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1、审计实务期末综合复习题及参考答案（二）一、单项选择题 1.注册会计师执行会计报表审计业务获取的审计证据中，下列可靠性最强的是（ D ） 2.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（ C ） 3.根据我国独立审计准则，下列不属于会计报表认定的是（ D ） 4.注册会计师采用系统随机选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点编号为17号的凭证，则抽取的第五张凭证的编号应为（ C） 5. 丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息
2、收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是(D)。A.1 535 000元 B.1 575 000元 C.1 595 000元 D.1 635 000元6.注册会计师应当提请被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益的情况是（ B ）A.市价持续下跌，并在一年内无回升希望 B.生产中不需要，且无转让价值的存货 7.对于没有收到回函的肯定式函证，审计人员应该（B ） 8.从降低审计风险角度出发，注册会计师审计长期借款时，应防止（ B ） 9. D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷10.注册会计师对存货进行监盘时，
3、不是被审计单位应当做的是（ D ）、有关人员参及盘点 11. A注册会计 12.及分析性复核方法最相关的认定是（D）A.存在或发生B.完整性 C.权利或义务D.估价及分摊13.小规模企业的内部控制通常都较为薄弱，审计人员应该（D）A.增加符合性测试，增加实质性测试 B.减少符合性测试，减少实质性测试C.增加符合性测试，减少实质性测试 D.减少符合性测试，增加实质性测试14. 甲公司出资者在出资协议中约定的下列出资方式与出资金额，A注册会计师认为正确的做法是（D）。A货币出资1000万元，房产出资3200万元，专利权出资800万元B首次出资额800万元，其余部分自甲公司成立之日起2年内缴足C出资
4、的房产按国家有关规定进行评估，并承诺自甲公司成立之日起6个月内办妥财产权转移手续D出资的专利权按国家的关规定进行评估，并在验资前办妥财产权转移手续15.下列各项审计程序，非必须执行的是（B）A.了解被审计单位的基本情况B.符合性测试 C.实质性测试D.编写审计报告16. 在下列各项中，不属于内部控制要素的是（A）。 17.一般情况下，符合性测试的范围与数量取决于（C）A.被审计单位规模大小B.审计收费的高低 C.对内部控制的初步评价结果D.审计时间的长短18.下列各项，属于审计实施阶段工作内容的是（D）A.签订审计业务约定书B.对重要性标准进行初步评估 C.初步分析审计风险 D.符合性测试19
5、.发生下列情况时，审计人员需实施符合性测试（C）A.相关内部控制不存在 B.相关内部控制未有效运行C.进行符合性测试的工作量可能小于进行符合性测试所减少的实质性测试工作量 D.小规模企业20. 在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（D）。A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量21. D注册会计师负责对丁公司208年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(1).D注册会计
6、师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是 (C)。A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性 (2)丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( D)。A.1 535 000元 B.1 575 000元 C.1 595 000元 D.1 635 000元(3)下列及现金业务有关的职责可以不分离的是( B)。 (4)下列情
7、形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是 ( D )。 (5)会计师没有义务实施的程序是( A)。 C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计 D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否等到执行22审计风险模型中，“重大错报风险” 是指( B )。 23在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是(C )。A.抽样风险 24在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（B）。 25.注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在确定审计证据的充分性与适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为
8、做出正确的专业判断。(1)在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（D）。A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量(2)在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（B）。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而及其他认定无关B.针对某项认为从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力(3)在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（C）。A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
9、 26册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(1)职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是（B）。A.交易授权、交易执行、交易付款分离B.交易授权、交易记录、交易保管分离C.资产保管、交易执行、交易报告分离D.交易授权、交易付款、交易记录分离(2).在下列各项中，不属于内部控制要素的是（A）。28册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1在制定总体审计策略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（C）。A. 推断的控制有
10、效性高于其实际有效性的风险 D.推断某一重大错报存在而实际存在的风险2在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是（A）。A. 计划实施的风险评估程序的性质、时间与范围 D.计划召开项目组会议的时间3在确定对项目组成员指导、监督及复核的性质、时间与范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（B ）。A. 针对客户关系与具体审计业务实施的相应质量控制程序 29.A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断.1在了解甲公司内部控制时,A注册会计师最应当关注的是(B)。A.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率
