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1、合并财务报表编制合并财务报表编制(binzh)概述概述第一页，共三十九页。合并合并(hbng)资产负债表资产负债表合并资产负债表是反映企业集团在某一特定合并资产负债表是反映企业集团在某一特定(tdng)日期财务状况的财务报表，由合并资日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。产、负债和所有者权益各项目组成。中央财经大学(dxu)第二页，共三十九页。一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二、按权益法调整对子公司的长期股权投资(tu z)三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目三、编制合并资产负债表时应进
2、行抵销处理的项目四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映反映五、合并资产负债表的格式与具体编制五、合并资产负债表的格式与具体编制中央财经大学(dxu)第三页，共三十九页。一、对子公司的个别财务报表进一、对子公司的个别财务报表进行行(jnxng)调整调整（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司调整的内容：存在子公司会计政策和会计期间与母公司不调整的内容：存在子公司会计政策和会计期间与母公司不一致的情况。一致的情况。（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司（二）属于非同一控制下企业合并中
3、取得的子公司调整的内容：调整的内容：1、存在子公司会计政策和会计期间与母公、存在子公司会计政策和会计期间与母公司不一致的情况；司不一致的情况；2、根据备查、根据备查(bich)记录，以购买日的公记录，以购买日的公允价值为基础，编制调整分录进行调整。允价值为基础，编制调整分录进行调整。举例说明：举例说明：中央财经大学(dxu)第四页，共三十九页。二、按权益法调整二、按权益法调整(tiozhng)对子公司对子公司的长期股权投资的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据子公司的财务报表为基础，根据(gnj)其
4、他有关资料，按其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照时，应按照企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资所规定所规定的权益法进行调整。的权益法进行调整。举例说明：举例说明：中央财经大学(dxu)第五页，共三十九页。三、编制三、编制(binzh)合并资产负债表时应合并资产负债表时应进行抵销处理的项目进行抵销处理的项目（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理（一）长期股权投资与子公司
5、所有者权益的抵销处理(chl)。1、全资子公司、全资子公司 借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资中央财经大学(dxu)第六页，共三十九页。2、非全资子公司、非全资子公司注意：注意：“少数股东权益少数股东权益”的确认的确认 借：股本借：股本(gbn)资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益中央财经大学(dxu)第七页，共三十九页。（二）内部（二）内部(nib)债权债务的抵销债权债务的抵销内部债权债务包括：内部债权债务包括：应收账款
6、与应付账款应收账款与应付账款应收票据与应付票据应收票据与应付票据预付账款与预收账款预付账款与预收账款其他应收款与其他应付款其他应收款与其他应付款持有至到期投资与应付债券持有至到期投资与应付债券中央财经大学(dxu)第八页，共三十九页。1、应收账款与应付账款的抵销处理、应收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理付账款的抵销处理借：应付账款借：应付账款 （期末数）（期末数）贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 （当年（当年(dngnin)计提数）计提数）贷：资产减值损失贷：资产减值损失中央财经
7、大学(dxu)第九页，共三十九页。（2）连续编制合并财务报表时应收账款）连续编制合并财务报表时应收账款(zhn kun)与应付账与应付账款款(zhn kun)的抵销处理的抵销处理借：应付账款借：应付账款 （期末数）（期末数）贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 （当年补提数）（当年补提数）贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 （以前年度累计计提数）（以前年度累计计提数）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初中央财经大学(dxu)第十页，共三十九页。2、其他债权债务的抵销处理、其他债权债务的抵销处理（1）应收票据与应付票据）应收票据与
8、应付票据（2）预付账款与预收账款）预付账款与预收账款（3）其他应收款与其他应付款）其他应收款与其他应付款（4）持有至到期投资与应付债券：注意该项）持有至到期投资与应付债券：注意该项抵销如有差额抵销如有差额(ch)，则计入合并利润表的投资，则计入合并利润表的投资收益或财务费用中。收益或财务费用中。中央财经大学(dxu)第十一页，共三十九页。（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理的抵销处理1、当期内部购进商品并形成、当期内部购进商品并形成(xngchng)存货情况存货情况下的抵销处理下的抵销处理2、连续编制合并报表时内部购进商品的抵销、连续编制合
9、并报表时内部购进商品的抵销处理处理中央财经大学(dxu)第十二页，共三十九页。（四）内部（四）内部(nib)固定资产交易的抵销处理固定资产交易的抵销处理内部固定资产交易的类型：内部固定资产交易的类型：第一种：自产产品第一种：自产产品=固定资产固定资产第二种：固定资产第二种：固定资产=固定资产固定资产第三种：固定资产第三种：固定资产=商品商品中央财经大学(dxu)第十三页，共三十九页。1、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销销(d xio)处理处理2、内部交易形成的固定资产在以后会计、内部交易形成的固定资产在以后会计期间的抵销处理期间的抵销处理3、内部交易
10、形成的固定资产在清理期间的、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理抵销处理举例说明：举例说明：中央财经大学(dxu)第十四页，共三十九页。四、母公司在报告期内增减子公司在合四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产并资产(zchn)负债表中的反映负债表中的反映（一）（一）母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映中的反映1、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制(binzh)合并合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。2、因非同一控制下企业合并增加
11、的子公司，编制合并资产负、因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。中央财经大学(dxu)第十五页，共三十九页。合并合并(hbng)利润表利润表合并利润表应当合并利润表应当(yngdng)以母公司和子公司的利以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易对合并利润表的影响司相互之间的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。后，由母公司合并编制。中央财经大学(dxu)第十六页，共三十九页。一、编制合并利润表是应进行抵销处理的项目
