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1、第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法一、一、城市维护建设税概念城市维护建设税概念 1.1.城市维护建设税（以下简称城市维护建设税（以下简称“城建税城建税”）是对从事）是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。和个人征收的一种税。2.2.城市维护建设税法是国家制定的用以调整城市维城市维护建设税法是国家制定的用以调整城市维护建设税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律护建设税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。规范。第第1 1节节 城市维护建设税概述城市维护建设税概述 第第5 5章
2、章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法3.3.城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称（以下简称“三税三税”）的单位和个人就其实际缴纳的）的单位和个人就其实际缴纳的“三税三税”税额为计税依据而征收的一种税。它是一种典型的附税额为计税依据而征收的一种税。它是一种典型的附加税，没有独立的征税对象，依附于加税，没有独立的征税对象，依附于“三税三税”而存在。同而存在。同时，它也属于持定目的税，因为城市维护建设税的税款时，它也属于持定目的税，因为城市维护建设税的税款是特地用于城市的公用事业和公共设施的维护
3、建设。是特地用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。二、城市维护建设税产生和发展二、城市维护建设税产生和发展 1979 1979年国家起先在部分大中城市试行从上年工商利润年国家起先在部分大中城市试行从上年工商利润中提取中提取5%5%用于城市维护和建设的方法，但未能从根本用于城市维护和建设的方法，但未能从根本上解决问题。上解决问题。第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法 1981 1981年国务院在批转财政部关于改革工商税制年国务院在批转财政部关于改革工商税制的设想中提出：的设想中提出：“依据城市建设的须要，开征城市依据城市建设的须要，开征城市维护建
4、设税，作为县以上城市和工矿区市政建设维护建设税，作为县以上城市和工矿区市政建设的专项资金。的专项资金。”1985”1985年年2 2月月8 8日国务院颁布了中华日国务院颁布了中华人民共和国城市维护建设税暂行条例，并于人民共和国城市维护建设税暂行条例，并于19851985年年1 1月月1 1日在全国范围内施行。日在全国范围内施行。第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法三、城市维护建设税的特点三、城市维护建设税的特点 1.1.税款专款专用税款专款专用2.2.属于一种附加税属于一种附加税3.3.依据城镇规模设计不同的比例税率依据城镇规模设计不同的比例税率
5、4.4.征收范围较广征收范围较广四、四、城市维护建设税的作用城市维护建设税的作用1.1.补充城市维护建设资金的不足补充城市维护建设资金的不足2.2.限制了对企业乱摊派限制了对企业乱摊派3.3.调动了地方政府进行城市维护和建设的主动性调动了地方政府进行城市维护和建设的主动性第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法五、城建税征税范围五、城建税征税范围 城市维护建设税在全国范围内征收，不仅包括城市维护建设税在全国范围内征收，不仅包括城市、县城、建制镇、而且包括了广袤农村。也城市、县城、建制镇、而且包括了广袤农村。也就是说，只要缴纳增值税、消费税、营业税三税
6、就是说，只要缴纳增值税、消费税、营业税三税的地方，除税法另有规定者外，都属于其征税法的地方，除税法另有规定者外，都属于其征税法的范围。的范围。第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法其次节其次节 纳税人、计税依据和税率纳税人、计税依据和税率 一、城建税纳税人一、城建税纳税人 城市维护建设税的纳税人是指负有缴纳城市维护建设税的纳税人是指负有缴纳“三税三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其
7、他单位，以事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体户及其他个人。值得留意的是，对外资企及个体户及其他个人。值得留意的是，对外资企业业20102010年年1212月月1 1日（含）之后发生纳税义务的日（含）之后发生纳税义务的“三三税税”征收城市维护建设税；对外资企业征收城市维护建设税；对外资企业20102010年年1212月月1 1日之前发生纳税义务的日之前发生纳税义务的“三税三税”，不征收城市维护，不征收城市维护建设税。建设税。第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法二、城建税计税依据二、城建税计税依据 城市维护建设税的计税依据是指纳税人实际
