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1、v地方税收政策与法规v Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 vWhere there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望n n根据征管培训大纲的要求和纳税服务岗习题涉及的内容，税根据征管培训大纲的要求和纳税服务岗习题涉及的内容，税根据征管培训大纲的要求和纳税服务岗习题涉及的内容，税根据征管培训大纲的要求和纳税服务岗习题涉及的内容，税政业务知识考试内容包括：政业务知识考试内容包括：政业务知识考试内容包括：政业务知识考试内容包括：n n1 1、营业税、营业税、营业税、营业税n n2 2、企业所得税、企业所得税、企业
2、所得税、企业所得税n n3 3、个人所得税、个人所得税、个人所得税、个人所得税n n4 4、城市维护建设税、城市维护建设税、城市维护建设税、城市维护建设税n n5 5、印花税、印花税、印花税、印花税n n6 6、资源税、资源税、资源税、资源税n n7 7、土地增值税、土地增值税、土地增值税、土地增值税n n8 8、房产税、房产税、房产税、房产税 n n9 9、车船税车船税车船税车船税n n1010、城镇土地使用税、城镇土地使用税、城镇土地使用税、城镇土地使用税 n n1111、烟叶税、烟叶税、烟叶税、烟叶税n n1212、契税、契税、契税、契税n n主要学习三大税种：主要学习三大税种：n n一
3、、营业税一、营业税n n二、企业所得税二、企业所得税n n三、个人所得税三、个人所得税第一节第一节 营业税营业税n n主要内容：主要内容：n n一、征收范围一、征收范围【掌握掌握】n n二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人【掌握掌握】n n三、税目及税率三、税目及税率【掌握掌握】n n四、计税依据四、计税依据【掌握掌握】n n五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算【掌握掌握】n n 六、税收优惠政策六、税收优惠政策【掌握掌握】n n七、营业税申报与缴纳的基本规定七、营业税申报与缴纳的基本规定n n 八、营业税的起征点八、营业税的起征点 一、征收范围一、征收范围【掌握掌握】n n关于征收范
4、围的一般规定关于征收范围的一般规定关于征收范围的一般规定关于征收范围的一般规定n n 营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。无形资产或销售不动产。无形资产或销售不动产。无形资产或销售不动产。n n关注点：关注点：关注点：关注点：“境内境内境内境内”的含义的含义的含义的含义（1 1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在）提供或者接受税法规定劳务
5、的单位或者个人在境内；境内；境内；境内；（2 2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的）所转让的无形资产（不含土地使用权）的）所转让的无形资产（不含土地使用权）的）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受接受接受接受单位单位单位单位或者个人在境内；或者个人在境内；或者个人在境内；或者个人在境内；（3 3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4 4）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。
6、n n【特殊】n n对境外单位或者个人在境外向境内单位或对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。（财税不征收营业税。（财税【2009】111）n n营业税与增值税征税范围的正确区分营业税与增值税征税范围的正确区分n n增值税征税范围：对货物销售及工业性增值税征税范围：对货物销售及工业性加工、修理修
7、配行为一律征收增值税。加工、修理修配行为一律征收增值税。n n营业税征税范围：对提供应税劳务、转营业税征税范围：对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产行为一律征收让无形资产或销售不动产行为一律征收营业税。营业税。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人【掌握掌握】n n纳税人的基本规定纳税人的基本规定纳税人的基本规定纳税人的基本规定n n营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。负有纳税义务的单位和个人。负有纳税义务的单位和个人。负有纳税
8、义务的单位和个人。【特殊特殊特殊特殊】1.1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或单位和个体户的员工、雇工在为本单位或单位和个体户的员工、雇工在为本单位或单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。2.2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不依法不需要办理税务登记的内设机构，不依法不需要办理税务登记的内设机构，不依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。是营业税的纳税人。是营业税的纳税人。是营业税的纳税人。n n 扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人：
9、境外单位或个人在境内发生应税行为而：境外单位或个人在境内发生应税行为而：境外单位或个人在境内发生应税行为而：境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。人。人。人。n n 非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国非居
10、民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以设立经营机构的，以设立经营机构的，以设立经营机构的，以代理人代理人代理人代理人为扣缴义务人；没有代理人为扣缴义务人；没有代理人为扣缴义务人；没有代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以的，以的，以的，以发包方发包方发包方发包方、劳务、劳务、劳务、劳务受让方受让
