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1、税务稽查要点解析与税务稽查要点解析与策划应对技巧培训策划应对技巧培训2009年1月1日开始九大税收、经济和行政新政将全面施行：1燃油消费税汽油消费税每升提高0.8元。2楼市营业税买普通住房满两年销售的免营业税。3增税转型即增值税的全面转型改革。4营税消税即营业税和消费税条例和细则的重大 调整与变化。5出口退税即调整和提高部分出口退税率。6义务教育全国义务教育学校实施绩效工资。7城市建设城市建筑物政府不能“想拆就拆”。8动物保护动物诊所不得擅自治疗。9交通执法事故车辆滞留致堵塞罚200元序言之一：税务稽查无法回避 国家税务总局总经济师董树奎国家税务总局总经济师董树奎09-02-2309-02-2
2、3日表示日表示,今年将加大税务稽查今年将加大税务稽查力度。今年各地税务机关要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套账以力度。今年各地税务机关要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套账以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点,加大查处力度加大查处力度;同时高度关同时高度关注增值税转型及出口退税政策调整后注增值税转型及出口退税政策调整后,有可能出现的新的增值税违法行为有可能出现的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活动。和骗取出口退税违法活动。董树奎同时指出董树奎同时指出,税务总局今年将大型连锁超市及电视购物企业、建税务总局今年将大型连锁超市及电视购物企业、建
3、筑安装企业和办理出口货物退筑安装企业和办理出口货物退(免免)税业务的重点企业列为必查项目。各地税业务的重点企业列为必查项目。各地税务机关要以税收专项检查为有效载体税务机关要以税收专项检查为有效载体,建立健全分级分类稽查的管理办建立健全分级分类稽查的管理办法法,完善分级分类稽查工作机制完善分级分类稽查工作机制;总局稽查局要对税收专项检查中发现的重总局稽查局要对税收专项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收专项整治工作及时进行督导大案件以及重点地区的税收专项整治工作及时进行督导,统一组织对全国统一组织对全国重点税源企业的检查。重点税源企业的检查。此外此外,各地税务机关要依法从严查处在建筑安装、交通
4、运输、餐饮服务、各地税务机关要依法从严查处在建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业零售等行业中商业零售等行业中,购买、使用假发票和取得非法代开发票的行为购买、使用假发票和取得非法代开发票的行为;加强与加强与公安部门的协调配合公安部门的协调配合,及时查处一批有影响的大案要案及时查处一批有影响的大案要案;密切国家税务局和密切国家税务局和地方税务局间的协作地方税务局间的协作,在打击违法发票在打击违法发票“卖方市场卖方市场”的同时的同时,依法严厉打击依法严厉打击“买方市场买方市场”。董树奎透露董树奎透露,全国各级税务机关去年突出重大涉税违法案件查处和税收全国各级税务机关去年突出重大涉税违法案件查处和税收专
5、项检查两个重点专项检查两个重点,取得了可喜成绩。全年共检查纳税人取得了可喜成绩。全年共检查纳税人40.540.5万户万户,查补收查补收入入513.6513.6亿元。全年税务机关立案查处税收违法案件亿元。全年税务机关立案查处税收违法案件22.922.9万起万起;在税收专项在税收专项检查工作中检查工作中,各地共检查纳税人各地共检查纳税人2020万户万户,发现有问题纳税人发现有问题纳税人1212万户万户,查补收查补收入入226.6226.6亿元亿元,入库入库160.1160.1亿元亿元;在打击制售假发票和非法代开发票专项整治在打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动中行动中,各地税务机关与公安机关共
