23%、1000010000美元为美元为30%30%。中国中国20092009年人均年人均GDP3622GDP3622美元，为全球第美元，为全球第9999位；位；20102010年人均年人均GDP4283GDP4283美元，为全球第美元，为全球第9595位，有所位，有所上升。上升。第一章第一章税务筹划概述税务筹划概述一、税务筹划的概念和意义一、税务筹划的概念和意义二、税务筹划的特点二、税务筹划的特点我国政府原来不承认税务筹划。因这种行为减少国家税收，我国政府原来不承认税务筹划。因这种行为减少国家税收，损害国家利益。从损害国家利益。从19991999年、年、
5、20002000年开始，才公开承认税年开始，才公开承认税务筹划，其实这也只是承认了务筹划，其实这也只是承认了“顺立法意图顺立法意图”的节税。的节税。一、税务筹划概念和意义一、税务筹划概念和意义一、税务筹划概念和意义一、税务筹划概念和意义（一）税务筹划概念（一）税务筹划概念（一）税务筹划概念（一）税务筹划概念税务筹划税务筹划:通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、节流型理财目的的一种理性行为。节流型理财目的的一种理性行为。1 1 1 1、狭义理解、狭义理解、狭义理解、狭义理解:仅指合法的节税，不包括非违法的避税。即仅指合法的节税，不包括非违法的避税。
6、即仅指合法的节税，不包括非违法的避税。即仅指合法的节税，不包括非违法的避税。即合法符合立法精神。如瑞典、印度的学者。合法符合立法精神。如瑞典、印度的学者。合法符合立法精神。如瑞典、印度的学者。合法符合立法精神。如瑞典、印度的学者。（1）节税定义：）节税定义：在税法规定的范围内，以税负最低为目的，在税法规定的范围内，以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。为。（2）节税特点：）节税特点：合法性、符合政府政策导向、符合立法意合法性、符合政府政策导向、符合立法意愿愿2 2、广义理解、广义理解:指合法的节税和非违法的避税指合
7、法的节税和非违法的避税(非违法不符合立法精神）。非违法不符合立法精神）。（1）避税定义）避税定义：纳税人在熟知相关税境的：纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避达到规避或减轻税负的行为。或减轻税负的行为。（2）避税特点：）避税特点：非违法性、不符合政府政非违法性、不符合政府政策导向、立法意愿不一致策导向、立法意愿不一致3 3、通
8、俗理解：、通俗理解：“用足用活用足用活”税法。税法。（1 1）用足税收政策）用足税收政策-充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策被动接受税收优惠被动接受税收优惠主动接受税收优惠主动接受税收优惠主动为自己创造条件，获得优惠：主动为自己创造条件，获得优惠：例例1 1：杭州：杭州“娃哈哈娃哈哈”集团：从校办工厂到集团公司集团：从校办工厂到集团公司,2009,2009年销售额年销售额432432亿元。目前是全球第亿元。目前是全球第5 5大饮料生产企大饮料生产企业，在全国业，在全国2727个省市建有个省市建有8080余家合资控股、参股公司，余家合资控股、参股公司，拥有员工上近拥有员工上近2 2万名万名
9、,总资产达总资产达8888亿元。亿元。例例2 2：杭州创意精密技术有限公司：杭州创意精密技术有限公司：免缴的税金是企业所付报酬的免缴的税金是企业所付报酬的8787倍。倍。（2 2）用活税收政策）用活税收政策规避税法规避税法“陷阱陷阱”、消除税、消除税法法“障碍障碍”、利用税法、利用税法“缺陷缺陷”规避税法规避税法“陷阱陷阱”，如如“同类产品售价同类产品售价最近期最近期”消除税法消除税法“障碍障碍”，如如“资产重组的特殊纳税调资产重组的特殊纳税调整：被合并的资产在整：被合并的资产在75%75%以上，股权支付比例不以上，股权支付比例不低于其交易支付总额的低于其交易支付总额的85%”85%”利用税法
