2022年税务稽查概述.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第一章 税务稽查概述本章主要介绍税务稽查的概念、原就、职能和作用,税务稽查的法律关系以及部分国家税务稽查基本情形等内容；通过本章的学习, 有助于稽查人员熟识和把握相关的基础理论学问,明白国外税务稽查的特点；第一节 税务稽查的基本内涵一、税务稽查的概念与特点税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、 扣缴义务及税法规定的其他义务等情形进 行检查和处理工作的行政执法行为；税务稽查的基本内涵与特点主要包括以下五个方面：（一）主体特定；税务稽查的执法主体是税务机关,即省以 下税务局的稽查局；（二）依据法定； 税务稽查执法必

2、需依据税收法律法规的规 定,依据法定的职责、权限和程序进行；（三）对象明确；税务稽查的对象是纳税人、扣缴义务人和 其他税务当事人； 其中纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务 的单位和个人；扣缴义务人是指税法规定的直接负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人；其他税务当事人是指稽查执法名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - 过程中直接与稽查对象的涉税事项有关联的其他单位和个人；（四）客体清楚；税务稽查的客体是稽查对象纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务的履行情形；详细内容包括三个方面：一是纳税人纳税义务履行情形,即纳税

3、人税款核算及申报缴纳情形； 二是扣缴义务履行情形,即扣缴义务人代扣代缴和代收代缴税款情形； 三是税法规定的其他义务情形,即税收法律法规 规定的接受和协作税务检查等义务；（五）内容完整；稽查执法的主要内容是检查和处理,详细 包括选案、实施、审理和执行四个环节；二、税务稽查的分类依据税务稽查对象来源性质的不同,稽查、专案稽查和专项稽查三类；（一）日常稽查税务稽查可以分为日常日常稽查是税务稽查局 （以下简称稽查局） 有方案地对税收 管辖范畴内纳税人及扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务情形 进行检查和处理的执法行为；日常稽查与征管部门负责的日常检查存在明显区分：一是目的不同； 日常稽查的目的在于发觉、分

4、析和把握税收违法活动的动向和规律, 查处税收违法行为； 而日常检查是对检查对象的管 理行为, 目的在于把握检查对象履行法定义务的情形,提高税收 治理水平； 二是内容不同； 日常稽查是对纳税人和扣缴义务人履名师归纳总结 行各项法定义务的全面核查,具有系统审计的功能；而日常检查第 2 页,共 30 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 是指税务机关清理漏管户、核查发票、催报催缴、评估问询,了 解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案稽查与系统审计的 日常治理行为；三是程序不同；日常稽查程序通常包括选案、实 施、审理、执行四个环节,而日常检查就不必履行上述程序；

5、（二）专项稽查 专项稽查是稽查局依据上级税务机关的统一部署或下达的任务对管辖范畴内的特定行业、事宜所进行的特地稽查；或特定的纳税人、 或特定的税务专项稽查和税收专项检查既有共同点也有不同点；共同点在于二者均应依据统一部署,集中人力、 物力和财力解决带有普遍性的问题,都具有收效快,反响大的特点；不同点在于专项稽查 由稽查局组织和实施, 而税收专项检查就由税务局统一支配,稽 查局牵头组织,有关部门共同参加实施；从后者的角度讲,也可 以将专项稽查看作税收专项检查的组成部分；（三）专案稽查 专案稽查是指稽查局依照税收法律法规及有关规定,以立案形式对纳税人、 扣缴义务人履行纳税义务、的调查和处理；扣缴义

6、务情形所进行专案稽查具有两个明显特点：一是稽查对象特定； 专案检查的对象来源于确定的线索,具有明显的税收违法嫌疑；二是适用范畴广；专案稽查适用于举报、上级交办、其他部门移交、转办以及其他全部涉嫌税收违法案件的查处；名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - 三、税务稽查的位置税务稽查是税收征收治理体系中的有机组成部分,其位置主 要表达在以下三个方面：（一）税务稽查是税收征管的最终一道环节 国际货币基金组织专家曾把税收征管内容结构比如为一座“ 金字塔” ,从底部向上依次为“ 为纳税人服务纳税申报处理税 也就是说,款缴纳税务稽查