11、 2.甲公司存在下列事项中,最可能导致A注册会计师解除业务约定的是（B D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷32A注册会计师关于验资业务性质的下列判断中，错误的是（A ）。A验资业务属于历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务B自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资的验资业务通常存在较高验资风险C执行验资业务也应遵循职业道德规范的独立性要求 DA注册会计师的责任是对甲公司注册资本的实收情况进行审验，出具验资报告 33甲公司出资者在出资协议中约定的下列出资方式与出资金额，A注册会计师认为正确的做法是（ D）。A货币出资1000万元，房产出资3200万元，专利权出资800万元 B首次出资
12、额800万元，其余部分自甲公司成立之日起2年内缴足C出资的房产按国家有关规定进行评估，并承诺自甲公司成立之日起6个月内办妥财产权转移手续D出资的专利权按国家的关规定进行评估，并在验资前办妥财产权转移手续34.在完成验资业务前，A注册会计师应当向甲公司与出资者获取验资事项书面声明。及验资业务有关的重大事项书面声明通常不包括的内容是（C ）。A出资者的责任 B甲公司的责任 C出资者的财务状况 D验资报告的使用二、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。）1.下列各项，属于被审计单位会计责任的有（A、B、C、D）A.建立健全的内部控制制度 B.保护资产的安全、
13、完整C.保证会计资料的真实性 D.保证会计资料的合法性2. 中国注册会计师协会会员职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立与形式上的独立，下列关于独立性的表述正确的有（ D.独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求 3.发现以下情况，注册会计师可以出具保留意见审计报告（A、C）A.审计范围受到重要局部限制，无法取得必要的审计证据B.会计报表严重歪曲被审计单位财务状况、经营成果与资金变动情况，被审计单位拒绝调整C.个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则 D.审计范围受到严重限制，无法对会计报表整体发表审计意见4.下列各项，属于库存现金实质性测试内容的有（B、C、D）A.对库存现金的内部控
14、制制度进行测试 B. 盘点库存现金C.审查外币现金的折算是否正确 D.确定现金在会计报表上的披露是否恰当5.如果被审计单位的应收帐款是由于以下原因注销的，审计人员应提请其作帐面调整（A、B）A.债务人破产 B.债务人死亡 C.债务人逃跑 D.债务人迁址6、常用的随机抽样方法有（A、B、C、D）：A、判断抽样法 B、统计抽样法 C、随机数表法 D、系统抽样法7.以下对存货审计的程序中属于实质性测试的是（ B、C、D ） C.存货的实地监盘 8.应付账款一般不需要函证，但需要对应付账款进行函证的情形有（ B、C、D ） C.被审计单位职员有舞弊嫌疑 9.注册会计师审计应收账款的目的，应当关注（ A
15、、B、C、D ） B. 确定应收账款的余额是否正确 11以下属于内部控制目标的是（ A、B、C、D ） C.保证对资产与记录的接触、处理均经适当的授权 12.A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(1).在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有（ABC）。(2).A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有（ABCD）。 13.A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在编制与归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(1)编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专
16、业人士清楚了解审计程序、审计证据与重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ACD）。A.了解相关法律法规与审计准则的规定 (2.)在确定审计工作底稿的格式、内容与范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（CD）。(3.)在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（AD）。A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D.如果A注册会计师未能完成审计
17、业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年14.A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在设计与实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(1.)在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有（ABCD）。A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当及其他审计程序结合使用 (2)在确定控制测试的范围时，A注册会计师正确的做法有（ABD）。A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围B.如果控制的预期偏差率较
18、高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围15.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（ABD）。A.竞争激烈或市场饱与，主营业务利润率不断下降B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力C.从事重大、异常或高度复杂的交易 16.A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。(1)A注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（ABCD ）。A管理层是否倾向于
19、高估或低估收入B管理层是否存在严重诚信问题 C会计政策是否发生重大变化D甲公司是否面临重大的经营风险(2)A注册会计师应当要求参及项目组讨论的人员有（ABC D.项目质量控制复核人员三、判断题（本题型共5题，每题1分，本题型共5分，你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得1分。）1.在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在鉴定报告中直接对鉴证对象提出结论。（）2.在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要水平，审计风险将增加。（）3.在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报
20、告的事实，注册会计师应当在下一期财务报表审计中实施补充审计程序。（）4.实施控制测试及了解内部控制所采用的审计程序大体相同，主要区别在于了解内部控制所采用的审计程序中通常不包括重新执行。（）5.注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法及治理层直接沟通。（）四、简答题（本题型共5题，其中第1题5分，第2题6分，第3题分，第4题5分，第5题6分，本题型共30分。）(1)简述分析性复核在主营业务收入审计中的运用。1、将本期及上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构与价格的变动是否异常，并分析异常变动的原因；（2分） 2、比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否异常，并查明
