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1、1 1第六章第六章报关税费报关税费2 2【导学】通过本章学习，应驾驭报关税费的【导学】通过本章学习，应驾驭报关税费的相关概念、种类、征收范围、征收标准、相关概念、种类、征收范围、征收标准、计算方法；报关货物完税价格的审定与核计算方法；报关货物完税价格的审定与核算；进口报关货物原产地的确定与税率适算；进口报关货物原产地的确定与税率适用；报关税费的减免、缴纳与退补等基本用；报关税费的减免、缴纳与退补等基本内容。内容。3 3第一节第一节报关税费概述报关税费概述进出口税费是指在进出口环节中由海关依法进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的各种税费，包括关税、进出口环节征收的各种税费，包括关税、进出
2、口环节税、船舶吨税及海关监管手续费等税、船舶吨税及海关监管手续费等进出口环节税费征纳的法律依据主要是进出口环节税费征纳的法律依据主要是海海关法关法、进出口关税条例进出口关税条例以及有关法以及有关法律、法规等。律、法规等。4 4进出口税费的内容进出口税费的内容进出口税费的内容进出口税费的内容5 5一、关税定义及分类一、关税定义及分类关税是专以进出口的货物、进出境的物品为关税是专以进出口的货物、进出境的物品为征税对象的一种国家税收。具体地说，它征税对象的一种国家税收。具体地说，它是指由海关代表国家，依据海关法等是指由海关代表国家，依据海关法等法律、法规，对国家准许进出境的货物、法律、法规，对国家准
3、许进出境的货物、物品所课征的一种流转税。关税是国家税物品所课征的一种流转税。关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，收的重要组成部分，是由海关代表国家，依据国家制定的关税政策和公布实施的税依据国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的商品向纳法及进出口税则，对进出关境的商品向纳税义务人征收的一种流转税。税义务人征收的一种流转税。6 6（一）按征收目的划分（一）按征收目的划分按征收目的划分，按征收目的划分，可把关税分为财政关税、可把关税分为财政关税、爱护关税和混合关税。爱护关税和混合关税。（二）按征税货物的流向划分（二）按征税货物的流向划分按征税货物的流向划分，按征税货
4、物的流向划分，可把关税分为进口可把关税分为进口税、税、出口税和过境税。出口税和过境税。7 7（三）按国家和输入状况不同划分（三）按国家和输入状况不同划分关税按国家和输入状况不同分为实惠关税和关税按国家和输入状况不同分为实惠关税和差别关税。差别关税。、实惠关税、实惠关税实惠关税指对特定国家输入的商品以低于实惠关税指对特定国家输入的商品以低于一般关税税率征收的关税，以示友好。实一般关税税率征收的关税，以示友好。实惠关税又可分为特定实惠关税、普遍实惠惠关税又可分为特定实惠关税、普遍实惠关税、最惠国待遇三种。关税、最惠国待遇三种。8 8、差别关税、差别关税差别关税是指对特定国家输入的商品以高差别关税是
5、指对特定国家输入的商品以高于一般关税税率征收的关税，以示报复、于一般关税税率征收的关税，以示报复、惩处。差别关税又分加重关税、抵销关税、惩处。差别关税又分加重关税、抵销关税、报复关税和反倾销关税。报复关税和反倾销关税。9 9（四）按征收方法划分（四）按征收方法划分从价关税：从价关税：从量关税：从量关税：复合关税：复合关税：选择关税：选择关税：1010二、进口环节代征税二、进口环节代征税（一）消费税（一）消费税消费税是以消费品或消费行为的流转额作为消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。课税对象而征收的一种流转税。1111我国目前仅对我国目前仅对4类货物征收消费税。类货
6、物征收消费税。第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。其次类：奢侈品等非生活必需品，如珍贵首其次类：奢侈品等非生活必需品，如珍贵首饰及珠宝玉石、化妆品以及护肤护发品。饰及珠宝玉石、化妆品以及护肤护发品。第三类：高能耗的高档消费品，例如小轿车、第三类：高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎。摩托车、汽车轮胎。第四类：不行再生和替代的石油类消费品，第四类：不行再生和替代的石油类消费品，例如汽油、柴油。例如汽油、柴油。121