7、对违法行为的惩处和税务诉讼” ；由实体法规定的纳税义务须经征税主体对这些纳税义务的发生、计量、履行和消亡逐级进行确认后才得以实现,而上述各项义务的确认涵盖于以纳税服务、税款征收、 税务稽查为主线的税收征 管各环节中, 他们与法律救济共同构成了四位一体的现代税收体 系；在这个体系中,税务稽查处于税收征管的最终一道环节,如 果这个环节显现严峻疏漏,就会动摇整个税收征管体系；（二）税务稽查的效率在很大程度上打算着税收征管的质量 与效率 抱负状态下,假如公民自觉在规定的时期内精确缴纳税款,就税务机关的任务仅为帮忙纳税人实现支付即可；但在现实中,抱负与实际之间总是存在着不同程度的偏离；这就要求税务机关必

8、需通过各种措施加强治理,最大限度地修正这种偏离；正是基于这一考虑, 任何一个现代政府在税收制度支配上,都会把建立完善的税收征管体系与税制设计作为同等重要的内容,以追求税收征管的质量和效率来实现税收的全部功能；名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - 税务机关的税收征管质量与效率,主要从四个方面来衡量：一是执法是否规范, 即是否依据法定的权限与程序严格执法、公 正执法、文明执法；二是征收率的高低,即税款实征数与法定应 征数之间的差距； 三是成本的高低, 即征税成本和纳税成本的高 低；四是社会是否中意, 即是否为纳税人供应优质

9、高效的纳税服 务；税务稽查的效率取决于三个方面：一是税收违法行为的有效查处概率,即肯定时期内税务机关查处的税收违法行为与客观发 生的税收违法行为之间的比例以及二者形成的查补收入与税款流失之间的比例； 二是执法是否公正公正,即是否依照法定的权限与程序执法,处理惩罚是否公正公正；三是稽查执法的成本,即查处税收违法行为所需的执法成本；可以看出,税收违法行为的有效查处概率打算着纳税人在违 法与守法之间的取向, 进而在很大程度上打算着税款征收率的高 低；稽查执法是否公正公正是评判税收执法和纳税服务的重要尺度；稽查执法成本在两个方面打算着税收成本,一是稽查执法成本直接打算征税成本, 二是低成本高效率的稽查

10、执法意味着税务机关可以削减其他不必要的税收征管措施,从而进一步降低征税成本和纳税成本；为此,我国将税收征管的目标模式定义为“ 以 申报纳税和优化服务为基础,以运算机网络为依靠,集中征收,重点稽查, 强化治理” 的34 字方针, 从而凸显了税务稽查在我国 税收征管工作中的重要位置和作用；名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - （三）税务稽查是有效提高纳税遵从的重要手段 纳税遵从,是指纳税人依照税法规定履行纳税义务的程度和 水平,在肯定意义上, 它反映出纳税人依法诚信纳税的道德水平 和法制意识, 因而也是衡量一个国家税收征纳

11、关系是否和谐的主 要指标；“ 纳税遵从” 包含两个层面的内容；一方面,它反映的是纳税人在税收法律框架内的自律水平,也就是在不考虑税务机关监管的情形下,纳税人是否能够依照税收法律法规的规定自觉缴纳应 缴税款； 另一方面, 它反映的是纳税人在税收法律框架内的他律程度,也就是在考虑税务机关监管的情形下,纳税人是否或在何种程度上依照税收法律法规的规定缴纳应缴税款；在前一种情形下,纳税人即使不能自觉纳税,也不会承担法律责任；而在后一种情形下, 纳税人一旦不能依法纳税,的查处,承担相应的法律责任；将很有可能受到税务机关一般而言,成熟市场经济国家的纳税人普遍具有较强的自律 意识,但这种自律意识并不是与生俱来

12、的自然本性,而是纳税人 在征纳双方长期博弈过程中做出的符合自身利益的必定挑选；尽 管如此, 在市场经济条件下, 任何政府都不行能期望纳税人通过 自律实现完全的纳税遵从；我国目前仍旧处于社会主义初级阶 段,市场经济体制尚不完备,在这种条件下,更应当主要基于后 一种情形来考虑和讨论如何通过建立完善的税收征管体系,强化对纳税人的监管来提高纳税遵从；现实中, 税务机关正是通过有名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - 效的税务稽查来查处税收违法行为,责任意识, 增加违法成本的目的,达到强化纳税人的税收法律 从而迫使纳税人在涉税行为