21、异常现象与重大波动原因；（2分）3、计算重要产品的毛利率，分析比较本期及上期同类产品毛利率变化的情况，注意收入及成本是否配比，并查清重大波动与异常情况的原因；（2分） 4、计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期及上期有无异常变化。（2分）(2)简述审计证据收集的原则。1、充分性原则：即足够性原则，指审计人员为完成审计目标所需要证据的最低数量，收集证据要适当，要能够揭示问题的实质，并非越多越好； 2、相关性原则：即审计证据及审计项目之间有一定的逻辑关系，对形成审计意见与结论有一定的联系； 3、可靠性原则：即审计证据可靠程度； 4、成本原则：又称为成本效益原则，即在收集证据过程中，应考虑
22、收集证据的成本因素，审计人员并不一定取得最有力的证据。但要注意：当需要审计的项目十分重要，需要获取的证据又是关键的，舍此不能作出审计结论时，即使需要支付的成本较大，审计人员也要尽可能获取。3.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：（1）A注册会计师以市场购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。（2）A注册会计师的岳母于207年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，AB
23、C会计师事务所将，其调离项目组。（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。【答案】（1）对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付及甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。（2）对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。（3）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价
24、、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。（4）对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。（5）对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作及财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。4ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。209年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审
25、计档案。209年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则与会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。【答案】（1）A注册会计师在归整审计档案时存在问题。审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，该业务审计报告日为2月15日，完成归档日
26、期为5月15日，归档期限超过了60天。（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。一般情况下，审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿，无论性质如何，均应当说明修改的具体理由，并有相关人员进行复核；修改现有工作底稿应该是对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面存在问题。工作底稿应该自审计报告日起至少保存十年，在完成最终审计档案的归档工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。ABC会计师事务所应当对审计
27、工作底稿实施的控制程序包括：安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；保证业务工作底稿的完整性；设计与实施控制便于使用与检索业务工作底稿；按照规定的期限保存业务工作底稿。5.ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列及职业道德有关的事项：（1）A注册会计师及甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。（2）审计项目组成员B及甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。（3）审计项目组成员C及甲公司财务经
28、理J毕业于同一所财经院校。（4）审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师及审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B及审计客户
29、的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C及审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。（4）第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。（5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所
30、没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。（6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。6、简述审计工作底稿在审计工作中的重要作用答：1、为作出审计结论提供基础；（2分） 2、为明确审计人员的责任提供依据；（2分） 3、为控制与评价审计质量提供基础；（2分） 4、为未来审计工作提供参考。（2分）四、综合题（本题型共2小题，每小题15分，本题型共30分。答案中的金额用
31、人民币万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）1ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：（1）A注册会计师以市场购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。（2）A注册会计师的岳母于207年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将，其调离项目组。（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股2
32、0 000股。（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由（10分）。【答案】（1）对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付及甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。（2）对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。（3）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。（4）
33、对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。（5）对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作及财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。2.注册会计师对A公司2008年销售业务进行审查，发现12月份有下列业务记入销售明细账中：(1)10日售给B公司甲产品500公斤，已办理分期收款手续，本月货款未收，合同约定首期收款2008年1月10日。(2)15日发交本公司不独立核算的门市部乙产品300公斤，计入应收销货款。(
