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1、审计学2008年暑期(shq)(shq)双专班第三讲 审计的方法第一页，共八十八页。第五章 财务报表审计(shn j)(shn j)的框架 年度审计是公司治理的奠基石之一。在所有和经营分离的前提年度审计是公司治理的奠基石之一。在所有和经营分离的前提下，董事要向股东交付年度报告并使用财务报表的手段下，董事要向股东交付年度报告并使用财务报表的手段(shudun)(shudun)报告自报告自己的受托责任。审计是对财务报表的编制、反映方法的外部性和己的受托责任。审计是对财务报表的编制、反映方法的外部性和客观性的检查。这是必要的抑制和均衡所不可或缺的部分。客观性的检查。这是必要的抑制和均衡所不可或缺的部
2、分。Cadbury Committee.1992.Report of the Committee on Cadbury Committee.1992.Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance.p.36the Financial Aspects of Corporate Governance.p.36 第二页，共八十八页。第五章 目录(ml)(ml)1 1、财务报表审计的定义财务报表审计的定义财务报表审计的定义财务报表审计的定义 2 2、二重责任制度和建议职能二重责任制度和建议职能二重责任制度
3、和建议职能二重责任制度和建议职能 3 3、财务报表财务报表财务报表财务报表审计的方法审计的方法审计的方法审计的方法 4 4、财务报表审计与舞弊侦查财务报表审计与舞弊侦查财务报表审计与舞弊侦查财务报表审计与舞弊侦查(zhnch)(zhnch)(zhnch)(zhnch)5、财务报表审计对公司治理的贡献财务报表审计对公司治理的贡献财务报表审计对公司治理的贡献财务报表审计对公司治理的贡献 第三页，共八十八页。There is much confusion among the investing public regarding auditor responsibilities.I thoughtau
4、ditorslooked atevery bit ofevidence andrecalculatedeverything!第四页，共八十八页。Could auditors guarantee guarantee that every material error and irregularity was detected?Perhaps,through a 100%audit(no samples)which would require:an army of auditors and enormous audit fees第五页，共八十八页。合理(hl)(hl)保证l l注册会计师按照审计准
5、则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体(zhngt)(zhngt)不存在重大错报获取合理保证。第六页，共八十八页。合理(hl)(hl)的意味l l一种高水平但非绝对的保证；l l按照审计准则的规定(gudng)(gudng)执行审计工作；l l在计划和实施审计工作时，保持职业怀疑；l l具有充分、适当的证据支持；l l审计质量满足审计准则的要求。第七页，共八十八页。3种形态(xngti)(xngti)的保证（1 1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大(zhngd)(zhngd)错报提供百分之百的保证；错报提供百分之百的保证；
6、（2 2）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证；受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证；（3 3）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。第八页，共八
7、十八页。Whyl l由于审计(shn j)(shn j)中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。第九页，共八十八页。导致(dozh)(dozh)固有限制的因素（一）（一）选择性测试方法选择性测试方法的运用；的运用；（二）内部控制（二）内部控制(kngzh)(kngzh)的的固有局限性固有局限性；（三）大多数审计证据是说服性而（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的非结论性的；（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（五）某些（五）某些特殊性质特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的
