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1、从业资格考试备考中级会计实务考前复习题含答案解析(四十) 单选题 -1 某上市公司2006 年度财务会计报告于2007 年 2 月 20 日完成，注册会计师完成审计工作并签署审计报告的日期是2007 年 4 月 15 日，经董事会批准可以对外公布的日期是2007 年 4 月 21 日，正式对外公布的日期是 2007 年 4 月 30 日。则该公司资产负债表日后事项涵盖的期间为( )。A2007 年 1 月 1 日至 2007 年 4 月 30 日B2007 年 1 月 1日至 2001 年 4 月 15 日C2007 年 1 月 1 日至 2007 年 4 月 20 日D2007 年 1 月
2、1 日对 2001 年 4 月 21 日【答案】 D 【解析】解析 对于年度报告而言，资产负债表日后事项所涵盖的期间是次年的1 月 1 日至财务会计报告批准报出日之间。单选题 -2 导致房地产空间服务需求特点发生转变的社会经济力量是( )。A信息通讯技术水平的提高和交通条件的改善B生产和工作方式的转变C人文环境的变化D自然环境的变化【答案】 B 【解析】暂无解析单选题 -3 投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应当将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初 ( )。A投资收益B盈余公积C未分配利润D资本公积【答案】 C 【解析】解析 投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应当
3、将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初未分配利润。单选题 -4 J.Martin 方法一般将一个机构建立的产品/ 服务、支持性资源的生命周期划分为4 个阶段： 计划、获得、管理和分配。例如，“ 采购 ” 这一业务活动过程就应属于_。A计划阶段B获得阶段C管理阶段D分配阶段【答案】 B 【解析】解析 本题考查的是一个机构的产品/服务及支持资源的生命周期划分问题。四个阶段为： 计划、获得、管理和分配。用下表来说明这4 个阶段。单选题 -5 下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。A调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B非调整事项是报告年度资
4、产负债表日及之前其状况不存在的事项C调整事项均应通过“ 以前年度损益调整” 科目进行账务处理D重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露【答案】 C 【解析】解析 调整事项涉及损益的事项，应通过“ 以前年度损益调整” 科目进行账务处理。单选题 -6 某上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。A因税收优惠退回报告年度以前的所得税200 万元B因报告年度走私而被罚款200 万元C对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入200 万元D以存货归还报告年度形成的负债200 万元【答案】 C 【解析】解析 选项 A 不属于调整事项，收到
5、退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项B 不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项C属于调整事项，应增加报告年度的主营业务收入；选项D属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。单选题 -7 下列各项中，应列入利润表“ 管理费用 ” 项目的是 ( )。A计提的坏账准备B出租无形资产的摊销额C支付中介机构的咨询费D处置固定资产的净损失【答案】 C 【解析】解析 选项 A 记入到资产减值损失；选项 B记入到其他业务成本；选项 D 计入到营业外支出中。因此，本题的正确答案为C。单选题 -8 某上市公司2010 年度财务报告批准报出日为2011 年 4月 10 日。公司在 2011 年
6、1 月 1 日至 4 月 10 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。A公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50 万元，公司在上年末已确认预计负债30 万元B因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100 万元C公司董事会提出2010 年度利润分配方案为每10 股送 3 股股票股利D公司支付2010 年度财务报告审计费40 万元【答案】 A 【解析】解析 调整事项的特点是： 在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项； 对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项A 符合调整事项的特点；选项B和 C 属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选
7、项D，公司支付2010 年度财务报告审计费40 万元不屈于资产负债表日后事项。单选题 -9 关于投资性房地产后续计量模式，下列说法正确的是( )。A成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理B已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式C企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择D一般情况下，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式【答案】 D 【解析】解析 选项 A，企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更进行处理；选项 B，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模