7、2（二）增值税（二）增值税增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创建的新增价值为课税对象的一个环节所创建的新增价值为课税对象的一种流转税。种流转税。我国的增值税应税货物全部从价定率计征，我国的增值税应税货物全部从价定率计征，其基本税率为其基本税率为17%，但对于一些关系到国，但对于一些关系到国计民生的重要物资，其增值税税率较低为计民生的重要物资，其增值税税率较低为13%。1313下列各类货物增值税税率为下列各类货物增值税税率为13%：1、粮食、食油植物油；、粮食、食油植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石
8、油液化气、自然气、沼气、居民用煤炭制油液化气、自然气、沼气、居民用煤炭制品；品；3、图书、报纸、杂志；、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、金属矿和非金属矿等产品（不包括金粉、金属矿和非金属矿等产品（不包括金粉、锻造金，它们为零税率）；锻造金，它们为零税率）；6、国务院规定的其他货物。、国务院规定的其他货物。1414三、三、船舶吨税船舶吨税（一）船舶吨税的概念（一）船舶吨税的概念船舶吨税是由海船舶吨税是由海关代为在设关口岸对关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的国际航行船舶征收的一种运用税，简称的一种运用税
9、，简称“吨税吨税”。1515（二）征收对象（二）征收对象1、在我国港口行驶的外国籍船舶；、在我国港口行驶的外国籍船舶；2、外商租用的（程租船除外）的中国籍船、外商租用的（程租船除外）的中国籍船舶；舶；3、中外合营海运企业自有或租用的中外国、中外合营海运企业自有或租用的中外国籍船舶；籍船舶；4、我国租用的外国籍国际航行船舶。、我国租用的外国籍国际航行船舶。1616（三）船舶吨税的计税依据与税率（三）船舶吨税的计税依据与税率船舶吨税的计税依据是船舶注册的净吨位船舶吨税的计税依据是船舶注册的净吨位数。数。船舶吨税实行分级分类定额税率。将船舶船舶吨税实行分级分类定额税率。将船舶分为机动船和非机动船两类
10、，每一类又按分为机动船和非机动船两类，每一类又按净吨位的差别，分级设定税率。净吨位的差别，分级设定税率。1717（四）征收管理和税收实惠（四）征收管理和税收实惠船舶吨税的征税期限分为船舶吨税的征税期限分为90天期缴纳与天期缴纳与30天期缴纳两种，由纳税人依据状况自行选天期缴纳两种，由纳税人依据状况自行选择一种。按择一种。按90天期缴纳的，按规定税率计天期缴纳的，按规定税率计征；凡选择按征；凡选择按30天期缴纳的，按规定税率天期缴纳的，按规定税率减半征收。减半征收。1818（五）计算公式（五）计算公式应纳税额应税船舶净吨位应纳税额应税船舶净吨位税额标准税额标准船舶种类净吨位一般吨税元/吨优惠吨税
11、元/吨90天30天90天30天机动船轮船汽船拖船500吨及以下501-1500吨1501-3000吨3001-10000吨10001吨以上3.154.657.058.109.301.502.253.453.904.652.253.304.955.856.601.201.652.553.003.30非机动船30吨及以下31-150吨151吨以上1.501.652.100.600.901.051.051.351.500.450.600.901919四、其他税费四、其他税费（一）滞纳金（一）滞纳金滞纳金是海关税收管理中的一种行政强制措施，滞纳金是海关税收管理中的一种行政强制措施，是指应纳关税的单位或
12、个人因在规定期限内是指应纳关税的单位或个人因在规定期限内未向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。未向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。依据规定，关税、进口环节增值税、消费税、依据规定，关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，应当船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定日内向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日征收滞纳税款应纳税款的基础上，按日征收滞纳税款0.05%的滞纳金。的滞纳金。2020滞纳金起征额为滞纳金起征额为50元，不足元，不足50元的免
13、予征元的免予征收。收。具体计算公式是：具体计算公式是：滞纳金金额应纳税额滞纳金金额应纳税额0.5滞纳天数滞纳天数2121（二）滞报金（二）滞报金滞报金是海关对未在法定申报期限内向海关滞报金是海关对未在法定申报期限内向海关申报进口货物的收货人实行的依法加收的申报进口货物的收货人实行的依法加收的属经济制裁性的款项。属经济制裁性的款项。滞报金按日计征，起征日为规定的申报时限滞报金按日计征，起征日为规定的申报时限的次日，截止日为收货人向海关申报后，的次日，截止日为收货人向海关申报后，海关接受申报的日期，起征日和截止日均海关接受申报的日期，起征日和截止日均计入滞报期间。滞报金的日征收金额为进计入滞报期间
