《建筑业营改增政策展望及应对之道.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《建筑业营改增政策展望及应对之道.ppt（133页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、建筑业营改增政策展建筑业营改增政策展望及应对之道望及应对之道1目录目录营改增政策背景及目前推进营改增政策背景及目前推进情况。情况。增值税理念简介增值税理念简介建筑业营改增的挑战建筑业营改增的挑战建筑业营改增的政策设计展建筑业营改增的政策设计展望。望。公司的应对措施公司的应对措施营改增后的预算注意点营改增后的预算注意点2营改增政策背景及目前推进情况营改增政策背景及目前推进情况增值税是目前比较成熟的税种。增值税改革已经过许多年讨论早在2007年，全国人民代表大会曾开展关于增值税改革的正式研讨。增值税法规草案已提交审议列入“十二五计划”(20112015)3营改增政策背景及目前推进情况营改增政策背景
2、及目前推进情况增值税42806消费税8230企业所得税22416*60%=13500个人所得税6531*60%=3918关税2630退税10515实际收入605694营改增政策背景及目前推进情况营改增政策背景及目前推进情况营业税17217（5411+4315+3172）企业所得税22416*40%=8966个人所得税6531*40%=2612（4092）车购税2596契税3844土增税3294耕地占用税1808土地使用税1719合计420565营改增政策背景及目前推进情况营改增政策背景及目前推进情况此次改革为何是必须的？统一货物、劳务的税收政策避免双重（或多重）征税（官方之观点）经济转型期 一
3、般征税方式要求企业规范运作6营改增政策背景及目前推进情况营改增政策背景及目前推进情况重温一下即将离我们而去的营业税。1、价内税，全覆盖征税（计税价格、征税环节）2、税目多，面向大部分服务业。3、计算简单。4、补丁多，征管复杂。5、地方税第一大税种，中央一直眼红。7营改增政策背景营改增政策背景 对建筑业而言，营改增还有其特殊目的 希望能完善建筑业产业链上的发票管理，促使人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化，理顺总包与分包之间的税务关系，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围，推动建筑行业持续健康发展。简而言之，让建筑业成为一个阳光产业。8改革改革进程程 有利于建筑业及其上下游产业的
4、融合，促使行业规范和健康发展。增值税实行凭发票抵扣制度，通过发票把买卖双方联成一个整体，并形成一个完整抵扣链条，促使上下游产业的融合。同时，在这一链条中，无论哪一个环节少缴税款，都会导致下一环节多交税。可见，增值税的实施使建筑业的所有参与主体都形成了一种利益制约关系，这种相互制约、交叉管理有利于整个行业的规范和健康发展。加入以票控税的行列，是中国特色的管理方式进一步落实。9改革改革进程程 有利于施工企业提高管理水平，实现转型升级。目前，有些企业的管理模式并不符合行业发展的总体要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企业的管理能力，制约着企业在做强的前提下做大。所谓“内部承包”、挂靠等现象使企业不
5、能形成一个有机整体，公司总部管不了项目的资金、成本，而一旦征收增值税后，肯定会对这类企业现行的管理体制产生冲击，同时也将迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。理想化的说法，效果要从实践中看。10改革改革进程程国税总局于2013年12月13日发布新版营改增文件（即财税2013106号文件，“106号文”），106号文于2014年1月1日起执行。阶段一：自2012年1月1日起，针对部分行业，在上海进行增值税改革试点，截至目前已经积累了相当的经验，为试点改革的继续推进提供了宝贵的借鉴意义；（缺了建筑业，扰乱了运输业）阶段二：北京从2012年9月1日开展试点，陆续推广至江苏、安徽、福建、广
