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1、企业企业(qy)财务报表的分析和利用财务报表的分析和利用*分行分行(fn xn)2016.6第一页，共七十页。会计核算的方法会计核算的方法1 1、设置账户、设置账户2 2、复式记账、复式记账3 3、填制与审核凭证、填制与审核凭证4 4、登记、登记(dngj)(dngj)账簿账簿5 5、成本计算、成本计算6 6、财产清查、财产清查7 7、资产计价、资产计价8 8、编制报表、编制报表第二页，共七十页。讲课讲课(jing k)主要内容主要内容第一部分(b fen)对基本报表的分析第二部分 对财务比率的分析第三部分 对合并报表的分析第四部分 对报表附注和审计报告的分析第三页，共七十页。第一部分第一部分
2、 对企业对企业(qy)基本报表的分析基本报表的分析包括：包括：一、对报表的个体分析一、对报表的个体分析（资产负债表、利润表、现金流量表）二二、对报表的整体分析、对报表的整体分析（平衡关系(gun x)、逻辑对应关系(gun x)）第四页，共七十页。第一节 资产资产(zchn)负债表负债表资产负债表静态地反映了企业(qy)的资产、负债和所有者权益的结构以及它们各自的分布情况 资产=负债+所有者权益 资产负债表代表了企业经营及财务状况的家底 第五页，共七十页。一、资产一、资产(zchn)分析分析（一）单一科目的质量分析（一）单一科目的质量分析1、货币资金货币资金（1）货币资金的运用质量）货币资金的
3、运用质量（2）货币资金收支过程中的实际执行质量）货币资金收支过程中的实际执行质量（3）货币资金的主要来源）货币资金的主要来源（4）企业对国家有关货币资金管理规定）企业对国家有关货币资金管理规定(gudng)的的 执行情况执行情况（5）企业货币资金的构成质量）企业货币资金的构成质量智能通知存款、理财、现金管理智能通知存款、理财、现金管理第六页，共七十页。2、交易性金融资产、交易性金融资产 （1）要注意交易性金融资产的投向及其数量）要注意交易性金融资产的投向及其数量(shling)变化变化（2）分析交易性金融资产在资产负债表中的列）分析交易性金融资产在资产负债表中的列示方法示方法 智能通知存款、理
4、财、现金管理智能通知存款、理财、现金管理第七页，共七十页。3、应收账款、应收账款（1）对债权）对债权(zhiqun)的账龄进行分析的账龄进行分析（2）对债务人的构成结构进行分析）对债务人的构成结构进行分析（3）对应收账款的规模和形成原因进行分析）对应收账款的规模和形成原因进行分析 应收账款质押授信、保理融资应收账款质押授信、保理融资 第八页，共七十页。4、预付账款、预付账款如果预付账款过高，很可能是企业向有关单位提供(tgng)贷款的信号 保兑仓保兑仓第九页，共七十页。5、存货、存货（1）对存货的物理质量分析）对存货的物理质量分析（2）对存货的时效状况分析。）对存货的时效状况分析。（3）对存货
5、的品种结构分析）对存货的品种结构分析（4）核实存货计价是否合理）核实存货计价是否合理（5）关注存货数量和结构变化）关注存货数量和结构变化（6）看存货是否足额）看存货是否足额(z)提取了跌价准备提取了跌价准备厂仓银、货押授信、厂厂银厂仓银、货押授信、厂厂银第十页，共七十页。6、长期股权、长期股权(qun)投资的分析投资的分析（1）分析长期股权投资核算方法）分析长期股权投资核算方法（2）长期股权投资的目的性分析）长期股权投资的目的性分析（3）长期股权投资的风险性分析）长期股权投资的风险性分析挖掘关联公司业务、并购贷款挖掘关联公司业务、并购贷款第十一页，共七十页。7、固定资产、固定资产(gdngzc
6、hn)的分析的分析（1）分析企业的固定资产组成）分析企业的固定资产组成（2）核定固定资产的计价是否真实公允）核定固定资产的计价是否真实公允（3）对固定资产的质量分析）对固定资产的质量分析（4）是否存在期间费用的资本化现象）是否存在期间费用的资本化现象抵押物、金融租赁、代理保险抵押物、金融租赁、代理保险第十二页，共七十页。8、无形资产、无形资产（1）对无形资产量的分析。）对无形资产量的分析。（2）对无形资产质的分析）对无形资产质的分析（3）无形资产具有不容易）无形资产具有不容易(rngy)变现的特点变现的特点（4）要谨慎对待无形资产）要谨慎对待无形资产 抵质押物抵质押物第十三页，共七十页。（二）