14、。滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的口货物完税价格的0.5。2222进口货物的报关期限为：进口货物的报关期限为：（1）邮运进口货物为邮局送达领取通知单之）邮运进口货物为邮局送达领取通知单之日起日起14日内（第日内（第14日遇法定节假日的，则日遇法定节假日的，则顺延至其后第一个工作日，下同）；顺延至其后第一个工作日，下同）；（2）转关货物自运输工具申报进境之日起）转关货物自运输工具申报进境之日起14日内向进境地海关办理转关手续，逾期征日内向进境地海关办理转关手续，逾期征收滞报金。货物在海关限定期限内运抵指收滞报金。货物在海关限定期限内运抵指运地之日起运地之日起14日内，向指运地海关办理报日内
15、，向指运地海关办理报关手续，逾期征收滞报金；关手续，逾期征收滞报金；（3）其他运输方式的货物均为载运进口货物）其他运输方式的货物均为载运进口货物运输工具申报进境之日起运输工具申报进境之日起14日内。日内。2323滞报金的起征点为人民币滞报金的起征点为人民币50元，不足元，不足50元元的可以免征。滞报金按日计收，进口货物的可以免征。滞报金按日计收，进口货物收发货人及其代理人向海关申报之日亦计收发货人及其代理人向海关申报之日亦计算在内。算在内。具体计算公式是：具体计算公式是：应征滞报金金额进口货物完税价格应征滞报金金额进口货物完税价格0.5滞报天数滞报天数2424其次节其次节报关货物完税价格的审定
16、与核算报关货物完税价格的审定与核算进出口货物完税价格是海关对进出口货物进出口货物完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格征收从价税时审查估定的应税价格,是以凭是以凭计征进出口货物关税及进口环节代征税税计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。审定进出口货物完税价格是贯额的基础。审定进出口货物完税价格是贯彻关税政策的重要环节，也是海关依法行彻关税政策的重要环节，也是海关依法行政的重要体现。政的重要体现。2525一、一般进口货物完税价格的审定一、一般进口货物完税价格的审定这里所称的一般进口货物是指供境内消费，这里所称的一般进口货物是指供境内消费，并对其全部价值一次性计征关税的货
17、物。并对其全部价值一次性计征关税的货物。海关确定进口货物完税价格共有进口货物成海关确定进口货物完税价格共有进口货物成交价格法、相同和类似货物成交价格法、交价格法、相同和类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法等六倒扣价格法、计算价格法、合理方法等六种，须依次运用。但经海关同意，其中倒种，须依次运用。但经海关同意，其中倒扣价格法和计算价格法可以颠倒运用。扣价格法和计算价格法可以颠倒运用。2626（一）进口货物成交价格法（一）进口货物成交价格法进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货共和国境内销售该货物时买方为进口
18、该货物向卖方实付、应付的，并依据规定调整物向卖方实付、应付的，并依据规定调整后的价款总额，包括干脆支付的价款和间后的价款总额，包括干脆支付的价款和间接支付的价款。接支付的价款。2727进口货物的成交价格应当符合下列条件：进口货物的成交价格应当符合下列条件：1、对买方处置或者运用该货物不予限制，但、对买方处置或者运用该货物不予限制，但法律、行政法规规定实施的限制、对货物转法律、行政法规规定实施的限制、对货物转售地域的限制和对货物价格无实质性影响的售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；限制除外；2、该货物的成交价格没有因搭售或者其他因、该货物的成交价格没有因搭售或者其他因素的影响而无法确
19、定；素的影响而无法确定；28283、卖方不得从买方干脆或者间接获得因该货、卖方不得从买方干脆或者间接获得因该货物进口后转售、处置或者运用而产生的任物进口后转售、处置或者运用而产生的任何收益，或者虽有收益但能够依据本条例何收益，或者虽有收益但能够依据本条例第十九条、其次十条的规定进行调整；第十九条、其次十条的规定进行调整；4、买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关、买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。系但未对成交价格产生影响。2929进口货物的下列费用应当计入完税价格：进口货物的下列费用应当计入完税价格：1、由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪、由买方负担的购货佣金以外的
