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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 学习必备 欢迎下载天津会计从业财经法规第三章学问点：主要税种五其次节主要税种第三章税收法律制度四、企业所得税（一）企业所得税的概念 企业所得税, 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征 收的所得税；依据企业所得税法规定,中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织,均为 企业所得税纳税义务人；分为居民企业和非居民企业；（1）居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国（地区）法律成立但实际治理 机构在中国境内的企业,包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外 商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其
2、他所得的其他组织；（2）非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际治理机构不在中国境内；但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业； 留意居民企业和非居民企业的划分标准；（二）企业所得税的征税对象（重点）企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得；1.居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象；所得包括销售货物所得、供应劳务所得、 转让财产所得、 股息红利所得等权益性投资所得,特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得；以及利息所得、 租金所得、2.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源
3、于中国境内的所得, 以及发生在中国境外但与其所设机构、场全部实际联系的所得,缴纳企业所得税； 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税；【说明】 “实际联系 ” 是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、治理、掌握据以取得所得的财产等； 留意居民企业和非居民企业征税对象的不同；3.企业所得税所得来源的确定（1）销售货物所得,依据交易活动发生地确定；（2）供应劳务所得,依据劳务发生地确定；名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 6 页精
4、选学习资料 - - - - - - - - - 学习必备 欢迎下载（3）转让财产所得；不动产转让所得依据不动产所在地确定；动产转让所得依据转让动产的企业或者机构的所在地确定；确定；权益性投资资产转让所得依据被投资企业所在地（4）股息、红利等权益性投资所得,依据安排所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得,依据支付者的机构所在地或者个人住所地确定；（6）其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定；（三）企业所得税税率企业所得税实行比例税率；现行法律规定,企业所得税基本税率为 25%,适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场全部关联的非居民企业；低税率为 20
5、%,适用于在中国境内未设立机构、场所的,或者随设立机构、场所单取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业；但实际征税时适用 10%的税率；（四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据,依据企业所得税法的规定,应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收人总额减除不征税收入、前年度亏损后的余额；1.收入总额免税收入、 各项扣除以及答应补偿的以企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币 形式取得的收入,应当依据公允价值确定收入额；详细包括：（1）销售货物收入；（2）供应劳务收入；（3）转让财产收入,包括企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权
6、、债权等财 产取得的收入；（4）股息、红利等权益性投资收益,依据被投资方作出利润安排打算的日期确认收入 的实现；（5）利息收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入；依据合同约 定的债务人应对利息的日期确认收入的实现；（6）租金收入,依据合同商定的承租人应对租金的日期确认收入的实现；（7）特许权使用费收入,是指企业供应专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入；收入的实现；依据合同商定的特许权使用人应对特许权使用费的日期确认（8）接受捐赠收入；接受捐赠收入依据实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 6 页
7、精选学习资料 - - - - - - - - - 学习必备 欢迎下载（9）其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、的确无法偿付的应对款项、 己作坏账缺失处理后又收回的应收款项、汇兑收益等；（10）视同销售收入；债务重组收入、 补贴收入、 违约金收入、企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润安排等用途的,应当视同销售货物、 转让财产或者供应劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外；2.不征税收入（1）财政拨款；是指各级人民政府对纳入预算治理的事业单位、社会团体等组织拨付 的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主
8、管部门另有规定的涂外；（2）依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金；行政事业性收费,是 指依照法律法规等有关规定,依据规定程序批准,在实施社会公共治理,以及在向公民、法 人或者其他组织供应特定公共服务过程中,向特定对象收取并纳入财政治理的费用；政府性 基金,是指企业依照法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金；（3）国务院规定的其他不征税收入；是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门 规定专项用途并经国务院批准的财政性资金；3.免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；是指居民企业直接投资于 其他居民企业取得的投资收益；
9、（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场全部实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（2）、（3）均都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入；4.准予扣除的项目企业所得税法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费 用、税金、缺失和其他支出,准予在运算应纳税所得额时扣除；（1）成本 包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；（2）费用 包括销售（经营）费用、治理费用和财务费用；已经计入成本的有关费用除外；工资、薪金支出；名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共
10、6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 学习必备 欢迎下载企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；职工福利费、工会经费、职工训练经费；企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费,不超过工资、薪金总额 2%的部分准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工训练经费支出,不超过工资、薪金总额 超过部分准予结转以后纳税年度扣除；企业参与财产保险,依据规定缴纳的保险费,准予扣除；2.5%的部分准予扣除,企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范畴和标准为职工缴纳的“五险一金 ”,即基本养老保险费、基本医疗保险费、
11、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除； 企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除；企业在生产、 经营活动中发生的利息费用,属于非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除； 属于非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过依据金融企业同期同类贷款利率运算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除；企业发生的与生产经营活动有关的业务款待费支出,依据发生额的 60%扣除,但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5；企业发生的符合条件的广告费和业务宣扬费支出除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售（营业）收入 税年度扣除；15%的部分,准予扣除；超过
12、部分,准予结转以后纳企业申报扣除的广告费支出,必需符合以下条件：第一, 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；其次,已实际支付费用,并已取得相应发票；第三,通过肯定的媒体传播；企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除；公益性捐赠, 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠；以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,依据租赁期限匀称扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,取折旧费用分期扣除；依据规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提企业发生的合理的劳动爱护支出,准予扣除；依照有关法律、行
13、政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目；如会员费、 合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等；（3）税金 是指企业发生的除企业所得税和答应抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附 加；即企业按规定缴纳的消费税、营业税、城市爱护建设税、关税、资源税、土地增值税、名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 学习必备 欢迎下载房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、训练费附加等产品销售税金及附加；（4）缺失 是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、 报废缺失, 转让财产 缺失, 呆账缺失,坏账缺失,自然灾难等
14、不行抗力因素造成的缺失以及其他缺失；企业发生 的缺失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除；企业已经作为缺失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入；5.不得扣除的项目 在运算应纳税所得额时,以下支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的缺失；（5）超过规定标准的捐赠支出；（6）赞助支出,是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；（7）未经核定的预备金支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产 减值预备、风险预备等预备
15、金支出；（8）企业之间支付的治理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及 非银行企业内部营业机构之间支付的利息,不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出；6.亏损补偿； 依据税法规定, 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得补偿,5 年；下一年度的所得不足以补偿的,可以逐年连续补偿,但最长不得超过（五）企业所得税征收治理 1.纳税地点；居民企业以企业登记注册地为纳税地点（除税收法律、行政法规另有规定外）；登记注册地在境外的, 以实际治理机构所在地为纳税地点；格的营业机构的,应当汇总运算并缴纳企业所得税；居民企业在中国境内设立不具有法人资非居民企业在中国境内设立机构、场所的,
16、 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场全部实际联系的所得,以机构、场所所在地为纳税地点；非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的, 经税务机关审核批准,可以挑选由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税；名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 非居民企业在中国境内未设立机构、学习必备欢迎下载但取得的所得与场所的, 或者虽设立机构、场所,其所设机构、场所没有实际联系的所得,以扣缴义务人所在地为纳税地点；2.纳税期限；企业所得税按年计征,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补；企业所得税的纳税年度,自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止；企业在一个纳税年度的中间开业,或者由于合并、关闭等缘由终止经营活动,使该纳税年度实际经营期不足 12 个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度；3.纳税申报；按月或按季预缴的,应当自月份或者季度终了之日起15 日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款；依法缴纳的企业所得税,以人民币运算；所得以人民币以外的货币运算的,应当折合成人民币运算并缴纳税款；名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 6 页