8、式条件的情况下， 允许企业对投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式；选项 C，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。单选题 -10 企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是( )。A管理费用B固定资产清理C营业外支出D营业税金及附加【答案】 B 【解析】解析 企业出售、报废、毁损的固定资产通过“ 固定资产清理 ” 科目核算，转入清理的固定资产账面价值、发生的清理费用、应交的营业税计入“ 固定资产清理 ” 的借方；出售收入和材料、保险赔偿计入“ 固定资产清理 ” 的贷方。单选题 -11 投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账
9、面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是（）。A资本公积B营业外收入C未分配利润D投资收益【答案】 C 【解析】暂无解析多选题 -12 经济学上的投资是指( )。A企业增加一批库存商品B建造一批商品房C企业购买一辆轿车D居民购买一套新建商品房E家庭购买公司债券【答案】 A,B,C,D 【解析】解析 经济学上的投资是指增加或更换资本资产(包括厂房、住宅、机械设备及存货)的支出，包括固定资产投资和存货投资两大类。其中，固定资产投资指新厂房、新设备、新商业用房以及新住宅的增加。E项公司发行债券才属于投资，家庭在二级市场上购买债券并不算投资。多选题 -13 下列有关不同类金融资产之间的重分类的表述
10、正确的有( )。A企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产B企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产D企业在初始确认时将债券划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】 A,B,C,D 【解析】暂无解析多选题 -14 关于投资性房地产的处理，下列说法正确的有( )。A一般情况下，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后
11、续计量，不得同时采用两种计量模式B因出租房地产而取得租金收入，企业交纳的营业税应计入营业税金及附加C一般情况下，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式D房地产企业依法取得的、用于开发，待增值后出售的土地使用权，属于投资性房地产E持有并准备增值后转让的建筑物属于投资性房地产【答案】 A,B,C 【解析】解析 选项 D，从事房地产经营开发的企业依法取得的、用于开发后出售的土地使用权，属于房地产开发企业的存货，即使房地产开发企业决定待增值后再转让其开发的土地，也不得将其确认为投资性房地产；选项E，对于建筑物，只有已出租的才属于投资性房地产。多选题 -15 下列事项中，影
12、响企业当期损益的有( )。A采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值B自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值高于账面价值C期初投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，变更日公允价值高于账面价值D采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，转换日公允价值高于账面价值【答案】 A,D 【解析】解析 选项 B，转换日公允价值高于账面价值的差额应计入资本公积；选项C，变更日公允价值高于账面价值的差额应计入留存收益。简答题 -16 A 股份有限公司(以下简称 A 公司 )为一家制造企业，成立于2001 年 1 月 1 日，自成立之日起执行企业会计制度
13、。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金，适用的所得税税率为33%。2003 年 2 月 5 日，注册会计师在对A 公司 2002 年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：(1)2002 年 1 月， A 公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为递延法。A 公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2002 年及以后年度发生的经济业务。2001 年年报显示，A 公司在 2001 年只发生一项纳税调整事项，即公司于2001 年年末计提的无形资产减值准备200 万元。该无形
14、资产减值准备金额2002 年 12 月 31 日未发生变动。(2)A 公司于筹建期发生开办费用1000 万元， 在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2001 年 1 月)起分 5 年摊销，计入管理费用。(3)2002 年 3 月， A 公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计50 万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10 万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：借：所得税13.20 万元贷：递延税款13.20 万元(4)A 公司于 2001 年 12 月接受 B 公司捐赠的现金600 万元。会计部门将其确认为营业外收入，A
15、公司2001 年度的利润总额为3000 万元。其他有关资料如下：(1)A 公司 2002 年度所得税汇算清缴于2003 年 2 月 28 日完成。 假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5 年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用， 按照其实际发生额准予税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。(2)A 公司 2002 年度会计报表审计报告出具日为2003 年 3 月 20 日，会计报表对外报出日为2003 年 3月 22 日。(3)假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。(4)预计 A 公
