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1、第四章 会计记录与会计系统一、账户及其分类一、账户的根本要素账户的抽象形式T字形账户：一边记录增加数，另一边记录减少数。例如，+ 现金 + 现金 增加发生额 300 150 减少发生额 期初余额100 200 150 200 150 300 150期末余额 200 300实际工作中的账户，为了使记录能清楚地反映经济业务情况，初根本的增加与减少两个金额栏目外，还会有一些其他栏目，如日期、凭证字号、摘要、对应科目账户、记账方向等。二账户的根本类型1永久性账户与临时性账户1永久性账户：为无限个会计期间亦即企业持续经营的全过程连续使用的账户。其特征是：-为资产负债表工程开设；-期末不必结转，而是保存余
2、额；-期末余额即为下期的期初余额。2临时性暂记性账户：仅为一个会计期间使用的账户。其特征是：-为利润表工程开设；-期末须结转，结转后无余额；-新的会计期间重新开设新账。2日记账与分类账1日记账：按时间顺序进展经济业务登记的账户簿。又分为普通日记账与特种日记账A普通日记账分录簿：逐日、逐笔登记所有经济业务及会计事项的日记账。B特种日记账：专门登记某一重要工程如现金、银行存款的增加/减少，同时辅助地登记相关工程的对应变化的日记账。如：现金日记账、银行存款日记账、现金/银行存款收入/支出日记账。2分类账：按会计报表工程或报表工程的细分工程逐项分别登记的账户簿。又分为总分类账与明细分类账A总分类账：从
3、总体上反映某一报表工程增减变化情况的分类账户，如应收账款；B明细分类账户：详细反映某一报表工程的具体构成情况的分类账户，如应收账款-A公司。例：“原材料一级账总分类账 “钢管二级账类目账/大类账 “XX型钢管明细分类账三账户的使用规那么1借贷记账法：以借与贷为记账符号，代表记账方向的复式记账方法。2借与贷的位置：账户的左边为借方，右边为贷方。就单个账户而言，这纯粹是人为规定借资产账户贷 借负债及所有者权益账户贷 资产=负债+所有者权益实质上的平衡借=贷形式上的平衡3如果规定资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，那么，负债与所有者权益账户的借方应表示减少，贷方那么应表示增加，以保证每一笔经济业
4、务或事项发生之后借方金额必然地等于贷方金额，从而形成借贷记账法的记账规律：有借必有贷，借贷必相等。4由资产 = 负债 + 所有者权益的平衡到借=贷的平衡：前者是实际经济意义上的平衡；后者是会计表现形式上的平衡。实现由实质平衡到形式平衡转换的意义还在于-便于通过借贷平衡检验账户记录的正确性。5由于收入会增加所有者权益，故收入类账户的记账方向同负债与所有者权益类账户，即借方表示减少，贷方表示增加；同理，由于费用会减少所有者权益，故费用类账户的记账方向同资产类账户亦即与负债与所有者权益相反，即借方表示增加，贷方表示减少。借收入利润账户贷 借 费用账户 贷二、交易分析与借贷记账法应用举例例1 股东A投
5、入H公司现金10000元，股东B投入H公司固定资产30000元。现金 +10000 固定资产 +30000 股东权益 A +10000 B +30000 借：现金 10000 固定资产 30000 贷：股东权益 A 10000 B 30000 例2 以现金支付的方式购入材料一批，计3000元；购入电脑一台，计7000元。现金 10000 原材料 +3000 固定资产 +7000 借：原材料 3000 固定资产 7000 贷： 现金 10000三、期末事项的处理：调整、结账结转及报表一、调整1调整事项：非原始初始的经济业务事项。其特征是： 由跨期业务引起； 无显而易见的资料原始凭证证明。2调整事
6、项分录的类型 1待摊预付，含短期及长期费用的逐期摊销。如：属于流动资产的待摊预付费用的分期摊销、属于长期资产的固定资产折旧以及无形资产、递延资产等的摊销。 2应计而未付费用确实认。如：应付工资、应付利息等。 3预收收入确实认。如：预收租金确认为本期收入。例：租房12个月共12000元 1.1 借：现金 12000 贷：预收租金 12000 1.31 借：预收租金 1000 贷：租金收入 1000 4应计而未收收入确实认：应收利息、应收租金等确实认。1.31 借：应收租金 1000 贷：租金收入 1000 5其他特殊的调整事项-坏账准备等的计提。调整事项分为两类：a.费用性调整事项： (1)费用
7、支付在前，款项确认在后 (2)费用确认在前，款项支付在后 (3)收入确认在后，款项收取在前 (4)收入确认在前，款项收取在后 3编制调整分录的意义-使会计期末的财务状况得到更为公允的反映。二、结账结转1 结账：计算出各账户的期末余额，即：期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额 = 期末余额；并保存永久性账户的期末余额。1300270035004400例：借 现金 贷 借 营业收入 贷 费用 100 XX 1200 3300 XX2300 5350 16001900 4400 6100 300 利润 1600 1900 3002结转：将临时性暂记性账户的期末余额予以结转，结转后账户无余
8、额。结转的目的有二： 使每个账户反映会计期间的收入、费用或利润； 通过逐步结转，汇总计算出会计期间的利润，并最终反映出由于利润实现或亏损发生导致的对所有者权益的影响。3结转的主要内容： 结转“收入 : 借：营业收入 1900 贷：利润 1900 结转“费用 : 借：利润 1600 贷：费用 1600 结转“利润 : 借：利润 300 贷：盈余公积 300 结转后，收入、费用、利润没有余额，只有资产、负债、所有者权益有余额。三、报表： 1利润表：根据编制调整分录后一切临时性账户结转前的余额填列。 2资产负债表：根据编制调整分录后一切永久性账户的期末余额填列。根本规那么： “借余 “资产方 “贷余 “负债、所有者权益方特殊： 调整性账户：其余额根据所反映内容相对应的被调整账户的余额来反映。又分为：(1)补充性调整：其余额追加到被调整账户余额中去，如“材料本钱差异与“材料账户。(2)抵销性调整：其余额去抵销被调整账户余额，如“坏账准备与“应收账款账户。第 8 页