成本核算的基本原理.ppt

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1、成本核算的基本原理成本核算的基本原理第三章第三章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理【本章概述】【本章概述】n 本章阐述了各种费用的本章阐述了各种费用的横向归集与分配横向归集与分配（即（即在各种产品及在各种产品及期间费用期间费用之间的归集与分配）和之间的归集与分配）和各种费用的各种费用的纵向归集与分配纵向归集与分配（即在完工产品与（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成工在产品之间的归集与分配），它们共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的内容。本核算中最基本的内容。n 通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向通过

2、本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。和纵向归集与分配的各种方法。2第三章第三章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理【本章概述】【本章概述】n 本章阐述了各种费用的本章阐述了各种费用的横向归集与分配横向归集与分配（即（即在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和各种费用的各种费用的纵向归集与分配纵向归集与分配（即在完工产品与（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成工在产品之间的归集与分配），它们共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的内容。本核算中最基

3、本的内容。n 通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。和纵向归集与分配的各种方法。3第三章第三章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理【教学重点】【教学重点】【教学重点】【教学重点】l 要素费用的分配；要素费用的分配；l 预付费用和预提费用的分配；预付费用和预提费用的分配；l 制造费用、辅助生产费用的分配；制造费用、辅助生产费用的分配；l 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。配。【教学难点】【教学难点】【教学难点】【教学难点】l 要素费用的分配要素费用的分配；l 制造费用、辅助生产费用的

4、分配；制造费用、辅助生产费用的分配；l 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。4第三章第三章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配第三节第三节 预付费用和预提费用的归集和分配预付费用和预提费用的归集和分配第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第六节第六节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算第八节第八节 生产费用在完

5、工产品和月末在产品之间的分配生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配 5第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序一、确定成本计算对象一、确定成本计算对象二、正确划分各种费用的界限二、正确划分各种费用的界限 6 所谓成本计算对象（所谓成本计算对象（cost objectivecost objective），），就是就是生产费用归属的对象生产费用归属的对象，通俗地讲就是计算什么的，通俗地讲就是计算什么的成本。成本。为了进行决策，企业管理者需要知道企业进行为了进行决策，企业管理者需要知道企业进行各种活动各种活动的成本，这些活动就是成本计算对象。的成本，这些活动就是成本计算对象。成本计算对象

6、可以是一种产品、一项服务、一成本计算对象可以是一种产品、一项服务、一项作业或者是一项设计。项作业或者是一项设计。具体到工业产品生产，根据管理的需要，可以具体到工业产品生产，根据管理的需要，可以是产品的品种，也可以是产品的批别或者是产品是产品的品种，也可以是产品的批别或者是产品的生产步骤。的生产步骤。一、确定成本计算对象一、确定成本计算对象 7 成本计算对象的确定与各个企业的生产工艺成本计算对象的确定与各个企业的生产工艺过程特点、生产组织特点以及与之相联系的管过程特点、生产组织特点以及与之相联系的管理要求密切相关。理要求密切相关。也就是说，生产特点和管理要求对成本计算也就是说，生产特点和管理要求

7、对成本计算的影响主要表现在成本计算对象的确定上。的影响主要表现在成本计算对象的确定上。一、确定成本计算对象一、确定成本计算对象 8(一一)生产工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的生产工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的影响影响 工业生产类型工业生产类型 单步骤生产单步骤生产(简单生产简单生产)多步骤生产多步骤生产(复杂生产复杂生产)连续式加工连续式加工 装配式加工装配式加工 9 1.单步骤单步骤：（1）工艺上不可分：水力发电）工艺上不可分：水力发电 （2）地点上不可分：冶炼）地点上不可分：冶炼102.多步骤：多步骤：（1）连续式加工）连续式加工 A 概念：是指原材料要经过若干连续加工步骤，