8、说服的交易和事项可能影响审计证据的说服力。力。第十页，共八十八页。选择性测试方法l l以内部控制的存在为前提，利用一部分的证据资料，形成(xngchng)(xngchng)关于审计主题的证据并据以得出结论的证明形式。第十一页，共八十八页。审计(shn j)(shn j)的方法l l详细审计(shn j)(shn j)方法的原理 p.21l l抽样审计方法的原理第十二页，共八十八页。详细(xingx)(xingx)审计l l详细审计发展于英国，故又称为英国式审计。这种审计对一定(ydng)(ydng)会计期间的全部会计记录和会计行为，从发生交易的原始记录，直到最后结束的决算表册，作全部精密的审查
9、。l l详细审计的证明原理是以经济业务为单位形成审计证据。pp.19-20第十三页，共八十八页。l l审计的目标是对“会计账簿真实、正确地反映了公司业务(yw)(yw)”发表意见l l令基本命题G=“会计账簿真实、正确地反映了公司业务”l l令个别命题e 表示业务t的会计处理正确。把基本命题G分解为个别命题e的集合，把公司业务分解为业务t的集合。详细审计(shn j)(shn j)的证明原理第十四页，共八十八页。详细审计(shn j)(shn j)的命题分解l l个别命题（e1）表示业务（t1）的会计处理正确(zhngqu)(zhngqu)，个别命题（e2）表示业务（t2）的会计处理正确，依此
10、类推。l l令E表示个别命题e的集，即：Ee1,e2,e3，en，l l令T表示个别命题t的集，即：Tt1,t2,t3，Tn，第十五页，共八十八页。命题(mng t)(mng t)的等价性分录分录过账过账决算决算经济经济业务业务t记账记账凭证凭证总分类总分类账账财务财务报表报表TEG等价等价(dngji)(dngji)第十六页，共八十八页。l l根据命题与证据资料之间的内在逻辑关系，以被审计期间发生根据命题与证据资料之间的内在逻辑关系，以被审计期间发生的业务为单位，通过复查业务处理过程收集证据资料，并评价的业务为单位，通过复查业务处理过程收集证据资料，并评价其对个别命题其对个别命题e e的重要
11、性和相关性。的重要性和相关性。l l通过证明通过证明(zhngmng)(zhngmng)业务业务T T的会计处理正确，间接地证明的会计处理正确，间接地证明(zhngmng)(zhngmng)会计账簿的真实性和正确性。会计账簿的真实性和正确性。详细审计的证明(zhngmng)(zhngmng)原理第十七页，共八十八页。抽样(chu yn)(chu yn)审计l l抽样审计是在审计历史发展过程中逐渐形成的。这种审计只对一定会计期间的部分会计记录(jl)(jl)和会计行为进行检查，形成关于审计主题的证据并据以得出结论。l l抽样审计的证明原理是以会计认定为单位形成审计证据。pp.22-30第十八页，
12、共八十八页。结论(jiln)(jiln)的推断分录分录过账过账决算决算经济经济业务业务t记账记账凭证凭证总分类总分类账账财务财务报表报表T1 TE1 EG推断(tudun)第十九页，共八十八页。l l考虑审计对象的重要性和风险程度后策略性地形成审考虑审计对象的重要性和风险程度后策略性地形成审计重点。计重点。l l通过评价内部控制的有效性间接地验证会计记录是否可靠。通过评价内部控制的有效性间接地验证会计记录是否可靠。l l采用测试这种证明采用测试这种证明(zhngmng)(zhngmng)形式。抽样审计(shn j)(shn j)的特点第二十页，共八十八页。测试(csh)(csh)证明的基本思路
13、l l将将基本命题基本命题翻译为对应翻译为对应(duyng)(duyng)于各个财务报表项目的于各个财务报表项目的列报和披列报和披露认定露认定；pp.12-13pp.12-13l l再将列报和披露认定翻译为对应于各个再将列报和披露认定翻译为对应于各个账户余额认定账户余额认定；p.13p.13l l再将账户余额认定翻译为再将账户余额认定翻译为与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定 。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号号 审计证据审计证据 第二十一页，共八十八页。测试(csh)(csh)证明的基本思路l l根据认定确定可以(ky)(ky)直接证明的个别
14、命题、即具体审计目标。l l根据财务信息的形成过程划分业务循环。l l以业务循环为单位执行测试程序。第二十二页，共八十八页。基本(jbn)(jbn)命题l l财务报表审计的目标决定基本命题：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）的规定编制（合法性）；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位(dnwi)(dnwi)的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。第二十三页，共八十八页。列报和披露(p l)(p l)认定认定各类认定的含义发生及权利和发生及权利和义务义务披露的交易、事项和其他情况已发生，披露的交易、事项和其他情况已