8、缴纳的城市维护建设税的计税依据是指纳税人实际缴纳的“三税三税”税额。纳税人违反税额。纳税人违反“三税三税”有关规定而加收的滞纳金有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据，但纳税人和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据，但纳税人在被查补在被查补“三税三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。三、三、城建税税率城建税税率 城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三档城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率。地区差别比例税率。(1)(1)纳税人所
9、在地为市区的，税率为纳税人所在地为市区的，税率为7%7%；(2)(2)纳税人所在地为县城、镇的，税率为纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%5%；(3)(3)纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%1%。第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法第三节第三节 城建税应纳税额的计算城建税应纳税额的计算 城市维护建设税是在城市维护建设税是在“三税三税”的基础上计算出来的基础上计算出来的，其计算公式为：的，其计算公式为：应纳税额应纳税额=（实际缴纳的增值税税额实际缴纳（实际缴纳的增值税税额实际缴纳的消费税税额实际
10、缴纳的营业税税额）的消费税税额实际缴纳的营业税税额）适用适用税率税率 （5-15-1）【例例5-15-1】某市区一家企业某市区一家企业20132013年年3 3月份实际缴纳月份实际缴纳增值税增值税300 000300 000元，缴纳消费税元，缴纳消费税400 000400 000元，缴纳元，缴纳营业税营业税200 000200 000元。计算该企业应纳的城建税税额。元。计算该企业应纳的城建税税额。【答案答案】应纳城建税税额应纳城建税税额=（实际缴纳的增值税（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）实际缴纳的营业税）适用税适用税率率=(300 000+400 000
11、+200 000)7%=900=(300 000+400 000+200 000)7%=900 0007%=63 0000007%=63 000（元）（元）第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法第四节第四节 城建税的税收实惠城建税的税收实惠 城市维护建设税原则上不单独减免，其减免规定与城市维护建设税原则上不单独减免，其减免规定与“三税三税”的减免休戚相关。具体规定如下。的减免休戚相关。具体规定如下。(1)(1)城市维护建设税按减免后实际缴纳的城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三税三税”税额计征，税额计征，即随即随“三税三税”的减免而减免。的减免而减
12、免。(2)(2)对于因减免税而需进行对于因减免税而需进行“三税三税”退库的，城市维护建设退库的，城市维护建设税也可同时退库。税也可同时退库。(3)(3)海关对进口产品代征的增值税、消费税、不征收城市海关对进口产品代征的增值税、消费税、不征收城市维护建设税。维护建设税。(4)(4)为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自20042004年年1 1月月1 1日至日至20092009年年1212月月3131日期间，免征城市维护建设日期间，免征城市维护建设税。税。(5)(5)对对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即退方法的，实行先征后返、先征后退、即征
13、即退方法的，除另有规定外，对随除另有规定外，对随“三税三税”附征的城市维护建设税，一附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。律不予退（返）还。第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法第五节第五节 城建税的纳税申报城建税的纳税申报 一、城建税纳税期限一、城建税纳税期限 城市维护建设税与城市维护建设税与“三税三税”的纳税期限一样。依的纳税期限一样。依据增值税和消费税法律制度规定，增值税、消费据增值税和消费税法律制度规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为税的纳税期限均分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个
14、月或个月或1 1个季度；依据营业税法律制度规个季度；依据营业税法律制度规定，营业税的纳税期限分别为定，营业税的纳税期限分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度。个季度。增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关依据纳税人应纳税额大小期限，由主管税务机关依据纳税人应纳税额大小分别核定；不能依据固定期纳税的，可以按次纳分别核定；不能依据固定期纳税的，可以按次纳税。税。第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法二、城建税纳税地点二、城建税纳税地点 纳税人缴纳纳