7、静态账面质量分析（二）静态账面质量分析第一类，与账面价值等金额第一类，与账面价值等金额(jn)实现的资产实现的资产 第二类，低于账面价值贬值实现的资产第二类，低于账面价值贬值实现的资产 第三类，高于账面价值增值实现的资产第三类，高于账面价值增值实现的资产第四类，纯摊销型的第四类，纯摊销型的“资产资产”第十四页，共七十页。（三）动态运营质量分析（三）动态运营质量分析一是分析资产一是分析资产(zchn)规模规模 二是分析结构配置二是分析结构配置 三是分析资产账面价值量与其变现价值量或三是分析资产账面价值量与其变现价值量或潜在价值量之间的差异潜在价值量之间的差异 第十五页，共七十页。二、负债二、负债
8、(f zhi)分析分析（一）负债规模分析（一）负债规模分析(fnx)（二）负债结构分析（二）负债结构分析（三）分析负债的合理性（三）分析负债的合理性第十六页，共七十页。三、股东权益分析三、股东权益分析(fnx)（一）股东权益组成结构的分析（一）股东权益组成结构的分析（二）股东持股构成的分析（二）股东持股构成的分析（三）对股东权益增减（三）对股东权益增减(zn jin)变化原因的分析变化原因的分析第十七页，共七十页。第二节第二节 利润表利润表利润表动态地反映了企业利润表动态地反映了企业(qy)财务状况及其赢利财务状况及其赢利过程，代表着企业过程，代表着企业(qy)的形象。的形象。营业利润营业利润
9、=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附营业税金及附加加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失）第十八页，共七十页。利润总额利润总额=营业营业(yngy)利润利润+营业外收入营业外收入-营业外支营业外支出出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用第十九页，共七十页。一、对利润一、对利润(lrn)形成过程的分析形成过程的分析（一）营业收入（一）营业收入 1、首先对营业收入进行确认、首先对营业收入进行确认 2、要关注营
10、业收入的构成要关注营业收入的构成 3、分析营业收入实现、分析营业收入实现(shxin)的方式的方式第二十页，共七十页。（二）营业成本（二）营业成本 营业成本受原材料价格营业成本受原材料价格(jig)影响经常变动，要分影响经常变动，要分析其增减变动因素是主动的还是被动的析其增减变动因素是主动的还是被动的，是可，是可控的还是不可控的控的还是不可控的第二十一页，共七十页。（三）费用分析（三）费用分析。1、分析费用结构、分析费用结构 2、分析费用的发生、分析费用的发生(fshng)对效益的影响对效益的影响 3、注意人为调节资产转化为费用的时间、注意人为调节资产转化为费用的时间 第二十二页，共七十页。（
11、四）投资收益（四）投资收益。主要分析投资收益与相应的现金流量是否脱节，主要分析投资收益与相应的现金流量是否脱节，判断判断(pndun)投资收益的质量。投资收益的质量。第二十三页，共七十页。二、对利润二、对利润(lrn)结构的分析结构的分析 分析利润的主要来源分析利润的主要来源通过主营业务利润与非经常性收益 所占的比重，判断企业效益(xioy)的增长点和核心竞争力 第二十四页，共七十页。三、对利润结果三、对利润结果(ji gu)的分析的分析 通过利润的实现过程，分析企业资产运转状况(zhungkung)是否良好，利润的支付能力是否增强，利润是否带来净资产的增加 第二十五页，共七十页。四、对利润四