10、缺陷利用税法缺陷-立法缺陷和执法缺陷，聪明者更立法缺陷和执法缺陷，聪明者更多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而在打在打“擦边球擦边球”。例例3 3：上海手套厂分只出口（：上海手套厂分只出口（90%90%出口美国，美国对出口美国，美国对中国出口美国的纺织品加收中国出口美国的纺织品加收40%40%的惩罚性关税，的惩罚性关税，而对半成品的惩罚力度只有产成品的而对半成品的惩罚力度只有产成品的1/31/3）。）。4 4、税务筹划三境界、税务筹划三境界 境界一境界一:减少纳税
11、失误减少纳税失误-准确计税正确纳税准确计税正确纳税 境界二境界二:寻找差异或漏洞寻找差异或漏洞-选择性条款选择性条款 境界三：设计最优纳税方案境界三：设计最优纳税方案*税务筹划是不违法、非事后补救行为。税务筹划是不违法、非事后补救行为。（二）税务筹划（二）税务筹划的意义的意义1、有利于提高纳税人的纳税意识、有利于提高纳税人的纳税意识2、有助于实现纳税人财务利益的最大化、有助于实现纳税人财务利益的最大化3、有助于提高企业企业财务与会计管理水、有助于提高企业企业财务与会计管理水平平4、有利于提高企业的竞争能力、有利于提高企业的竞争能力5、有助于优化产业结构和资源的合理配置、有助于优化产业结构和资源
12、的合理配置6、有利于提高税收征管水平，完善税收法、有利于提高税收征管水平，完善税收法律制度律制度7、有利于促进社会中介服务的发展、有利于促进社会中介服务的发展二、特点二、特点（一）不违法性：（一）不违法性：包括合法和非违法。即利用税收包括合法和非违法。即利用税收优惠政策，以及遵循优惠政策，以及遵循“法无明文不为过法无明文不为过”的原则的原则-依据法律上依据法律上“非不允许非不允许”及未规定内容来选择及未规定内容来选择和采取行动。和采取行动。（二）超前性（二）超前性（三）目的性（三）目的性最佳纳税最佳纳税-恰当履行纳税义务恰当履行纳税义务涉税零风险涉税零风险节流型理财节流型理财-纳税成本最低化、
13、税收负担最低化纳税成本最低化、税收负担最低化（四）普遍性（四）普遍性（五）多变性（五）多变性（六）专业性（六）专业性三、税务筹划的工作流程三、税务筹划的工作流程1、熟知税法，归纳相关规定、熟知税法，归纳相关规定理解税收政策规定，对税收政策要有一定敏感度理解税收政策规定，对税收政策要有一定敏感度如：一般纳税人注销，其存货不作进项税额转出如：一般纳税人注销，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予退税。（财税处理，其留抵税额也不予退税。（财税20051652005165号）号）了解了解“合法与合理合法与合理”的不同界定。的不同界定。如：无合法凭证的佣金。如：无合法凭证的佣金。熟悉其他法规。如会
14、计法、公司法、经济法、财熟悉其他法规。如会计法、公司法、经济法、财务制度等。务制度等。2、了解纳税人的相关情况和目标要求了解纳税人的相关情况和目标要求了解纳税人的相关情况：基本情况、财了解纳税人的相关情况：基本情况、财务状况、投资意向、对风险的态度等。务状况、投资意向、对风险的态度等。了解纳税人的具体要求：了解纳税人的具体要求：最大限度地增加净利润最大限度地增加净利润最大限度地增加企业价值最大限度地增加企业价值既要增加净利润，又要增加企业价值既要增加净利润，又要增加企业价值3、设计税务筹划方案设计税务筹划方案分析纳税人的业务背景，对照现行税收法分析纳税人的业务背景，对照现行税收法律制度，设计多
15、种税务筹划备选方案。律制度，设计多种税务筹划备选方案。4、按纳税人的筹划要求，进行方案的比较、按纳税人的筹划要求，进行方案的比较分析，选择最佳方案分析，选择最佳方案5、撰写税务策划书、撰写税务策划书附：策划书模板附：策划书模板6、实施方案，根据反馈信息及时调整方案、实施方案，根据反馈信息及时调整方案税务策划书模板税务策划书模板第一部分第一部分 前言前言第二部分第二部分 委托单位的基本情况委托单位的基本情况第三部分第三部分 委托单位的节税策划要求委托单位的节税策划要求第四部分第四部分 税务策划方案的设计思路及依据税务策划方案的设计思路及依据第五部分第五部分 税务策划方案设计及比较分析税务策划方案