11、方受让方受让方或或或或购买方购买方购买方购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。为扣缴义务人。为扣缴义务人。n nn n 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。税务机关申报缴纳其扣缴的税款。税务机关申报缴纳其扣缴的税款。税务机关申报缴纳其扣缴的税款。三、税目及税率三、税目及税率【掌握掌握】税目（税目（税目（税目（6 6个）个）个）个）税率税率税率税率建筑业建筑业建筑业建筑业3%3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销金融保险业、服务业
12、、转让无形资产、销金融保险业、服务业、转让无形资产、销金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产售不动产售不动产售不动产5%5%娱乐业（三档税率）娱乐业（三档税率）娱乐业（三档税率）娱乐业（三档税率）5%5%、10%10%、15%15%n n【提示提示】：营业税纳税人从事不同税率的应税项营业税纳税人从事不同税率的应税项目，分别核算，按各自税率计算营业税；目，分别核算，按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。未分别核算，从高适用税率。四、计税依据四、计税依据【掌握掌握】n n营业税的计税依据一般规定营业税的计税依据一般规定营业税的计税依据一般规定营业税的计税依据一般规定 （一）全额计税
13、（一）全额计税（一）全额计税（一）全额计税营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。（但不包括同时符合金等）。（但不包括同
14、时符合金等）。（但不包括同时符合金等）。（但不包括同时符合3 3个条件代为收取的个条件代为收取的个条件代为收取的个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费）政府性基金或者行政事业性收费）政府性基金或者行政事业性收费）政府性基金或者行政事业性收费）（二）差额计税：列举项目（二）差额计税：列举项目（二）差额计税：列举项目（二）差额计税：列举项目n n（三）三）三）三）核定计税依据核定计税依据核定计税依据核定计税依据对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏对纳税人提
15、供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：有权依据以下原则确定营业额：有权依据以下原则确定营业额：有权依据以下原则确定营业额：1.1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。按纳税人最近时期发生的同类应税劳务
16、的平均价格核定。2.2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3.3.按下列公式核定计税价格：按下列公式核定计税价格：按下列公式核定计税价格：按下列公式核定计税价格：计税价格计税价格计税价格计税价格=营业成本或工程成本营业成本或工程成本营业成本或工程成本营业成本或工程成本（1 1成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）（1-1-营业营业营业营业税税率）税税率）税税率）税税率）上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市
17、地方税务局确定。上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。（我省确定为（我省确定为（我省确定为（我省确定为10%10%粤地税发粤地税发粤地税发粤地税发199621199621号）号）号）号）（四）计税依据的特殊规定（差额计算）（四）计税依据的特殊规定（差额计算）n n1 1、运输业的特殊规定（、运输业的特殊规定（、运输业的特殊规定（、运输业的特殊规定（4 4点）：点）：点）：点）：n n（1 1）国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务的，国航以收到的腹舱收入）国
18、航与货航开展客运飞机腹舱联运业务的，国航以收到的腹舱收入）国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务的，国航以收到的腹舱收入）国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务的，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业为营业额；货航以其货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业为营业额；货航以其货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业为营业额；货航以其货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。额。额。额。（2 2）联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，）联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，）联运业务：纳税人将承揽的运输业务分
19、给其他单位或者个人的，）联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的费用后的费用后的费用后的余额为营业额。余额为营业额。余额为营业额。余额为营业额。（3 3）自）自）自）自20112011年年年年9 9月月月月2626日起，合资铁路运输公司、股改铁路运输企日起，合资铁路运输公司、股改铁路运输企日起，合资铁路运输公司、股改铁路运输企
20、日起，合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以营业额，以营业额，以营业额，以铁路运输企业提供服务清单票
21、据铁路运输企业提供服务清单票据铁路运输企业提供服务清单票据铁路运输企业提供服务清单票据为营业额扣除凭证，计为营业额扣除凭证，计为营业额扣除凭证，计为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。算缴纳营业税。算缴纳营业税。算缴纳营业税。（4 4）代开发票业务：）代开发票业务：）代开发票业务：）代开发票业务：代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，货物运输业发票注明营业税应税收入，货物运