12、、对利润(lrn)去向的分析去向的分析 结合利润分配表，分析利润是用于企业的积累还是分光吃净，或是弥补以前年度的亏损，判断(pndun)企业经营状况及未来走向 第二十六页，共七十页。第三节第三节 现金流量表现金流量表现金流量表动态地反映了企业会计期间内经营现金流量表动态地反映了企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动对现金及现金等价活动、投资活动和筹资活动对现金及现金等价物产生的影响。现金流量表以收付实现制为基物产生的影响。现金流量表以收付实现制为基础编制础编制，承载着企业财务及经营状况的日子承载着企业财务及经营状况的日子(r zi)，对于衡量企业偿债能力更有实际意义，对于衡量企业偿债能力更
13、有实际意义 第二十七页，共七十页。一、经营一、经营(jngyng)活动现金流量的分析活动现金流量的分析（一）企业经营活动现金流量净额小于（一）企业经营活动现金流量净额小于O 1、在企业生产初期的磨合阶段，应认为是企业发展过程中不可避免的正常状态2、在企业正常生产经营期间仍然(rngrn)入不敷出，则企业持续经营能力已经受到严重威胁 第二十八页，共七十页。（二）企业经营活动（二）企业经营活动(hu dng)现金流量净额等于现金流量净额等于O 1、企业正常经营活动不需要额外补充流动资金，但也不能为企业的投资活动及融资活动贡献现金。2、不可能为“非现金消耗性成本”提供货币补偿 第二十九页，共七十页。
14、（三）企业经营活动现金流量净额大于（三）企业经营活动现金流量净额大于O 1、经营活动产生的现金流量净额大于O，并在补偿当期非现金消耗性成本后仍有剩余，其剩余能够满足当期到期贷款的偿还、能够为企业扩大投资等发展提供(tgng)货币支持，才是理想的状态。2、在经济发展上升阶段，理想状态凤毛麟角，但最起码应大于当期应偿还贷款额。第三十页，共七十页。二、投资活动二、投资活动(hu dng)现金流量的分析现金流量的分析（一）投资活动产生的现金流量净额小于投资活动产生的现金流量净额小于O1、结合企业投资活动的目的进行分析。、结合企业投资活动的目的进行分析。2、结合投资的性质、结合投资的性质(xngzh)、
15、企业自身的承受能力、企业自身的承受能力以及投资项目未来经营活动现金流量的补偿能力以及投资项目未来经营活动现金流量的补偿能力来分析。来分析。3、了解企业为获得未来收益和现金流量而导、了解企业为获得未来收益和现金流量而导致资源转出的程度致资源转出的程度第三十一页，共七十页。（二）投资活动产生的现金流量净额大于或等二）投资活动产生的现金流量净额大于或等于于O1、分析企业是否在本会计期间的投资回收规模分析企业是否在本会计期间的投资回收规模大于投资支出大于投资支出(zhch)规模，规模，2、分析企业是否在经营活动与筹资活动方面急需、分析企业是否在经营活动与筹资活动方面急需资金而不得不处理手中的长期资产等
16、原因引起的资金而不得不处理手中的长期资产等原因引起的 3、了解企业以前资源转出带来的现金流入信息、了解企业以前资源转出带来的现金流入信息第三十二页，共七十页。三、筹资活动三、筹资活动(hu dng)现金流量的分析现金流量的分析（一）筹资活动产生的现金流量净额大于（一）筹资活动产生的现金流量净额大于O 1、在企业处于发展的起步阶段时，其现金流量的、在企业处于发展的起步阶段时，其现金流量的需求主要通过筹资活动来解决，应视为一种正常需求主要通过筹资活动来解决，应视为一种正常现象。现象。2、如果企业正常生产期间净现金流量主要、如果企业正常生产期间净现金流量主要来自于筹资活动尤其来自于筹资活动尤其(yu
17、q)是借款是借款，其经营能力，其经营能力和财务风险就值得警惕和财务风险就值得警惕。第三十三页，共七十页。（二）筹资活动产生的现金流量净额小于（二）筹资活动产生的现金流量净额小于O可能有四种情况：一是企业在本会计期间集可能有四种情况：一是企业在本会计期间集中发生偿还债务等支付行为；二是企业经营中发生偿还债务等支付行为；二是企业经营活动与投资活动在现金流量方面运转较好，活动与投资活动在现金流量方面运转较好，有能力完成各项支付；三是很可能企业融资有能力完成各项支付；三是很可能企业融资能力降低能力降低(jingd)，筹资困难；四是可能是企业在，筹资困难；四是可能是企业在投资和企业扩张方面比较保守，没有