6、查处发票违法犯罪案件各地税务机关与公安机关共查处发票违法犯罪案件40924092起起,收缴各收缴各类假发票类假发票27222722万份万份,查补税款近查补税款近5 5亿元亿元;在总局统一组织各地对在总局统一组织各地对3 3家重点税源家重点税源企业的检查中企业的检查中,共查补税款共查补税款114.9114.9亿元亿元,入库入库87.587.5亿元。亿元。序言之二：稽查风险自我检测题1.1.您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？2.2.公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？3.3.您所从事行业的相关税收优惠
7、政策，是否了解？您所从事行业的相关税收优惠政策，是否了解？4.4.公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？5.5.对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？6.6.租赁、融资、购房或投资租赁、融资、购房或投资是否考虑纳税的事项？是否考虑纳税的事项？7.7.新业务发生时是否系统地咨询过相关新业务发生时是否系统地咨询过相关财税专家？财税专家？8.8.新颁布的税收政策法规是否在新颁布的税收政策法规是否在3030日内日内学习掌握？学习掌握？9.9.税务局的评估、约谈或稽查税务局的评估、约谈或稽查您是否了解其意图？您是
8、否了解其意图？10.10.是否聘请过财税专家定期进行是否聘请过财税专家定期进行财税风险的诊断？财税风险的诊断？参考答案：参考答案：并非危言耸听并非危言耸听 如果对以上这如果对以上这1010个问题，个问题，您的回答中出现三项否定您的回答中出现三项否定时，说明你的企业存在不时，说明你的企业存在不安全的隐患，出现六项时，安全的隐患，出现六项时，你的企业有重大隐患，需你的企业有重大隐患，需要聘请税务专家进行诊断要聘请税务专家进行诊断并设计最优纳税方案或筹并设计最优纳税方案或筹划方案。划方案。序言之三稽查应对策略：“以机灵应对稽查以机灵应对稽查,以策划防范风险以策划防范风险”目前，涉税争议渐起，税务稽查
9、风险防范问题日益受到企业和整个社目前，涉税争议渐起，税务稽查风险防范问题日益受到企业和整个社会的关注。在研究稽查风险防范的问题时，我们首先要掌握的一个总的防会的关注。在研究稽查风险防范的问题时，我们首先要掌握的一个总的防范策略是：范策略是：“以现场的机灵应对稽查，以事前的策划防范风险以现场的机灵应对稽查，以事前的策划防范风险”。其实，税务稽查并不神密，只要掌握其基本的规程和操作方法，就能现场应付其实，税务稽查并不神密，只要掌握其基本的规程和操作方法，就能现场应付自如，避免当场陷入临阵忙乱而不知所措的尴尬局面；随着对税务稽查现状的深自如，避免当场陷入临阵忙乱而不知所措的尴尬局面；随着对税务稽查现
10、状的深入研究，我们可以发现大多数被处罚的稽查案例中都或多或少存在着一定的纳税入研究，我们可以发现大多数被处罚的稽查案例中都或多或少存在着一定的纳税筹划空间，特别是针对多种复杂涉税事项的稽查案例而言，如果事前就采用不同筹划空间，特别是针对多种复杂涉税事项的稽查案例而言，如果事前就采用不同的财务管理、纳税筹划的方案，其纳税额度和纳税风险的差异都将会是惊人的。的财务管理、纳税筹划的方案，其纳税额度和纳税风险的差异都将会是惊人的。所以，如何选择最优的纳税方案来防范稽查风险，也是本次研修班要重点讨论的所以，如何选择最优的纳税方案来防范稽查风险，也是本次研修班要重点讨论的问题之一。问题之一。当您面对哪些训
11、练有素的税务稽查人员的询问时，或者经受他们熟练当您面对哪些训练有素的税务稽查人员的询问时，或者经受他们熟练的查账、盘点、外调（甚至于声东击西、欲擒故纵）调查技术的考验时，的查账、盘点、外调（甚至于声东击西、欲擒故纵）调查技术的考验时，您是否做好了应对的心理和业务方面的准备？殊不知，有时一个小小的芝您是否做好了应对的心理和业务方面的准备？殊不知，有时一个小小的芝麻问题就可能引来税务稽查的一连串的检查和询问麻问题就可能引来税务稽查的一连串的检查和询问序言之四序言之四真实稽查案例回顾引发的思考：真实稽查案例回顾引发的思考：原载中国税务杂志案例题名：原载中国税务杂志案例题名：一笔“购货退款”隐藏的偷税
