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1、第第四四章章会会计计要要素素和和会会计计等等式式第第五五节节 会会计计职职业业道道德德案案例例（二二）琼琼民民源源会会计计造造假假案案一一、案案例例综综述述1988 年 7 月海南民源现代农业发展股份有限公司在海口注册成立。1992 年 9 月，在全国证券交易自动报价系统中募集法人股 3000万股，实收股本 3000 万元。1993 年 4 月 30 日，以琼民源 A 股（证券代码：0508）的名义在深圳上市，成为当时在深圳上市的 5 家异地企业之一。上市后的第二年，“琼民源”公司便开始走下坡路，经营业绩不挂，其股票无人问津，在 1995 年公布的年报中，”琼民源”每股收益不足 0.001 元
2、，年报公布日（1996 年 4 月 30 日）其股价仅为 3.65 元。从 1996 年 7 月 1 日起，“琼民源的股价以 4.45 元起步，在短短几个月内股价已窜升至 20 元，翻了数倍。在被某些无形之手悉心把玩之后，”琼民源”成了创造 1996 年中国股市神话中的一匹“大黑马”经过一番精心包装之后，1997 年 1 月 22 日和 2 月 1 日，琼民源在证券时报上刊登的年度报告和补充公告称，1996 年该公司实现利润 5.7 亿余元，本年度资本公积金增加 6.57 亿元。年报赫 he然显示：每股收益 0.867 元，净利润比去年同比增长 1290.68 倍，分创新人才培养 铸就财务红魂
3、创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂配方案为每 10 股转送 9.8 万股。年报登出后，“琼民源”股价便赫然飙升至 26.18 元，市场反映非常强烈，琼民源由垃圾股变成了投资者追捧的“绩优股”，加上 10 送 3 的题材，取代深发展成为深市走强的领头羊，股价波动异常，在不到一年的时间里升幅高达 16 倍！琼民源业绩的突变，引起管理层和投资者的疑虑。1998 年 4 月29 日，国务院证券委会同审计署，中国人民银行、中国证监会
4、组成联合调查组，对琼民源公布的 1996 年公司业绩进行了调查。经过了长达一年多的调查之后，公布：琼民源 1996 年年度报告和补充公告所称 1996 年“实现利润 5.7 亿余元”，“资本公积增加 6.57 亿元”的内容严重失实，虚构利润 5.4 亿元，虚增资本公积 6.57 亿元。其中 54 亿元虚构利润是琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的；而 6.57 亿元资本公积是琼民源在未取得土地使用权，未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目的资产评估而编造的。此消息一出，社会哗然，琼民源的上述行为，严
5、重违反股票发行与交易管理暂行条例、禁止证券欺诈行为暂行办法以及国家土地管理制度和会计制度，欺骗股东和社会公众，其行为误导了广大投资者，严重损害琼民源股东和社会公众的合法权益，在社会上造成了极其恶劣的影响，已涉嫌构成向股东和社会公众提供虚假财务报告的犯罪行为。该公司提供虚假财务报告的主要责任人已涉嫌犯罪，创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂1997 年 7 月公安机关己将犯罪嫌疑人依法拘留，己移交检察
6、机关处理。为琼民源出具 1996 年年度财务审计报告和资产评估报告的两家会计师事务所，因其所出具的文件含有虚假、严重误导性内容，亦构成虚假陈述行为。1998 年 11 月，北京市第一中级人民法院就“琼民源案”做出一审判决：琼民源原任董事长马玉和因犯提供虚假财务会计报告罪，被判处有期徒刑三年；公司聘用会计班文昭也以同等罪名被判处有期徒刑二年，缓刑二年。据悉，这是 1997 年 10 月实施新刑法后，首次使用证券犯罪条款判处的个案。在查处案件的同时，监管部门着手琼民源重组工作，没收了民源海南公司和深圳有色金属财务公司的非法所得 6651 万元和 6630 万元，并各罚款 200 万元，相关人员也给
7、予了行政处分。对中华会计师事务所处以警告，暂停其从事证券业务资格 6个月，对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格 3 年。对海南大正会计帅事务所也相应的进行了罚款。1998 年 12 月 4 日，北京中关村宣布入主琼民源；1999 年 1 月 5日琼民源临时股东大会授权董事会进行资产核查和公司重组；6 月 8日，股东大会通过了“发起设立，定向发行，等量置换，新增发行”重组方案。1999 年 7 月 12 日，中关村（证券代码：000931）上市，琼民源终止上市资格。创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就
8、财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂至此，我国证券市场自建立以来最严重的一起证券欺诈案件告一段落。二二、案案例例分分析析琼琼民民源源造造假假事事件件的的发发生生主主要要源源于于二二方方面面（一一）利利益益驱驱动动经济利益驱动会计造假主要是两个方面：一是为了筹措资金。二是为了偷逃税款。（二二）监监督督不不力力导导致致会会计计造造假假的的原原因因我国审计监督体系：国家（政府）审计、内部审计和民间（社会）审计的力量无法应对迅速增长的审计业务量。民间审计面临着一个该独立不独立的问题：资本经营管理者委托
9、民间审计而不是股东大会委托民间审计，资本经营管理者委托或聘请注册会计师监督资本经营管理者；有些地方政府或主管部门对民间审计业务的不正当干预，强制注册会计师做出一些不符合实际的审计报告，大大削弱了审计报告的公证作用；各种会计师事务所、会计中介机构如雨后春笋般地迅速发展，导致了民间审计彼此间的不正常竞争，发生低价、劣质的审计行为，另外“垄断”性的竞争也演绎了竞争的“无序”性。创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂三三、案案例例思思考考谈谈你对琼民源会计造假案的看法？如何在大学阶段培养自身的会计职业素养呢？例会计职业道德修养讲“慎独”，就是要求每个会计人员严格要求自己，在履行职责时自律谨慎，不管财经法规、制度是否有漏洞，也不管是否有人监督，领导管理是否严格，都按照职业道德的要求去办。-end-创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂创新人才培养 铸就财务红魂