16、设计及比较分析第六部分第六部分 税务策划方案实施条件及调整要求税务策划方案实施条件及调整要求第七部分第七部分 结束语结束语企划单位：企划单位：策策 划划 人：人：完成日期：完成日期：1.1.经过纳税筹划后，企业经过纳税筹划后，企业20102010年缴纳的税年缴纳的税额仍比额仍比20092009年多，这是不是意味着企业年多，这是不是意味着企业的纳税筹划没有意义？的纳税筹划没有意义？2.2.企业把年初应缴纳的税款推迟到年末缴企业把年初应缴纳的税款推迟到年末缴纳，缴纳税额没有变化，这说明延缓纳纳，缴纳税额没有变化，这说明延缓纳税没有意义吗？为什么税没有意义吗？为什么?？思考题思考题第二章第二章税务筹
17、划的基本技术方法税务筹划的基本技术方法一、政策寻租法一、政策寻租法二、政策利用法二、政策利用法三、政策规避法三、政策规避法对于税收政策，纳税人也不完全是扮对于税收政策，纳税人也不完全是扮演被动接受角色。在某些情况下，税收演被动接受角色。在某些情况下，税收政策也是可以筹划的，也是可以争取的。政策也是可以筹划的，也是可以争取的。（一）政策寻租法（一）政策寻租法在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租或游说来影响税法政策其群体通过寻租或游说来影响税法政策本身，使之形成对己有利结果的一种筹本身，使之形成对己有利结果的一种筹划方法。划方法。具体方法主要有：行
18、业协会哭诉、中介机具体方法主要有：行业协会哭诉、中介机构游说和反倾销应诉。实践中几种方法构游说和反倾销应诉。实践中几种方法也可同时运用。也可同时运用。1 1 1 1、行业协会、纳税人俱乐部、行业协会、纳税人俱乐部、行业协会、纳税人俱乐部、行业协会、纳税人俱乐部-哭诉哭诉哭诉哭诉即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。机关进行哭诉，以获得政府在税收
19、上的优惠和支持。机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。（1 1）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的5 5次对次对次对次对话，达成一致意见。话，达成一致意见。话，达成一致意见。话，达成一致意见。（4 4）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其
20、增值税负）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负达到达到达到达到11%11%，而其他工业加工企业的增值税平均税负大，而其他工业加工企业的增值税平均税负大，而其他工业加工企业的增值税平均税负大，而其他工业加工企业的增值税平均税负大约为约为约为约为3%-5%3%-5%。该集团公司联合其他混凝土加工企业，。该集团公司联合其他混凝土加工企业，。该集团公司联合其他混凝土加工企业，。该集团公司联合其他混凝土加工企业，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，以
21、该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征收收收收6%6%的增值税。最后成功。的增值税。最后成功。的增值税。最后成功。的增值税。最后成功。（3 3）对金融保险企业的营业税先由）对金融保险企业的营业税先由）对金融保险企业的营业税先由）对金融保险企业的营业税先由5%5%提高到提高到提高到提高到8%8%（国际（国际（国际（国际上一般在上一般在上一般在上一般在2%2%左右）。后来几大商业银行联手向政策左右）。后来几大商