12、案陈建昌/文 今今年年5 5月月初初，A A市市国国税税稽稽查查局局举举报报中中心心值值班班人人员员接接到到一一个个匿匿名名举举报报电电话话：举举报报A A市市东东庆庆石石化化联联营营公公司司有有重重大大偷偷税税嫌嫌疑疑。由由于于种种种种原原因因，电电话话举举报报人人没没有有具具体体说说明明有有关关线线索索情情况况。凭凭着着职职业业的的敏敏感感，稽稽查查人人员员觉觉得得这这可可能能又又是是一一件件棘棘手手的的“无无头头案案”。稽稽查查局局受受理理举举报报后后，很很快快组组织织业业务务骨骨干干成成立立专专案案小小组组，前前往往该该公司开展公司开展专案稽查专案稽查。山穷水尽疑无路 东东庆庆石石化化
13、联联营营公公司司是是由由A A市市石石油油支支公公司司投投资资建建立立的的联联营营企企业业。该该公公司司在在行行政政上上隶隶属属A A市市石石油油支支公公司司，实实行行独独立立核核算算，自自负负盈盈亏亏，增增值值税税一一般般纳纳税税人人；经经营营实实体体设设在在A A市市郊郊区区国国道道泉泉水水塘塘处处，又又名名泉泉水水塘塘加加油油站站，经经营营规规模模看看上上去去很很小小，与与一一般般的的路路边边加加油油站站差差不不多多；税税收收上上实实行行自自行行申申报报、查查帐帐征征收收的的方方式式，属属A A市市国国税税局局XXXX分局管辖。分局管辖。A A市市稽稽查查局局受受理理此此案案后后，首首先
14、先到到当当地地国国税税分分局局进进行行了了初初步步的的案案头头稽稽核核。结结果果未未发发现现申申报报表表及及所所附附资资料料有有什什么么异异样样情情况况。据据当当地地国国税税分分局局的的有有关关同同志志介介绍绍，该该公公司司纳纳税税情情况况一一直直较较好好，申申报报及及时时，很很少少拖拖欠欠税税，每每年年的的纳纳税税检检查查均均未未发发生生偷偷税税行行为为。稽稽查查人人员员在在向向该该公公司司的的负负责责人人送送达达“询询问问通通知知书书”时时，谁谁料料想想这这个个负负责责人人竟竟然然以以“我我们们的的税税都都缴缴了了，没没有有什什么么可可查查的的”为为由由回回避专案组的询问避专案组的询问。山
15、穷水尽疑无路 过过了了几几天天，A A市市稽稽查查局局对对该该公公司司正正式式下下达达“税税务务稽稽查查通通知知书书”。专专案案组组进进驻驻后后，以以“日日常常稽稽查查”的的名名义义检检查查该该公公司司19981998年年度度的的纳纳税税执执法法情情况况。经经过过两两天天的的检检查查，稽稽查查人人员员几几乎乎把把该该公公司司19981998年年度度所所有有的的帐帐簿簿、凭凭证证、报报表表以以及及其其他他有有关关资资料料翻翻了了个个够够。该该查查的的查查了了，该该核核对对的的也也核核对对过过了了，该该重重新新结结算算的的自自然然也也不不会会轻轻易易放放过过。结结果果呢呢，除除了了发发现现有有一一
16、部部分分进进项项抵抵扣扣发发票票不不规规范范外外，其其他他（尤尤其其是是重重大大的的偷偷税税线线索索）简简直直是是一一无无所所获获。稽稽查查人人员员有有些些失失望望，继继而而对对匿匿名名举举报报电电话话的的真真实实性性产产生生了了怀怀疑疑。说说实实话话，当当时时面面对对公公司司一一些些人人的的闲闲言言碎碎语语，再再加加上上查查来来查查去去也也没没查查出出个个名堂，稽查人员真想就此鸣锣收兵。名堂，稽查人员真想就此鸣锣收兵。柳暗花明又一村 稽稽查查人人员员回回到到稽稽查查局局后后，连连夜夜召召开开讨讨论论会会。讨讨论论主主题题是是本本案案继继续续查查，还还是是就就此此收收兵兵。经经过过分分析析，大
17、大家家把把问问题题的的焦焦点点定定在在东东庆庆石石化化联联营营公公司司与与A A市市某某石石油油站站购购货货款款结结算算的的往往来来帐帐上上，并并一一致致认认为为偷偷税税的的疑疑点点并并没没有有完完全全排排除除。第第二二天天稽稽查查人人员员抱抱着着一一丝丝希希望望再再次次进进驻该公司，并采取驻该公司，并采取“逆查法逆查法”重新进行重点科目的检查。重新进行重点科目的检查。经经过过艰艰苦苦细细致致的的工工作作，终终于于发发现现了了本本案案的的突突破破点点。在在一一本本凭凭证证中中，稽稽查查人人员员发发现现一一笔笔十十九九万万元元的的收收款款原原始始凭凭证证。该该凭凭证证仅仅仅仅注注明明收收到到A
18、A市市某某石石油油站站现现金金多多少少元元，其其它它均均未未做做说说明明。当当稽稽查查人人员员询询问问公公司司的的会会计计人人员员江江某某，他他很很自自然然地地解解释释说说，这这是是一一笔笔购购货货退退款款。按按常常理理说说，企企业业间间的的购购销销业业务务往往来来，常常有有补补收收销销货货款款或或退退回回购购货货多多余余款款等等现现象象，出出具具收收到到购购货货退退款款也也是是一一笔笔极极为为平平常常的的经经济济往往来来业业务务。但但有有一一点点引引起起了了专专案案组组人人员员的的高高度度警警觉觉，那那就就是是十几万元的购货退款竟然是十几万元的购货退款竟然是现金交易现金交易。（1919万万-
