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1、2018年中级会计实务练习题精讲 第十六章 外币折算【外币交易的会计处理单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时市场汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司2019年3月10日进口一批设备，价款总额为1000万美元(不考虑增值税)，合同规定购货方应于4个月后支付货款，购入设备时的市场汇率为1美元6.35元人民币。3月31日市场汇率为1美元6.36元人民币，4月30日市场汇率为1美元6.34元人民币，5月31日市场汇率为1美元6.37元人民币。甲公司2019年5月对该项外币债务确认的汇兑收益为（）万元人民币。A.-30B.-20C.20D.30【答案】A【解析】甲公司2019年5月对该项外币债务确认的汇
2、兑收益=1000（6.34-6.37）=-30（万元人民币）。【外币交易的会计处理单选题】某企业记账本位币为人民币，外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业上月月末持有 20000美元，上月月末市场汇率为1美元=6.40元人民币。本月15日将其中的3000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6.30元人民币，卖出价为1美元=6.34元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（）元人民币。A.0B.200C.60D.140【答案】C【解析】企业售出该笔美元应确认的汇兑损失=3000(6.32-6.30)=60(元人民币)。【外币
3、交易的会计处理单选题】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2019年5月12日，从国外购入某原材料共计200万欧元，当日的即期汇率为1欧元=7.6元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为152万元人民币，支付的增值税为284.24万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该公司该原材料的成本为（）万元人民币。A.1672B.1520C.1804.24D.1956.24【答案】A【解析】该原材料的成本=2007.6+152=1672(万元人民币)。【外币非货币性项目单选题】外币可供出售金融资产(权益工具)采用公允价值确定日的即期汇率折
4、算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应记入的会计科目是（）。A.公允价值变动损益B.财务费用C.营业外支出D.其他综合收益【答案】D【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，如果是交易性金融资产，则计入公允价值变动损益；如果是可供出售外币非货币性金融资产，则计入其他综合收益。【外币财务报表折算单选题】某公司境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.40元人民币，当期即期汇率近似汇率（采用平均汇率确定）为1美元=6.50元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元
5、，折合人民币1320万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，该公司利润表采用平均汇率进行折算。则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（）万元人民币。A.2304B.2360C.2344D.1320【答案】B【解析】盈余公积折算后的金额=1320+1606.5=2360（万元人民币）。【外币货币性项目的范围单选题】下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。A.货币资金B.预付款项C.长期应付款D.持有至到期投资【答案】B【解析】选项B，属于非货币性项目。【汇兑差额的处理多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。A.企业的外币兑换业务所
6、发生的汇兑差额应计入当期财务费用B.外币专门借款发生的汇兑差额应计入购建长期资产期间的财务费用C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额应计入当期财务费用D.企业的外币银行存款期末调整发生的汇兑差额应计入当期财务费用【答案】ACD【解析】选项B，外币专门借款产生的汇兑差额，在符合资本化条件的情况下应资本化，即计入在建工程等。【外币财务报表折算多选题】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。A.资本公积项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率折
7、算【答案】BC【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A和选项B正确，选项C和D不正确。【外币财务报表折算多选题】企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（）。A.无形资产B.未分配利润C.资本公积D.应付债券【答案】AD【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。【外币交易的会计处理判断题】外币交易应当在初始确认时，采用
8、交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）【答案】【外币财务报表折算判断题】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，只能采用交易发生日即期汇率。（）【答案】【解析】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率进行折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率进行折算。【外币专门借款汇兑差额判断题】在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额应予资本化。（）【答案】【外币交易的会计处理计算分析题】甲股份有限
9、公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户2019年2月28日的余额如下。项目外币账户余额（万欧元）汇率折算人民币账户余额（万元人民币）银行存款（欧元户）8009.07 200应收账款（欧元户）4009.03 600应付账款（欧元户）2009.01 800长期借款（欧元户）1 0009.09 000（2）甲公司2019年3月份发生的有关外币交易或事项如下：3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当
10、日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税税额690.2万元人民币。3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费和成本结转。3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1
11、欧元=8.8元人民币。3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民。3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2019年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的建造工程已于2019年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元，期限为2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2019年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。3月31
12、日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的每股市价为11欧元。3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。要求：（1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。（2）填列甲公司2019年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制与汇兑差额相关的会计分录。外币账户3月31日汇兑差额（万元人民币）银行存款（欧元户）应收账款（欧元户）应付账款（欧元户）长期借款（欧元户）（3）计算交易性金融资产2019年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（4）计算2019年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。【答
13、案】（1）甲公司2019年3月份外币交易或事项相关的会计分录3月2日借：银行存款人民币 890财务费用汇兑差额10贷：银行存款欧元900（1009）3月10日借：原材料 4060（3560+500）应交税费应交增值税（进项税额） 690.2贷：应付账款欧元 3560（4008.9）银行存款人民币1190.23月14日借：应收账款欧元 5340（6008.9）贷：主营业务收入53403月20日借：银行存款欧元 2640（3008.8）财务费用汇兑差额60贷：应收账款欧元 2700（3009.0）3月22日借：应付账款欧元 3560（4008.9）贷：银行存款欧元 3520（4008.8）财务费用
14、汇兑差额403月25日借：交易性金融资产成本 88（1018.8）贷：银行存款欧元 88（1018.8）3月31日计提外币借款利息=10004%3/12=10（万欧元）借：在建工程87贷：长期借款欧元87（108.7）（2）填表并编制会计分录外币账户3月31日汇兑差额（万元人民币）银行存款（欧元）-199应收账款（欧元）-150应付账款（欧元）+60长期借款（欧元）+300银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-400-10）8.7-（7200-900+2640-3520-88）=-199（万元人民币）（损失）；应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）8.7（3600+5340
15、-2700）=-150（万元人民币）（损失）；应付账款账户汇兑差额=（200+400-400）8.7-（1800+3560-3560）=-60（万元人民币）（收益）；长期借款账户汇兑差额=（1000+10）8.7-（9000+87）=-300（万元人民币）（收益）。借：应付账款欧元60财务费用汇兑差额 289贷：银行存款欧元 199应收账款欧元 150借：长期借款欧元 300贷：在建工程 300（3）2019年3月31日交易性金融资产的公允价值=1118.7=95.7（万元人民币）。借：交易性金融资产公允价值变动 7.7（95.7-88）贷：公允价值变动损益 7.7（4）2019年3月份产生的汇兑差额（损失）=199+150-60+10+60-40-300=19（万元人民币）；2019年3月份计入当期损益的汇兑差额（损失）=199+150-60+10+60-40=319（万元人民币）。第 12 页