16、司在未来转回时间性差异的期间(3 年内 )能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。(5)2002 年 12 月 31 日， A 公司资产负债表相关项目调整前金额如下：A 公司资产负债表相关项目2002 年 12 月 31 日单位：万元项目调整前无形资产180(借方 ) 长期待摊费用600(借方 ) 递延税款30(借方 ) 未分配利润3000(货方 ) 盈余公积750(货方 ) 要求：(1)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A 公司的会计处理是否正确，并说明理(2)对于 A 公司不正确的会计处理，编制调整分录。 涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余
17、公积和法定公益金的，合并记入“ 盈余公积 ” 科目。(3)根据要求 (2)的调整结果，填写调整后的A 公司 2002 年 12 月 31 日资产负债表相关项目金额。(答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 (1) 不正确。根据会计制度的规定，公司所得税的核算方法由应付税款法改为递延法，应作为会计政策变更，并进行追溯调整；【解析】暂无解析简答题 -17 某企业计划进行项目投资，现有A、B 方案供选择，有关资料如下：A 项目原始投资为250 万元，全部于建设起点一次性投入，其中固定资产投资210 万元，流动资金投资 60 万元。该项目当年即建成投入使用，经营期3 年，期满残值30 万元；预计投产后
18、年营业收入 180 万元，不包括财务费用的年总成本费用80 万元，营业税金及附加15 万元。B 项目原始投资250 万元，其中固定资产投资120 万元，无形资产投资30 万元，固定资产和无形资产投资与建设起点一次性发生，建设期2 年，期间发生资本化利息15 万元计入固定资产原值，流动资金 100 万元于项目完工时投入，该项目运营期5年，期满固定资产残值预计45 万元，无形资产残值预计为0。该项目投产后每年营业收入200 万元，年经营成本80 万元，年营业税金及附加10 万元。该企业固定资产采用直线法计提折旧，流动资金于终结点一次性收回，所得税率为25%。项目所需要的资金其中100 万元可利用公
19、司股票资金：当前短期国债利率为3%，该公司股票夕系数1.5，证券市场风险溢价率为10%。A 项目所需要的债务资金向银行借款，利率8%；B项目所需要的债务资金通过发行面值为1000 元，发行价为1200 元的债券1000 张筹集，各种筹资方式手续费忽略不计。要求：(1)计算 A、B 项目各年的所得税前和所得税后净现金流量。(2)如果 A、B 项目贴现率分别为12%和 16%，计算各方案净现值。(3)如果 A、B 方案互斥，应接受哪个方案【答案】(1) A项目：【解析】暂无解析简答题 -18 新诚会计师事务所接受委托对东方股份有限公司2005 年度会计报表进行审计，审计工作于2006 年 3月 1
20、5 日完成，出具了审计报告，2006 年 3 月 20 日公司董事会审议批准。在审计过程中，注册会计师发现以下情况：(1)以前年度东方公司为黎明公司的银行借款1000 万元提供了连带责任担保，2005 年度，黎明公司经营严重亏损，经营活动现金流为负，已没有能力偿还到期的银行债务，银行向法院起诉黎明公司的同时，将东方公司作为担保方一并起诉，要求东方公司承担连带责任，支付本息1100 万元。在2005 年度会计报表中东方公司已经考虑这个事项，做了相应的预计负债1100 万元，并在2005 年度的会计报表附注中作了披露。(2)东方公司 2004 年度的委托理财1500 万元，与证券公司签订的是获取3
21、00 万元固定保底分成的协议，每半年支付150 万元。2005 年 1 月收到 150 万元，东方公司已经作投资收益会计处理，2005 年 7 月到期时，因证券公司不能按期归还本金和尚余的150 万元，据了解，该证券公司已经列入清算程序，东方公司没有作相关的会计处理，在2005 年度会计报表中没有作任何披露。(3)2006 年 1 月，东方公司清偿银行1100 万元， 2 月，黎明公司已经清算完毕，东方公司获得有关破产财产清偿担保引起的债权，该等财产经拍卖行拍卖价值为500 万元。 3 月 2 日，该等财产的产权已经过户给东方公司。(4)东方公司的产品对外销售时，在合同中约定质量保证期为1 年
22、，在 1 年内如果发生质量问题，可以免费维修。 2006 年 1 月和 2 月期间，分别发生了2005 年销售产品的维修费用30 万元。东方公司未在2005年度会计报表中作相应处理。要求：(1)针对上述事项，注册会计师应如何判断处理，如果不考虑重要性水平，应对哪些事项作审计调整，请写出调整分录。(2)如果公司拒绝有关调整或披露建议，注册会计师应分别上述情况出具何种类型的审计报告。请代为起草审计报告。【答案】 (1)(3)公司原来的处理是允当的，但2006 年 2 月黎明公司已经清算完毕，3 月 2 日东方公司已经获得部分财产清偿，根据企业会计准则资产负债表日后事项，已经有证据证明资产负债表日已
23、确认的损失需要调整。所以注册会计师应作相应调整分录如下：【解析】暂无解析简答题 -19 甲公司 206 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。206 年 12 月 31 日项目账面价值计税价值暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产1200900 应收账款15001800 存款 50005600 可供出售金融资产30001400 长期股权投资投资性房地产120009000 固定资产3000026000 无形资产60009000 应付利息15000 预收款项9000 合计 其他资料如下：(1)20 6年年初，甲公司递延所得税资产的余额为1350 万