19、100-100万万-210-210万万-放弃的策略放弃的策略）柳暗花明又一村东庆石化联营公司在东庆石化联营公司在A A市的购货对象主要是市的购货对象主要是A A市石化总厂下属的市石化总厂下属的某石油站。据了解，该站属经营规模较大的石化公司，财务核算某石油站。据了解，该站属经营规模较大的石化公司，财务核算健全，执行财经纪律也是十分严格的。依照银行有关经济往来款健全，执行财经纪律也是十分严格的。依照银行有关经济往来款项的结算纪律，象这么大的付款结算方式应该是转帐、票汇等，项的结算纪律，象这么大的付款结算方式应该是转帐、票汇等，一般是不允许直接用现金交易的；而且，双方平常的购销货款均一般是不允许直接
20、用现金交易的；而且，双方平常的购销货款均是采用转帐、票汇等，这一笔怎么用现金呢？稽查人员发扬查帐是采用转帐、票汇等，这一笔怎么用现金呢？稽查人员发扬查帐的的“钉子精神钉子精神”，紧紧扣住这一笔不明收款，一直追查到，紧紧扣住这一笔不明收款，一直追查到9898年度，年度，最终证实这笔所谓的最终证实这笔所谓的“购货退款购货退款”其实就是隐瞒的其实就是隐瞒的“应税销售收应税销售收入入”。沿着这条重要的线索深入检查，结果从帐面上就查出该公沿着这条重要的线索深入检查，结果从帐面上就查出该公司司9696年度至年度至9797年度经营期间，隐瞒在年度经营期间，隐瞒在A A市的市的“抛油抛油”（即（即商业直销商业
21、直销）应税收入多达应税收入多达一百多万元一百多万元，偷税之隐情终于昭然若揭。，偷税之隐情终于昭然若揭。案中案引出帐外帐 如如果果说说本本案案调调查查就就此此划划上上句句号号，恐恐怕怕也也不不能能算算失失职职。但但稽稽查查人人员员并并未未就就此此罢罢休休。可可能能是是因因为为查查案案养养成成的的“职职业业病病”，就就帐帐面面上上查查出出的的隐隐瞒瞒应应税税收收入入还还不不十十分分放放心心，仍仍然然抓抓住住抛抛油油收收入入间间断断且且与与抛抛油油数数额额不不十十分分吻吻合合和和部部分分购购进进油油品品的的增增值值税税发发票票抵抵扣扣联联帐帐面面没没有有反反映映等等一一些些新新的的疑疑点点，又又连连
22、夜夜传传来来公公司司的的会会计计江江某某，再再次次进进行行询询问问。经经过过几几番番耐耐心心地地说说理理和和仔仔细细地地认认证证、质质证证，江江某某终终于于在在威威严严的的税税法法面面前前彻彻底底地地坦坦白白了了本本案案偷偷税税的的始始末末，主主动动交交出出了了隐隐藏藏在在柜柜子子里里的的一一本本帐帐外外帐帐，并并十十分分懊懊悔悔地地对对办办案案人人员说：员说：“我真是服了你们我真是服了你们”。案中案引出帐外帐 前前几几年年，由由于于A A市市石石化化油油品品放放开开经经营营，大大多多数数石石油油经经营营企企业业疲疲于于奔奔命命，经经济济效效益益也也是是连连年年下下滑滑。该该公公司司经经过过研
23、研究究，决决定定开开拓拓经经营营网网点点，搞搞活活油油品品销销售售市市场场，遂遂于于19961996年年初初在在A A市市设设立立由由三三人人组组成成的的抛抛油油点点，办办理理油油品品的的直直销销业业务务（边边购购进进，边边销销售售，一一般般不不通通过过库库存存转转出出）。该该抛抛油油点点与与9898年年撤撤回回。但但该该抛抛油油点点的的经经营营业业务务情情况况一一直直未未主主动动向向当当地地国国税税机机关关申申报报。公公司司的的经经营营举举措措本本来来是是一一件件很很好好的的决决策策，但但由由于于在在经经营营思思想想上上的的一一些些错错误误认认识识，结结果果导导致致在在税税收收问问题题上上“
24、翻翻了了船船”。据据有有关关人人员员陈陈述述，公公司司设设立立帐帐外外帐帐有有自自身身的的“苦苦衷衷”：油油品品市市场场疲疲软软，油油品品难难销销，进进销销差差价价低低，抛抛油油毛毛利利更更少少；同同时时又又因因为为抛抛油油经经营营方方式式极极为为简简单单，且且为为现现金金结结算算，每每笔笔进进货货都都想想取取得得对对方方提提供供的的增增值值税税发发票票抵抵扣扣进进项项税税确确有有一一定定的的困困难难，如如果果将将抛抛油油点点收收入入全全部部申申报报纳纳税税，那那么么结结果果可可能能是是公公司司要要面面临亏损的困境。尽管如此，也无法改变该公司偷税的事实。临亏损的困境。尽管如此，也无法改变该公司