15、税人缴纳“三税三税”的地点，就是和纳税人纳税城市维的地点，就是和纳税人纳税城市维护建设的地点。但是，属于下列状况的纳税地点另有规护建设的地点。但是，属于下列状况的纳税地点另有规定。定。(1)(1)代扣代缴、代收代缴代扣代缴、代收代缴“三税三税”的单位和个人，同时也是的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城市城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城市维护建设税的纳税地点在代扣代收地。维护建设税的纳税地点在代扣代收地。(2)(2)跨省开采的油田。下属生产单位与核算单位不在一跨省开采的油田。下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油在油井所在地缴纳增值税，其
16、个省内的，其生产的原油在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位依据个油井的产量和规定税率计算应纳税款由核算单位依据个油井的产量和规定税率计算汇拨各油井缴纳。所以，个油井应纳的城市维护建设税汇拨各油井缴纳。所以，个油井应纳的城市维护建设税应由核算单位计算，伴同增值税一并汇拨油井所其应纳应由核算单位计算，伴同增值税一并汇拨油井所其应纳城市维护建设税也应由取得收入的各管道居于所在地缴城市维护建设税也应由取得收入的各管道居于所在地缴纳营业税时一并缴纳。（财税地字纳营业税时一并缴纳。（财税地字1985519855号）号）第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法
17、税法(3)(3)对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税，道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。（财税地字时一并缴纳。（财税地字1985519855号）号）(4)(4)对流淌经营等无固定纳税地点的单位和个人，对流淌经营等无固定纳税地点的单位和个人，应伴同应伴同“三税三税”在经营地按适用税率缴纳。在经营地按适用税率缴纳。第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法三、城建税纳
18、税申报三、城建税纳税申报 1.1.城市维护建设税与城市维护建设税与“三税三税”的纳税期限一样。按缴的纳税期限一样。按缴纳纳“三税三税”所在地适用的城建税税率就地缴纳城市所在地适用的城建税税率就地缴纳城市维护建设税。维护建设税。2.2.纳税人应按规定期限缴纳城市维护建设税，并纳税人应按规定期限缴纳城市维护建设税，并照实填写城市维护建设税申报表。照实填写城市维护建设税申报表。第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法第六节第六节 教化费附加和地方教化费附加规定教化费附加和地方教化费附加规定 一、教化费附加和地方教化费附加一、教化费附加和地方教化费附加 1.
19、1.教教化化费费附附加加和和地地方方教教化化附附加加是是我我国国财财政政性性教教化化经费的两大来源。经费的两大来源。教教化化费费附附加加是是国国家家制制定定的的用用以以调调整整城城市市教教化化费费附附加加征征收收与与缴缴纳纳之之间间权权利利与与义义务务关关系系的的法法律律规规范范。教教化化费费附附加加是是特特地地为为加加快快地地方方教教化化事事业业，扩扩大大地地方教化经费而征收的一项专用基金。方教化经费而征收的一项专用基金。地地方方教教化化附附加加是是省省政政府府依依据据国国家家有有关关规规定定，为为实实施施“科科教教兴兴省省”战战略略，增增加加地地方方教教化化的的资资金金投投入入，促进省教化
20、事业发展，开征的一项政府基金。促进省教化事业发展，开征的一项政府基金。第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法2.2.教化费附加、地方教化附加及教化资金征收规定教化费附加、地方教化附加及教化资金征收规定 依据国务院关于进一步加大财政教化投入的依据国务院关于进一步加大财政教化投入的看法（国发看法（国发201122201122号），对教化费附加和地号），对教化费附加和地方教化附加征收规定如下：方教化附加征收规定如下：（1 1）统一内外资企业和个人教化费附加制度。国）统一内外资企业和个人教化费附加制度。国务院确定，从务院确定，从20102010年年1212
21、月月1 1日起统一内外资企业日起统一内外资企业和个人城市维护建设税和教化费附加制度，教化和个人城市维护建设税和教化费附加制度，教化费附加统一按增值税、消费税、营业税实际缴纳费附加统一按增值税、消费税、营业税实际缴纳税额的税额的3%3%征收。征收。教化费附加教化费附加=（增值税（增值税+消费税消费税+营业税）营业税）3%3%（5-25-2）第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法 （2 2）全面开征地方教化附加。各省）全面开征地方教化附加。各省(区、市区、市)人民政府应人民政府应依据中华人民共和国教化法的相关规定和财政部依据中华人民共和国教化法的相关规