18、更多作为投资和企业扩张方面比较保守，没有更多作为的一种表现。的一种表现。第三十四页，共七十页。第四节第四节 基本报表的整体基本报表的整体(zhngt)分析分析在对资产负债表、利润表、现金流量表独立在对资产负债表、利润表、现金流量表独立分析的基础上，再把三张报表联系起来分析的基础上，再把三张报表联系起来(q li)，进行整体分析和评价进行整体分析和评价 第三十五页，共七十页。一、检查三张表的平衡关系，看是否存在技术一、检查三张表的平衡关系，看是否存在技术性的差错和舞弊性的差错和舞弊（一）资产负债表的“资产”=“负债(f zhi)+所有者权益”；（二）资产负债表中“货币资金的期末余额-货币资金的期
19、初余额”=现金流量表的“现金及现金等价物的净增加额”；（三）资产负债表中的“未分配利润”=利润及利润分配表中的“未分配利润”。第三十六页，共七十页。（四）（四）利润表中的“净利润”=现金流量表补充(bchng)资料中的“净利润”；（五）（五）现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”=现金流量表补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”；（六）（六）现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”=补充资料中“现金及现金等价物净增加额”第三十七页，共七十页。二、检查三张表的对应关系，透视企业财务风险二、检查三张表的对应关系，透视企业财务风险（一）（一）货币资金项目与现金及现金等价物净增加额相互对应。（二
20、）（二）存货与销售收入相互对应（三）（三）对外投资与利润表的“投资收益”以及现金流量表的“投资活动产生的现金净流量”相对应，（四）（四）应收账款与利润表的主营业务收入(shur)互相对应 第三十八页，共七十页。（五）（五）短期负债与经营活动现金净流量互相对应（六）（六）短期借款和长期借款与利润表的财务费用和现金流量表的筹资活动产生的现金流量净额互相对应（七）（七）经营活动现金流入量与销售收入互相对应（八）（八）企业(qy)的净利润与所有者权益的增加互相对应 第三十九页，共七十页。（九）（九）企业经营活动现金流量净额与企业现金及现金等价物净增加额互相对应（十）（十）销售收入与生产规模、销售收入与
21、费用支出，销售收入与利润变动相互对应 三张报表内容丰富，对应配比错综复杂。如果对应关系出现异常变化或逻辑悖逆，应进一步挖掘报表背后(bihu)暗藏的玄机和风险 第四十页，共七十页。第二第二(d r)部分部分 财务比率分析财务比率分析财务比率分析是对企业报表中重要或内在联系财务比率分析是对企业报表中重要或内在联系的指标间所形成的比率进行的指标间所形成的比率进行(jnxng)分析。它是对分析。它是对基本报表更直观的分析。考虑到银行债权人的基本报表更直观的分析。考虑到银行债权人的角度，这里着重分析反映企业短期偿债能力和角度，这里着重分析反映企业短期偿债能力和长期偿债能力的指标。长期偿债能力的指标。第
22、四十一页，共七十页。第一节第一节 短期偿债能力短期偿债能力(nngl)分析分析一、流动比率一、流动比率。流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债*100%1、要结合流动资产结构进行分析、要结合流动资产结构进行分析 2、一般情况下，营业周期与应收账款周转率和、一般情况下，营业周期与应收账款周转率和存货周转速度是影响流动比率的主要存货周转速度是影响流动比率的主要(zhyo)因素因素 第四十二页，共七十页。二、速动比率二、速动比率。速动比率速动比率=流动资产流动资产(lidng zchn)-存存货货/流动负债流动负债*100%，1、要结合应收账款、预付款项的情况进行分、要结合应收账款、预