25、偷税的事实。税法是神圣不可侵犯 很很显显然然，纳纳税税人人在在经经营营过过程程中中存存在在的的实实际际困困难难，虽虽然然值值得得人人们们进进一一步步地地研研究究和和探探讨讨，但但绝绝不不能能把把它它作作为为一一种种偷偷税税的的理理由由，因因为为税税法法是是神神圣圣不不可可侵侵犯犯的的。依依照照有有关关税税法法，购购销销时时未未取取得得增增值值税税专专用用发发票票一一律律不不得得抵抵扣扣进进项项税税；同同时时根根据据征征管管法法相相关关规规定定，纳纳税税人人做做帐帐外外帐帐隐隐瞒瞒应应税税收收入入，其其行行为为即即构成偷税。构成偷税。本案几经较量，专案组在掌握大量的事实和证据的前提本案几经较量，
26、专案组在掌握大量的事实和证据的前提下，终于对该公司做出了实事求是地认定：下，终于对该公司做出了实事求是地认定：税法是神圣不可侵犯 该公司在该公司在9696、9797年经营期间，利用做帐外帐隐瞒应税收入年经营期间，利用做帐外帐隐瞒应税收入（210210多万元多万元）和做虚假的纳税申报（只有）和做虚假的纳税申报（只有少部分抛油收入申报少部分抛油收入申报过过）等手段，偷缴增值税应纳税款达）等手段，偷缴增值税应纳税款达3535万多元（已抵扣一部分账万多元（已抵扣一部分账外账的进项税额）；而当时稽查人员查出的线索外账的进项税额）；而当时稽查人员查出的线索-一笔不明一笔不明收款，其实就是收款，其实就是“账
27、外账账外账”的最后盈利，并以现金方式给相关的最后盈利，并以现金方式给相关“内幕人员内幕人员”-“”-“论功行赏论功行赏”。虽然本案最终处理结果待审理。虽然本案最终处理结果待审理结束后方可知晓。但是有一点请读者放心，那就是结束后方可知晓。但是有一点请读者放心，那就是税法是神税法是神圣不可侵犯的，谁践踏了税法，谁终将受到法律的制裁。圣不可侵犯的，谁践踏了税法，谁终将受到法律的制裁。序言之五序言之五税务稽查的基本程序图税务稽查的基本程序图1、稽查、稽查选案选案2、稽查稽查实施实施立案立案 3、稽查、稽查审理审理（一般程序）（一般程序）审理确认审理确认简易程序简易程序审理退回审理退回告知书告知书税务处
28、理书税务处理书处罚决定书处罚决定书听证听证4、稽查、稽查执行执行5、行政复议、诉讼、行政复议、诉讼税务处罚税务处罚序言之五稽查基本程序和应对一、稽查选案：(一一)计算机选案（主要计算机选案（主要是微机采集信息并作纳税评估分析和整理是微机采集信息并作纳税评估分析和整理后自动生成或人工提取）；后自动生成或人工提取）；(二二)人工选案人工选案（根据稽查计划按征管户数的一定比例筛（根据稽查计划按征管户数的一定比例筛选或随机抽样或人工作纳税评估而选择）；选或随机抽样或人工作纳税评估而选择）；(三三)其它（根据公民举报其它（根据公民举报 、有关部门转、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定）。办、上级
29、交办、情报交换的资料确定）。二、稽查实施：1 1、下达稽查通知书；、下达稽查通知书；2 2、调阅纳税档案；、调阅纳税档案；3 3、实施稽查（查帐、询、实施稽查（查帐、询问、外调、协调、刑侦、税收保全）；问、外调、协调、刑侦、税收保全）；4 4、制作稽查底稿；制作稽查底稿；5 5、制作稽查报告或结论；、制作稽查报告或结论；注：已立案的，移交审理；不需立案的一注：已立案的，移交审理；不需立案的一般违法案直接由稽查人员制作税务处理般违法案直接由稽查人员制作税务处理决定书并报批后执行。决定书并报批后执行。三、稽查审理：主要确认主要确认1 1、违法事实、违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、是否
30、清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全；资料是否齐全；2 2、适用税收法律、法规、适用税收法律、法规、规章是否得当；规章是否得当；3 3、是否符合法定程序；、是否符合法定程序；4 4、拟定的处理意见是否得当。审理终结后、拟定的处理意见是否得当。审理终结后确认的制作税务处理决定书和处罚确认的制作税务处理决定书和处罚告知书；有问题的补正、退查、否决和告知书；有问题的补正、退查、否决和移送。移送。四、稽查执行：1 1、文书送达（邮寄、公、文书送达（邮寄、公告、委托）；告、委托）；2 2、自动履行或强制执行（扣、自动履行或强制执行（扣款物担保）。款物担保）。五、行政救济程序：1 1、陈述和申辩