12、一、编制合并利润表是应进行抵销处理的项目二、母公司在报告期内增减子公司在合并利二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映润表中的反映三、合并利润表的格式与具体三、合并利润表的格式与具体(jt)编制编制四、子公司发生超额亏损在合并利润表中四、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映的反映中央财经大学(dxu)第十七页，共三十九页。一、编制合并利润表是应进行抵销一、编制合并利润表是应进行抵销(d xio)处处理的项目理的项目（一）内部营业（一）内部营业(yngy)收入和内部营业收入和内部营业(yngy)成本的抵销处成本的抵销处理理1、内部销售商品，期末全部实现对外销售、内部销售商品，期末全部
13、实现对外销售2、内部销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、内部销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理的抵销处理3、内部销售商品，期末部分实现对外销售，部分形成存货的、内部销售商品，期末部分实现对外销售，部分形成存货的抵销处理抵销处理举例：举例：中央财经大学(dxu)第十八页，共三十九页。（二）购买企业内部购进商品作为固定资（二）购买企业内部购进商品作为固定资产产(gdngzchn)、无形资产等资产使用时的抵销处、无形资产等资产使用时的抵销处理理举例：举例：中央财经大学(dxu)第十九页，共三十九页。（三）内部（三）内部(nib)应收款项计提的坏账准备等应收款项计提的坏账准备等减值准
14、备的抵销处理减值准备的抵销处理举例：举例：中央财经大学(dxu)第二十页，共三十九页。（四）内部（四）内部(nib)投资收益（利息收入）和利投资收益（利息收入）和利息费用的抵销处理息费用的抵销处理举例：举例：中央财经大学(dxu)第二十一页，共三十九页。（五）母、子公司及子公司相互之间持有（五）母、子公司及子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理对方长期股权投资的投资收益的抵销处理1、全资子公司、全资子公司2、非全资子公司：注意、非全资子公司：注意(zh y)“少数股东损少数股东损益益”的确认。的确认。举例说明：举例说明：中央财经大学(dxu)第二十二页，共三十九页。二、母公司在
15、报告期内增减子公二、母公司在报告期内增减子公司在合并司在合并(hbng)利润表中的反映利润表中的反映（一）母公司在报告期内增加子公司在合并（一）母公司在报告期内增加子公司在合并(hbng)利润表中的反映利润表中的反映1、同一控制下企业合并增加的子公司、同一控制下企业合并增加的子公司2、非同一控制下企业合并增加的子公司、非同一控制下企业合并增加的子公司中央财经大学(dxu)第二十三页，共三十九页。（二）母公司在报告期内处置子公司在合并（二）母公司在报告期内处置子公司在合并利润表中的反映利润表中的反映应当将该子公司期初至处置日的收入、费用应当将该子公司期初至处置日的收入、费用(fi yong)、利
16、润纳入合并利润表、利润纳入合并利润表中央财经大学(dxu)第二十四页，共三十九页。三、合并利润表的格式三、合并利润表的格式(g shi)与具体与具体编制编制见合并见合并(hbng)利润表实例。利润表实例。中央财经大学(dxu)第二十五页，共三十九页。四、子公司发生超额亏损四、子公司发生超额亏损(ku sn)在在合并利润表中的反映合并利润表中的反映子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况处理：份额，其余额应当分别下列情况处理：1、公司章程或协议、公司章程或协
17、议(xiy)规定少数股东有义规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益。该项余额应当冲减少数股东权益。中央财经大学(dxu)第二十六页，共三十九页。2、公司章程或协议未规定少数股东有义务承、公司章程或协议未规定少数股东有义务承担，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。担，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公该公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失司所有者权益所承担的属于少数股东的损失(snsh)之前，应当全部归属于母公司的所有者之前，应当全部
18、归属于母公司的所有者权益。权益。中央财经大学(dxu)第二十七页，共三十九页。合并合并(hbng)现金流量表现金流量表合并现金流量表应当合并现金流量表应当(yngdng)以母公司和子公以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。并编制。中央财经大学(dxu)第二十八页，共三十九页。1、编制合并现金流量表应当符合下列要求：、编制合并现金流量表应当符合下列要求：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金
19、）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权投资或收购股权(qun)增加的投资所产生的现金流量应当增加的投资所产生的现金流量应当抵销。抵销。（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。息支付的现金相互抵销。（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。与债务所产生的现金流量应当抵销。中央财经大学(dxu)第二十九页，共三十九页。（4）母公司与子公
20、司、子公司相互之间当期销售）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当商品所产生的现金流量应当(yngdng)抵销。抵销。（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。（6）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。其他内部交易所产生的现金流量应当抵销
21、。中央财经大学(dxu)第三十页，共三十九页。2、合并现金流量表补充资料可以根据合并资产、合并现金流量表补充资料可以根据合并资产(zchn)负债表和合并利润表进行编制。负债表和合并利润表进行编制。3、关于报告期内增加子公司、关于报告期内增加子公司 （1）同一控制下企业合并：母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公）同一控制下企业合并：母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（2）非同一控制下企业合并：因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该
22、子）非同一控制下企业合并：因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。4、关于报告期内处置子公司、关于报告期内处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。入合并现金流量表。中央财经大学(dxu)第三十一页，共三十九页。合并合并(hbng)所有者权益变动表所有者权益变动表 合并所有者权益变动表应当以母公司和子合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销公
23、司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易内部交易(jioy)对合并所有者权益变动表的影对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。响后，由母公司合并编制。中央财经大学(dxu)第三十二页，共三十九页。1、抵消事项：、抵消事项：（1）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。份额相互抵销。各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投