13、的取向上,更多地挑选“ 守法”而舍弃“ 违法” ；事实证明,税务稽查在引导纳税遵从方面具有不行替代的重要作用,“ 他律” 向“ 自律” 转变的“ 催化剂” ；四、税务稽查的原就是实现纳税人从税务稽查原就是指税务稽查执法应遵循的准就；这里主要介绍税务稽查的合法原就、正原就；（一）合法原就依法独立原就、 分工制约原就和客观公合法原就是依法治国方略在税务稽查执法中的详细表达,它 要求稽查执法必需以税收法律、法规、规章为准绳,其基本内容 是：1.主体合法；假如税务稽查的执法主体不合法,就执法行为 就不合法； 就税务机关而言, 特殊应当留意保持执法主体的一样 性问题； 即税务稽查实施、 审理与做出行政惩

14、罚的行政主体必需 合法并保持一样；2.权限合法；相关的法律法规规定了稽查局的执法权限,稽 查执法不得超越这些法律法规赐予的权限,否就即构成违法；3.程序合法；为了爱护行政治理相对人的合法权益,相关的 法律法规均对行政主体的行政执法程序予以严格的规定；因此,税务稽查的立案、调查、取证、定性、处理、惩罚等程序必需符名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - 合法律法规的规定；否就,稽查执法将面临极大的风险；4.依据合法；稽查局对税收违法事实的认定和处理的依据,必需符合法律法规和政策的规定；（二）依法独立原就依法独立原就表现在两个

15、方面：一方面,中华人民共和国税收征收治理法（以下简称税收征管法 ）及其实施细就在明 确了省以下稽查局的执法主体资格和法定职责的同时,仍规定税 务局与稽查局的职责应当明确划分,防止交叉；因此,省以下税务局的稽查局在行使法律法规赐予的职权时,其执法行为受法律的爱护,任何部门、任何人不得以非法律因素进行干预；另一方 面,选案、实施、审理和执法四个环节是税务稽查内部的执法程 序,不应被肢解； 中华人民共和国税收征收治理法实施细就（以下简称税收征管法实施细就）第八十五条规定,税务机关应当制定合理的税务稽查工作规程,负责选案、检查、审理、执行的人员的职责应当明确,并相互分别、相互制约,规范选案 程序和检查

16、行为；该条规定选案、检查、审理、执行人员的职责均应由税务稽查工作规程规定,从而在法律上明确了上述四个环节均属于税务稽查的职责范畴；据此,国家税务总局在关于进一步加强税收征管基础工作如干问题的看法（国税发 2003124号）规定：“ 税收违法案件的查处（包括选案、 检查、 审理、执行）由稽查局负责” ；因此,任何将上述四个环节从稽查局肢解出去的 做法均与税收征管法实施细就的精神相悖；名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - （三）分工协作与相互制约原就 依照税收征管法实施细就及税务稽查工作规程（以 下简称稽查工作规程 ）规定

17、,税务稽查各环节应当分工明确,相互协作,相互制约；它包括分工、协作与制约三个方面：1.分工是提高行政效率的有效途径；专业化分工, 使稽查执法人员各司其职,只有实行稽查各环节的 才能为快速提高执法人员的专业技能水平和稽查执法效率供应有效途径；2.协作是提高行政效率的基本要求；分工的目的在于提高效率,但假如不留意相互之间的协作,就有可能显现各环节相互掣 肘的问题,不利于提高执法效率；因此,必需在分工的前提下加 强协作, 才能做到分工不分家, 把各环节各部门的工作统一到总 体的工作目标上,从而保证稽查执法效率；3.制约是依法行政的基本保证；实行专业化分工后,不同环 节的人员可以在各自职权范畴内行使相

18、应的权力,但任何一个环节的人员都无法独揽稽查执法的全部权力；同时,在执法业务流程上,每一个环节都会不同程度地受到其他环节的监控,从而形 成一个有利于明确并追究执法责任的监督制约体系；实践中,贯彻分工制约原就应从组织、制度、资源三个层面 予以相应的保证； 第一应在稽查局内部依据四个环节的要求设置 相应的机构或岗位； 其次,必需建立健全各环节的工作职责和工 作制度； 最终,应依据各环节的特点投入相应的人力物力和财力 资源；名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - （四）客观公正原就公正原就是指在税务稽查工作中,稽查局应依法查明