31、（简易、陈述和申辩（简易程序：公民程序：公民5050企业企业1 1千）；千）；2 2、听证程序、听证程序（一般程序：公民（一般程序：公民2 2千企业千企业1 1万万3 3日）；日）；3 3、行政复议（行政复议（6060日内）；日内）；4 4、行政诉讼（、行政诉讼（1515日日或或3 3个月内）；个月内）；5 5、行政赔偿（、行政赔偿（2 2年）年）序言之六十一届全国人大常委会第七次会议表决通过刑法修正案（七）刑法：“逃避缴纳税款”取代“偷税”修改一：刑法用“逃避缴纳税款”的表述取代了原法律条文中“偷税”的表述。北京大学法学院教授刘剑文解释说，“偷”是指将属于别人的财产据为己有，而在税收问题上，
32、应缴税款原本是属于纳税人的财产，之所以发生过去所说的“偷税”行为，是因为纳税人没有依法履行缴纳税款的义务，因此有必要将这种行为与平常概念中的盗窃行为加以区别。刑法不再使用“偷税”的表述，反映出立法者在公民财产概念理解上的变化。修改二：刑法不再对不履行纳税义务的定罪量刑标准和罚金标准作具体数额规定。刑法规定：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。取消了修改前刑法分别规定的“一万元以上不满十万元”和“十万元以上”的具体数
33、额标准。刘剑文认为，随着近年来我国经济的快速发展，纳税人收益较过去有了明显的提升，在刑法中仍继续沿用过去较低的定罪量刑标准，显然不符合当前的经济和社会发展要求，立法部门有必要通过修法对此进行适当调整，并由司法机关根据实际情况对定罪量刑的具体数额标准作出司法解释。修改三：刑法增加规定，有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。专家认为，考虑到打击不履行纳税义务犯罪的主要目的是为了维护正常的税收征管秩序，保证国家税收收入，对属于初犯，经税务机关
34、指出后积极补缴税款和滞纳金，履行了纳税义务，接受行政处罚的，可不再作为犯罪追究刑事责任，这样处理可以较好地体现宽严相济的刑事政策原则。新条文：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责
35、任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。一、主营业务收入的稽查要点1、评价收入的内控制度是否存在和有效、并一贯遵守。2、将本年度各类收入与总账和明细账及有关的申报表核对。3、核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚记的行为。4、初步评价增值税、消费税、营业税、资源税税目税率适用的准确性。5、验证应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分，是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况。6、审查“物物交换”交易是否按销售进行处理。7、重点审查给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，有无利用折让和折扣而转移利润等情况。8、截止性测试：检查决算日前后若干
36、的出库单（或销售发票），观察截至决算日止销售收入记录有否跨年度的现象。9、审查收入的确认是否正确。收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结算方式，按以下几种情况分类确认：(1)采用直接收款销售方式时：结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查是否在货款收到、或将发票账单和提货单交付买方当天作收入处理。(2)采用预收账款销售方式时：结合预收账款、存货项目的检查，审查货物发 出当天是否作收入处理。(3)采用托收承付结算方式时：审查是否在发货并办妥托收手续当天作收入处理：(4)委托其他单位代销商品等方式时：结合存货、应收账款、银行存款项目的检查，审查是否在收到代销单位代销清单当天作收入处理；(5