22、输业发票注明营业税应税收入，货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方不得减除支付给其他联运合作方不得减除支付给其他联运合作方不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。的各种费用。的各种费用。的各种费用。建筑业的特殊规定（以表格的形式）建筑业的特殊规定（以表格的形式）：子目子目子目子目计税营业额计税营业额计税营业额计税营业额不包括不包括不包括不包括1.1.从事建筑劳从事建筑劳从事建筑劳从事建筑劳务务务务（不含装（不含装（不含装（不含装饰劳务）饰劳务）饰劳务）饰劳务）工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价工程所用原材料、设备及其他物资和
23、动力的价工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。包括：款在内。包括：款在内。包括：款在内。包括：（1 1）建筑安装企业向建设单位收取的临时）建筑安装企业向建设单位收取的临时）建筑安装企业向建设单位收取的临时）建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。得从营业额中扣除。得从营业额中扣除。得从营业额中扣除。（2 2）施工企业向建设单位收取的材料差价）施工企业向建设单位收取的材料差价）施工企业向建设单位收取的材料差价）施工企业向建设单
24、位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。并入计税营业额中征收营业税。并入计税营业额中征收营业税。并入计税营业额中征收营业税。不包括建设不包括建设不包括建设不包括建设方提供设方提供设方提供设方提供设备的价款备的价款备的价款备的价款2.2.从事建筑务从事建筑务从事建筑务从事建筑务的分包业的分包业的分包业的分包业务务务务总承包额扣除分包额总承包额扣除分包额总承包额扣除分包额总承包额扣除分包额3.3.从事安装工从事安装工从事安装工从事安装工程作业程
25、作业程作业程作业安装劳务收入安装劳务收入安装劳务收入安装劳务收入不应包括设不应包括设不应包括设不应包括设备的价款备的价款备的价款备的价款4.4.从事装饰劳从事装饰劳从事装饰劳从事装饰劳务务务务装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用包括：人工费、管理费和辅助材料费等。包括：人工费、管理费和辅助材料费等。包括：人工费、管理费和辅助材料费等。包括：人工费、管理费和辅助材料费等。不包括原料、不包括原料、不包括原料、不包括原料、主料的价主料的价主料的价主料的价款款款款n n5、服务业特殊规定、服务业
26、特殊规定(差额计算）差额计算）n n（1）旅游业营业额的确定）旅游业营业额的确定纳税人从事旅游业务的，以其取得的全纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的游费后的余额余额为营业额。为营业额。单位和个人在旅游景区兼有不同税目应单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取税行为并采取“一票制一票制”收费方式的，应当收费方式的，应当分别核算不同科目的营业额；未分别核算或分
27、别核算不同科目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。核算不清的，从高适用税率。n n（2）广告业营业额的确定）广告业营业额的确定从事广告代理业务的，以其全部从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的发布者（包括媒体、载体）的广告发广告发布费布费后的余额为营业额。后的余额为营业额。n n（3）仓储业营业额的确定）仓储业营业额的确定试点物流企业将承揽的仓储业务试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给应以该企业取得的全部收入减去
28、付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。营业额。n n（4 4）其他服务业营业额的确定）其他服务业营业额的确定）其他服务业营业额的确定）其他服务业营业额的确定n n（a a）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、且商业企业向供货方提供一定劳
29、务的收入，例如进场费、广告费、促销费、且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等上架费、展示费、管理费等上架费、展示费、管理费等上架费、展示费、管理费等按营业税的适用税目税率（按营业税的适用税目税率（按营业税的适用税目税率（按营业税的适用税目税率（5%5%）征收营）征收营）征收营）征收营业税。业税。业税。业税。n n（b b）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将
30、其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给劳务公司代医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给劳务公司代医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给劳务公司代医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳为发放或办理的，以
31、劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。n n（c c）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去
32、代业）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。款后的余额为营业额。款后的余额为营业额。款后的余额为营业额。n n（d d）勘察设计分包或转包：已取得的勘察设计总包收入减去支付给）勘察设计分包或转包：已取得的勘察设计总包收入减去支付给）勘察设计分包或转包：已取得的勘察设计总包收入减去支付给）勘察设计分包或转包：
