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1、第3章 生产费用的归集与分配 教学目的：复习并稳固材料发出计价的核算，掌握材料费用分配的核算。 教学重点：材料费用的分配 生产费用的分配产品生产过程中发生的各项生产费用应采用一定的方法进展归集并分配计入产品本钱中。首先按照费用要素的用途，将各种费用要素区分计入产品本钱的费用要素与不计入产品本钱的费用要素。对于计入产品本钱的费用要素，按其与产品的关系进展归集与分配。 本月产品本钱费用 直接费用 直接计入企业 产品本钱 本期 间接费用 分配计入发生 非本月产品本钱费用的全部生 计入本月损益的期间费用产费 非产品本钱用要 不计入本月损益的期间费用素材料费用的归集与分配 一、材料费用的分配原那么 1.
2、 对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各自种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料工程2.对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用3.对于企业行政管理部门一般耗用的材料计入“管理费用。4.对于直接用于名种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较少，根据重要性原那么，可全部计入“制造费用。二、材料发出的核算一.材料发出的原始凭证1领料单 适用于不经常领用或未制定消耗定额的材料领发。2限额领料单 适用于经常使用并已制定消耗的材料领发。3领料登记表 适用于经常领用但未制定消耗定额的材料领发。4退料单 二材料发出的计价 按实际本钱计价，也可按方案
3、本钱计价先进先出法、移动平均法、加权平均法、后进先出法与个别计价法 先进先出法 优点：一是发出材料计价及时，减轻了月末的计算工作量；二是月末库存材料价值比拟接近当肖市场价格。缺点：一是在物价上涨时，本期销售本钱会低于当前市场价格，从而使本期利润偏高，多交纳所得税；二是在材料购入次数较多，且单价不一样的情况下，核算工作量较大。 加权平均法。全月一次加权 = 月初结存材料本钱+本月收入材料本钱平均单价 月初结存材料数量+本月收入材料数量本月发出 = 发出材料数量 全月一次加权平均单价材料本钱优点：由于月末计算一次加权平均单价，计算方法简单，而且简化了一时的核算工作。缺点：一是平时材料明细账上不能反
4、映发出与本钱，因而不便于存货资金的作；二是计价工作集中在月末进展，影响本钱计算的及时性。 移动平均法。优点：一是可随时反映发出材料与期末结存材料的本钱；二是计价工作分散在平时进展，可以减轻月末核算的工作量。缺点：每次购入材料都需要计算一次平均单价，增加了计价工作量。 后进先出法。优点：发出材料的本钱按最近的购入单价计算，在物价上涨的情况下，会使当期本钱上升，利润下降，因而能减少通货膨胀给企业影响，表达了会计核算慎重性原那么。缺点：材料的计价工作比拟麻烦。 个别计价法材料的存入应分清批次二是要有了解每批材料具体情况的详细记录。优点：能够使材料费用的流转其实物的流转完全一致；二是便于每批材料盘盈或
5、盘亏的数量。缺点：材料的计价与保管工作比拟麻烦。2.材料按方案本钱核算发出的计价。本月材料 = 月初结存材料本钱差异 + 本月收入材料本钱差异本钱差异率 月初结存材料方案本钱 + 本月收入材料方案本钱本月发出材料应 = 本月发出材料 本月材料负担的本钱差异 方案本钱 本钱差异率本月发出材料 = 本月发出材料 本月发出材料应 实际本钱 方案本钱 负但的本钱差异 三、材料费用分配的核算按材料的具体用途从“原材料账户的贷方分配出去，并在有关账户的借方进展归集。主要有“根本生产本钱、“辅助生产本钱、“营业费用“管理费用“在建工程“其他业务支出等。（一） 原材料费用分配的核算如果不能按照产品品种分别领用
6、，而是几种产品共同耗用原料及主要材料，属于间接计入费用，那么应按一定的分配标准，在各种产品之间分配，再计入各种产品本钱的“直接材料本钱工程。分配的标准很多，有产品的重量、体积、产量，或材料定额消耗量比例、材料定额费用比例进展分配。分配率 待分配费用/分配标准之与1. 按原材料定额消耗量比例分配原材料费用 其公式为：某种产品原材料 该种产品 单位产品原材料定额消耗量 实际产量 定额消耗量 原材料消耗量分配率 原材料实际消耗总量 各种产品原材料定额消耗量之与 某种产品应分配的 该种产品原材料 原材料消耗量 原材料实际消耗量 定额消耗量 分配率 某种产品应分配的 该种产品应分配的 材料 实际原材料费
7、用 原材料实际消耗量 单价 例题 见书 课堂练习 1.某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40 000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，要求采用材料定额耗用量的比例分配材料费用。 2.某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料，实际本钱总计66 480元。本月抽产丙产品200件、丁产品100件，丙产品的消耗定额为：C材料5千克，D材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：C材料7千克，D材料9千克。C、D两种材料的方案单价分别是12元与14元。要求是的用产品材料定额本钱的比例分配每种产品应负担的材料费用。 丙