24、元，递延所得税负债的余额为2060 万元。(2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000 万元， 因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1600 万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1000 万元，其他权益变动增加额为600 万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图为长期持有，并无计划在近期出售。(3)甲公司 206 年度实现的利润总额为9000 万元，其中，计提应收账款坏账损失200 万元，转回存货跌价准备350 万元；对联营企业投资确认的投资收益400 万
25、元；赞助支出100 万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1000 万元； 无形资产中的开发成本摊销为200 万元， 按照税法规定当期可税前抵扣的金额为300 万元。本年度资产公允价值变动净增加3000 万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100 万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800 万元，投资性房地产公允价值增加2300 万元。(4)假定： 甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项； 甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量； 上述无形资产均为当年年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开
26、发支出可以加计扣除； 税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。要求：1.计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中；【答案】编制甲公司与所得税相关的会计分录：【解析】解析 根据企业会计准则第18 号 所得税的规定，对于当年度发生的无形资产在初始确认时会计所计量的金额与计税基础不同，产生了3000 万元可抵扣暂时性差异在其初始确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额。简答题 -20 甲公司的财务经理在复核2010 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正
27、确性难以作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2010 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为长期股权投资，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2010 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共计300 万股 (占乙公司发行在外股份的0.1%)，系 2009 年 10月 5 日以每股10 元的价格购入，支付价款3000 万元，另支付相关交易费用9 万元，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。2009 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股9 元。2010 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照长
28、期股权投资采用成本法进行了后续计量。2010年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股8 元。(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 2010 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2007 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为6000 万元。2010 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折
29、旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：2007 年 12 月 31 日为 6000 万元； 2008 年 12 月 31 日为5600 万元； 2009 年 12 月 31 日为 5000 万元； 2010 年 12 月 31 日为 4500 万元。(3)甲公司于2008 年 1 月 1 日向其 200 名管理人员每人授予10 万份股票期权，这些职员从2008 年 1月 1 日起在该公司连续服务4 年，即可每人以每股5 元的价格购买10 万股 A 公司股票。 甲公
30、司估计每份股票期权在授予日、2008 年 12 月 31 日、2009 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日的公允价值分别为5 元、4元、 3 元和 2.5 元。至 2010 年 12 月 31 日，没有管理人员离开公司，甲公司估计至行权日也不会有管理人员离开公司。2008 年和 2009 年甲公司均按授予日的公允价值确认了管理费用和资本公积。因每份股票期权的公允价值波动较大，甲公司根据2009 年 12 月 31 日股票期权的公允价值追溯调整了2010 年 1 月 1 日留存收益和资本公积的金额，2010 年度按 2010 年 12 月 31 日的公允价值确认了当期管理费用和资本公积。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：根据资料 (3)，判断甲公司2010 年 1 月 1 日及 2010 年 12 月 31 日的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。【答案】甲公司2010 年的会计处理不正确。【解析】暂无解析