8、概念：是指原材料要经过若干连续加工步骤，才能制成产成品的生产。才能制成产成品的生产。B 特点：不间断，没有自制半成品。特点：不间断，没有自制半成品。C 举例：举例：如化工类、发电、铸造等。如化工类、发电、铸造等。（2）装配式加工）装配式加工 A 概念：是指各种原材料平行地进行加工，制成各概念：是指各种原材料平行地进行加工，制成各种零种零 部件，然后把零部件装配成产成品。部件，然后把零部件装配成产成品。B 特点：有自制半成品。特点：有自制半成品。C 举例：自行车、造船、机械制造等。举例：自行车、造船、机械制造等。11(二二)生产组织特点和管理要求对产品成本计算的生产组织特点和管理要求对产品成本计

9、算的影响影响 生产组织类型生产组织类型 大量生产大量生产 单件生产单件生产 大批生产大批生产 小批生产小批生产 成批生产成批生产 12 1.大量生产大量生产 A 概念：是指不断地重复制造品种相同产品概念：是指不断地重复制造品种相同产品的生产。的生产。B 特点：品种少，品种稳定、产量大。特点：品种少，品种稳定、产量大。C 举例：采掘、钢铁、纺织等。举例：采掘、钢铁、纺织等。132.成批生产成批生产 A 概念：是指按规定的规格和数量（通常称为概念：是指按规定的规格和数量（通常称为“批批”），每隔一定时期重复生产某种产品的生产。），每隔一定时期重复生产某种产品的生产。B 特点：品种较多，产品数量多少

10、不等，每隔特点：品种较多，产品数量多少不等，每隔一定时期重复生产一批。一定时期重复生产一批。C 举例：服装加工、机床等。举例：服装加工、机床等。143.单件生产单件生产 A 概念：是根据购买单位定单所提出的特点规概念：是根据购买单位定单所提出的特点规格和数量而进行的产品生产。格和数量而进行的产品生产。B 特点：产品品种多，不固定。生产一件或几特点：产品品种多，不固定。生产一件或几件后，不再重复生产，或不定期重复生产。件后，不再重复生产，或不定期重复生产。C 举例：造船、重型机器等。举例：造船、重型机器等。15三两者之间的关系按产品生产的工艺过程特点分类按产品生产的组织分类连续加工式生产平行加工

11、式生产大量生产成批生产单件生产5-35-316成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：1 1以产品品种为成本计算对象；以产品品种为成本计算对象；2 2以产品批别为成本计算对象；以产品批别为成本计算对象；3 3以产品生产步骤为成本计算对象。以产品生产步骤为成本计算对象。17二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第

12、一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序(一一)正确划分计入产品成本和期间费用界限正确划分计入产品成本和期间费用界限费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用计入当计入当期损益期损益计入产品成本计入产品成本18成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序 计入产品成本的费用，还要在计入产品成本的费用，还要在本期本期产产品和品和非本期非本期产品之间划分，贯彻权责发产品之间划分，贯彻权责发生制的原则，

13、处理待摊费用和预提费用。生制的原则，处理待摊费用和预提费用。(二二)正确划分各个月份的费用界限正确划分各个月份的费用界限19成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序 计入本期产品成本的费用，还要在各种计入本期产品成本的费用，还要在各种产品之间划分。产品之间划分。(三三)正确划分正确划分各种产品各种产品的费用界限的费用界限20成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序 计计

14、入某种产品成本的费用，还要在完工入某种产品成本的费用，还要在完工产品和在产品之间划分，计算完工产品和在产品和在产品之间划分，计算完工产品和在产品的成本。产品的成本。(四四)正确划分正确划分完工产品完工产品和和在产品在产品成本的费用界限成本的费用界限21成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 小结小结小结小结 本节主要阐述了成本核算的一般程序。本节主要阐述了成本核算的一般程序。通过本节的学习，掌握成本核算的一般程通过本节的学习，掌握成本核算的一般程序。序。本节小结本节小结本节小结本节小结22成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第