15、发生，且与被审计单位有关且与被审计单位有关完整性完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已所有应当包括在财务报表中的披露均已包括包括分类和可理解性分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚露内容表述清楚准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当额恰当第二十四页，共八十八页。账户余额(y)(y)认定认定各类认定的含义存在存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的
16、负债是被审计单位应当履行的偿还义录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务务完整性完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录均已记录计价和分摊计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录调整已恰当记录第二十五页，共八十八页。与各类交易(jioy)(jioy)和事项相关的认定认定各类认定的含义发生发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关位有关完整性完整性所有应当记录的交易和事项均已记录所有应当
17、记录的交易和事项均已记录准确性准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录当记录截止截止交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项已记录于正确的会计期间分类分类交易和事项已记录于恰当的账户交易和事项已记录于恰当的账户第二十六页，共八十八页。与各类交易(jioy)(jioy)和事项相关的具体审计目标认定各类认定对应的具体审计目标发生发生已记录的交易是真实的（没有高估）已记录的交易是真实的（没有高估）完整性完整性已发生的交易确实已经记录（没有漏记或低已发生的交易确实已经记录（没有漏记或低估）估）准确性准确性已记录的交易是按正确金额反映的已记录的交易是按正确金
18、额反映的截止截止接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（没有提前或推后）间（没有提前或推后）分类分类被审计单位记录的交易经过适当分类被审计单位记录的交易经过适当分类第二十七页，共八十八页。与期末账户(zhn h)(zhn h)余额相关的具体审计目标认定各类认定对应的具体审计目标存在存在记录的金额确实存在记录的金额确实存在权利和义务权利和义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务位的义务完整性完整性已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括资产、负债和所有
19、者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录已恰当记录第二十八页，共八十八页。与列报和披露相关(xinggun)(xinggun)的具体审计目标认定各类认定对应的具体审计目标发生及权发生及权利和义务利和义务财务报表不包括没有发生的交易、事项，或与财务报表不包括没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项。被审计单位无关的交易和事项。完整性完整性应当披露的事项已包括在财务报表中应当披露的事项已包括在财务报表中分类和分类和可理解性可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚表
20、述清楚准确性准确性和计价和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当第二十九页，共八十八页。认定(rndng)(rndng)和具体审计目标l l认定是管理层的声明，其内容经过企业信息披露制度的规认定是管理层的声明，其内容经过企业信息披露制度的规范，具有普遍性；范，具有普遍性；l l具体审计目标是审计人为了确定管理层的认定是否恰当需要确认具体审计目标是审计人为了确定管理层的认定是否恰当需要确认的事项的事项 ，因审计人对被审计单位，因审计人对被审计单位(dnwi)(dnwi)的经营风险和审计重的经营风险和审计重要性的考虑的不同而不同。要性的考虑的不同而不同
21、。l l具体审计目标是针对具体审计目标是针对每个审计项目的认定确定的个别命确定的个别命题。题。第三十页，共八十八页。认定和具体审计目标(mbio)(mbio)的关系交易(jioy)和事项账户(zhn h)财务报表项目财务报表交易和事项认定账户余额认定列报和披露认定合法性公允性目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标第三十一页，共八十八页。Example:商品商品(shngpn)(shngpn)商品交易(jioy)和事项库存商品账户(zhn h)存货项目资产负债表交易和事项认定账户余额认定列报和披露认定合法性公允性目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标确认证据确认确认证据证明第三十二页，共八十