22、业银行联手向政策左右）。后来几大商业银行联手向政策左右）。后来几大商业银行联手向政策请求支持，使税率又逐步下调到请求支持，使税率又逐步下调到请求支持，使税率又逐步下调到请求支持，使税率又逐步下调到5%5%。（4 4）金华火腿）金华火腿）金华火腿）金华火腿纳税人俱乐部理论：纳税人俱乐部理论：1 1、必要性：、必要性：洋会计师事务所收费太高，一般洋会计师事务所收费太高，一般企业负担不起，本土的税务师事务所又嫌水企业负担不起，本土的税务师事务所又嫌水平低而看不上，要解决这一问题，可以由同平低而看不上，要解决这一问题，可以由同一行业的企业联合起来建立纳税人俱乐部，一行业的企业联合起来建立纳税人俱乐部，
23、由俱乐部共同聘请专门的税务律师为他们服由俱乐部共同聘请专门的税务律师为他们服务。务。2 2、好处：、好处：服务专业对口；成本低廉服务专业对口；成本低廉-对一对一家企业的税务筹划方案，可以原样不动地适家企业的税务筹划方案，可以原样不动地适用同行业的其他企业。用同行业的其他企业。资料：资料：到目前为止，已有内蒙古、广东到目前为止，已有内蒙古、广东2省成立了省级纳省成立了省级纳税人维权组织，税人维权组织，11个省的个省的24个地区和地级市成立个地区和地级市成立了纳税人维权中心或纳税人维权协会或纳税人之了纳税人维权中心或纳税人维权协会或纳税人之家，并且以北京、内蒙古为主形成了纳税人网站。家，并且以北京
24、、内蒙古为主形成了纳税人网站。全国全国29个省市有纳税人俱乐部（企业自发组成）。个省市有纳税人俱乐部（企业自发组成）。浙江省的纳税人俱乐部地址：浙江省的纳税人俱乐部地址：杭州市西湖区文三路杭州市西湖区文三路398号东信号东信1714室室邮编：邮编：310013电话：电话：0571-88918006传真：传真：0571-88917953电子信箱：电子信箱：2 2、中介机构、中介机构-游说游说借助中介机构借助中介机构(研究机构或学者、专家组成的团体研究机构或学者、专家组成的团体)游说相关部门来获得政府在税收上的优惠和支持。游说相关部门来获得政府在税收上的优惠和支持。由于中立的、专业的研究机构常常能
25、够比较客观地由于中立的、专业的研究机构常常能够比较客观地反映现实状况，所以这些中介机构的建议，有时反映现实状况，所以这些中介机构的建议，有时候会比行业协会哭诉更为有效。候会比行业协会哭诉更为有效。3 3、弹性寻租、弹性寻租-提倡与税务机关搞好关系，但绝提倡与税务机关搞好关系，但绝不能去行贿不能去行贿利用税务机关对某些税收优惠政策的给予与否等利用税务机关对某些税收优惠政策的给予与否等存在理解与政策掌握上宽严程度的不同存在理解与政策掌握上宽严程度的不同利用税务机关在行使行政职权过程中的利用税务机关在行使行政职权过程中的“自由裁自由裁量权量权”4、反倾销调查、反倾销调查-应诉应诉通过应诉，使得反倾销
26、调查无法取得足够的制裁通过应诉，使得反倾销调查无法取得足够的制裁或惩罚的依据，惩罚关税最终无法实施；或惩罚的依据，惩罚关税最终无法实施；借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和偏护。支持和偏护。如果不积极去应诉，就意味着把多年苦心开发出来如果不积极去应诉，就意味着把多年苦心开发出来的市场拱手相让，这块市场至少在长达的市场拱手相让，这块市场至少在长达5年的时年的时间内进不去。即使间内进不去。即使5年后取消了反倾销税，原有年后取消了反倾销税，原有的进口商早已有了新的进货渠道。的进口商早已有了新的进货渠道。但应诉要注意：集体应诉的成本低、风险少；不要
27、但应诉要注意：集体应诉的成本低、风险少；不要急于用证据证明自己非倾销急于用证据证明自己非倾销(有非市场经济地位有非市场经济地位的限制的限制)。例例1 1：20012001年年1212月月1111日，中国正式成为世贸组织成员。日，中国正式成为世贸组织成员。20022002年年6 6月月2727日，欧盟正式宣布对中国出口的打火机进行反倾日，欧盟正式宣布对中国出口的打火机进行反倾销立案调查。诉讼的目的很明确销立案调查。诉讼的目的很明确通过对中国企业征通过对中国企业征收高昂的反倾销税，把中国打火机关在欧洲市场大门外。收高昂的反倾销税，把中国打火机关在欧洲市场大门外。温州烟具协会筹集资金（共花费了温州烟