23、付款项的情况进行分析析2、该指标一般保持在该指标一般保持在1的水平较好，表明企业的水平较好，表明企业既有较好的债务偿还能力，又有合理的流动资既有较好的债务偿还能力，又有合理的流动资产结构产结构。第四十三页，共七十页。三、流动资产周转率三、流动资产周转率。流动资产周转率流动资产周转率=销售收销售收入净额入净额/平均流动资产平均流动资产 1、周转速度、周转速度(sd)越快越好。越快越好。2、要实现该指标的良性变动，应以销售收入、要实现该指标的良性变动，应以销售收入增幅高于流动资产增幅作保证增幅高于流动资产增幅作保证 第四十四页，共七十页。四、存货周转率（次）四、存货周转率（次）存货周转率（次）存货
24、周转率（次）=销销售成本售成本/平均存货。平均存货。1、一般来说，存货周转率越高越好、一般来说，存货周转率越高越好 2、要结合企业特点和市场规律，合理、要结合企业特点和市场规律，合理(hl)判断判断。第四十五页，共七十页。五、应收账款周转率五、应收账款周转率。应收账款周转率应收账款周转率=赊销收赊销收入净额入净额/平均应收账款余额平均应收账款余额 1、该比率一般是越大越好。、该比率一般是越大越好。2、对季节性经营企业、或大量使用分期付款、大、对季节性经营企业、或大量使用分期付款、大量使用现金结算的企业，应结合业务量使用现金结算的企业，应结合业务(yw)特点具体特点具体分析分析 第四十六页，共七
25、十页。六、销售（营业）增长率六、销售（营业）增长率。销售（营业）增长销售（营业）增长率率=本年销售（营业）增长额本年销售（营业）增长额/上年销售（营业）上年销售（营业）额额*100%1、数值越大，表明增长速度越快、数值越大，表明增长速度越快 2、应结合企业历年的销售水平、市场占有情应结合企业历年的销售水平、市场占有情况、行业未来发展及其他潜在况、行业未来发展及其他潜在(qinzi)影响进行前影响进行前瞻性预测瞻性预测第四十七页，共七十页。七、经营活动现金流入量七、经营活动现金流入量/销售收入销售收入 该指标剔除掉了应收账款可能对企业带来的风该指标剔除掉了应收账款可能对企业带来的风险险(fngx
26、in)，更能客观谨慎地反映企业的偿债能力，更能客观谨慎地反映企业的偿债能力八、经营活动现金净流量八、经营活动现金净流量/总债务总债务以收付实现制为基础的该项指标，更直观地反以收付实现制为基础的该项指标，更直观地反映出企业偿还负债的实际能力。该指标越大映出企业偿还负债的实际能力。该指标越大 越越好。好。第四十八页，共七十页。第二节第二节 长期偿债长期偿债(chn zhai)能力分析能力分析一、资产负债率一、资产负债率。资产负债率资产负债率=（负债总额（负债总额/资资产总额）产总额）*100%1、不同行业、不同行业(hngy)和企业的资产负债率合理比例和企业的资产负债率合理比例各不相同各不相同。2
27、、在具体分析企业偿债压力时，一定要考虑具体分析企业偿债压力时，一定要考虑到负债结构的合理性到负债结构的合理性。第四十九页，共七十页。二、净资产收益率二、净资产收益率。净资产收益率净资产收益率=净利润净利润/平平均净资产均净资产*100%1、一般来说，企业、一般来说，企业(qy)的资本收益率不应该低于的资本收益率不应该低于同期国库券收益率。同期国库券收益率。2、该指标越高越好、该指标越高越好。第五十页，共七十页。三、总资产报酬率三、总资产报酬率 总资产报酬率总资产报酬率=（利润总额（利润总额+偿付利息所支付偿付利息所支付(zhf)的现金）的现金）/平均资产总额平均资产总额*100%1、一般情况下
28、，可据此指标与市场资本利率、一般情况下，可据此指标与市场资本利率进行比较。进行比较。2、该指标越高，表明企业投入产出的水平越好。、该指标越高，表明企业投入产出的水平越好。第五十一页，共七十页。四、总资产周转率四、总资产周转率。总资产周转率（次数）总资产周转率（次数）=销销售收入净额售收入净额/平均资产总额平均资产总额 1、该指标经常和盈利能力指标结合使用、该指标经常和盈利能力指标结合使用(shyng)，以全面评价企业的盈利水平以全面评价企业的盈利水平 2、应结合流动资产周转率、应收账款周转率和存、应结合流动资产周转率、应收账款周转率和存货周转率等指标综合分析货周转率等指标综合分析第五十二页，共