6、东、天津、浙江和湖北七个省市；（政治需要，当然争先恐后）。11改革改革进程程阶段三：在全国范围推行现有交通运输业和部分现代服务业；广播影视服务纳入试点范围；阶段四：铁路运输和邮政服务业纳入试点行业；继续有序扩大试点范围；阶段五：电信服务业纳入试点。阶段六：预热建筑、房地产和金融业。12改革改革进程程楼继伟发言：力争楼继伟发言：力争“十二五十二五”期间全面完期间全面完成成“营改增营改增”的改革，从现在的趋势看，的改革，从现在的趋势看，我们可能会加快。全面推开以后，抵扣链我们可能会加快。全面推开以后，抵扣链条完善之后，抵扣项和抵扣范围扩大。很条完善之后，抵扣项和抵扣范围扩大。很多税率带有一定程度的
7、过渡性，最后我们多税率带有一定程度的过渡性，最后我们还要逐步解决这些的问题。还要逐步解决这些的问题。知道有问题，但必须得推进知道有问题，但必须得推进！13改革改革进程程住房城乡建设部关于推进建筑业发展和改革的若住房城乡建设部关于推进建筑业发展和改革的若干意见干意见（九）建立与市场经济相适应的工程造价体系。（九）建立与市场经济相适应的工程造价体系。逐步统一各行业、各地区的工程计价规则，服务逐步统一各行业、各地区的工程计价规则，服务建筑市场。健全工程量清单和定额体系，满足建建筑市场。健全工程量清单和定额体系，满足建设工程全过程不同设计深度、不同复杂程度、多设工程全过程不同设计深度、不同复杂程度、多
8、种承包方式的计价需要种承包方式的计价需要14改革改革进程程面推行清单计价制度，建立与市场相适应的面推行清单计价制度，建立与市场相适应的定额管理机制，构建多元化的工程造价信息服务定额管理机制，构建多元化的工程造价信息服务方式，清理调整与市场不符的各类计价依据方式，清理调整与市场不符的各类计价依据进一步开放建筑市场。各地要严格执行国家相进一步开放建筑市场。各地要严格执行国家相关法律法规，废除不利于全国建筑市场统一开放、关法律法规，废除不利于全国建筑市场统一开放、妨碍企业公平竞争的各种规定和做法。全面清理妨碍企业公平竞争的各种规定和做法。全面清理涉及工程建设企业的各类保证金、押金等，对于涉及工程建设
9、企业的各类保证金、押金等，对于没有法律法规依据的一律取消。没有法律法规依据的一律取消。住建部一直坚定着，但终于坐不住了。住建部一直坚定着，但终于坐不住了。15增增值值税理念的税理念的简简介介增值税产生于法国拿破仑时代，是全世界最广泛的征收税种之一，但已日渐没落。以增值而作为课税对象，即以商品生产流通各环节或提供服务时实现的增值额为计税依据而征收的一种税。增值额，指新创造的价值额，也就是全部商品价值额扣除由于生产耗费所转移进来的价值之后的余额，即增值额相当于纳税人销售商品价值中的V+M部分16增增值税理念的税理念的简介介增值税类型：1、生产型相当于国民生产总值。2、收入型相当于国民收入3、消费型
10、我国采用的不完全。17增增值税理念的税理念的简介介增值税特点：最大的特点，税负可以转让。计算方法：销项税额进项税额。18增增值值税理念的税理念的简简介介区分税负增加与利润增长A公司2013年营业收入11000万元，成本费用9900万元，其中取得增值税发票的金额为5500万元。营业税税负3%营业利润：11000-9900-363=737万元利润率6.7%19增增值值税理念的税理念的简简介介实行增值税后营业收入10000万元营业成本及费用5000+4400=9400万元应缴增值税10000*11%-5000*11%=550万元税负：5.5%营业利润：10000-9400-55=545万元利润率5.
