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1、新企业会计准则中商誉的确认和计量现代商业MODERN BUSINESS商誉是一种不能被单独识别与确认的资产它的产生是由于其优越的地理位置或拥有先进的生产工艺和管理方法、或由于良好商业信誉而获得了客户信任或由于规模大、效益高等原因而形成的品牌价值。商誉的形成和作用与企业的整体而非某一要素相关商誉无法同企业的整体脱离并单独用于交换。商誉通常产生于企业之间的收购或合并过程在数值上等于在购买日购买方的合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。我国在年实施的新准则对有关商誉的事项作了一系列新规定使商誉的会计处理基本实现了国际趋同。本文就新准则下商誉的确认和计量等问题进行分析。一、商誉
2、不再被确认为无形资产由于商誉不具有实物形态因此人们习惯上将其划入无形资产的范畴。在我国原有的会计准则中将外购的商誉认定为无形资产中的不可辨认无形资产并在预计的年限内进行摊销。但根据年公布的新企业会计准则第号无形资产的规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。尤其强调无形资产中的可辨认性标准应当满足下列条件之一即能够从企业中分离或者划分出来并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。然而商誉往往与整个企业密切相关因而它不能单独存在也不能与企业可辨认的各
3、种资产分开出售。因此在新的企业会计准则体系中不再将商誉作为无形资产来考虑而是单独将其认定为一项资产要素。另外企业自创的商誉虽然也能成为企业的一项资源预期会给企业带来经济利益但是由于其成本难以可靠地计量故该准则第十一条规定企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等不应确认为无形资产。将商誉与无形资产区别开来分别进行不同的会计处理是新企业会计准则与国际会计准则进一步趋同的重要体现也是新准则的进步之处。但对商誉会计方法的变化将影响到每年转入损益的商誉摊销额进而影响利润表的净利润这对采用购买法进行企业合并且带来大量商誉的购买方有巨大影响。二、企业合并中的商誉的确认根据企业会计准则第号企业合并的有关规定企
4、业合并的方式包括吸收合并、新设合并和控股合并按照参与合并的企业在合并前和合并后是否在同一控制之下又可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。根据该准则第五条的规定参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的为同一控制下的企业合并在实务中由于同一控制下的企业合并不论是属于哪一种具体方式的往往都是因为最终控制者一般是母公司出于对整个企业集团利益的考虑来一手策划和决定的而参与合并的各方企业由于不是独立的市场主体没有讨价还价的余地因此合并作价不能使用公允价值而是使用账面价值。这样整个集团的资产、负债总价值没有发生增减变化自然不会有商誉的产生。根据该准则第十条的规
5、定参与合并的的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的为非同一控制下的企业合并。非同一控制下企业合并的吸收合并购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额应当确认为商誉或计入当期损益。当企业合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值时企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额计入商誉当企业合并成本小于取得被购买方可辨认净资产公允价值时企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额计入当期损益。非同一控制下企业合并的控股合并合并方在购买日仅取得被合并方的股权在购买日将支付的
6、合并成本全部计入长期股权投资不确认商誉或当期损益但合并方应在购买日编制合并资产负债表对于被合并方各项可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并资产负债表中的商誉企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润。对于通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和。合并方在购买日应当按照以下步骤进行会计处理、将原持有的对被购买方的投资账面价值恢复到最初取得成本相应调整留存收益等所有者权益项目、比较每一新时期交易的成本与交易时应享有被投资单位
7、可辨认净资产公允价值的份额确定每一单项交易中应确认的商誉或应确认的当期损益、购买方在购买日确认的商誉或应确认的当期损益应为每一新时期交易产生的商誉或应确认的当期损益之和、被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分属于被购买方在交易日至购买日之间实现留存收益的相应调整留存收益差额调整资本公积。三、长期股权投资中的商誉的确认投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法对其进行后续计量。当长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的该部分差额是投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现的与所取得股权份额