8、产品的C材料定额费用=200512=12000元 丙产品的D材料定额费用=200814=22400元 丙产品材料定额费用合计= 34400元 丁产品的C材料定额费用=100712=8400元 丁产品的D材料定额费用=100914=12600元 丁产品材料定额费用合计=21000元材料费用分配率=66480丙产品应分配的材料费用=344001.2=41280元丁产品应分配的材料费用=210001.2=25200元原理同上。千克，每千克 5元；耗用B材料4500千克，每千克3.60元。早产品实际产量200件，单位产品材料定额本钱为20元，乙产品实际产呈450件，单位产品材料定额本钱为35元，采用按
9、产品材料定额本钱比例分配法分配材料费用。甲产品材料定额本钱=20020=4000元乙产品材料定额本钱=45035=15750元5+45003.6甲产品分配的材料费用=40000.97=3880元乙产品分配的材料费用=15750（二） 原材料费用分配表的编制及账务处理应借科目分配计入材料费用直接计入材料费用合计生产本钱甲产品乙产品丙产品辅助生产本钱制造费用管理费用借：生产本钱 辅助生产本钱制造费用在建工程管理费用营业费用贷：原材料 二燃料费用分配的核算 如果燃料费用在产品本钱中比重较大，可与动力费用合并起来声调“燃料与动力本钱工程，还应增设“燃料会计科目。如果其在产品本钱中比生较小，不必专设本钱
10、工程，可艺用的燃料费用并入“直接材料本钱工程，将工艺用动力费用并入“制造费用本钱工程，由必增设“燃料会计科目，燃料的总分类核算在“原材料科目进展。（一） 燃料费用的分配方法。燃料费用的分配与原黑费用一样。有两种方法：1.如果只生产一种产品或按产吕的品种分别领用的燃料，属于直接计入费用，可以直接计入各种产品本钱明细的“燃料与动力本钱工程；2.如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，属于间接计入费用，应按一定的标准在各种产品之间进展分配，然后记入各种产品本钱明细账的“燃料与动力本钱工程。其分配标准主要有产品的重量、产品的体积、产品所耗原材料的数量或费用、燃料的定额消耗量或定额费用比
11、例等，企业可根据具体情况合理选择。账务处理：借：根本生产本钱 辅助生产本钱 管理费用 营业费用 贷：燃料四、外购动力费用的归集与分配 外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽。（一） 外购动力支出的核算一般通过“应付账款账户核算。支付时借记“应会账款账户贷记“银行存款。月末，再借记各本钱、费用类账户，贷记“应付账款账户。在这种情况下，由于“应付账款 账户借方登记的本月已支付的动力贷方登记的本月应付动力费用往往不相等，月末就会出现余额。（二） 外购动力费用分配的核算其用途有生产用、车间昭明用电；取暖用电等。外购动力是按用途进展分配的。有仪表的，直接根据仪表所示的耗用数量及单价计算；在没有以及
12、车间生产用的动力无法按产品分别安装仪表的情况下，所耗用的动力费用应按一定的各受益对象之间进展分配。其分配方法有生产工时比例分配法、机器工时比例分配法、定额消耗量比例分配法等。例：书26页 课堂练习：某工业企业某月25日通过银行支付外购动力电力费用5100元。该月末查明各车间、部门耗用电度数为为：根本本生产车间动力用电12500度，辅助生产车间动力用电3700度，根本生产车间照明用电2300度，辅助生产车间照明用电1100度，行政管理部门照明用电1850度。根本生产车间甲、乙两种产品的动力费用。产品机器工时分别为：甲产品1150小时，乙产品850小时。该月应付外购电力费用合计5148元。不单设辅
13、助生产本钱要求：1.按照用电度数分配车间、部门动力与电费。2. 按照机器工时分配计算根本生间车间甲、乙两种产品的动力费用。3. 编制该月份支付会计分录。4. 编制该月分配外购电力费用的会计分录。该企业根本生产产品设有“燃料及动力本钱工程；辅助生产产品未设该本钱工程。 5148（1） 电费分配率= 12500+3700+2300+1100+1850 根本生产车间动力费125003000元 辅助生产车间动力费37000.24=888元 根本生产车间照明用电=23000.24=552元 辅助生产车间照明用电费=11000.24=264元 行政管理部门照明费用=18500.24=444元 应分配电费合计5148元（2） 分配计算甲、乙两种产品动力费 动力费用分配率= 3000 1150+850 甲产品动力费用=11501.5=1725元 乙产品动力费用=8501.5=1275元 （3） 编制该月份支会外购电费会计分录 借：应付账款 5100 贷： 银行存款 5100（4） 编制该月份分配外购电力费会计分录 借：根本生产本钱甲产品燃料及动力 1725 乙产品燃料及动力 1275 制造费用根本车间水电费 552 辅助车间水电费 1152 管理费用行政管理部门水电费 444 贷： 应付账款 5148本讲小结第 10 页