11、45%20建筑建筑业营改增的挑改增的挑战1 1 1 1、抵扣链条不完整、抵扣链条不完整、抵扣链条不完整、抵扣链条不完整2 2 2 2、进项税额取得难度大、进项税额取得难度大、进项税额取得难度大、进项税额取得难度大3 3 3 3、税负设计不合理、税负设计不合理、税负设计不合理、税负设计不合理4 4 4 4、地区利益难调整、地区利益难调整、地区利益难调整、地区利益难调整5 5 5 5、惯性意识过于强大、惯性意识过于强大、惯性意识过于强大、惯性意识过于强大21建筑建筑业营改增的挑改增的挑战一、抵扣链条不完整下1、未实行完全的消费型增值税。2、下游行业未实行增值税3、业态较多，最终消费不实行增值税。上
12、：1、砂石 2、动力 3、行业特有费用22建筑建筑业营改增的挑改增的挑战进项税额取得难度大进项税额取得难度大 难在积重难返。主材甲供多，只结算。采购人员意识不够。成本压力23建筑建筑业营改增的挑改增的挑战税负设计不合理税负设计不合理销项税率11%，通过测算，税负由原来的3%上升到5%6%，建筑业是否能承受？搏奕多次，以失败告终。24建筑建筑业营改增的挑改增的挑战地区利益难调整地区利益难调整营业税原全归项目所在地。增值税如何处置？最终苦在企业。25建筑建筑业营改增的挑改增的挑战惯性意识过于强大惯性意识过于强大 生产方式 核算方式 26建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望一、收入核算改
13、变，总体收入下降。一、收入核算改变，总体收入下降。由原营业税的价内税改为增值税的价外税原收入=现收入+销项税额销项税额=现收入*11%现收入=原收入/1.1127建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望影响几何？影响几何？1、企业规模（上市数据）2、信贷规模3、匹配难度增加4、报价难度增加28建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望建筑业特点：先有售价再进行生产建筑业特点：先有售价再进行生产建筑业特点：先有售价再进行生产建筑业特点：先有售价再进行生产现在的收入组成：现在的收入组成：现在的收入组成：现在的收入组成：（1 1 1 1）材料成本）材料成本）材料成本）材料成本（2 2
14、2 2）动力成本）动力成本）动力成本）动力成本（3 3 3 3）人工成本）人工成本）人工成本）人工成本（4 4 4 4）管理成本）管理成本）管理成本）管理成本（5 5 5 5）设施成本设施成本设施成本设施成本（6 6 6 6）财务成本）财务成本）财务成本）财务成本（7 7 7 7）利润）利润）利润）利润29建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望成本发票的取得成本发票的取得成本发票的取得成本发票的取得材料：主材（钢筋、水泥）材料：主材（钢筋、水泥）材料：主材（钢筋、水泥）材料：主材（钢筋、水泥）（商品混泥土、砖瓦）（商品混泥土、砖瓦）（商品混泥土、砖瓦）（商品混泥土、砖瓦）石材、砂石石
15、材、砂石石材、砂石石材、砂石 周转材料（租用？）周转材料（租用？）周转材料（租用？）周转材料（租用？）30建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望材料费一般占建安产值的5560但：甲供多无票多指定多管理松散31建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望“甲供材甲供材甲供材甲供材”作为建筑业的施工产值，但不再构成税法的营作为建筑业的施工产值，但不再构成税法的营作为建筑业的施工产值，但不再构成税法的营作为建筑业的施工产值，但不再构成税法的营业收入。业收入。业收入。业收入。对主材如钢筋、水泥及管道等，最好不要甲供对主材如钢筋、水泥及管道等，最好不要甲供对主材如钢筋、水泥及管道等，最好不
16、要甲供对主材如钢筋、水泥及管道等，最好不要甲供要求双方对此进行明确界定，在无法取得足够价要求双方对此进行明确界定，在无法取得足够价要求双方对此进行明确界定，在无法取得足够价要求双方对此进行明确界定，在无法取得足够价差的情况下应鼓励，同时财务上要做好相关测算。差的情况下应鼓励，同时财务上要做好相关测算。差的情况下应鼓励，同时财务上要做好相关测算。差的情况下应鼓励，同时财务上要做好相关测算。如如如如商品砼商品砼商品砼商品砼就应该甲供。即使甲方不愿意，也要施就应该甲供。即使甲方不愿意，也要施就应该甲供。即使甲方不愿意，也要施就应该甲供。即使甲方不愿意，也要施行！行！行！行！32建筑业营改增政策设计展