29、七十页。五、销售（营业）利润率五、销售（营业）利润率。销售利润率销售利润率=销售销售利润利润/销售收入净额销售收入净额*100%1、应结合企业的销售收入和销售成本、应结合企业的销售收入和销售成本(chngbn)分析分析 2、该指标越高、该指标越高 越好越好六、成本费用利润率六、成本费用利润率。成本费用利润率成本费用利润率=利润总利润总额额/成本费用总额成本费用总额*100%该指标从企业管理的角度对企业的收益情况进该指标从企业管理的角度对企业的收益情况进行考察。该指标越高越好。行考察。该指标越高越好。第五十三页，共七十页。七、全部资本化比率七、全部资本化比率。全部资本化比率全部资本化比率=付息总
30、付息总债务债务(zhiw)/（付息总债务（付息总债务+所有者权益）所有者权益）1、一般来说，该比率越大，企业所面对的支、一般来说，该比率越大，企业所面对的支付利息费用和偿付本金的压力也越大，对债务付利息费用和偿付本金的压力也越大，对债务的保障能力也就越弱的保障能力也就越弱 2、该指标越小越好、该指标越小越好 第五十四页，共七十页。（八）总债务（八）总债务/EBITDA。总债务总债务/EBITDA是指总是指总债务相对于当年债务相对于当年(dngnin)的息、税、折摊前收益的息、税、折摊前收益的大小的大小 该指标值越小，企业还债能力越强。该指标值越小，企业还债能力越强。该指标的一般水平在该指标的一
31、般水平在5左右，部分优秀企业可左右，部分优秀企业可以达到以达到1以内。以内。第五十五页，共七十页。第三节第三节 对财务风险的综合对财务风险的综合(zngh)分分析析一、要结合企业特点一、要结合企业特点(tdin)联系地、辨证地看待联系地、辨证地看待财务指标财务指标。二、加强对财务指标异常情况的特别关注。三、二、加强对财务指标异常情况的特别关注。三、充分运用比较分析方法，宏观把握财务走向。充分运用比较分析方法，宏观把握财务走向。第五十六页，共七十页。第三部分第三部分 对合并对合并(hbng)会计报表的分析会计报表的分析一、合并会计报表的概念一、合并会计报表的概念合并会计报表是以母公司和子公司组成
32、的企业合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业(qy)集团作为一个会计主体，以母公司和子公司集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的、用以综合反映由母公司和子公司组成的制的、用以综合反映由母公司和子公司组成的企业企业(qy)集团整体的经营成果、财务状况及其集团整体的经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表变动情况的会计报表第五十七页，共七十页。二、合并会计报表的特点二、合并会计报表的特点（一）与个别（一）与个别(gbi)会计报表比较，合并会计报会计报表比较，合并会计报表反映的是经济意义上的会计主体表反映的是经济意
33、义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。2、合并会计报表是由企业集团中对其他集团合并会计报表是由企业集团中对其他集团有控制权的控股公司或母公司编制有控制权的控股公司或母公司编制。3、合并会计报表是以个别会计报表为基础编制、合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的的。第五十八页，共七十页。(二二)汇总会计报表与合并报表的区别汇总会计报表与合并报表的区别1、汇总报表是通过对各项目、汇总报表是通过对各项目(xingm)简单加总编制简单加总编制的会计报表，合并报表是抵消内部会计事项的会计报表，合并报表是抵消内部会计事项对个别会计报表的影响后编制对个别会计报表的影响后编制 2、汇总报表是以企业的行政隶属