33、已取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业额。其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业额。其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业额。其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业额。n n 6、转让无形资产特殊规定、转让无形资产特殊规定n n(1)单位和个人转售土地使用权，单位和个人转售土地使用权，余额计税余额计税。(2)单位和个人转让抵债所得的土地使单位和个人转让抵债所得的土地使用权，用权，余额计税余额计税。n n（二）建筑安装业（二）建筑安装业（二）建筑安装业（二）建筑安装业n n【特别注意特别注意特别注意特别注意】1.1.对中国
34、境内单位或个人在中国境外提供建对中国境内单位或个人在中国境外提供建对中国境内单位或个人在中国境外提供建对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。筑劳务，暂免征收营业税。筑劳务，暂免征收营业税。筑劳务，暂免征收营业税。2.2.纳税人自建不动产纳税处理纳税人自建不动产纳税处理纳税人自建不动产纳税处理纳税人自建不动产纳税处理（1 1）自建自用的房屋不纳营业税；自建自用的房屋不纳营业税；自建自用的房屋不纳营业税；自建自用的房屋不纳营业税；（2 2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建）纳税人将自建房屋对外销售，其自建）纳税人将自建房屋对外销售，其自建）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为
35、应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；纳营业税；纳营业税；纳营业税；（3 3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销纳税人将自建房屋对外赠送，视同销纳税人将自建房屋对外赠送，视同销纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。售。售。售。五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算【掌握掌握】n n营业税应纳税额的计算公式为：营业税应纳税额的计算公式为：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率 六、税收优惠政策六、税收优惠政策【掌握掌握】n n（一）免税政策的规定免税政策的规定n n1、
36、交通运输业交通运输业：我国境内单位和个人提供的国际运输劳务免征营业税。n n2、建筑业建筑业：对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。n n3 3、金融保险业：、金融保险业：、金融保险业：、金融保险业：（1 1）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入暂免征营业税。投资基金、股票、债券的差价收入暂免征营业税。投资基金、股票、债券的差价收入暂免征营业税。投资基
37、金、股票、债券的差价收入暂免征营业税。（2 2）对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保险业务，免征营）对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保险业务，免征营）对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保险业务，免征营）对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保险业务，免征营业税。业税。业税。业税。（3 3）自）自）自）自20092009年年年年1 1月月月月1 1日起，境内保险机构为出口货物提供的保险产品，日起，境内保险机构为出口货物提供的保险产品，日起，境内保险机构为出口货物提供的保险产品，日起，境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免征营业税。免征营业税。免征营业税。免征营业税。（4 4）合格
38、境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务取）合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务取）合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务取）合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务取得的差价收入免征营业税。得的差价收入免征营业税。得的差价收入免征营业税。得的差价收入免征营业税。（5 5）金融机构小额贷款的利息免征营业税。）金融机构小额贷款的利息免征营业税。）金融机构小额贷款的利息免征营业税。）金融机构小额贷款的利息免征营业税。（6 6）人民银行贷款业务免税。）人民银行贷款业务免税。）人民银行贷款业务免税。）人民银行贷款业务免税。（a a）人民银行对金融机构的
39、贷款业务，不征收营业税。）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。（b b）人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款业务，征收）人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款业务，征收）人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款业务，征收）人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款业务，征收营业税。营业税。营业税。营业税。（5 5）金融机构往来业务不征收营业税。）金融机构往来业务不征收营业税。）金融机构往来业务不征收营业税。）金融机构往来业务不征收营业税。（6 6）出纳长款收入不征收营业税。）