28、具协会筹集资金（共花费了300300多万元）、准备材多万元）、准备材料，递交了应诉材料。料，递交了应诉材料。20032003年年9 9月，欧盟委员会正式发表月，欧盟委员会正式发表公报，终止对中国打火机的反倾销调查。公报，终止对中国打火机的反倾销调查。这是中国加入世贸组织后的这是中国加入世贸组织后的“民营企业应诉反倾销第一胜民营企业应诉反倾销第一胜案案”。自此以后，比如温州的皮鞋、眼镜，但凡遇到反。自此以后，比如温州的皮鞋、眼镜，但凡遇到反倾销诉讼，不论胜负，相关行业都会以协会出面，有诉倾销诉讼，不论胜负，相关行业都会以协会出面，有诉必应。必应。例例2 2：美国商务部要对所有从中国进口的浓缩果汁
29、进行反倾：美国商务部要对所有从中国进口的浓缩果汁进行反倾销调查，如确实则要受到销调查，如确实则要受到80%80%200%200%的惩罚性关税的制裁的惩罚性关税的制裁。因应诉成本昂贵都保持沉默。但烟台的一家浓缩果汁。因应诉成本昂贵都保持沉默。但烟台的一家浓缩果汁厂，不惜花费厂，不惜花费3535万亿美金进行应诉成功。而其他未应诉万亿美金进行应诉成功。而其他未应诉的果汁厂美国对其进行高低不等的惩罚性关税制裁。的果汁厂美国对其进行高低不等的惩罚性关税制裁。（二）政策利用法（二）政策利用法政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策寻租法的使用，更多体现的
30、是企业家的谋略。政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策利用法则是政策利用法则是政策利用法则是政策利用法则是CFOCFO所使用的所使用的所使用的所使用的“常规武器常规武器常规武器常规武器”，一，一，一，一般可以在般可以在般可以在般可以在CFOCFO日常的财务管理过程中进行。日常的财务管理过程中进行。日常的财务管理过程中进行。日常的财务管理过程中进行。1 1、利用税法的鼓励性条款、利用税法的鼓励性条款、利用税法的鼓励性条款、利用税法的鼓励性条款鼓励性条款多表现为产业性、区域性政策或特定鼓励性条款多表现为产业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策行为、特殊时期政策区域性减免税政策区域性减免
31、税政策产业性减免税政策。产业性减免税政策。超征点与免征额规定超征点与免征额规定出口退税与税收抵免出口退税与税收抵免2 2、利用税法的选择性条款、利用税法的选择性条款、利用税法的选择性条款、利用税法的选择性条款 融资租赁业务：缴增值税或营业税的选择融资租赁业务：缴增值税或营业税的选择融资租赁业务：缴增值税或营业税的选择融资租赁业务：缴增值税或营业税的选择未经人行批准从事融资租赁业务，如转让租赁货物所有权未经人行批准从事融资租赁业务，如转让租赁货物所有权未经人行批准从事融资租赁业务，如转让租赁货物所有权未经人行批准从事融资租赁业务，如转让租赁货物所有权的，缴增值税；如不转让租赁货物所有权的，缴营业
32、税。的，缴增值税；如不转让租赁货物所有权的，缴营业税。的，缴增值税；如不转让租赁货物所有权的，缴营业税。的，缴增值税；如不转让租赁货物所有权的，缴营业税。经营亏损：利润弥补或冲减利润的选择经营亏损：利润弥补或冲减利润的选择经营亏损：利润弥补或冲减利润的选择经营亏损：利润弥补或冲减利润的选择纳税人的经营亏损，可用下一年度的利润弥补；分公司的纳税人的经营亏损，可用下一年度的利润弥补；分公司的纳税人的经营亏损，可用下一年度的利润弥补；分公司的纳税人的经营亏损，可用下一年度的利润弥补；分公司的亏损，在与总公司合并申报所得税时，可冲减总公司的亏损，在与总公司合并申报所得税时，可冲减总公司的亏损，在与总公
33、司合并申报所得税时，可冲减总公司的亏损，在与总公司合并申报所得税时，可冲减总公司的盈利。盈利。盈利。盈利。例：例：例：例：A A A A建筑公司多年来一直盈利。但该公司下属的子公司建筑公司多年来一直盈利。但该公司下属的子公司建筑公司多年来一直盈利。但该公司下属的子公司建筑公司多年来一直盈利。但该公司下属的子公司近近近近3 3 3 3年来已累计亏损年来已累计亏损年来已累计亏损年来已累计亏损50505050万元。年终，万元。年终，万元。年终，万元。年终，A A A A公司考虑到子公司公司考虑到子公司公司考虑到子公司公司考虑到子公司职工的情绪以及公司的整体形象，将自己的部分盈利支职工的情绪以及公司的