17、望建筑业营改增政策设计展望根据根据“财税（财税（20142014）5757号文号文”的规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；自来水；商品混凝土 33建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望利用好甲供可以为大家省不少税利用好甲供可以为大家省不少税A工程工程预算3000万元，其中商品混泥土、砖瓦、石材等为300万元。取得收入3200万元，其中甲供部分收入400万元。如不甲供，取得收入缴纳11%销项，扣除3%进项，材料本身缴纳8%。如甲供只就利润部分
18、缴纳11%。34建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望钢材、水泥、铝合金门窗可抵扣为17%。如何处理？在招投标过程中，生产经营过程中，工程价款结算中，一定要注意沟通。对甲方有何影响：总体没有。价差与量差的权衡。35建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望进项税额构成要件：进项税额构成要件：1、必须取得增值税专用发票，普通发票没用2、增值税专用发票必须通过税务局认证3、必须及时申报抵扣4、必须用于生产经营，集体福利和个人消费除外，特别注意非正常损失36建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望增值税的管理办法相对低端，现在仍使用发票管理税，但在现阶段这个是必经阶段。建筑业
19、可以说最适合国外税制。增值税是一个普遍征收的税种，但大部分国家不作为总体税种，特别是欧美地区，主体税种为所得税，而且不再使用以票控税，在税制方面落后时间较长，主要问题在信用体制方面。新征管法的有益尝试，但成功率不高（一定金额以上的收支监控）。37建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望增值税发票方面几个典型的违法问题1、虚开。2、代开。3、转让。4、大头小尾38建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望虚开增值税专用发票是指在没有任何购销事实的前提上，为他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有
20、期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；39建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。犯本罪，数额特别巨大，给国家造成巨大损失的或者有其他特别严重情节的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。40建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望取得虚开：除依照税收征管法及有关规定追缴税款外，还要处以偷税数额5倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，应当调减其留抵的进项
21、税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额5倍以下的罚款。构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。善意取得41建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望代开发票是开票人未销售货物或者提供劳务而代索票人开具发票的行为。从某公司向A购买运输劳务，但是A公司不是增值税一般纳税人，那么A公司让A的关联公司B代开专用发票，这种就属于代开。一般税务机关通过查合同可以查出。挂靠经营。42建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望开票规定：杜绝大头小尾。字迹清晰，不得涂改财务章或发票专用章。购销双方用全称43建筑业营改增政策设计展
22、望建筑业营改增政策设计展望作废重开作废条件：（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（2）销售方未抄税并且未记账；（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。44建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望跨月了或已经抄税重开先开具红字发票冲销原发票，再重新开具正确的专用发票。丢失了怎么办。45建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望各位经理人员、采购各位经理人员、采购人员、财务人员，增值人员、财务人员，增值税发票是对你们传统观税发票是对你们传统观念的颠覆，千万不能马念的颠覆，千万不能马虎！虎！46建筑业营改增政策设计展