40、出纳长款收入不征收营业税。）出纳长款收入不征收营业税。）出纳长款收入不征收营业税。（7 7）对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非）对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非）对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非）对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。（8 8）保险保障基金公司的免税项目）保险保障基金公司的免税项
41、目）保险保障基金公司的免税项目）保险保障基金公司的免税项目n n5 5、文化体育业、文化体育业、文化体育业、文化体育业n n 1.1.纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动售票收入，宗书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动售票收入，宗书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动售票收入，宗书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动售票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。教场所举办文化、宗教活动的售票收入。教
42、场所举办文化、宗教活动的售票收入。教场所举办文化、宗教活动的售票收入。（第一道门票）（第一道门票）（第一道门票）（第一道门票）2.2.对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。免征营业税。免征营业税。免征营业税。3.3.对科技馆、
43、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上党政部门和众开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上党政部门和众开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上党政部门和众开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上党政部门和科协开展的
44、科普活动的门票收入免征营业税。科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。5.5.学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学所提供的劳务服务免征营业税。所提供的劳务服务免征营业税。所提供的劳务服务免征营业税。所提供的劳务服务免征营业税。6.6.对中国境内单位或者个人在中国境外提供建筑业和文对中国境内单位或者个人在中国境外提供建筑业和文对中国境内单位或者个人在中国境外提供建筑业和文
45、对中国境内单位或者个人在中国境外提供建筑业和文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。7.7.文化企业在境外演出在境外取得的收入免征营业税。文化企业在境外演出在境外取得的收入免征营业税。文化企业在境外演出在境外取得的收入免征营业税。文化企业在境外演出在境外取得的收入免征营业税。8.8.在农村取得的电影放映收入免征营业税。在农村取得的电影放映收入免征营业税。在农村取得的电影放映收入免征营业税。在农村取得的电影放映收入免征营业税。n n6 6、服务业、服务业、服务业、服务业n n1.1.
46、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。服务，婚姻介绍，殡葬服务。服务，婚姻介绍，殡葬服务。服务，婚姻介绍，殡葬服务。2.2.残疾人员个人提供的劳务。残疾人员个人提供的劳务。残疾人员个人提供的劳务。残疾人员个人提供的劳务。这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会
47、提供的劳务。人为社会提供的劳务。人为社会提供的劳务。人为社会提供的劳务。3.3.医院、诊所、其他医疗机构的医疗服务。医院、诊所、其他医疗机构的医疗服务。医院、诊所、其他医疗机构的医疗服务。医院、诊所、其他医疗机构的医疗服务。4.4.农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术培训、家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治业务。培训、家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治业务。培训、家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治业务。培训、家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治业务。
48、5.5.为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%30%以上，并与以上，并与以上，并与以上，并与其签订其签订
49、其签订其签订1 1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，税务机关审核，税务机关审核，税务机关审核，3 3年内免征营业税年内免征营业税年内免征营业税年内免征营业税n n6.6.对学校从事技术开发、技术转让业务和与相对学校从事技术开发、技术转让业务和与相对学校从事技术开发、技术转让业务和与相对学校从事技术开发、技术转让业务和与相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营关的技术咨询、技术服务业务取得的收
50、入，免征营关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。业税。业税。业税。7.7.对政府举办的职业学校设立的主要为在校学对政府举办的职业学校设立的主要为在校学对政府举办的职业学校设立的主要为在校学对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所，并由学校出资自办，由学校负责生提供实习场所，并由学校出资自办，由学校负责生提供实习场所，并由学校出资自办，由学校负责生提供实习场所，并由学校出资自办，由学校负责经营管理，营业收入归学校所有的企业，对其从事经营管理，营业收入归学校所有的企业，对其从事经营管理，营业收入归学校所有的企业，对其从事经营管理，营业收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行