34、整体形象，将自己的部分盈利支职工的情绪以及公司的整体形象，将自己的部分盈利支职工的情绪以及公司的整体形象，将自己的部分盈利支付给子公司，计付给子公司，计付给子公司，计付给子公司，计12121212万元。万元。万元。万元。如将子公司合并，子公司的亏损可冲减了如将子公司合并，子公司的亏损可冲减了如将子公司合并，子公司的亏损可冲减了如将子公司合并，子公司的亏损可冲减了A A A A公司的当年盈公司的当年盈公司的当年盈公司的当年盈利；同时，给子公司的工资性支出也可直接计入利；同时，给子公司的工资性支出也可直接计入利；同时，给子公司的工资性支出也可直接计入利；同时，给子公司的工资性支出也可直接计入A A
35、 A A公司公司公司公司当期损益。当期损益。当期损益。当期损益。存货计价方法的选择存货计价方法的选择存货计价方法的选择存货计价方法的选择企业可以自主选择存货计价方法，但地经确定，年度内不企业可以自主选择存货计价方法，但地经确定，年度内不得随意改变。得随意改变。例：某企业在例：某企业在20102010年先后进货年先后进货2 2批，数量一致，进价分别批，数量一致，进价分别是是300300万元和万元和500500万元。当年售出一半，售价万元。当年售出一半，售价900900万元万元。项目项目 加权平均法加权平均法 先进先出法先进先出法 收入收入 900 900 900 900 成本成本 400 300
36、 400 300 利润利润 500 600 500 600 所得税所得税 125 150 125 150 净所得净所得 375 450 375 450但不同年份税率有差异时，企业对不同计价方法的选择将但不同年份税率有差异时，企业对不同计价方法的选择将会增加财务利益。会增加财务利益。费用摊销方法选择费用摊销方法选择费用摊销方法选择费用摊销方法选择低值易耗品可采取五五摊销法、一次摊销法、分期摊销法低值易耗品可采取五五摊销法、一次摊销法、分期摊销法 折旧年限选择折旧年限选择折旧年限选择折旧年限选择企业选择的固定资产折旧年限不得低于税法规定最低年限企业选择的固定资产折旧年限不得低于税法规定最低年限例：
37、某企业享受例：某企业享受“三免三减半三免三减半”的优惠政策，在第一个获的优惠政策，在第一个获得年度购入一台价值得年度购入一台价值6060万元的设备，残值按原值的万元的设备，残值按原值的10%10%计计算，按直线法计提折旧。所得税率为算，按直线法计提折旧。所得税率为2525。该设备折旧。该设备折旧年限年限6 6年或年或9 9年。年。折旧年限折旧年限 6 6 年折旧额年折旧额 0000 0000 60000 60000 前前3 3年节税额年节税额 0 0 0 0 再再3 3年节税额年节税额 33750 22500 33750 22500 后后3 3年节税额年节税额 0 45000 0 45000
38、节税总额节税总额 33750 67500 33750 67500（三）政策规避法（三）政策规避法政策规避法是指纳税人充分利用现行税法的政策规避法是指纳税人充分利用现行税法的不足不足（如（如税制不完善、自身规定矛盾或存税制不完善、自身规定矛盾或存在较大的不确定性、在执行上存在较大的在较大的不确定性、在执行上存在较大的弹性空间等弹性空间等），进行合理避税筹划。，进行合理避税筹划。与政策利用法的主要区别在于：与政策利用法的主要区别在于：政策利用法，政策利用法，政府是支持或不反对的；而政策规避法是政府是支持或不反对的；而政策规避法是一种打一种打“擦边球擦边球”的做法，是合理避税，而的做法，是合理避税，
