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1、新企业会计准则讲座新企业会计准则讲座30+财务报表列报（简财务报表列报（简写版）写版）企业会计准则企业会计准则财务报表列报财务报表列报n本准则适用范围和财务报表组成本准则适用范围和财务报表组成n财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求n财务报表格式和附注的适用范围财务报表格式和附注的适用范围n资产负债表资产负债表n利润表利润表n所有者权益变动表所有者权益变动表n附注附注2 一、本准则适用范围和财务报表组成一、本准则适用范围和财务报表组成 （一）适用范围（一）适用范围 对包括一般企业和银行、保险、证券等金融对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、企业在内
2、各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定结构和内容作了规定,适用于适用于:p个别财务报表和合并财务报表个别财务报表和合并财务报表p中期财务报表和年度财务报表中期财务报表和年度财务报表3一、本准则适用范围和财务报表组成一、本准则适用范围和财务报表组成（二）财务报表组成：（二）财务报表组成：4 4表表+附注附注p资产负债表资产负债表p利润表利润表p现金流量表现金流量表p所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表+附注附注注意：注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。表只是报表附注。4二、财务报表列报的基本
3、要求二、财务报表列报的基本要求(一一)列报基础列报基础p本准则规范企业持续经营条件下的报表列报准则规范企业持续经营条件下的报表列报p企业管理层应当评价企业的持续经营能力企业管理层应当评价企业的持续经营能力 （1 1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2 2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业下一个会计期间进行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表应当采用其他基础
4、编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。5二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求(二二)重要性和项目列报重要性和项目列报 性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报n判断项目的重要性项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以
5、确定6三、财务报表格式和附注的适用范围三、财务报表格式和附注的适用范围 原则：企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。n信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。n担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。n基金公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。7四四、资产负债表、资产负债表（一）列示原则（一）列示原则n按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示可以按流动性顺序列示 （二）流动资产（二）流动资
6、产/非流动资产的分类标准非流动资产的分类标准 现行制度：现行制度：1 1年或年或1 1个正常营业周期内变现或耗用个正常营业周期内变现或耗用 列报准则：除现行标准以外，增加：列报准则：除现行标准以外，增加：p主要为交易目的而持有的主要为交易目的而持有的p清偿能力不受限制的现金或现金等价物清偿能力不受限制的现金或现金等价物8四、资产负债表四、资产负债表 正常营业周期正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间至实现现金或现金等价物的期间 p通常短于一年通常短于一年p也存在长于一年的情况也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的（房地产开发
7、企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），等），往往超过一年才变现、出售或耗用往往超过一年才变现、出售或耗用仍应划仍应划分为流动资产分为流动资产p应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿超过一年才到期清偿应划分为流动负债应划分为流动负债 p正常营业周期不能确定时，以正常营业周期不能确定时，以一年一年(12(12个月个月)作为划作为划分标准分标准9四、资产负债
8、表四、资产负债表（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 1.1.资产负债表日起一年内到期的负债资产负债表日起一年内到期的负债p预计且能自主将清偿义务展期一年以上预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流非流动负债动负债p不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议准报出前签订了重新安排清偿计划的协议流流动负债动负债 10四、资产负债表四、资产负债表（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2.2.长期借款违约长期借款违约p导致可随时要求清偿导
9、致可随时要求清偿流动负债流动负债p资产负债表日或之前资产负债表日或之前，贷款人同意提供自，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿能要求随时清偿非流动负债非流动负债 11五、利润表五、利润表n表式体现了按表式体现了按“费用功能法费用功能法”分类的费用，每股收分类的费用，每股收益数据在利润表中列示益数据在利润表中列示p营业成本营业成本p管理费用管理费用p财务费用财务费用n企业可选择在附注中补充披露按企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法费用性质法”分分类的费用类
10、的费用p原材料原材料p折旧和摊销额折旧和摊销额p职工薪酬职工薪酬12六、所有者权益变动表六、所有者权益变动表n由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的最终属于所有者权益变动的净利润净利润直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映p反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息者权益各组成部
11、分增减变动的结构性信息p净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表要单独设置利润分配表13七、附注七、附注（一）附注的重要性（一）附注的重要性n附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性而言，同样具有重要性n报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注流量，应当全面阅读附注（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信
12、息列和分类，有顺序地披露信息n附注的主要项目附注的主要项目14七、附注七、附注p财务报表的编制基础财务报表的编制基础p遵循准则的申明遵循准则的申明p重要会计政策的说明：报表项目的计量基础重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定依据和会计政策确定依据示例示例：1 1）投资性房地产与自用房地产的区分）投资性房地产与自用房地产的区分 2 2）金融资产是否属于持有至到期投资）金融资产是否属于持有至到期投资 3 3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移否已实质性转移 15七、附注七、附注p重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致重要会计
13、估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据定依据示例示例：1 1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据流量现值所使用折现率的确定依据 2 2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据依据p会计政策、估计变更和差错更正说明会计政策、估计变更和差错更正说明 16七、附注七、附注p重要报表项目的说明重要报表项目的说明 尽可能以尽可能以列表形式列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减披露重
14、要报表项目的构成以及当期增减变动情况变动情况披露顺序披露顺序：资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表报表项目列示的顺序报表项目列示的顺序文字和数字描述相结合文字和数字描述相结合与报表项目相互参照与报表项目相互参照资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表附注中单独披露，不作为报表附表17七、附注七、附注p重要报表项目的说明重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用
15、等）收入、费用、利润总额、所得税费用等）p终止经营终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出企业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营售而取得的子公司也属于终止经营p判断判断持有待售持有待售：（1 1）企业已经就处置该组成部分作出决议）企业已经就处置该组成部分作出决议（2 2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（3 3）该项转让将在一年内完成）该项转让将在一年内完成18七、附注七、附注p其他有助于理解和分析报表项目的重要事项其他有助于理解和分析报表项目的重要事项或有和承诺或有和承诺企业合并和分立企业合并和分立重要资产转让和出售重要资产转让和出售关联方关系及其交易等关联方关系及其交易等 1920