34、和财务管理关系、汇总报表是以企业的行政隶属和财务管理关系为依据编制的，合并报表以是否由其控制的企业为依据编制的，合并报表以是否由其控制的企业作为编报范围作为编报范围第五十九页，共七十页。三、合并会计报表的合并项目（抵消项目）及其三、合并会计报表的合并项目（抵消项目）及其合并原理合并原理（一）编制合并资产（一）编制合并资产(zchn)负债表时需要抵消的项目负债表时需要抵消的项目及原理（略）及原理（略）（二）编制合并利润表时需要抵消的项目及原理（二）编制合并利润表时需要抵消的项目及原理（略）（略）（三）编制合并现金流量表时应抵消的项目及原理（三）编制合并现金流量表时应抵消的项目及原理（略）（略）第
35、六十页，共七十页。四、合并会计报表的作用与分析四、合并会计报表的作用与分析（一）使集团整体的经营及财务状况更加实在（一）使集团整体的经营及财务状况更加实在（二）全面掌握母公司控制的资源（二）全面掌握母公司控制的资源(zyun)状况状况（三）客观把握不同业务板块对集团整体财务指标的综合影（三）客观把握不同业务板块对集团整体财务指标的综合影响响（四）了解母公司或其他成员业绩的取得对关联方交易的依（四）了解母公司或其他成员业绩的取得对关联方交易的依赖程度赖程度（五）了解企业有无通过股权比例的调节控制合并报表范围（五）了解企业有无通过股权比例的调节控制合并报表范围 第六十一页，共七十页。第四部分第四部
36、分 对报表对报表(bobio)附注和审计报告附注和审计报告的分析的分析一、会计报表附注的主要内容一、会计报表附注的主要内容（一）企业的基本情况（一）企业的基本情况（二）不符合会计核算前提的说明（二）不符合会计核算前提的说明（三）重要会计政策和会计估计及其变更情况、（三）重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况及经营成果的影响。变更原因及其对财务状况及经营成果的影响。（四）或有事项（四）或有事项(shxing)和资产负债表日后事项和资产负债表日后事项(shxing)的说明的说明第六十二页，共七十页。（五）关联方关系及其关联交易的披露（五）关联方关系及其关联交易的披露（六）重要资
37、产转让及出售情况（六）重要资产转让及出售情况（七）企业合并、分立、重组（七）企业合并、分立、重组(zhn z)情况的说明情况的说明。对债务人来说，对债务人来说，（八）重大投资、融资活动（八）重大投资、融资活动（九）会计报表重要项目的明细资料（九）会计报表重要项目的明细资料（十）有助于理解和分析会计报表需要说明的（十）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。其他事项。第六十三页，共七十页。二、对报表附注的分析与利用二、对报表附注的分析与利用（一）对企业财务弹性分析（一）对企业财务弹性分析（二）对企业盈利能力的预测（二）对企业盈利能力的预测(yc)（三）对企业资产管理效率的分析（三）对企业资产
38、管理效率的分析如果你财务报表分析能力较低，如果企业会计如果你财务报表分析能力较低，如果企业会计报表内容不完整，或者是对企业报表有怀疑，报表内容不完整，或者是对企业报表有怀疑，附注会帮你很大的忙附注会帮你很大的忙 第六十四页，共七十页。第二节第二节 对审计报告的分析与利用对审计报告的分析与利用一、无保留意见的审计报告一、无保留意见的审计报告（一）防范有些注册会计师为了获得审计费，出具严重（一）防范有些注册会计师为了获得审计费，出具严重失实的审计报告，误导投资者。失实的审计报告，误导投资者。（二）用排除法来解除怀疑（二）用排除法来解除怀疑 二、有保留意见的审计报告二、有保留意见的审计报告（一）对（
39、一）对“保留事项保留事项(shxing)”，应特别引起注意。，应特别引起注意。（二）要对（二）要对“保留事项保留事项”的后果进行分析的后果进行分析 第六十五页，共七十页。三三、对否定意见的审计报告、对否定意见的审计报告 对报告中对报告中“我们注意到我们注意到”、“我们发现我们发现”的问的问题及其影响，要认真题及其影响，要认真(rn zhn)分析，尽快采取避险措分析，尽快采取避险措施施 四、对拒绝发表意见的审计报告四、对拒绝发表意见的审计报告 要格外警惕。要格外警惕。银行原则上只接受为一般目的对企业会计报表银行原则上只接受为一般目的对企业会计报表发表的审计报告，不得接受离任审计报告等特发表的审计