34、3)30日售给D公司甲产品800公斤，货款已收到。在产品明细账中，除了30日售给D公司产品没有记录外，其他都有记录。此外，还发现销售明细账中没有的一笔业务：14日售给独立核算的子公司甲产品50公斤，乙产品100公斤。该公司甲产品单位售价200元，单位成本160元；乙产品单位售价100元，单位成本80元。要求：(1)指出A公司在销售业务处理中存在的问题； (2)分别针对销售业务中的问题，解释A公司可能存在的意图；(3)为A公司计算应调整(增加或减少)的销售收入、销售成本与销售利润(假定不考虑增值税)。（14分）(提示：先调整数量，再计算应调整的销售收入、销售成本与销售利润)1、A公司在销售业务处
35、理中存在的问题：（4分） （1）10日售给B公司甲产品500公斤，不应作2007年的收入；（2）15日发交本公司不独立核算的门市部乙产品300公斤，不应作2007年的收入； （3）30日售给D公司甲产品800公斤，应作2007年的收入而未作； （4）14日售给独立核算的子公司甲产品50公斤，乙产品100公斤，应作2007年的收入而未作 2、分别针对销售业务中的问题，解释A公司可能存在的意图：（8分） （1）10日售给B公司甲产品500公斤，不应作2007年的收入，虚增收入与利润； （2）15日发交本公司不独立核算的门市部乙产品300公斤，不应作2007年的收入，虚增收入与利润； （3）30日售
36、给D公司甲产品800公斤，应作2007年的收入而未作，隐瞒收入与利润； （4）14日售给独立核算的子公司甲产品50公斤，乙产品100公斤，应作2007年的收入而未作，隐瞒收入与利润。 3、应调整(增加或减少)的销售收入、销售成本与销售利润：（2分） 综上所述，A公司应调整增的销售收入、销售成本与销售利润，分别为50000元、40000元与10000元。3公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A与B注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司208年度财务报告于209年4月20日获董事会批准，并于同
37、日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的208年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）项目208年度资产总额90000营业收入60000利润总额3000净利润2500资料二：在对甲公司的审计过程中，A与B注册会计师注意到下列事项：（1）208年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术与财务资源待支持。截止208年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计与测试费用1800万元。208年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产
38、”2700万元，贷记“研发支出）资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累记摊销”90万元。（2）208年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款，经及乙公司协商，于208年12月25日实施债务重组；乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入债务重组收益”1000万元。甲公司认
39、为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。(3)208年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息.根据及银行签订的贷款协议,贷款期限自208年11月1日至209年10月31日,贷款金额为20 000万元,年得率为6%.208年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入政府补助”600万元。（4）208年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。209年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对208年度财务报表做如下调整：
40、借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货存货跌价准备”500万元。（5）208年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。208年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经209年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在208年度财务报表附注中披露。要求：（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），分别回答A
41、与B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司208年的税费、递延所得税资产与递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A与B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A与B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（30在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受A与B注册会计师
42、提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第14页。审计报告甲股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）ABC会计师事务所中国注册会计师：A（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国市二九年四月二十日【答案】（1）根据事项判断是否提出调整建议，并写出调整分录：第（1）事项，需要提出调整建议,审计调整分录如下：借：管理费用870（900-900/5/122）贷：无形资产870第（2）事项，需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。第（3）事项，需要提出调整建议，审计调整分
43、录如下：借：营业外收入500（600-600/122）贷：递延收益500第（4）事项，需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下审计调整分录：借：存货存货跌价准备500贷：资产减值损失500第（5）事项，需要提出调整建议，应建议做审计调整分录：借：长期股权投资19 000投资收益9 000贷：预收款项28 000（2）判断审计意见类型注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出否定意见的审计报告。（3）续写审计报告三、导致保留意见的事项甲公司208年自行研发专利技术过程中，发生的研究阶段的费用900万元未按照企业会计准则的规定费用化核算。如果按照企业会计准则费用化核算的规定，甲公司无形资产的账面价值将减少870万元，利润总额减少870万元。四、审计意见我们认为，除了前段所述事项的影响外，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所在重大方面公允反映了甲公司208年12月31日的财务状况以及208年度的经营成果与现金流量。