22、定和财政部关于统一地方教化附加政策有关问题的通知关于统一地方教化附加政策有关问题的通知(财综财综201098201098号号)的要求，全面开征地方教化附加。地方教的要求，全面开征地方教化附加。地方教化附加统一按增值税、消费税、营业税实际缴纳税额的化附加统一按增值税、消费税、营业税实际缴纳税额的2%2%征收。征收。地方教化附加地方教化附加=（增值税（增值税+消费税消费税+营业税）营业税）2%2%（5-35-3）（3 3）从土地出让收益中按比例计提教化资金。进一步调）从土地出让收益中按比例计提教化资金。进一步调整土地出让收益的运用方向。从整土地出让收益的运用方向。从20112011年年1 1月月1
23、 1日起，各日起，各地区要从当年以招标、拍卖、挂牌或者协议方式出让国地区要从当年以招标、拍卖、挂牌或者协议方式出让国家土地运用权取得的土地出让收入中，依据扣除征地和家土地运用权取得的土地出让收入中，依据扣除征地和拆迁补偿、土地开发等支出后余额拆迁补偿、土地开发等支出后余额10%10%的比例，计提教的比例，计提教化资金。具体方法由财政部会同有关部门制定。化资金。具体方法由财政部会同有关部门制定。第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法3.3.教化费附加及地方教化费附加的计算教化费附加及地方教化费附加的计算 教化费附加及地方教化费附加的计算公式为：教化费
24、附加及地方教化费附加的计算公式为：应纳教化费附加（或地方教化费附加）应纳教化费附加（或地方教化费附加）=（实际（实际缴纳的增值税缴纳的增值税+消费税消费税+营业税）营业税）征收比率征收比率 （5-45-4）【例【例5-25-2】某市区一家企业】某市区一家企业5 5月份实际缴纳增值税月份实际缴纳增值税200 000200 000元，缴纳消费税元，缴纳消费税300 000300 000，缴纳营业税，缴纳营业税100 000100 000元。计算该企业应缴纳的教化费附加及地元。计算该企业应缴纳的教化费附加及地方教化费附加。方教化费附加。第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教
25、育费附加规定税法税法【答案】【答案】（1 1）应纳教化费附加）应纳教化费附加=（实际缴纳的增值税（实际缴纳的增值税+实际实际缴纳的消费税缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）实际缴纳的营业税）征收比率征收比率=(200 000+300 000+100 000)3%=600 000(200 000+300 000+100 000)3%=600 000 3%=18 0003%=18 000（元）（元）（2 2）应纳地方教化费）应纳地方教化费附加附加=（实际缴纳的增值税（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）实际缴纳的营业税）征收比率征收比率=(200 000+300=(2
26、00 000+300 000+100 000)3%=600 000 2%=12 000000+100 000)3%=600 000 2%=12 000（元）（元）第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法4.4.教化费附加和地方教化费附加的减免规定教化费附加和地方教化费附加的减免规定 教化费附加减免规定与教化费附加减免规定与“三税三税”的减免休戚相关。的减免休戚相关。具体规定如下。具体规定如下。(1)(1)教化附加按减免后实际缴纳的教化附加按减免后实际缴纳的“三税三税”税额计征，税额计征，即随即随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。(2)(2)对由
27、于减免增值税、消费税和营业税而发生退对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教化费附加。但对出税的，可同时退还已征收的教化费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教化费附加。化费附加。(3)(3)海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收教化费附加。收教化费附加。第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法 (4)(4)为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自自20042004年年1 1月月1
28、1日至日至20092009年年1212月月3131日期间，免征教日期间，免征教化费附加。化费附加。(5)(5)对对“三税三税”实行先征后退、先征后退、即征即退实行先征后退、先征后退、即征即退方法的，除另有规定外，对随方法的，除另有规定外，对随“三税三税”附征的教化附征的教化费附加，一律不予退（返）还。费附加，一律不予退（返）还。(6)(6)对从事生产卷烟和经营烟叶产品的单位，减半对从事生产卷烟和经营烟叶产品的单位，减半征收教化费附加。征收教化费附加。第第5 5章章 城市维护建设税及教育费附加规定城市维护建设税及教育费附加规定税法税法第七节第七节 教化费附加和地方教化费附加的纳税教化费附加和地方教化费附加的纳税申报申报 教化费附加和地方教化费附加的纳税申报，教化费附加和地方教化费附加的纳税申报，比照增值税、消费税、营业税的有关规定执行，比照增值税、消费税、营业税的有关规定执行，与城市维护建设税的纳税环节、纳税期限、纳税与城市维护建设税的纳税环节、纳税期限、纳税地点相同。地点相同。