15、二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述二、二、材料材料费用的分配费用的分配三、三、外购动力外购动力费用的分配费用的分配四、四、职工薪酬职工薪酬的分配的分配五、五、固定资产固定资产折旧费用的分配折旧费用的分配六、六、利息利息费用费用七、七、税金税金八、其他费用八、其他费用23一、要素费用分配概述（一、要素费用分配概述（1/71/7）成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的

16、分配各项要素费用的分配各项要素费用的分配 1.1.凡是用于凡是用于产品生产产品生产的费用，分配计入的费用，分配计入产品成本产品成本；2.2.凡是用于凡是用于生产车间为组织和管理生产生产车间为组织和管理生产而发生的费用，而发生的费用，先在各生产车间的先在各生产车间的“制造费用制造费用”账户进行归集，期末全账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；部分配计入各该生产车间生产的产品成本；3.3.凡是用于凡是用于全公司为组织和管理生产全公司为组织和管理生产而发生的费用，而发生的费用，在在“管理费用管理费用”账户进行归集；账户进行归集；4.凡是为凡是为销售销售产品而发生的费用，在产品而发

17、生的费用，在“销售费用销售费用”账户账户进行归集；进行归集；5.凡是为凡是为筹集资金筹集资金而发生的费用，在而发生的费用，在“财务费用财务费用”账户账户进行归集。进行归集。24成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配各项要素费用的分配各项要素费用的分配 6.6.对于对于基本生产车间基本生产车间发生的、直接用于产品生产而发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应工艺用燃料和动力费用、生产工

18、人工资及福利费等，应单独记入单独记入“基本生产成本基本生产成本”账户中。账户中。如果这些费用是某一种产品的如果这些费用是某一种产品的直接耗用直接耗用的，还应直的，还应直接记入该种产品成本明细账的接记入该种产品成本明细账的“直接材料直接材料”、“燃料及燃料及动力动力”、“直接人工直接人工”等相应的等相应的成本项目成本项目中。中。如果是几种产品如果是几种产品共同耗用共同耗用的，则应采用适当的方法，的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的分配记入几种产品成本明细账的“直接材料直接材料”、“燃料燃料及动力及动力”、“直接人工直接人工”等相应的成本项目中。等相应的成本项目中。一、要素费用分配

19、概述一、要素费用分配概述 （2/7）25成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 7.7.对于基本生产车间发生的直接用于产对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用制造费用”账户；账户；月末，再将归集的全部月末，再将归集的全部制造费用制造费用转入转入“基基本生产成本本生产成本”总账及各种产品成本明细账的总账及各种产品成本明细账的

20、“制造费用制造费用”成本项目中。成本项目中。一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 （3/7）26成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配1 1“合理合理”是指是指分配依据分配依据的标准要与分的标准要与分配对象有比较配对象有比较密切的联系密切的联系，能够使分配的结果比较合理；能够使分配的结果比较合理；费用分配标准费用分配标准一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 （4/7）27成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归

21、集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2 2“简便简便”是指分配标准的资料是指分配标准的资料比较容易取得，并能使比较容易取得，并能使计算过程比较简便。计算过程比较简便。一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 （5/7）28成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配3 3 常用的分配间接费用的标准主要有常用的分配间接费用的标准主要有成果类（产品产量比例、重量比例、成果类（产品产量比例、重量比例、体积比例）体积比例）消耗类（工时）消耗类（工时）定额

22、类定额类 一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 （67）29成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配费用分配率费用分配率待分配费用总额待分配费用总额各分配对象分配标准合计各分配对象分配标准合计某分配对象某分配对象分配的费用分配的费用该分配对象的该分配对象的分配标准额分配标准额费用分配率费用分配率分配公式分配公式一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 （7/7）30二、材料费用的分配二、材料费用的分配 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节

23、第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配含义含义：材料是指企业在生产经营过程中耗用：材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。装物、修理用备件、低值易耗品等。通常情况下，原材料费用分配是按用途、按通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。部门和按受益对象来分配的。实际工作中，根据实际工作中，根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”汇汇总计算当期的材料费用。总计算当期的材料费用。31成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第