23、望建筑业营改增政策设计展望砂石等材料砂石等材料面向个体户，无法取得专用发票。可以参照农产品计税方法，但由于前面文件的原因，泡汤了自制商品砼。47建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望关于租赁关于租赁建筑业涉及机械设备、设施以及相关周转材料建筑业涉及机械设备、设施以及相关周转材料专业租赁公司：专业租赁公司：17%，租赁费升高，租赁费升高小型租赁：小型租赁：3%，不得抵扣，不得抵扣企业如何应对？企业如何应对？48所需所需建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望人工成本人工成本人工成本人工成本1 1 1 1、劳务分包如何取得发票？、劳务分包如何取得发票？、劳务分包如何取得发票？、劳
24、务分包如何取得发票？2 2 2 2、层层转包如何处理？、层层转包如何处理？、层层转包如何处理？、层层转包如何处理？3 3 3 3、外包如何处理？、外包如何处理？、外包如何处理？、外包如何处理？4 4 4 4、临时用工如何处理？、临时用工如何处理？、临时用工如何处理？、临时用工如何处理？49建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望劳务用工无法取得进项税发票劳务用工无法取得进项税发票劳务用工无法取得进项税发票劳务用工无法取得进项税发票，这也是增值税征，这也是增值税征，这也是增值税征，这也是增值税征税的主要依据，对税的主要依据，对税的主要依据，对税的主要依据，对V+MV+MV+MV+M部分征
25、税。部分征税。部分征税。部分征税。应对之道，应尽快成立若干劳务公司，且成为一应对之道，应尽快成立若干劳务公司，且成为一应对之道，应尽快成立若干劳务公司，且成为一应对之道，应尽快成立若干劳务公司，且成为一般纳税人，期望政府能对此有优惠政策。般纳税人，期望政府能对此有优惠政策。般纳税人，期望政府能对此有优惠政策。般纳税人，期望政府能对此有优惠政策。展望：主要是超税负即征即退展望：主要是超税负即征即退展望：主要是超税负即征即退展望：主要是超税负即征即退税收优惠可能性不大，地方财政支持的能力差异税收优惠可能性不大，地方财政支持的能力差异税收优惠可能性不大，地方财政支持的能力差异税收优惠可能性不大，地方
26、财政支持的能力差异较大。但如果劳务公司能在机构所在地纳税，地较大。但如果劳务公司能在机构所在地纳税，地较大。但如果劳务公司能在机构所在地纳税，地较大。但如果劳务公司能在机构所在地纳税，地方政府一般都会给予支持，特别是在此类税款都方政府一般都会给予支持，特别是在此类税款都方政府一般都会给予支持，特别是在此类税款都方政府一般都会给予支持，特别是在此类税款都是地方留成的情况之下。是地方留成的情况之下。是地方留成的情况之下。是地方留成的情况之下。50建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望关于建筑劳务关于建筑劳务关于建筑劳务关于建筑劳务专业劳务分包：专业劳务分包：专业劳务分包：专业劳务分包：1
27、1%11%11%11%，劳务费升高，劳务费升高，劳务费升高，劳务费升高小型劳务：小型劳务：小型劳务：小型劳务：3%3%3%3%，不得抵扣，不得抵扣，不得抵扣，不得抵扣企业如何应付？企业如何应付？企业如何应付？企业如何应付？51建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望几个奇葩的想法：几个奇葩的想法：按农产品征管方式。不可能，理论基础都没有按农产品征管方式。不可能，理论基础都没有按小规模纳税人处理。得不到任何实惠。按小规模纳税人处理。得不到任何实惠。3%？5%？52建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望管理成本管理成本1 1、日常的劳保支出、日常的劳保支出2 2、运输费用（包括油
28、费）、运输费用（包括油费）3 3、日常办公支出、日常办公支出4 4、律师、监理、咨询、设计支出、律师、监理、咨询、设计支出53建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望 运输费用，作为大公司建议成立自有运输运输费用，作为大公司建议成立自有运输公司，特别是在工厂化建筑的形势尤其显得公司，特别是在工厂化建筑的形势尤其显得紧迫，因为运输成本的占比将较大。紧迫，因为运输成本的占比将较大。由于交通运输业是第一批营改增，其税负由于交通运输业是第一批营改增，其税负增长较多，相当多的企业分立成小规模纳税增长较多，相当多的企业分立成小规模纳税人，其实际税负值得测算。人，其实际税负值得测算。54建筑业营改增