8、相对应的商誉不须进行调整而是构成长期股权投资的成本。但是当投资企业继续对被投资单位追加投资持股比例由过去的重大影响变成控制以后这个隐含在长期股权投资成本里的商誉就会浮出水面。四、商誉减值的会计处理与原准则相比以前确认的商誉作为无形资产的一种按预计的使用年限或年期孰低法确定摊销期限按直线法进行摊销但新准则规定企业不再对商誉进行摊销而是应当在每年年度终了时对企业合并形成的商誉进行减值测试判断商誉新企业会计准则中商誉的确认和计量【文章摘要】随着企业之间竞争的加剧商誉作为一项无形资源引起人们的高度关注。本文就新企业会计准则下商誉的确认和计量等问题进行分析和讨论。【关键词】商誉确认计量严兵德江苏悦达集团
9、有限公司转页现代商业MODERN BUSINESS技创新、管理创新降成本活动开发新产品优化品种结构生产高附加值产品开展节能攻关和操作竞赛提高操作技能应用节能新工艺、新材料、新技术提高重点耗能设备的运行效率降低工序能耗销售方面注重产销衔接以销定产及时调整营销策略积极开拓新渠道培育新用户加速货款回笼加强业务整合实施物资招投标管理、销售、采购资源高度集中管理提高企业整体抵抗风险的水平。应收账款是企业资金回收的最主要方面。其周转速度慢、坏账损失多会使企业沉淀更多的流动资金、垫付未实现的利税资产发生流失。因此必须建立资信管理制度强化应收账款的管理工作。、理顺企业内部财务关系做到责、权、利相统一为防范财务
10、风险企业必须理顺内部的关系。要明确各部门在企业财务管理中的地位、作用及职责并赋予相应的权力真正做到权责分明各负其责。而在利益分配方面应兼顾企业各方利益以调动各部门参与企业财务管理的积极性从而真正做到责、权、利相统一使企业内部财务关系清晰明了。要使财务管理人员明白财务风险存在于财务管理工作的各个环节任何环节的工作失误都可能会给企业带来财务风险财务管理人员必须将风险防范贯穿于财务管理工作的始终。、完善内部控制正确防范财务风险企业要抓好企业内部控制制度建设确保财务风险预警和监控制度健全有效筑起防范和化解财务风险的第一道防线要明确企业财务风险监管工作程序分清监管职责落实好分级负责制要建立和规范企业财务
11、风险报表分析制度搞好月份流动性分析、季度资产质量和企业负债率分析以及年度会计、审计报告制度完善风险监测技术建立敏感的风险预警系统要充分发挥会计师事务所、律师事务所以及资产评估事务所等社会中介机构在财务风险监管中的积极作用。四、总结企业财务风险防范与控制是现代企业财务管理的重要内容也是整个企业管理的重要组成部分在市场经济环境下企业的领导者、经营者及财务人员必需提高财务风险的防范意识和识别能力对可能发生的财务风险提高警惕密切注意并加强管理才能减少各种不利因素造成的财务风险使企业财务管理有效有序保证企业实现利润最大化和长期可持续发展目标。【参考文献】、刘小梅、张淑琴论企业风险管理社会科学论坛、王小惠
12、企业财务风险的成因及其防范经济师、朱然现代企业财务风险的成因及防范经济师是否存在可能发生减值的迹象。在进行商誉减值测试时应当结合与其相关的资产组或者资产组组合。对于因企业合并形成的商誉的账面价值应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组难以分摊至相关资产组的应当将其分摊至相关的资产组组合。在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。企业因重组等原因改变了其报告结构从而影响到已分摊
13、商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的应当将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试计算可收回金额并与相关账面价值相比较确认相应的减值损失再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值包括所分摊的商誉的账面价值部分与其可收回金额如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应当确认商誉的减值损失。商誉减值损失一经确认在以后期间不得转回。五、新准则中商誉会计处理面临的问题我国新企业会计
14、准则第号资产减值规定对商誉的处理由原来的十年系统摊销法改为减值测试法并且在指南上规定商誉的减值测试法采用“一步式”测试法采用的所属商誉的测试单元为最小现金流入单元这些规定对于习惯将商誉视为无形资产而进行摊销的我国会计人员而言将在理论和实务上遇上不少问题。在计量问题上新准则规定需要对合并商誉进行至少每年一次的减值测试测试时需要计量商誉所属的最小现金流入单元的公允价值。而目前我国的资本市场远不如西方发达在流动性方面不流通的国有股仍然占了多数导致市场报价也并非公允因此对公允价值的取值是使用商誉减值测试法的最大难题。另外如何准确判断商誉所属的最小现金流入单元也会影响商誉减值测试的准确性。由于最小现金流
15、入单元中包含其他可辨认资产将商誉划分到不同的最小现金流入单元其公允价值的不同又将影响商誉减值额的准确性。我国新准则对商誉的处理采用与国际会计准则一致的“一步式”减值测试方法该方法遵循谨慎性原则对最小现金流入单元的减值额首先冲销未来收益不确定的商誉而不计量商誉的公允价值并且在今后产生资产增值时也不予转回。但商誉作为资产的一部分同其他可辨认资产一样也拥有给企业带来未来收益的能力在减值测试时不计算商誉的公允价值而测试其是否减值等于否认商誉同其他资产具有相同的特性并且也不能得出商誉真正的减值额。由于商誉的会计处理对合并企业的净利润影响巨大对商誉采用减值测试法处理需要大量主观判断企业难免利用公允价值进行盈余管理这也给我国注册会计师判断企业商誉减值额带来不少工作。【