37、)采用赊销和分期收款结算方式时：审查是否按合同约定的收款日期作收入(6)长期工程合同跨期时：审查是否按完工进度或者完成工作量作收入处理；(7)委托外贸代理出口时：审查是否以收到外贸企业代办的运单和银行交款凭 证时作收入处理；(8)审查企业从购货方取得的价外费用收入是否按规定入账。(9)确认销售退回、折扣与折让的正确性；审查销售退回。二、企业收入确认的稽查应对策划技巧（一）企业主营收入确认的依据与策划应对法规依据国税函2008875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足
38、下列条件的，应确认收入的实现；（演讲者注：总的确认原则）1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；酬转移给购货方；2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；也没有实施有效控制；3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。案例分析1已发生或将发生的成本能够可靠地核算问题：已发生或将发生
39、的成本能够可靠地核算问题：甲企业与乙企业签订合同，甲企业为乙企业生产一台大甲企业与乙企业签订合同，甲企业为乙企业生产一台大型设备，合同约定的价款型设备，合同约定的价款10001000万元。但甲企业生产该设备的万元。但甲企业生产该设备的一个主要部件必须由丙企业加工。甲企业和乙企业合同约定，一个主要部件必须由丙企业加工。甲企业和乙企业合同约定，交易价格按丙企业的实际成本加交易价格按丙企业的实际成本加10%10%利润确定。利润确定。20082008年年1111月月2020日，甲企业将生产完毕的设备交付给乙企业，并收到了要求日，甲企业将生产完毕的设备交付给乙企业，并收到了要求的货款的货款1000100
40、0万元。但丙企业一直没有准确的核算出互见的成万元。但丙企业一直没有准确的核算出互见的成本。问甲企业是否确认收入？本。问甲企业是否确认收入？案例分析2发放购物卡的税务处理发放购物卡时需开具发票，应计算增值税销项税额。新增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。但国税函2008875号规定的确认收入实现的四个条件中的第、条应该均未满足，因此不能在确认增值税纳税义务发生的同时确认所得税收入，所得税纳税义务发生时间应递延到实际消费时。策划思路：推迟缴纳所得税！不包括明确货物名称的提货卡！国家税务总局
41、关于有价消费卡征收营业税问题的批复（国税函20041032号）：消费者持服务单位销售或赠予的固定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了营业税服务业应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应照章征收营业税；其计税依据为，消费者持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额。（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.1.销售商品采用销售商品采用托收承付托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.2.销售商品采取销售商品采取预收款预收款方式的，在发出商品时确认收入。方式的，在发出商品时确认收入。3.3.销售商品
42、需要安装和检验的，在购买方接受商品以及销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完安装和检验完毕毕时确认收入。时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（演讲者注：非专业人员安装）4.4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时收到代销清单时确认确认收入。收入。（演讲者注：注意与增值税的差异）（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以的商品作为购进商