29、政策设计展望建筑业营改增政策设计展望日常办公支出，一般有增值税发票，主要注意交通费用。律师费等有增值税发票，但如是小规模就没有。55建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望管理成本管理成本5 5、业务招待费、业务招待费6 6、招标、围标费、招标、围标费7 7、行业管理费用、上交费用、行业管理费用、上交费用8 8、管理人员、管理人员工资工资费用费用9 9、你懂的费用、你懂的费用56财务成本财务成本合同设计要将两项费用分开。合同设计要将两项费用分开。成立独立的财务公司或贷款公司分解成立独立的财务公司或贷款公司分解制订合理的收款政策且防范风险。制订合理的收款政策且防范风险。建筑业营改增政策设
30、计展望建筑业营改增政策设计展望57建筑业营改增政策设计展望建筑业营改增政策设计展望利润利润尽量转移尽量转移不要再奢望再实行核定征收不要再奢望再实行核定征收58公司公司应对措施措施关于转包、挂靠问题关于转包、挂靠问题关于转包、挂靠问题关于转包、挂靠问题如是转包（符合建筑法相关规定），按分包的相如是转包（符合建筑法相关规定），按分包的相如是转包（符合建筑法相关规定），按分包的相如是转包（符合建筑法相关规定），按分包的相关规则处理。关规则处理。关规则处理。关规则处理。如为挂靠，税收风险较大，如不能完整核算，要如为挂靠，税收风险较大，如不能完整核算，要如为挂靠，税收风险较大，如不能完整核算，要如为挂靠
31、，税收风险较大，如不能完整核算，要求被挂靠单位开具相当金额发票冲抵，转嫁风险，求被挂靠单位开具相当金额发票冲抵，转嫁风险，求被挂靠单位开具相当金额发票冲抵，转嫁风险，求被挂靠单位开具相当金额发票冲抵，转嫁风险，形式上同转包（分包）。形式上同转包（分包）。形式上同转包（分包）。形式上同转包（分包）。59A A建筑公司为一级资质，朋友的公司或施工建筑公司为一级资质，朋友的公司或施工队都挂靠他来经营。队都挂靠他来经营。B B公司承揽了一笔建筑公司承揽了一笔建筑业务，合同总价为业务，合同总价为100100万元，挂靠万元，挂靠A A建筑公司建筑公司施工。发生成本施工。发生成本8080万元，万元，B B建
32、筑公司收取建筑公司收取8 8万万元管理费用，李四公司算了下账，扣除元管理费用，李四公司算了下账，扣除8080成成本和本和8 8万管理费，自己赚万管理费，自己赚1212万。万。公司公司应对措施措施60公司公司应对措施措施营业税条例实施细则营业税条例实施细则营业税条例实施细则营业税条例实施细则第第第第11111111条条条条“单位以挂靠单位以挂靠单位以挂靠单位以挂靠方式经营的，挂靠人发生应税行为，挂靠人以被方式经营的，挂靠人发生应税行为，挂靠人以被方式经营的，挂靠人发生应税行为，挂靠人以被方式经营的，挂靠人发生应税行为，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律挂靠人名义对外经营并由被挂
33、靠人承担相关法律挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人为纳税人；否则以挂靠人为责任的，以被挂靠人为纳税人；否则以挂靠人为责任的，以被挂靠人为纳税人；否则以挂靠人为责任的，以被挂靠人为纳税人；否则以挂靠人为纳税人。纳税人。纳税人。纳税人。估计增值税不会有大的变化。估计增值税不会有大的变化。估计增值税不会有大的变化。估计增值税不会有大的变化。61公司公司应对措施措施 假定附加为假定附加为假定附加为假定附加为10%10%10%10%，则建安营业税与附加为：，则建安营业税与附加为：，则建安营业税与附加为：，则建安营业税与附加为：10010
34、0100100万万万万3.33.33.33.33.33.33.33.3万元。万元。万元。万元。A A A A公司向客户开公司向客户开公司向客户开公司向客户开100100100100万元的建安发票，并申报万元的建安发票，并申报万元的建安发票，并申报万元的建安发票，并申报3.33.33.33.3万元的营业税金及附加。由于这万元的营业税金及附加。由于这万元的营业税金及附加。由于这万元的营业税金及附加。由于这3.33.33.33.3万元的纳万元的纳万元的纳万元的纳税义务是税义务是税义务是税义务是营业税条例实施细则营业税条例实施细则营业税条例实施细则营业税条例实施细则规定的，所以，规定的，所以，规定的，
35、所以，规定的，所以，它属于它属于它属于它属于A A A A的纳税义务，必须在的纳税义务，必须在的纳税义务，必须在的纳税义务，必须在A A A A公司列支。公司列支。公司列支。公司列支。62公司公司应对措施措施会计准则基本准则会计准则基本准则会计准则基本准则会计准则基本准则第第第第16161616条规定：条规定：条规定：条规定：“企业应企业应企业应企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式计量和报告，不应仅以交易或者事项的法