24、三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配(一一)原材料费用的分配原材料费用的分配1.1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序如下：程序如下：(1)(1)计算各种产品原材料定额消耗量；计算各种产品原材料定额消耗量；(2)(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量；实际消耗量；(3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；量；(4)(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。计算出各种产品应分

25、配的原材料实际费用。32成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配1.1.按原材料按原材料定额消耗量比例分配定额消耗量比例分配原材料费用，原材料费用，计算公式：计算公式：某种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量

26、该种产品的原材料定额消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗原材料消耗量分配率量分配率某种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的原材料实际费用该种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的原材料实际消耗量材料材料价格价格33【例】【例】2007年年8月企业为生产月企业为生产A、B两种产品共同耗用两种产品共同耗用甲材料甲材料12,500千克，单价千克，单价8元，共计元，共计100,000元。两种元。两种产品的投产量分别为产品的投产量分别为200件和件和400件。两种产品的甲种件。两种产品的甲种材料单耗定额分别为材料单耗定额分别为40千克和千克和30千克。按定额耗用量千克。按定额耗用量比例

27、法在比例法在A、B两种产品之间分配共同耗用的材料费用。两种产品之间分配共同耗用的材料费用。共耗材料费用分配表共耗材料费用分配表材料名称：甲种材料 2007年8月产品名称单位投入产量单位产品消耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品件200408 00040 000B产品件4003012 00060 000合计20 0005100 00034成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2.2.按按原材料原材料定额费用比例定额费用比例分配原材料费用，分配原材料费用，程序如下程序如下:(

28、1)(1)计算各种产品原材料定额费用；计算各种产品原材料定额费用；(2)(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用；实际费用；(3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费计算出各种产品应分配的原材料实际费用。用。35成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2.2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，计算按原材料定额费用比例分配原材料费用，计算公式：公式：某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量该种产品的实际产量

29、单位产品原材料费用定单位产品原材料费用定额额原材料费用分配率原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材各种产品原材料定额费用总额料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率362007年年8月如果该企业除月如果该企业除上述上述A、B产品共耗产品共耗材料材料100,000元外元外，A产品单独耗用材料产品单独耗用材料160,000元，元，B产品单独耗用材料产品单独耗用材料40,000元，元，基本生产车间领用机物料基本生产车间领用机物料2,500元，机修车

30、间元，机修车间领用备件领用备件3,000元，企管部门领用材料元，企管部门领用材料1,500元。元。根据资料编制根据资料编制“材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表”。37材料费用分配表材料费用分配表2007年8月产品或部门单独耗用材料费用共同耗用材料费用分配材料费用总额投入产量单耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品160 00020040 800040 000200 000B产品40 000400301200060 000100 000小 计200 00020 0005100 000300 000基本生产车间 2 500 2 500辅助生产车间 3 000 3 000企业管理部门 1 500 1

31、 500合 计207 000100 000307 00038成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配根据广发公司的根据广发公司的“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”和其他有和其他有关资料，编制关资料，编制“材料费用分配表材料费用分配表”见表见表3-13-1。例例39成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配138001380010000100003800380

32、0合合 计计200200200200机物料机物料管理管理费费用用160160160 160 包装包装费费销销售售费费用用1100110011001100小小 计计650650650650材料材料费费供水供水车间车间 450 450450450材料材料费费供供电车间电车间辅辅助助生生产产成本成本240240240240制造制造费费用用1210012100100001000050005000小小 计计350035002800280014001400 700 700直接材料直接材料乙乙产产品品860086007200720036003600直接材料直接材料甲甲产产品品基本基本生生产产成本成本分配分配

33、额额(分配率分配率:2):2)分配分配标标准准明明细细科目科目总账总账科目科目费费用用合合计计分配分配计计入入费费用用直接直接计计入入费费用用成本成本费费用用项项目目应应借科目借科目表表3-13-1 材料费用材料费用分配表分配表 200 200年年1010月月 单位：元单位：元 1400 210040甲产品直接材料定额消耗量甲产品直接材料定额消耗量2 0002 0006 6 12 000(12 000(千克千克)乙产品直接材料定额消耗量乙产品直接材料定额消耗量1 0001 0008 8 8 000(8 000(千克千克)直接材料费用分配率直接材料费用分配率 2 2 甲产品应分配的直接材料费用甲