43、品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行销售商品方式进行融资融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。的，差额应在回购期间确认为利息费用。（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。认收入，回收的商品作为购进商品处理。（策划思路：双方压低交换价格）（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品商品销售涉及商业
44、折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生
45、的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。在发生当期冲减当期销售商品收入。（演讲者注：注意与流转税的差异和策划问题）09稽查应对稽查应对温馨提示温馨提示折扣销售，是因购买方购货数量较大等原因，而给予购买方的价格优惠。在实际经济活动中，企业销售货物或应税劳务时，并不一定按原价销售，而为促使购货方多买货物，往往给予购货方较优惠的价格，并在购销合同中予以明确。税法规定折扣销售可按余额作为应税销售额申报纳税，但其条件却过于苛刻，即每一笔销售折扣额必须在同一张发票上分别注明
46、，才可从销售收入中减除。这就为我们实际操作带来了极大的不便。09稽查应对稽查应对策划思路策划思路方法一：方法一：保证金法保证金法采购方比喻采购1万-10万台以内的冰箱时，销售方给予对方9折的优惠，但在销售发票中体现的折扣优惠则是整体采购冰箱8折的优惠，而对于9折与8折的差额优惠则以保证金的形式滞留在销售方，一旦采购方购货数量达到或接近合同协议的最大值（比喻超过10万台时），则在年底时一并将9折与8折的差额优惠即保证金予以返回；否则将取消整体采购冰箱8折的优惠，同时财务上要将9折与8折的差额优惠补做收入并申报纳税。09稽查应对稽查应对方法二：方法二：折扣平衡法折扣平衡法采购方比喻采购1万-10万
47、台以内的冰箱时，销售方给予对方9折的优惠，在销售发票中体现的折扣优惠也是9折。一旦采购方购货数量将要接近合同协议的最大值（比喻8万台）时，则在最后的几批采购中将给予大于目标折扣率（8折）的折扣优惠，比喻6折或7折（在最后的几批销售发票中注明），以此来平衡前期折扣水平，并在总体上把握采购冰箱8折的优惠目标值。09稽查应对稽查应对方法三：方法三：预估折扣率法预估折扣率法某啤酒生产企业规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售啤酒在100-500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生产企业不知道也不可能知
48、道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。这时，企业对销售折扣完全可以采取预估折扣率的办法来解决这一问题。比如啤酒生产企业可以采用按最低折扣率（0.2元瓶）或根据上一年每家经销代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。调整部分的折扣额虽不能再冲减销售收入，但绝大部分的销售折扣已经在平时的销售中直接冲减了销售收入。当然，预估折扣率测算得越准确，结算时的折扣调整额就越小。二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。温馨提示注意“可靠”含意的理解。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是
49、指同时满足下列条件：1.1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.2.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；3.3.交易中交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.1.已完工作的测量；已完工作的测量；2.2.已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例；3.3.发生成本占总成本的发生成本占总成本的比例比例（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的
50、金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入