36、律形式计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。为依据。为依据。为依据。”63公司公司应对措施措施张三公司会计处理：张三公司会计处理：收到工程款时收到工程款时借银行存款借银行存款100万万贷其他业务收入贷其他业务收入8万万贷其它应付款贷其它应付款92万万同时计提建筑业税金，向客户提供同时计提建筑业税金，向客户提供100万元的建万元的建安业发票安业发票借营业税金及附加借营业税金及附加3.3万万贷应交税费贷应交税费3.3万万64公司公司应对措施措施同时计提服务业税金，同时计提服务业税金，同时计提服务业税金，同时计提服务业税金，8 8 8 8万万万万
37、5.5%5.5%5.5%5.5%0.440.440.440.44万，向万，向万，向万，向李四公司提供李四公司提供李四公司提供李四公司提供8 8 8 8万的服务业发票。万的服务业发票。万的服务业发票。万的服务业发票。借借借借 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 0.440.440.440.44万万万万 贷贷贷贷 应交税费应交税费应交税费应交税费 0.440.440.440.44万万万万李四公司套走工程款时李四公司套走工程款时李四公司套走工程款时李四公司套走工程款时 借其它应付款借其它应付款借其它应付款借其它应付款92929292万万万万 贷银行存款贷银行存款贷银行存款贷银行
38、存款 92929292万万万万65B B B B公司的会计处理公司的会计处理公司的会计处理公司的会计处理 收到工程款时收到工程款时收到工程款时收到工程款时 借借借借 银行存款银行存款银行存款银行存款 92929292万万万万 借借借借 管理费用管理费用管理费用管理费用 8 8 8 8万万万万 贷贷贷贷 预收账款预收账款预收账款预收账款 100100100100万万万万公司公司应对措施措施66公司公司应对措施措施跨地区经营的建筑企业项目部跨地区经营的建筑企业项目部跨地区经营的建筑企业项目部跨地区经营的建筑企业项目部分支机构？分支机构？分支机构？分支机构？分支机构与办事处、代理处的区别分支机构与办
39、事处、代理处的区别分支机构与办事处、代理处的区别分支机构与办事处、代理处的区别67公司公司应对措施措施财税财税财税财税2013201320132013106106106106号文附件：号文附件：号文附件：号文附件：1.1.1.1.营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法第四十二第四十二第四十二第四十二条规定，增值税纳税地点为：条规定，增值税纳税地点为：条规定，增值税纳税地点为：条规定，增值税纳税地点为：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地（一）固定业户应当向其机构所在地或者居
40、住地（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。68公司公司应对措施措施 公司登记管理条例公司登记管理条例公司登记管理条例公司登记管理条例第四十六条规定，分第四十六条规定，分第四十六条规定，分第
41、四十六条规定，分公司是指公司在其住所以外设立的从事经营活动公司是指公司在其住所以外设立的从事经营活动公司是指公司在其住所以外设立的从事经营活动公司是指公司在其住所以外设立的从事经营活动的机构，分公司不具有企业法人资格。一般认为的机构，分公司不具有企业法人资格。一般认为的机构，分公司不具有企业法人资格。一般认为的机构，分公司不具有企业法人资格。一般认为分支机构是领取非法人营业执照（登记证书）可分支机构是领取非法人营业执照（登记证书）可分支机构是领取非法人营业执照（登记证书）可分支机构是领取非法人营业执照（登记证书）可以独立从事经营业务的分公司或者分店以独立从事经营业务的分公司或者分店以独立从事经
42、营业务的分公司或者分店以独立从事经营业务的分公司或者分店 现行现行现行现行“营改增营改增营改增营改增”政策规定，跨地区经营建筑企政策规定，跨地区经营建筑企政策规定，跨地区经营建筑企政策规定，跨地区经营建筑企业项目部不必在劳务发生地申报纳税，而是向其业项目部不必在劳务发生地申报纳税，而是向其业项目部不必在劳务发生地申报纳税，而是向其业项目部不必在劳务发生地申报纳税，而是向其机构所在地申报纳税。机构所在地申报纳税。机构所在地申报纳税。机构所在地申报纳税。69公司公司应对措施措施跨地区经营劳务发生地就地预缴增值税，机构所跨地区经营劳务发生地就地预缴增值税，机构所在地统一结算补缴的思路，以解决建筑业在
43、地统一结算补缴的思路，以解决建筑业“营改营改增增”后跨地区经营税源转移问题。后跨地区经营税源转移问题。参考参考邮政企业增值税征收管理暂行办法邮政企业增值税征收管理暂行办法（国（国家税务总局公告家税务总局公告2014年第年第5号）、号）、铁路运输企业增值税征收管理暂行办法铁路运输企业增值税征收管理暂行办法（国（国家税务总局公告家税务总局公告2014年第年第6号）、号）、电力产品增值税征收管理办法电力产品增值税征收管理办法（总局令（总局令200410号）号）70公司公司应对措施措施营改增”后，建筑企业纳税地点确定原则不同，利弊也不同。如果延续目前营业税管理模式，以劳务发生地为纳税地点，不同规模的纳