19、涉税事实,公正公正地处理税收违法行为；所谓客观,是指稽查局必需 实事求是、客观地查明稽查对象履行法定义务的情形及存在问 题,作出符合法律事实的稽查结论,正确评判纳税人、扣缴义务人履行法定义务的情形；这是公正公正处理的前提条件；所谓公正,是指稽查局在行使自由裁量权时,应合法适当,不得因执法 人员的主观意志影响行政惩罚的公正性；其次节 税务稽查的职能与任务一、税务稽查的职能税务稽查职能是指税务稽查执法活动所固有的功能；一般而 言,税务稽查的职能主要包括惩戒职能、监控职能、收入职能和 训练职能；（一）惩戒职能 惩戒职能是指稽查局在查处税收违法行为过程中,通过依法赐予稽查对象行政惩罚及其他制裁,并将涉

20、嫌构成犯罪案件移送公安机关等手段, 起到惩处与戒勉税收违法行为的作用；惩戒职能来源于法律赐予稽查局的税收行政惩罚权,性；（二）监控职能表达了税收的强制名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - 监控职能是指稽查局通过检查纳税人和扣缴义务人有关生 产经营情形、 会计核算情形以及有关申报纳税与代扣代缴税款情 况的过程,可以起到监控稽查对象是否全面、精确、准时履行法 定义务情形的作用；（三）收入职能 收入职能是指稽查局通过稽查执法活动所起到的增加税收 收入的作用； 稽查的收入职能由税收的财政职能所打算,是惩戒 税收违法行为及实现

21、稽查以查促管结果的表达；（四）训练职能 训练职能是指通过稽查执法对税收违法案件的查处,可以教育稽查对象和其他纳税人、扣缴义务人, 从而起到引导纳税遵从的作用；税务稽查的训练职能一方面可以通过对稽查对象的检 查、处理和惩罚过程来实现；另一方面仍要通过公告、新闻发布 会、媒体曝光等宣扬手段扩大稽查执法的影响面,以形成训练广 大纳税人,震慑税收违法活动的成效；二、正确懂得新形势下的税务稽查职能作用当前,个别地区对于新形势下税务稽查的职能作用存在一些 模糊熟识, 主要表现在： 一是认为税务稽查会引起征纳双方的对 立,强化稽查职能将对构建和谐社会的氛围产生消极影响；二是认为税务稽查会增加纳税人成本,强化

22、稽查职能会抑制投资积极性,减缓地方经济进展； 三是片面懂得和强调税务稽查的收入职 能,将稽查局作为收入任务的“ 调剂器” 来使用；显现上述熟识的名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - 缘由,主要在于这些地区在新形势下没有能够从进展的角度全面熟识税务稽查工作； 这些熟识假如不加以澄清,必将对新形势下的税务稽查工作产生不利影响；因此,应当仔细分析和正确熟识税务稽查在构建和谐社会、促进地方经济进展与保证完成税收中心任务方面所起的作用,确保新形势下税务稽查工作健康进展；（一）由于征纳双方代表不同的利益主体,且稽查执法往往处于双

23、方利益的焦点, 税务机关依法查处税收违法行为必定使违法行为与法律之间的冲突外在化；从这一角度看, 稽查执法与税收违法之间的对立, 正是税务稽查以查处税收违法行为服务于广 大守法经营的纳税人, 爱护公正公正的市场经济秩序的表现,是 税务稽查构建和谐社会的详细实践；（二）从税收治理的角度看,一方面,任何税收征管活动都 会形成税收的超额负担, 稽查执法形成的超额负担可以认为是纳 税人为猎取相对公正的市场税收环境所付出的成本,这种成本的 付出是不行防止的；另一方面,稽查局应增强选案的针对性,在 实施检查时尽量削减对纳税人正常经营的影响,削减超额负担；从投资行为的角度看, 公正公正的稽查执法绝不应对正常