20、佣金和经纪费；费；2、由买方负担的在审查确定完税价格时与该、由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用；货物视为一体的容器的费用；3、由买方负担的包装材料费用和包装劳务费、由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；用；30304、与该货物的生产和向中华人民共和国境内、与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式供应并可以按适当比例分摊的料本的方式供应并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务价款，以及在境外开发、设计等
21、相关服务的费用；的费用；5、作为该货物向中华人民共和国境内销售的、作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必需支付的、与该货物有关的条件，买方必需支付的、与该货物有关的特许权运用费；特许权运用费；6、卖方干脆或者间接从买方获得的该货物进、卖方干脆或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者运用的收益。口后转售、处置或者运用的收益。3131进口时在货物的价款中列明的下列税收、进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：费用，不计入该货物的完税价格：1、厂房、机械、设备等货物进口后进行建、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、修理和技术服务的费用；设、安装
22、、装配、修理和技术服务的费用；2、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；输及其相关费用、保险费；3、进口关税及国内税收。、进口关税及国内税收。3232（二）相同和类似货物成交价格法（二）相同和类似货物成交价格法不能够接受成交价格方法，依据依次考虑接受相同不能够接受成交价格方法，依据依次考虑接受相同或类似进口货物的成交价格方法。或类似进口货物的成交价格方法。被估货物的被估货物的“相同货物（相同货物（IdenticalGoods）”应应当是与被估货物最相近的货物。在不能按被估货当是与被估货物最相近的货物。在不能按被估货物的相同货物的成交价格确
23、定被估货物的完税价物的相同货物的成交价格确定被估货物的完税价格时，被估货物的格时，被估货物的“类似货物（类似货物（SimilarGoods）”是与被估货物最相近的货物。是与被估货物最相近的货物。因此，相同货物或者类似货物的成交价格是首先因此，相同货物或者类似货物的成交价格是首先用于确定被估货物的完税价格的两种方法。用于确定被估货物的完税价格的两种方法。3333所谓所谓“相同货物相同货物”是指在全部方面都相同的货物，是指在全部方面都相同的货物，包括物理或化学的性质、质量和信誉，但表面上包括物理或化学的性质、质量和信誉，但表面上的微小差别或包装的差别允许存在。对相同货物的微小差别或包装的差别允许存
24、在。对相同货物的认定可能因被估货物的性质不同而不同。例如，的认定可能因被估货物的性质不同而不同。例如，对于彩色电视机其相同的货物应当是相同牌名、对于彩色电视机其相同的货物应当是相同牌名、相同规格型号，但对于钢材则一般要求化学成分相同规格型号，但对于钢材则一般要求化学成分（包括含碳量、其他金属、非金属杂质的含量等）（包括含碳量、其他金属、非金属杂质的含量等）、物理性能（包括抗拉强度、抗扭曲强度等）、物理性能（包括抗拉强度、抗扭曲强度等）、制造工艺（包括是冷轧或热轧等）、规格（包括制造工艺（包括是冷轧或热轧等）、规格（包括厚度、宽度、长度、断面形态等）等方面都相同。厚度、宽度、长度、断面形态等）等
25、方面都相同。相同货物还应当包括运用相同的商标。相同货物还应当包括运用相同的商标。3434所谓所谓“类似货物类似货物”是指虽然不是在全部方是指虽然不是在全部方面都相同，但具有类似的性质和类似的组面都相同，但具有类似的性质和类似的组成材料，从而具有同样的功能并且在商业成材料，从而具有同样的功能并且在商业上可以互换的货物。同时还应考虑货物的上可以互换的货物。同时还应考虑货物的质量、信誉和商标。质量、信誉和商标。3535相同货物和类似货物的外部约束条件包括：相同货物和类似货物的外部约束条件包括：1、必需是在被估货物的同一出口国或地区生产、必需是在被估货物的同一出口国或地区生产的。的。2、必需与被估货物