40、报告，不得接受离任审计报告等特殊目的审计报告殊目的审计报告 第六十六页，共七十页。总结总结(zngji)对企业财务报表的分析，必须坚持静态分析与动对企业财务报表的分析，必须坚持静态分析与动态分析相结合，账面分析与实际情况相结合。不态分析相结合，账面分析与实际情况相结合。不但注重数量变化，更注重质量分析；不但注重结但注重数量变化，更注重质量分析；不但注重结果，更注重通往结果的过程，这样质和量相结合，果，更注重通往结果的过程，这样质和量相结合，因和果相联系，就会通过数字看问题，透过现象因和果相联系，就会通过数字看问题，透过现象看本质，而不只停留在肤浅看本质，而不只停留在肤浅(fqin)的数字罗列的
41、数字罗列。第六十七页，共七十页。谢谢(xi xie)！第六十八页，共七十页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 7:43:57 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2022/11/72022/11/72022/11/7Monday,November 7,20225、知人者
42、智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/711/7/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20222022/11/72022/11/72022/11/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月222022/11/72022/11/72022/11/711/7/20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/72022/11/707 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/710、你要做多大的
43、事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 7:43:57 AM2022/11/707-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 7:43 AM11/7/2022 7:43 AM2022/11/72022/11/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 20222022/11/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-222022/11/714、我只是(zhsh)自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2022/11/72022/11/707 November 202207:43谢谢谢谢(x i x i e)(x i x i e)大大家家第六十九页，共七十页。内容(nirng)总结企业财务报表的分析和利用。2、分析费用的发生对效益的影响。通过主营业务利润与非经常性收益 所占的比重，判断(pndun)企业效益的增长点和核心竞争力。一、检查三张表的平衡关系，看是否存在技术性的差错和舞弊。（八）企业的净利润与所有者权益的增加互相对应。以收付实现制为基础的该项指标，更直观地反映出企业偿还负债的实际能力。（四）了解母公司或其他成员业绩的取得对关联方交易的依赖程度。4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿第七十页，共七十页。