24、资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。有的份额相互抵销。（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。（3）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他(qt)内部交易对所有者权益变动内部交易对所有者权益变动的影响应当抵销。的影响应当抵销。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。合并所有者权益变动表也可以根据合
25、并资产负债表和合并利润表进行编制。中央财经大学(dxu)第三十三页，共三十九页。2、有少数股东、有少数股东(gdng)的，应当在合并所有者权的，应当在合并所有者权益变动表中增加益变动表中增加“少数股东权益少数股东权益”栏目，反栏目，反映少数股东权益变动的情况。映少数股东权益变动的情况。中央财经大学(dxu)第三十四页，共三十九页。（八）合并（八）合并(hbng)财务报表的披露财务报表的披露 1、子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的、子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。持股比例和表决权比例。2、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位、母
26、公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位(dnwi)表决权不足表决权不足半数但能对其形成控制的原因。半数但能对其形成控制的原因。3、母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的、母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。表决权但未能对其形成控制的原因。4、子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处、子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。理方法及其影响。5、子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理、子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。方法及其影
27、响。中央财经大学(dxu)第三十五页，共三十九页。6、本期增加子公司，按照、本期增加子公司，按照企业会计准则第企业会计准则第20号号企企业合并业合并的规定进行披露。的规定进行披露。7、本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的、本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例(bl)和表决和表决权比例权比例(bl)，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初
28、至处置日的收入、费用和利润的金额。期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。8、子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。、子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。9、需要在附注中说明的其他事项。、需要在附注中说明的其他事项。中央财经大学(dxu)第三十六页，共三十九页。（九）对特殊目的（九）对特殊目的(md)主体的合并主体的合并 1、母公司应当将其控制的特殊目的主体纳入合并财务报表的合并范围。、母公司应当将其控制的特殊目的主体纳入合并财务报表的合并范围。2、在判断母公司能否控制特殊目的主体时，应当综合考虑下列因素。、在判断母公司能否控制特殊目的主体时，应当综合考虑下列因素。（1）
29、母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体，向企业）母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体，向企业提供融资、商品或劳务以支持其主要经营活动。提供融资、商品或劳务以支持其主要经营活动。（2）母公司实质上具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权，包括在特殊目的）母公司实质上具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权，包括在特殊目的主体成立后才开始存在主体成立后才开始存在(cnzi)的某些决策权力，通常采用预先设定经营计划方式授权。如，的某些决策权力，通常采用预先设定经营计划方式授权。如，企业拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变
30、更特殊目企业拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。的主体章程的否决权等。中央财经大学(dxu)第三十七页，共三十九页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、阅读一切好书(hosh)如同和过去最杰出的人谈话。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 8:01:25 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错
31、儿。2022/11/72022/11/72022/11/7Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/711/7/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20222022/11/72022/11/72022/11/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月222022/11/72022/11/72022/11/711/7/20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/72022/11/707 November 20229、一个人即使已登上
32、顶峰，也仍要自强不息。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 8:01:25 AM2022/11/707-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 8:01 AM11/7/2022 8:01 AM2022/11/72022/11/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 20222022/11/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-2
33、22022/11/714、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2022/11/72022/11/707 November 202208:01谢谢谢谢(x i x i e)(x i x i e)大大家家第三十八页，共三十九页。内容(nirng)总结合并财务报表编制概述。应收票据与应付票据。贷：未分配利润年初。（1）应收票据与应付票据。1、内部(nib)销售商品，期末全部实现对外销售。2、内部(nib)销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理。（1）母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体，向企业提供融资、商品或劳务以支持其主要经营活动。11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。谢谢大家第三十九页，共三十九页。