26、同时或大约同时进口。、必需与被估货物同时或大约同时进口。3、必需与被估货物的商业水平相同且进口数量、必需与被估货物的商业水平相同且进口数量基本一样。基本一样。4、必需考虑与被估货物的运输距离和运输方式、必需考虑与被估货物的运输距离和运输方式不同而在价格、成本和其他费用方面产生的差不同而在价格、成本和其他费用方面产生的差异。异。3636（三）倒扣价格（三）倒扣价格倒扣价格是指海关以被估货物、被估货物倒扣价格是指海关以被估货物、被估货物的相同、类似货物在国内市场转售的价格，的相同、类似货物在国内市场转售的价格，减去进口关税和进口环节其他税费以及进减去进口关税和进口环节其他税费以及进口后的运输、储运
27、、营业费用及利润后的口后的运输、储运、营业费用及利润后的价格。价格。3737作为倒扣价格的基础价格，应当是被估货作为倒扣价格的基础价格，应当是被估货物、被估货物的相同货物、类似货物的单物、被估货物的相同货物、类似货物的单价，同时必需符合下列条件：价，同时必需符合下列条件：1、以其进口时的相同状态在进口国内转售、以其进口时的相同状态在进口国内转售2、进口后在境内第一商业水平的转售、进口后在境内第一商业水平的转售3、必需是向境内无关联关系的买方转售、必需是向境内无关联关系的买方转售4、合计的货物销售总量最大、合计的货物销售总量最大5、在被估货物进口时或大约同时销售、在被估货物进口时或大约同时销售3
28、838（四）计算价格（四）计算价格计算价格是海关对进口货物的生产成本为依据计算价格是海关对进口货物的生产成本为依据确定的价格。包括下列项目的费用：确定的价格。包括下列项目的费用：1、生产该进口货物所运用的原料和进行生产、生产该进口货物所运用的原料和进行生产、装配或其他加工作业所发生的费用或价值。装配或其他加工作业所发生的费用或价值。2、相当于该国生产者制造并向进口国出口的被、相当于该国生产者制造并向进口国出口的被估货物的同级或同类货物的销售中通常所反估货物的同级或同类货物的销售中通常所反映的利润和一般费用的金额。即，与被估货映的利润和一般费用的金额。即，与被估货物属于同一个产业的产品的生产者们
29、通常的物属于同一个产业的产品的生产者们通常的利润和一般费用；利润和一般费用；3、该货物运输到我国输入地点起卸前的运输、该货物运输到我国输入地点起卸前的运输、保险、装卸等所支出的费用或价值。保险、装卸等所支出的费用或价值。3939（五）合理方法（五）合理方法我国海关审价方法第我国海关审价方法第8条规定依据条规定依据“合理合理的方法的方法”估定的价格，是指在不违反新估定的价格，是指在不违反新估价法规规定的原则下，敏捷运用前述估价法规规定的原则下，敏捷运用前述确定货物价格的方法，依据公允、统一、确定货物价格的方法，依据公允、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料客观的估价原则，以客观量化的数据资
30、料为基础审查确定的进口货物完税价格价格。为基础审查确定的进口货物完税价格价格。4040但在运用合理方法估价时，禁止运用下列但在运用合理方法估价时，禁止运用下列价格确定法：价格确定法：1、境内生产的货物在境内的销售价；、境内生产的货物在境内的销售价；2、两种价格选择高的价格；、两种价格选择高的价格；3、出口地市场的价格；、出口地市场的价格；4、以计算价格法之外的价格或费用计算；、以计算价格法之外的价格或费用计算；5、依据出口到第三国或地区的销售价格；、依据出口到第三国或地区的销售价格；6、依据最低限价或武断、虚拟的价格。、依据最低限价或武断、虚拟的价格。4141二、特殊进境货物的完税价格的确定二
31、、特殊进境货物的完税价格的确定（一）加工贸易料件或者其制成品一般估价方法（一）加工贸易料件或者其制成品一般估价方法（二）出口加工区加工企业内销成品的估价方法（二）出口加工区加工企业内销成品的估价方法（三）保税区加工企业内销料件或其制成品估价（三）保税区加工企业内销料件或其制成品估价方法方法（四）从保税区、出口加工区、保税物流园区、（四）从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进境保税物流货物保税物流中心等区域、场所进境保税物流货物的价格审定的价格审定（五）出境修理复运进境货物的估价方法（五）出境修理复运进境货物的估价方法4242（六）出境加工复进口时完税价格的审定（六）出境