44、税人纳税地点基本统一，便于劳务发生地税务机关对工程进度和税源情况的掌握。但是，由于异地施工的项目部，一般财务配置较薄弱，材料、设备等由机构统一采购，扣税凭证在机构所在地，不便于劳务发生地主管税务机关对工程项目的进项税额审核，也与现行增值税政策“以机构所在地为纳税地点的”原则规定不相符，企业固定资产进项税额抵扣也存在一定难度。如果以机构所在地为纳税地点，优点是方便机构所在地主管税务机关对设备、材料、企业固定资产等进项税额的审核，缺点是不便于对劳务发生地的工程施工情况的掌握。71公司公司应对措施措施建筑企业存在固定业户异地施工及劳务工期长等行业特点，建筑业和房地产业、公共基础设施建设密切相关，在目
45、前的财政体制下，要妥善解决建筑业“营改增”涉及的有关问题，许多方面需要综合考虑。建筑业“营改增”一般情况下不会分地区试点，可能会全国范围内分步试点，至少设置2年以上的试行期。在试行期内，实行增值税申报缴纳和原营业税申报备案制度，做好两税收入的比较分析和地方预算收入分析，及时修正、完备政策制度，并适时开展房地产业“营改增”的试点。72公司公司应对措施措施建立和完善“营改增”后的财政调库制度以及税款解缴入库、退库制度，尤其是要保证地区之间财政调库的及时和准确。纳税地点争论不断，也是核心问题。有学者提出建立建筑业统一管理平台，未免太书生气。我们面临什么困难，应该怎么办？73公司公司应对措施措施成熟项
46、目部的子公司成立成熟项目部的子公司成立成熟项目部的子公司成立成熟项目部的子公司成立 成立目的：解决挂靠问题和异地施工问题成立目的：解决挂靠问题和异地施工问题成立目的：解决挂靠问题和异地施工问题成立目的：解决挂靠问题和异地施工问题 成立方式：全资子公司成立方式：全资子公司成立方式：全资子公司成立方式：全资子公司 关键点把握：报表汇总上报关键点把握：报表汇总上报关键点把握：报表汇总上报关键点把握：报表汇总上报 注意点：法人主体的不相融性。注意点：法人主体的不相融性。注意点：法人主体的不相融性。注意点：法人主体的不相融性。74公司公司应对措施措施加强对承包人和分公司的管理。加强对承包人和分公司的管理
47、。内部承包和分公司经营有利于企业业务拓展，但是也给企业带来了诸多管理问题。营改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，还一味地以为只要能够提供相应的工程款发票便可，这势必会导致最终结算时发生纠纷。施工企业应当对承包人和分公司及时进行培训，要求其注意收取并保存相应的增值税专用发票。75公司公司应对措施措施 财务核算要求更高，增值税发票开具地点现在财务核算要求更高，增值税发票开具地点现在财务核算要求更高，增值税发票开具地点现在财务核算要求更高，增值税发票开具地点现在不明确，如按现有条件，由于有金税工程支撑，不明确，如按现有条件，由于有金税工程支撑，不明确，如按现有条件，由于有金税工程支撑，不明确，如按现
48、有条件，由于有金税工程支撑，总部统一开具发票的可能性较大，但不利于地方总部统一开具发票的可能性较大，但不利于地方总部统一开具发票的可能性较大，但不利于地方总部统一开具发票的可能性较大，但不利于地方分成，如各地要求当地开票，项目部也要配全财分成，如各地要求当地开票，项目部也要配全财分成，如各地要求当地开票，项目部也要配全财分成，如各地要求当地开票，项目部也要配全财务人员，发票安全问题比较突出。务人员，发票安全问题比较突出。务人员，发票安全问题比较突出。务人员，发票安全问题比较突出。管理权限比较混乱，项目所在地是否有管理管理权限比较混乱，项目所在地是否有管理管理权限比较混乱，项目所在地是否有管理管
49、理权限比较混乱，项目所在地是否有管理权、检查权，预征方式都有待明确，估计企业将权、检查权，预征方式都有待明确，估计企业将权、检查权，预征方式都有待明确，估计企业将权、检查权，预征方式都有待明确，估计企业将接受多头管理。将比营业税条件下的税收管理难接受多头管理。将比营业税条件下的税收管理难接受多头管理。将比营业税条件下的税收管理难接受多头管理。将比营业税条件下的税收管理难得多。得多。得多。得多。76公司公司应对措施措施试点前发生的业务试点前发生的业务财税财税2013106附件附件2：营业税改征增值税营业税改征增值税试点有关事项试点有关事项对动产租赁规定的对动产租赁规定的“试点纳税人试点纳税人在本
50、地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税税政策规定缴纳营业税”的方法值得借鉴。的方法值得借鉴。由于工程项目时间较长，有些合同完全执行完毕由于工程项目时间较长，有些合同完全执行完毕可能在可能在5年甚至年甚至10年以上，因此政府不可能让两年以上，因此政府不可能让两个政策同时存在这么长时间，可能的是两年过渡个政策同时存在这么长时间，可能的是两年过渡期。期。77公司公司应对措施措施 一是要求分段结算，在试点期内结算完成并申报缴纳营业税，后面的按增值税申报。二是