22、八页。具体审计目标(mbio)(mbio)的证明l l资产负债表上记载的商品在物理上存在：资产负债表上记载的商品在物理上存在：l l从存货盘点记录中选择项目追查(逆查)至存货实物，测试(csh)(csh)盘点记录是否存在高估。l l资产负债表上记载的商品包含所有库存商品：资产负债表上记载的商品包含所有库存商品：l l从存货实物中选择项目追查从存货实物中选择项目追查(顺查顺查)至存货盘点记录，至存货盘点记录，测试盘点记录是否存在低估。测试盘点记录是否存在低估。第三十三页，共八十八页。具体审计目标(mbio)(mbio)的证明l l商品成本已按照恰当的成本分配方法分配：l l选择存货样本，按照所了
23、解的计价方法对所选择的存货样本重新选择存货样本，按照所了解的计价方法对所选择的存货样本重新(chngxn)(chngxn)计算，并与企业的计价进行比较。计算，并与企业的计价进行比较。仍然要通过对交易或事项的复查来取得关于具体审计目仍然要通过对交易或事项的复查来取得关于具体审计目标的支持证据。标的支持证据。第三十四页，共八十八页。图1-5 财务信息(xnx)(xnx)的形成过程 接受接受(jishu)订单订单发发 货货收款处理收款处理(chl)债权回收债权回收 应收帐款应收帐款管理管理折扣和退货折扣和退货处理处理资源调度资源调度计划计划选择选择供应商供应商签订合同签订合同验验 收收应付帐款应付帐
24、款管理管理支支 付付生产计划生产计划管理管理成本计算成本计算库存管理库存管理固定资产固定资产验收验收固定资产固定资产保全管理保全管理折折 旧旧经营管理资经营管理资经营管理资经营管理资料料料料总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户业务报告业务报告业务报告业务报告合合 并并决算决算调整整编制报表编制报表和其它披和其它披露资料露资料财务报表财务报表财务报表财务报表MDMDMDMDA*A*A*A*其其其其它它它它披披披披露露露露文文文文件件件件 收入循环收入循环 采购循环采购循环 生产、资产管理循环生产、资产管理循环 其他循环其他循环 投资资金筹措投资资金筹措 研究开发活动研究开发活动 人事人事 法
25、律事务法律事务财务报告过程财务报告过程*Management Discussion Analysis p.23p.23第三十五页，共八十八页。业务(yw)(yw)循环（交易循环）l l根据业务与信息系统的关系分类的、由若干个基本交易及其关联或者派生交易所形成(xngchng)(xngchng)的一组交易被称为业务循环（交易循环）。pp.263-264第三十六页，共八十八页。基本(jbn)(jbn)的业务循环l l销售收款循环l l购货付款循环l l生产(shngchn)(shngchn)循环l l财务循环l l其他等。第三十七页，共八十八页。业务(yw)(yw)程序l l每个业务循环又包括若干
26、个业务程序(chngx)(chngx)。比如，销售收款循环包括：接受订单、发货、退货、收款手续、货款回收、债权管理等程序(chngx)(chngx)。第三十八页，共八十八页。财务报表要素(yo s)(yo s)和业务循环 F/SF/S项目项目总分类账总分类账明细分类账明细分类账业务循环业务循环销售销售购货购货生产生产工资工资财务财务财务报告财务报告B/SB/S货币资金货币资金 现金现金本公司本公司A A子公司子公司银行存款银行存款-其他货币资金其他货币资金-跌价准备跌价准备-应收票据应收票据 应收票据应收票据-应收账款应收账款 应收账款应收账款国内应收账款国内应收账款国外应收账款国外应收账款坏
27、账准备坏账准备预付账款预付账款预付账款预付账款-存货存货产成品产成品-存货跌价准备存货跌价准备-其他流动资产其他流动资产内部往来内部往来-p.307p.307第三十九页，共八十八页。测试(csh)(csh)的证明原理l l令S表示财务报表s的集，即：Ss1,s2,s3,sMl l令Z表示账户余额z的集，即：Zz1,z2,z3,zMl l令T表示交易(jioy)(jioy)和事项t的集，即：Tt1,t2,t3,tM第四十页，共八十八页。测试(csh)(csh)的证明原理l l令令p p1 1表示与列报和披露有关的具体审计目标的集，即：表示与列报和披露有关的具体审计目标的集，即：p p1 1 p
28、p1111,p p1212,p p1313,p p1N1N l l令令p p2 2表示与账户表示与账户(zhn h)(zhn h)余额有关的具体审计目标的集，即：余额有关的具体审计目标的集，即：p p2 2 p p2121,p p2222,p p2323,p p2N2N l l令令p p3 3表示与交易和事项有关的具体审计目标的集，即：表示与交易和事项有关的具体审计目标的集，即：p p3 3 p p3131,p p32,p p3333,p p3N3N 第四十一页，共八十八页。测试的证明(zhngmng)(zhngmng)原理l l则对应于交易和事项则对应于交易和事项t t1 1，有具体，有具体