34、产品应分配的直接材料费用3 6003 6002 2 7 200(7 200(元元)乙产品应分配的直接材料费用乙产品应分配的直接材料费用1 4001 4002 2 2 800(2 800(元元)10 00010 0003 6003 6001 4001 400成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配 41成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节

35、要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 8600 8600 乙产品乙产品 3500 3500 制造费用制造费用 240 240 辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间 450 450 供水车间供水车间 650 650 销售费用销售费用 160 160 管理费用管理费用 200 200 贷：原材料贷：原材料 13800 13800 编制会计分录编制会计分录42成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用

36、的归集和分配 1.1.按照各种产品分别领用的直接材料，按照各种产品分别领用的直接材料，“基本生产成本基本生产成本”总账及各产品明细账的总账及各产品明细账的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；2.2.几种产品共同耗用的直接材料，在各种产品之几种产品共同耗用的直接材料，在各种产品之间进行分配后间进行分配后,再再 “基本生产成本基本生产成本”总账及各总账及各种产品明细账的种产品明细账的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；3.3.辅助生产车间领用的直接材料，辅助生产车间领用的直接材料，“辅助生辅助生产成本产成本”账户；账户；直接记入直接记入直接记入直接记入 记入记入记入记入记入记入记入记入43

37、成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 4.4.基本生产车间一般消耗用的材料，基本生产车间一般消耗用的材料，“制造制造费用费用”账户；账户；5.5.管理部门领用的材料，管理部门领用的材料，“管理费用管理费用”账户；账户；6.6.专设销售机构领用的材料，专设销售机构领用的材料，“销售费用销售费用”账户。账户。记入记入记入记入记入记入记入记入记入记入记入记入44成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集

38、和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配(二二)燃料费用的分配燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设动力费用一起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。（1 1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。（2 2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的

39、分配方法在各产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。45成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该总，编制该“燃料费用分配表燃料费用分配表”见表见表3-23-2。例例46成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二

40、节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配表表3-2 3-2 燃料燃料费用分配表费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元 7 4757 4755 7755 7751 7001 700合合 计计 燃料费燃料费管理管理费费用用1 7001 7001 7001 700小小 计计200200 200 200燃料及燃料及动动力力供水供水车间车间1 5001 5001 5001 500燃料及燃料及动动力力供供电车间电车间辅辅助助生生产产成本成本 燃料燃料费费制造制造费费用用577557755 7755 7755 5005 500小小 计计2 62

41、52 6252 6252 6252 5002 500燃料及燃料及动动力力乙乙产产品品3 1503 1503 1503 1503 0003 000燃料及燃料及动动力力甲甲产产品品基本基本生生产产成本成本分配分配额额(分配率：分配率：1.05)1.05)分配分配标标准准明明细细科目科目总账总账科目科目费费用用合合计计分配分配计计入入费费用用直接直接计计入入费费用用成本成本费费用用项项目目应应借科目借科目47成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配燃料费用分配率燃料费用分配率 3

42、000300025002500577557751.051.05甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 300030001.05 1.05 3150(3150(元元)甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 250025001.05 1.05 2625(2625(元元)按定额费用比例分配按定额费用比例分配48成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 3150 3150 乙产品乙产品 2625 2625 辅助生产成本辅助生产成本供电

43、车间供电车间 1500 1500 供水车间供水车间 200 200 贷：燃料贷：燃料 7475 7475 编制会计分录编制会计分录 49成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配(三三)周转材料的摊销周转材料的摊销周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。定资产的材料。周转材料包括包装物和低值易耗品等。周转材料包括包装物和低值易耗品等。50成本会计成本会计成本会