32、加工复进口时完税价格的审定（七）短暂进境货物的估价方法（七）短暂进境货物的估价方法（八）租赁进口货物的估价方法（八）租赁进口货物的估价方法（九）减免税货物的估价方法（九）减免税货物的估价方法（十）无成交价格货物的估价方法（十）无成交价格货物的估价方法（十一）软件介质的估价方法（十一）软件介质的估价方法4343三、进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保三、进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算险费的计算（一）运费的计算标准（一）运费的计算标准进口货物的运费，依据实际支付的费用计算。假如进口货物的运费，依据实际支付的费用计算。假如进口货物的运费无法确定的，海关依据该货物的进口货物的运
33、费无法确定的，海关依据该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率的运费率(额额)计算运费。计算运费。运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运费。关在审查确定完税价格时，不再另行计入运费。4444（二）保险费的计算标准（二）保险费的计算标准进口货物的保险费，依据实际支付的费用计进口货物的保险费，依据实际支付的费用计算。假如进口货物的保险费无法确定或者算。假如进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关依据未实际发生，海关依据货价加运费货价加运费两者两者总
34、额的总额的3计算保险费，其计算公式如下：计算保险费，其计算公式如下：保险费保险费=(货价货价+运费运费)3（三）邮运货物运费计算标准（三）邮运货物运费计算标准邮运进口的货物，以邮费作为运输及其相关邮运进口的货物，以邮费作为运输及其相关费用、保险费。费用、保险费。（四）边疆口岸运费计算标准（四）边疆口岸运费计算标准4545四、出口货物完税价格的审定四、出口货物完税价格的审定由于世界上绝大多数国家都不征出口税，因由于世界上绝大多数国家都不征出口税，因此，国际上没有统一的出口货物估价制度。此，国际上没有统一的出口货物估价制度。我国海关对出口货物的海关估价制度是由我国海关对出口货物的海关估价制度是由我
35、国自行制定的。出口货物海关估价制度我国自行制定的。出口货物海关估价制度与进口货物海关估价制度的主要区分是价与进口货物海关估价制度的主要区分是价格准则的差异。格准则的差异。4646（一）出口货物的价格准则（一）出口货物的价格准则1、不应包括在完税价格中的费用、不应包括在完税价格中的费用（1）销售佣金）销售佣金（2）货物在输出地点装载后的运输及其相关）货物在输出地点装载后的运输及其相关费用费用（3）货物在输出地点装载后的保险费）货物在输出地点装载后的保险费（4）出口税额）出口税额47472、应当计入的费用、应当计入的费用货物的价格应包括货物的包装费。假如出口货物的价格应包括货物的包装费。假如出口货
36、物在货物价格之外买方还另行支付货物货物在货物价格之外买方还另行支付货物的包装费，则应将包装费计入货物价格。的包装费，则应将包装费计入货物价格。4848（二）出口货物的价格审核与价格确定（二）出口货物的价格审核与价格确定1、相同货物的成交价格、相同货物的成交价格2、类似货物的成交价格、类似货物的成交价格3、计算价格、计算价格4、合理价格、合理价格4949五、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商五、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序程序（一）海关估价中的价格质疑程序（一）海关估价中的价格质疑程序（二）海关估价中的价格磋商程序（二）海关估价中的价格磋商程序5050六、纳税义务人在海关审定完税价格时
37、的权六、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务利和义务（一）纳税义务人的权利（一）纳税义务人的权利（二）纳税义务人的义务（二）纳税义务人的义务5151第三节第三节进口报关货物原产地的确定与税进口报关货物原产地的确定与税率适用率适用一、进口货物原产地的确定一、进口货物原产地的确定 确定主要标准确定主要标准整件生产标准实质性变更标准5252二、曼谷协定项下进口货物原产地的确定二、曼谷协定项下进口货物原产地的确定（一）对完全在某一受惠国获得或生产的货物，获（一）对完全在某一受惠国获得或生产的货物，获得或生产该货物的受惠国即为该货物的原产国。得或生产该货物的受惠国即为该货物的原产国。（二）对于非完