29、(jt)(jt)审计目标审计目标 p p3131,p p3232,p p3333,p p3n3n ；l l对应于交易和事项t2 2 ，有具体审计目标，有具体审计目标 p p3131,p p3232,p3333,p3n3n ；l l由此可知，由此可知，p p3 3是自变量为交易和事项是自变量为交易和事项T T的命题函数，表示为的命题函数，表示为:A p3p3 ,T T(p(p3n 3n,t tmm)第四十二页，共八十八页。A p3,T(p3n,tm)的意义(yy)(yy)l lA p3,T(p3n,tm)表示所有的交易和事项的会计处理都满足具体审计目标的要求：已记录的交易是真实的（没有高估）已记
30、录的交易是真实的（没有高估）已发生的交易确实已经记录（没有漏记或低估）已发生的交易确实已经记录（没有漏记或低估）已记录的交易是按正确金额反映的已记录的交易是按正确金额反映的 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（没有提前或推后）接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（没有提前或推后）被审计单位记录的交易经过被审计单位记录的交易经过(jnggu)(jnggu)适当分类适当分类第四十三页，共八十八页。图5-6 命题(mng t)(mng t)PP,T T T TAAP P3 3,T T（p3np3n，t t t tm m m m）矩阵表A A A AP,P,P,P,T T T T(P P P
31、 P11111111,t,t,t,t1 1 1 1)，A A A AP,P,P,P,T T T T(P(P(P(P12121212,t,t,t,t1 1 1 1)，A A A AP,P,P,P,T T T T(P P P Pij ij ij ij,t,t,t,t1 1 1 1)，A A A AP,P,P,P,T T T T(P P P PIJ IJIJ IJ,t,t,t,t1 1 1 1)A A A AP,P,P,P,T T T T(P P P P11111111,t,t,t,t2 2 2 2)，A A A AP,P,P,P,T T T T(P(P(P(P12121212,t,t,t,t2 2
32、 2 2)，A A A AP,P,P,P,T T T T(P P P Pij ij ij ij,t,t,t,t2 2 2 2)，A A A AP,P,P,P,T T T T(P P P PIJ IJIJ IJ,t,t,t,t2 2 2 2)A A A AP,P,P,P,T T T T(P P P P11111111,t,t,t,tm mm m)，A A A AP,P,P,P,T T T T(P P P P12121212,t,t,t,tm mm m)，A A A AP,P,P,P,T T T T(P P P Pij ij ij ij,t,t,t,tm mm m)，A A A AP,P,P,P,
33、T T T T(P P P PIJ IJIJ IJ,t,t,t,tm mm m)A A A AP,P,P,P,T T T T(P P P P11111111,t,t,t,tM MM M)，A A A AP,P,P,P,T T T T(P P P P12121212,t,t,t,tM MM M)，A A A AP,P,P,P,T T T T(P P P Pij ij ij ij,t,t,t,tM MM M)，A A A AP,P,P,P,T T T T(P P P PIJ IJIJ IJ,t,t,t,tM MM M)PAPAPAPAP P P P,T T T T（P P P P,t,t,t,t1
34、 1 1 1）PAPAPAPAP P P P,T T T T（P,tP,tP,tP,t2 2 2 2）PAPAPAPAP P P P,T T T T（P,tP,tP,tP,tm mm m）PAPAPAPAP P P P,T T T T（P,tP,tP,tP,tM MM M）T T T TA A A AP P P P,T T T T（P P P P11111111,t,t,t,t）,T T T TA A A AP P P P,T T T T（P P P P12121212,t,t,t,t）,T T T TA A A AP P P P,T T T T（P P P Pij ij ij ij,t,t,
35、t,t）,T T T TA A A AP P P P,T T T T（P P P PIJ IJIJ IJ,t,t,t,t）第四十四页，共八十八页。测试(csh)(csh)l l根据审计重要性和审计风险，运用统计抽样和选择的办根据审计重要性和审计风险，运用统计抽样和选择的办法，法，通过对一部分交易或事项的复查来取得关于具体审计目标的支持证据。l l在财务报表审计中，由于审计资源的限制和审计权限的制约，在财务报表审计中，由于审计资源的限制和审计权限的制约，复核复核(fh)(fh)所有经济业务的详细审计方法在审计费用上和物理可能性所有经济业务的详细审计方法在审计费用上和物理可能性上已变得不现实和不必