44、计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配1 1、包装物、包装物包装物是指企业为了包装本企业产品、商品包装物是指企业为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、而储备的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、袋等。企业的包装物按其经济用途可分为：袋等。企业的包装物按其经济用途可分为：（1 1）生产经营果过程中用于包装产品、商）生产经营果过程中用于包装产品、商品作为产品、商品组成部分的包装物。品作为产品、商品组成部分的包装物。（2 2）随同产品、商品出售而不单独计价）随同产品、商品出售而

45、不单独计价（即不单独收取价款）的包装物。（即不单独收取价款）的包装物。（3 3）随同产品、商品出售而单独计价（即）随同产品、商品出售而单独计价（即单独收取价款）的包装物。单独收取价款）的包装物。（4 4）出租、出借给购货单位使用的包装物。）出租、出借给购货单位使用的包装物。51成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配包装物按核算原理来说，属于包装物按核算原理来说，属于材料材料的一个重的一个重要组成部分，但其用途和性质与原材料并不相要组成部分，但其用途和性质与原材料并不相同。

46、同。一般来说，为了单独进行包装物的收发、摊一般来说，为了单独进行包装物的收发、摊销和结存的核算，应设置销和结存的核算，应设置“包装物包装物”总账科目，总账科目，并按包装物的种类对包装物进行明细核算。并按包装物的种类对包装物进行明细核算。如果企业包装物数量不多，也不经常出租或如果企业包装物数量不多，也不经常出租或出借，为了简化核算手续，可以将包装物并入出借，为了简化核算手续，可以将包装物并入“原材料原材料”科目核算，或者将类似物资合并在科目核算，或者将类似物资合并在一个科目进行核算，如一个科目进行核算，如“周转材料周转材料”科目等。科目等。52成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第

47、三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配需要注意的是：各种包装材料（如纸、需要注意的是：各种包装材料（如纸、绳、铁丝、铁皮等）应在绳、铁丝、铁皮等）应在“原材料原材料”科目科目中核算；中核算；用于储存和保管商品、产品、材料而不用于储存和保管商品、产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物按其价值对外出售、出租或出借的包装物按其价值大小和使用年限长短，分别在大小和使用年限长短，分别在“固定资产固定资产”科目和科目和“低值易耗品低值易耗品”科目中核算；科目中核算；单独列作产品、商品的自制包装物，应单独列作产品、商品的自制包装物，

48、应在在“库存商品库存商品”科目进行核算。科目进行核算。53成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配包装物的采购、自制和验收入库的核算与原包装物的采购、自制和验收入库的核算与原材料的采购、自制和验收入库的核算相同，即材料的采购、自制和验收入库的核算相同，即可以按计划成本核算也可以按实际成本核算。可以按计划成本核算也可以按实际成本核算。包装物在领用后，其价值应摊销计入成本、包装物在领用后，其价值应摊销计入成本、费用中。包装物价值的摊销按其数量多少和金费用中。包装物价值的摊销按其

49、数量多少和金额的大小，可采用不同的摊销方法核算，主要额的大小，可采用不同的摊销方法核算，主要有有一次转销法一次转销法和和五五摊销法五五摊销法两种，这两种方法的两种，这两种方法的具体核算内容和核算步骤见低值易耗品的核算。具体核算内容和核算步骤见低值易耗品的核算。此外，企业包装物采用计划成本进行日常核此外，企业包装物采用计划成本进行日常核算的，领用等发出包装物时，还应同时结转应算的，领用等发出包装物时，还应同时结转应分摊的成本差异。分摊的成本差异。54成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费

50、用的归集和分配2 2、低值易耗品、低值易耗品低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在领用以后，其价值应摊销计入成本、费低值易耗品在领用以后，其价值应摊销计入成本、费用中。用中。由于低值易耗品摊销在产品成本中所占的比重较小，由于低值易耗品摊销在产品成本中所占的比重较小，没有专设成本项目。故用于生产的低值易耗品摊销价值没有专设成本项目。故用于生产的低值易耗品摊销价值