38、全在某一受惠国获得或生产的货物，（二）对于非完全在某一受惠国获得或生产的货物，假如对货物进行的最终加工制造工序在该国境内假如对货物进行的最终加工制造工序在该国境内完成，且用于加工制造的非原产于受惠国及产地完成，且用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货物不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货物离岸价的比例不超过离岸价的比例不超过50%，则进行最终加工制造，则进行最终加工制造的受惠国即为该进口货物的原产国。的受惠国即为该进口货物的原产国。原产于最不发达受惠国的产品适用本条规定时，享原产于最不发达受惠国的产品适用本条规定时，享受受10个百分点的特殊实惠，即百分比
39、为不超过个百分点的特殊实惠，即百分比为不超过60%。5353（三）享受曼谷协定税率的进口货物应（三）享受曼谷协定税率的进口货物应由受惠国干脆运输进入中华人民共和国关由受惠国干脆运输进入中华人民共和国关境。对于非干脆运输进境的货物，不能适境。对于非干脆运输进境的货物，不能适用曼谷协定税率，由海关依法确定进用曼谷协定税率，由海关依法确定进口货物的原产地，并据以确定适用税率。口货物的原产地，并据以确定适用税率。（四）适用曼谷协定税率的货物应取得（四）适用曼谷协定税率的货物应取得出口该货物的受惠国政府指定机构签发的出口该货物的受惠国政府指定机构签发的原产地证明书。进口货物收货人在曼谷原产地证明书。进口
40、货物收货人在曼谷协定项下货物进口报关时，应向海关提协定项下货物进口报关时，应向海关提交受惠国政府指定机构签发的原产地证明交受惠国政府指定机构签发的原产地证明书作为报关单随附单证。书作为报关单随附单证。5454三、进出口税率的适用三、进出口税率的适用（一）不同关税税率的适用（一）不同关税税率的适用暂定最惠国税率暂定最惠国税率最惠国税率协定税率特惠税率实惠政策税率优先于优先于取低计征取低计征取低计征取低计征取低计征取低计征5555关税税率关税税率适用情况适用情况最惠国税率最惠国税率l 原产地为港台澳进口货物原产地为港台澳进口货物l大陆出口复进口货物大陆出口复进口货物l国务院关税委员会特批普税进口国
41、务院关税委员会特批普税进口货物货物普通税率普通税率无法确定原产国的进口货物无法确定原产国的进口货物暂定最惠国税率暂定最惠国税率例入采用暂定最惠国税率征税的进例入采用暂定最惠国税率征税的进口货物口货物配额税率（低于最惠配额税率（低于最惠国税率）国税率）关税配额内进口货物关税配额内进口货物非配额税率非配额税率关税配额外进口货物关税配额外进口货物不同关税税率的适用5656适用税率的时间适用税率的时间适用情况适用情况申报之日税率申报之日税率进出货物一般情况进出货物一般情况运输工具申报进境日税率运输工具申报进境日税率提前报关提前报关原进口日施行税率原进口日施行税率特定减免税进口货物转让、出售特定减免税进
42、口货物转让、出售补税补税申报转内销日税率申报转内销日税率/私转查私转查获日税率获日税率保税进口货物转内销保税进口货物转内销转正式进口日税率转正式进口日税率暂时进口货物转正式进口暂时进口货物转正式进口原进口日施行税率原进口日施行税率租赁进口货物分期缴税租赁进口货物分期缴税原进口日施行税率原进口日施行税率溢卸、误卸货物补税溢卸、误卸货物补税原征税日税率原征税日税率因税则变动、完税价格审定差错因税则变动、完税价格审定差错补税补税原进口日施行税率原进口日施行税率缓税进口货物缴税缓税进口货物缴税查获日税率查获日税率查获的走私货物补税查获的走私货物补税原征、补税日税率原征、补税日税率退税退税5757第四节
43、第四节报关税费的计算报关税费的计算海关征收的关税、进口环节增值税、进口环海关征收的关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税、滞纳金等税费一律节消费税、船舶吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征点为人民币以人民币计征，起征点为人民币50元。完元。完税价格、税额接受四舍五入法计算至分。税价格、税额接受四舍五入法计算至分。进出口货物的成交价格及有关费用以外币计进出口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，计算税款前海关依据该货物适用税价的，计算税款前海关依据该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。算完税价格。5858一、关税的计算一、关税
44、的计算（一）进口关税税款的计算（一）进口关税税款的计算进口关税税额进口关税税额=完税价格完税价格进口关税税率。进口关税税率。（1 1）进口税款缴纳形式为人民币。）进口税款缴纳形式为人民币。（2 2）完税价格和关税税额计算到分为止，分以）完税价格和关税税额计算到分为止，分以下四舍五入。下四舍五入。（3 3）一票货物的关税税额在人民币）一票货物的关税税额在人民币5050元以下的元以下的免税。免税。59591、以、以CIF成交的进口货物，假如申报价格符成交的进口货物，假如申报价格符合规定的合规定的“成交价格成交价格”条件，则可干脆计算条件，则可干脆计算出税款出税款举例如下：举例如下：某公司从德国进口