36、要。上已变得不现实和不必要。第四十五页，共八十八页。内部(nib)(nib)控制第四十六页，共八十八页。The Controls Framework(COSO)Control ActivitiesPolicies/procedures that ensure management directives are carried out.Range of activities including approvals,authorizations,verifications,recommendations,performance reviews,asset security and segregat
37、ion of duties.Monitoring Assessment of a control systems performance over time.Combination of ongoing and separate evaluation.Management and supervisory activities.Internal audit activities.Control EnvironmentSets tone of organization-influencing control consciousness of its people.Factors include i
38、ntegrity,ethical values,competence,authority,responsibility.Foundation for all other components of control.Information and CommunicationPertinent information identified,captured and communicated in a timely manner.Access to internal and externally generated information.Flow of information that allow
39、s for successful control actions from instructions on responsibilities to summary of findings for management action.Risk Assessment Risk assessment is the identification and analysis of relevant risks to achieving the entitys objectives-forming the basis for determining control activities.All five c
40、omponents must be in placefor a control to be effective.第四十七页，共八十八页。COSO 定义(dngy)(dngy)内部控制是为实现以下有关范畴内的目标提供合理保证，内部控制是为实现以下有关范畴内的目标提供合理保证，由一个单位的董事会、经营者和其他成员所实施的一个由一个单位的董事会、经营者和其他成员所实施的一个过程。过程。l经营的效果和效率l财务报告的可靠性l相关(xinggun)法律法规的遵守第四十八页，共八十八页。定义(dngy)(dngy)的关键要素1 1）内部控制是一个动态过程）内部控制是一个动态过程l l实现目标的手段：与目标
41、共存的动态行为；实现目标的手段：与目标共存的动态行为；l l渗透于组织基础的组成部分：伴随业务活动的动态行为。即内部渗透于组织基础的组成部分：伴随业务活动的动态行为。即内部控制是规范作业行为方式的程序和标准。控制是规范作业行为方式的程序和标准。2 2）内部控制是全体人员的作用行为）内部控制是全体人员的作用行为3 3）内部控制提供合理保证）内部控制提供合理保证(bozhng)(bozhng)而非绝对保证而非绝对保证(bozhng)(bozhng)4 4）内部控制的目标就是实现组织目标）内部控制的目标就是实现组织目标第四十九页，共八十八页。1211号的定义(dngy)(dngy)l l第四十六条
42、内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及(yj)(yj)对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。第五十页，共八十八页。这就是(jish)(jish)内部控制l l财务管理制度，岗位职责，其他部门相关制度职责：财务管理制度，岗位职责，其他部门相关制度职责：（1 1）核心财务管理制度：集团财务管理制度重大经济事项集体）核心财务管理制度：集团财务管理制度重大经济事项集体(jt)(jt)决策制度和责任追究制度决策制度和责任追究制度 财财务会计工作制度预算管理制度务会计工作制度预算管理制度 绩效考核及绩效分配制度成本管理及核算制度等绩效考核及绩效
43、分配制度成本管理及核算制度等（2 2）货币资金：严禁帐外帐、小金库管理制度）货币资金：严禁帐外帐、小金库管理制度 费用开支审批权限暂行规定现金及费用开支审批权限暂行规定现金及有价证券管理办法科研经费管理办法等有价证券管理办法科研经费管理办法等（3 3）实物资产：固定资产报废制度等）实物资产：固定资产报废制度等（4 4）对外投资：不能）对外投资：不能（5 5）工程项目：基建财务管理制度）工程项目：基建财务管理制度（6 6）采购与付款：）采购与付款：采购与付款的规定采购与付款的规定（7 7）收费与退费：收费管理制度退费管理制度收据管理办法）收费与退费：收费管理制度退费管理制度收据管理办法第五十一页