39、而不是合法节税。不是合法节税。1、转让定价法、转让定价法转让定价法是转让定价法是关联企业关联企业间转移利润、成本引用常采用的方间转移利润、成本引用常采用的方法。这种方法在合理避税中所占比例超过法。这种方法在合理避税中所占比例超过30%。（因企业。（因企业定价是市场化行为，政府一般无权干涉）定价是市场化行为，政府一般无权干涉）转让定价法的几种常用形式：转让定价法的几种常用形式：*利用商品交易：利用商品交易：通过违反常规的高买低卖或低买高卖，将通过违反常规的高买低卖或低买高卖，将企业的利润从高税区向低区转移。企业的利润从高税区向低区转移。例：金华的丰泰企业与重庆的元泰企业共同投资在金华兴办例：金华
40、的丰泰企业与重庆的元泰企业共同投资在金华兴办一家合资企业，合同约定：合资企业的产品一家合资企业，合同约定：合资企业的产品90%90%由元泰企由元泰企业负责销售，业负责销售，10%10%由丰泰企业负责销售。合资企业销给元由丰泰企业负责销售。合资企业销给元泰企业的产品价格低于市场正常价格，而销给丰泰企业的泰企业的产品价格低于市场正常价格，而销给丰泰企业的产品价格却高于市场正常价格。产品价格却高于市场正常价格。此例是销售地点、销售价格、投资伙伴相结合的范例。此例是销售地点、销售价格、投资伙伴相结合的范例。*利用贷款业务：利用贷款业务：调整贷款利率将利润从高税区向低税区转调整贷款利率将利润从高税区向低
41、税区转移移*利用提供劳务、转让专利和专有技术：利用提供劳务、转让专利和专有技术：其价值的评估非常其价值的评估非常困难困难2、税基最小化法、税基最小化法转让定价法使利润发生空间转移；税基最小转让定价法使利润发生空间转移；税基最小化法使利润就地消失。化法使利润就地消失。税基最小化税基最小化一般从两个角度操作：一是实现一般从两个角度操作：一是实现税基的最小化，二是控制税基的实现时间。税基的最小化，二是控制税基的实现时间。（1）实现税基的最小化：实现税基的最小化：减少应税收入；增减少应税收入；增加税前扣除。加税前扣除。减少应税收入减少应税收入增加税前扣除增加税前扣除：工资成本、广告宣传费与：工资成本、
42、广告宣传费与业务招待费、非广告性赞助等业务招待费、非广告性赞助等（2）控制税基的实现时间控制税基的实现时间纳税人可以通过合同控制、交易控制、流程控制，以及核纳税人可以通过合同控制、交易控制、流程控制，以及核算方法的选择等，控制税基的实现时间。算方法的选择等，控制税基的实现时间。主要表现为三种方式：主要表现为三种方式：税基递延实现：税基递延实现：在一般情况下可递延纳税，等于取得了在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，等于降低了实际应纳税额；在适用通货膨胀的情况下，等于降低了实际应纳税额；
43、在适用累进税率下，有时可以降低边际税率。累进税率下，有时可以降低边际税率。税基均衡实现：税基均衡实现：在有免征额或税前扣除定额的情况下，在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。的情况下，可实现边际税率的最小化。税基提前实现：税基提前实现：在减免税期，可实现减免税的最大化在减免税期，可实现减免税的最大化3、拆分法、拆分法（1）机构拆分法：把一个企业分成二个或二个以上企业）机构拆分法：把一个企业分成二个或二个以上企业主要适用于：主要适用于：增值税抵扣链断裂业务和混合销售行为增
44、值税抵扣链断裂业务和混合销售行为例：国美电器销售在上门安装时采取委托外包方式例：国美电器销售在上门安装时采取委托外包方式例：北京一家窗杆公司：生产企业和安装企业例：北京一家窗杆公司：生产企业和安装企业高税率应税消费品生产企业。高税率应税消费品生产企业。例：化妆品厂销售化妆品例：化妆品厂销售化妆品400400万元，消费税万元，消费税120120万元。如将万元。如将销售部门独立为销售公司，厂以销售部门独立为销售公司，厂以350350万元售给销售公司，万元售给销售公司，销售公司再以销售公司再以400400万元对外销售，则消费税为万元对外销售，则消费税为105105万元。万元。受营业收入规模影响的费用