45、钢铁盘条某公司从德国进口钢铁盘条100,000千克，其千克，其成交价格为成交价格为CIF天津新港天津新港125,000美元，求美元，求应征关税税款是多少？应征关税税款是多少？已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：100美元美元=847.26人民币元人民币元(买入价买入价)100美元美元=857.18人民币元人民币元(卖出价卖出价)6060税款计算如下：税款计算如下：（1）审核申报价格，符合）审核申报价格，符合“成交价格成交价格”条件，确条件，确定税率：钢铁盘条归入税号定税率：钢铁盘条归入税号7310，进口关税税，进口关税税率为率为15%。（2）依据填发税款
46、缴款书日的外汇牌价，将货价）依据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。折算人民币。当天外汇汇价为：当天外汇汇价为：外汇买卖中间价外汇买卖中间价100美元美元=（847.26+857.18）2=852.22人民币元人民币元即即1美元美元=8.5222人民币元人民币元完税价格完税价格=125,0008.5222=1,065，275人民币元人民币元（3）计算关税税款即：）计算关税税款即：1,065,275元人民币元人民币15%=159,791.25人民币元人民币元61612、FOB和和CFR条件成交的进口货物，在计算条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进口货物的申报价格折算成税款时应先把进
47、口货物的申报价格折算成CIF价，然后再按上述程序计算税款，举例价，然后再按上述程序计算税款，举例如下：如下：从韩国进口钢铁盘条从韩国进口钢铁盘条100000千克，其成交千克，其成交价格为价格为FOB釜山釜山245820美元，已知单位运美元，已知单位运费为费为0.1美元美元/千克，保险费率为千克，保险费率为0.25%，求，求应征进口关税税款是多少？（海关填发税应征进口关税税款是多少？（海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：款缴款书之日的外汇牌价：USD100CNY827.26827.88）。）。6262第一步，将其他价格换算成第一步，将其他价格换算成CIF价格。价格。CIF价（价（FOB价运费）价运
48、费）/（1投保加成投保加成保险保险费率）费率）（2458200.1100000）8.2757/（10.25%）2,122,395.56（人民币元）（人民币元）其次步，计算关税税款，依据税则归类，进口关税其次步，计算关税税款，依据税则归类，进口关税税率为税率为15%。则：该批货物进口关税税款则：该批货物进口关税税款2,122,395.5615%318,359.33（人民币元）。（人民币元）。6363（二）出口关税的计算（二）出口关税的计算1、出口货物应当以海关审定的货物售予境外、出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后，作为完税的离岸价格，扣除出口关税后，作为完税价格。假如
49、离岸价格不能确定，完税价格价格。假如离岸价格不能确定，完税价格由海关估定。由海关估定。2、出口货物完税价格的核定方法。、出口货物完税价格的核定方法。（1）以我国口岸离岸价格（）以我国口岸离岸价格（FOB国内口岸）国内口岸）成交的出口货物，成交的出口货物，其计算完税价格的公式其计算完税价格的公式为：完税价格离岸价格为：完税价格离岸价格/（出口税率）（出口税率）；6464（2）以离岸加运费（）以离岸加运费（CFR国外口岸）成交的国外口岸）成交的出口货物，应先扣除离开我国口岸的运费出口货物，应先扣除离开我国口岸的运费后，再按上述公式计算；后，再按上述公式计算；（3）以国外口岸到岸价格（）以国外口岸到
50、岸价格（CIF国外口岸）国外口岸）成交的出口货物，则应扣除离开我国口岸成交的出口货物，则应扣除离开我国口岸的运费和保险费后，再按上述公式计算；的运费和保险费后，再按上述公式计算；（4）出口货物的离岸价格，应以该项货物运）出口货物的离岸价格，应以该项货物运离关境前的最终一个口岸的离岸价格为实离关境前的最终一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。如该项货物从内地启运，其际离岸价格。如该项货物从内地启运，其从内地口岸至最终出境口岸所支付的国内从内地口岸至最终出境口岸所支付的国内段运输费用则应予扣除。段运输费用则应予扣除。65653、出口关税税额的计算公式、出口关税税额的计算公式出口关税税额完税价格出口关税