44、，共八十八页。内部控制(kngzh)(kngzh)和测试 现代财务报表审计仍然现代财务报表审计仍然(rngrn)(rngrn)需要通过复查经济业务需要通过复查经济业务来获取审计证据，但在审计时间和审计费用的制约来获取审计证据，但在审计时间和审计费用的制约下，审计人并不复查所有的经济业务，而是通过评下，审计人并不复查所有的经济业务，而是通过评价内部控制的有效性间接地验证会计记录是否值得价内部控制的有效性间接地验证会计记录是否值得信赖，在此基础上根据其对重要性和审计风险的评信赖，在此基础上根据其对重要性和审计风险的评估以及财务报表项目本身的性质，抽查经济业务。第五十二页，共八十八页。图9-3 内部
45、(nib)(nib)控制和审计程序的关系低风险前提下的审计(shn j)程序审计具体(jt)目标高风险前提下的审计程序财务报表中的会计认定信赖不信赖基本会计资料低风险前提下的审计程序审计审计具体目具体目标标高风险前提下的审计程序财务报表中的会计认定基本会计资料信赖不信赖有效内部控制非有效（评价）（评价）资料来源：山浦久司.1999.财务审计论.日本：中央经济社，p.155p.278第五十三页，共八十八页。内部控制的固有(gyu)(gyu)界限l l内部控制不具有防止和发现经营者错误的功能内部控制不具有防止和发现经营者错误的功能l l内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效内部控制可能因有
46、关人员相互勾结、内外串通而失效l l内部控制是针对常规业务而设计的，对突发性的、异常的内部控制是针对常规业务而设计的，对突发性的、异常的或者例外的业务可能无效或者例外的业务可能无效l l内部控制可能因执行人员的粗心大意、疲劳、判断失误和内部控制可能因执行人员的粗心大意、疲劳、判断失误和对指令的误解以及对压力的妥协而暂时失效对指令的误解以及对压力的妥协而暂时失效l l内部控制可能会僵硬内部控制可能会僵硬(jingyng)(jingyng)化，不能适应外部环境的变化化，不能适应外部环境的变化l l内部控制的设计和运行受制于成本效益原则内部控制的设计和运行受制于成本效益原则第五十四页，共八十八页。质
47、量(zhling)(zhling)的影响l l内部控制的固有界限影响内部控制质量的均衡性，从而(cng r)(cng r)影响注册会计师对内部控制的恰当评价。第五十五页，共八十八页。审计人参与经济实务(sh w)(sh w)的制约l l审计人既不可能监视业务处理现场，也不可能参加有关业务的决策(juc)(juc)过程。l l审计人只是会计专家，对会计信息背后的非会计事项未必熟悉。第五十六页，共八十八页。审计推理(tul)(tul)的制约l l审计人对会计记录与相关证据(zhngj)(zhngj)（文件、资产实物、证券、其它）的核对，不过是对会计记录与记录背后的经济活动是否合理和相符加以推理而已
48、。第五十七页，共八十八页。图5-3 符合性判断(pndun)(pndun)的意义核对核对(h du)(h du)倒推倒推 会计会计(kui j)(kui j)记录记录 经济业务经济业务证据资料证据资料 财务报表项目财务报表项目 计量标准和程序计量标准和程序 披露标准和程序披露标准和程序 （一般公认会计原则一般公认会计原则）责任方认定责任方认定鉴证结果鉴证结果比较比较第五十八页，共八十八页。审计(shn j)(shn j)方法的制约l l审计对会计信息与信息背后的经济实务的核对，采用的是逆查的方法，即从会计信息会计记录企业资源的变化业务处理现场(xinchng)(xinchng)有关业务的决策决
49、策手续决策变量（经营环境，经营目的，业绩目标，企业的信息收集/处理能力，管理当局的管理、判断能力、法律等外部规制等）来倒推业务过程的方法。第五十九页，共八十八页。会计(kui j)(kui j)判断的相对性l l财务报表被称之为“事实与惯例与判断的综合(zngh)(zngh)表现”，是在被审计企业的内部控制和经营者的估计以及判断的基础上编制而成的，是经济行为和经济现象的概括。l l在财务报表的编制过程中，编制财务报表的经营者根据其经营方针、经济环境以及交易形态的变化进行了多种多样的判断。第六十页，共八十八页。会计(kui j)(kui j)规范的相对性l l一般公认会计原则只是会计规范的总概念
50、，不一定全部都以文件的形式存在，而且，即使以文件的形式存在，也允许有不同(b tn)(b tn)会计处理方法的选择。第六十一页，共八十八页。审计(shn j)(shn j)判断的相对性l l对这些判断，审计人只能根据所获取的证据相对地认定其是否合理，不可能用一个绝对的尺度给出绝对的认定。l l审计过程充满了大量的职业(zhy)(zhy)判断。在计划和实施审计工作时，在根 据获取的审计证据得出结论的过程中，尤其需要职业判断。既然是判断，就有失误的可能性。第六十二页，共八十八页。审计(shn j)(shn j)结论的相对性l l审计人关于财务报表的公允性的结论，并不是对被审计企业的财务状况和经营成