45、较多的企业受营业收入规模影响的费用较多的企业例：如上例例：如上例（2 2）价格拆分法：将一定价格总量分成几个部分）价格拆分法：将一定价格总量分成几个部分）价格拆分法：将一定价格总量分成几个部分）价格拆分法：将一定价格总量分成几个部分主要适用于：主要适用于：成套销售的应税消费品：礼品酒、化妆品等。成套销售的应税消费品：礼品酒、化妆品等。成套销售的应税消费品：礼品酒、化妆品等。成套销售的应税消费品：礼品酒、化妆品等。例：雅华化妆品厂以例：雅华化妆品厂以例：雅华化妆品厂以例：雅华化妆品厂以820820820820元元元元/套向商场直销组合套套向商场直销组合套套向商场直销组合套套向商场直销组合套装产品
46、，其中每套含香水装产品，其中每套含香水装产品，其中每套含香水装产品，其中每套含香水400400400400元，浴液元，浴液元，浴液元，浴液200200200200元，元，元，元，洗面奶洗面奶洗面奶洗面奶200200200200元和包装盒元和包装盒元和包装盒元和包装盒20202020元。元。元。元。使用不动产：拆分独立于房屋之外的建筑物、使用不动产：拆分独立于房屋之外的建筑物、使用不动产：拆分独立于房屋之外的建筑物、使用不动产：拆分独立于房屋之外的建筑物、附属物价值（节省房产税）附属物价值（节省房产税）附属物价值（节省房产税）附属物价值（节省房产税）销售不动产：拆分不动产收入与附属物收入销售不动
47、产：拆分不动产收入与附属物收入销售不动产：拆分不动产收入与附属物收入销售不动产：拆分不动产收入与附属物收入（节省营业税、土地增值税等）（节省营业税、土地增值税等）（节省营业税、土地增值税等）（节省营业税、土地增值税等）不动产出租：不动产出租：不动产出租：不动产出租：租金收入租金收入租金收入租金收入+物业费收入（节省房物业费收入（节省房物业费收入（节省房物业费收入（节省房产税）产税）产税）产税）4、临界点利用法、临界点利用法税税务务筹筹划划中中，常常常常把把税税法法规规定定的的若若干干临临界界点点称称之之为为规规避避平平台台。规规避避平平台台建建立立的的基基础础是是临临界界点点，因因为为临临界界
48、点点会会由由于于“量量”的的积积累累而而引引起起“质质”的的突突破破，它它是是一一个个关关键键点点。所以实践中要着眼于寻找临界点，利用临界点控制税负。所以实践中要着眼于寻找临界点，利用临界点控制税负。（1 1）小型微利企业的条件）小型微利企业的条件（2 2）年限临界点）年限临界点：支付实习生报酬：支付实习生报酬：与学校签订与学校签订3 3年以上实习合作协议年以上实习合作协议月均安置残疾人月均安置残疾人高于高于25%25%（含（含25%25%），且安置的残疾人人），且安置的残疾人人数多于数多于1010人（含人（含1010人）的，则按安置残疾人的人数，限人）的，则按安置残疾人的人数，限额额(经省级
49、人民政府批准的最低工资标准的经省级人民政府批准的最低工资标准的6 6倍确定，但倍确定，但最高不得超过每人每年最高不得超过每人每年3.53.5万元万元)即征即退增值税或减征即征即退增值税或减征营业税的办法营业税的办法个人出售住房：个人出售住房：5 5年（营业税）；年（营业税）；5 5年（个人所得税）年（个人所得税）起征点、免征额、累进税率的累进点起征点、免征额、累进税率的累进点（如年终奖）等（如年终奖）等5 5 5 5、替代法、替代法、替代法、替代法税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则之下的协调、变通和对策。企业有许多业务可以通过
50、则之下的协调、变通和对策。企业有许多业务可以通过变通和转化寻找税收筹划空间，其技术手段灵活多变，变通和转化寻找税收筹划空间，其技术手段灵活多变，无章可循。无章可循。包装物包装物的作价的作价与与不作价不作价自产自销自产自销与与委托加工收回后直销委托加工收回后直销买一赠一、赠送购物券、返还现金买一赠一、赠送购物券、返还现金与与折扣销售、捆绑销折扣销售、捆绑销售、加量不加价、有奖销售、满就减（现金）售、加量不加价、有奖销售、满就减（现金）小规模纳税人小规模纳税人与与一般一般纳税人纳税人现金工资现金工资与与现金现金+股票期权股票期权+交通工具交通工具+休闲时间休闲时间+工作环工作环境境+其他其他直接销