24、的投资 行为产生负面影响； 相反,公正公正的稽查执法因其为投资者提供了相对公正的税收环境,因而将对理智的投资行为起到正向激励的作用； 从政府治理的角度看,假如依靠减弱稽查执法来吸引投资,极有可能导致税收违法行为泛滥,扰乱正常的市场经济秩序,从而使投资收益、 职工利益和政府的财政收入难以得到有效名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - 保证,最终将影响社会的稳固和经济的健康进展；（三）税务稽查的重要成果之一就是在查处税收违法行为时直接带来肯定的查补收入,但税务稽查的收入职能决不仅仅表达在直接查补的收入上； 实际上, 税务稽

25、查的收入职能主要表达在四个方面： 一是稽查执法直接带来查补收入；二是通过稽查执法的震慑作用所增加的税收收入；三是通过案件协查在其他地区实 现的税收收入； 四是通过以查促管防止税收流失而增加的税收收 入；因此,应当正确懂得税务稽查的收入职能,假如简洁地把税务稽查作为完成收入任务的工具,势必会显现任务压力重时就超越法律权限使用稽查手段,任务压力轻时就放任税收违法行为的现象；三、税务稽查的任务税务稽查的任务是税务稽查职能的详细化；税务稽查的基本任务是依据国家税收法律法规,通过查处税收违法行为,捍卫税收法律尊严、爱护税收秩序、引导纳税遵从、保证税收收入；税务稽查的任务包括手段与目的两个层次的内容：其中

26、, 查处税收违法行为是手段, 捍卫税法尊严、 爱护税收秩序、 引导纳税遵从、保证税收收入是目的；税务稽查的基本任务也是税务稽查的长期任务；但在不同时 期,由于面临着不同政治、经济和社会形势及税收征管任务,税务稽查的详细任务也有不同的侧重点；例如,依据科学进展观和名师归纳总结 构建和谐社会的总体要求,2022 年全国税务稽查工作的总体思第 13 页,共 30 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 路和要求主要表达在四个方面 : （一）坚持依法稽查抓整治,深化整顿和规范税收秩序；具 体而言, 就是切实加大大要案件的查处和打击力度,依法严格查 处偷税、 骗税以

27、及虚开增值税专用发票等税收违法行为；仔细落 实税收专项检查和区域税收专项整治工作；（二）坚持科学创新谋进展,加强稽查执法才能建设；详细而言,就是不断巩固和创新稽查工作方式方法,强化办案科技手段,建立与法规、税政以及征管等部门之间的信息沟通连接机制,留意防范和化解执法风险；（三）坚持强化治理促规范,提高稽查治理质量和效率；具体而言,就是不断突出强化治理这个主题,着力抓治理促规范,不断强化治理质效；进一步夯实治理基础,（四）坚持以人为本带队伍,优化税务稽查的社会形象；具体而言, 就是坚持以人为本的基本思路,进一步加强各级领导班子建设,强化稽查干部素养,狠抓党风廉政建设,从而规范稽查 执法行为,为纳

28、税人依法纳税制造良好环境；第三节 税务稽查法律关系一、税收法律关系的一般内涵税收法律关系是指国家和纳税人之间,在税法所调整的税收名师归纳总结 活动中所发生的权益和义务关系,它是国家政治权力介入经济生第 14 页,共 30 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 活的税收关系在法律上的反映和表达；税收法律关系的主体是在税收法律关系中依法享有权益和 承担义务的当事人； 它包括纳税主体和征税主体两个方面；纳税 主体一般是指纳税人、 扣缴义务人； 征税主体包括广义与狭义两种概念： 广义的征税主体包括三个层次,体,其他各层征税主体以国家名义征税；国家是第一层次征税主

29、 立法机关和各级政府是其次层次征税主体, 共同协作实现国家的征税职能；税务机关是 第三个层次征税主体,详细执行征税活动,是直接的征税主体；狭义的征税主体是指税务机关；税收法律关系的客体是指税收法律关系主体权益义务指向 的对象,其详细客体呈多样性；例如,中心和地方各级政府间的 法律关系（宪法性法律关系）的客体是税收权力,国际税收权益安排法律关系的客体是税收权益,税收征纳法律关系的客体是按肯定税率运算出来的税款,而税收救济法律关系的客体是行为,即税务机关在税收征管活动中做出的相关行政行为；税收法律关系内容是指税收法律关系主体双方在征纳活动中依法享有的权益和承担的义务；税收法律关系的内容包括征税主体

30、的权益义务和纳税主体的权益义务两大方面：（一）征税主体的权益和义务,详细包括税务机关的各项权利,如征税权、 税法说明权、 估税权、 托付代征权、 税收保全权、强制执行权、行政惩罚权、税收检查权、税款追征权；税务机关 的义务包括：依法办理税务登记、开具完税凭证的义务、保守当名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - 事人的商业隐秘、 多征税款立刻返仍, 以及实施税收保全过程中的义务、依法解决税务争议过程中应履行的义务等；（二）纳税主体的权益和义务,详细包括纳税主体的各项权利,如申请延期纳税权、 申请减税免税权、 多缴税款申请

31、退仍权、托付税务代理权、 要求税务机关承担赔偿责任权、申请复议和提 起诉讼权；纳税主体的义务包括：依法按期办理税务登记、变更 登记或重新登记；依法设置账簿,合法、正确使用有关凭证；按规定定期向主管税务机关报送纳税申报表、财务会计报表和其他有关资料；按期进行纳税申报,准时、足额地缴纳税款；主动接受和协作税务机关的纳税检查；违反税收法规的纳税人,应按规定交纳滞纳金、罚款,并接受其他法定惩罚等等；二、税务稽查法律关系税务稽查法律关系作为税收法律关系的组成部分,主要表达着稽查局和纳税人、扣缴义务人之间的权益义务关系,因此,它具备税收法律关系的各项基本特点；个方面：（一）执法主体的特殊性其特殊性主要表现

32、在以下三税收征管法 第十四条规定, 本法所称税务机关是指各级 税务局、 税务分局、 税务所和依据国务院规定设立的并向社会公 告的税务机构； 税收征管法实施细就第九条规定,税收征管 法第十四条所称依据国务院规定设立的并向社会公告的税务机 构,是指省以下税务局的稽查局；稽查局专司偷税、躲避追缴欠名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - 税、骗税、抗税案件的查处；该条其次款同时规定,国家税务总 局应当明确划分税务局和稽查局的职责,防止职责交叉；上述规定从三个层面上规定了稽查执法主体的特殊性；一是省以下税务局的稽查局具有执法主体

33、资格；二是将税务机关的部分职责分别给稽查局,即专司偷税、躲避追缴欠税、骗税、抗税 案件的查处, 同时授权国家税务总局明确划分税务局和稽查局的 职责；三是税务局与稽查局应当各司其职,不得混淆执法主体；（二）法律关系内容的特殊性 税收法律关系的内容是税收征纳关系的权益义务关系；就税 务稽查而言, 税收法律关系内容的特殊性主要表现在对税务稽查 另外,稽 的权力和义务、 稽查对象的权益与义务的特殊设定上；查工作规程 中仍规定了税务稽查的管辖关系,这也构成税务稽 查法律关系的内容；税收法律法规对稽查法律关系内容的特殊设定,既有对稽查 执法的爱护, 也有对稽查执法的约束； 同时,仍在规定了纳税人、扣缴义务

34、人及其他当事人接受税务检查、调查义务的同时, 明确了爱护其合法权益方面的条款；这些特殊设定, 表达了税务稽查 法律关系中稽查执法主体与稽查对象在法律位置上的公平关系；（三）税务稽查法律关系爱护 稽查法律关系的爱护是指对稽查局和稽查对象之间权力（权 利）和义务的爱护；这种爱护表达在三个方面：一是稽查执法必须依照法定的权限和程序行使法律规定的职权；二是法律对稽查名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - 执法权力的爱护, 部分地来自于对纳税人、扣缴义务人义务的规定；反之,对纳税人、扣缴义务人权益的爱护,也部分地来自于 对稽查执

35、法主体义务的规定；三是违法者应承担相应的法律责 任；此外,为保证稽查局正确行使职权,仍应建立有效的监督制约机制；当前,这种监督制约主要来自两个方面：一是外部的社 会监督； 即通过实行稽查告知制度来接受被查对象的监督,通过 实行税收违法案件公告制度来增强查办案件的透亮度；二是内部 的行政监督； 即接受上级、 同级税务机关的执法检查、案件复查、纪检监察等内部监督；第四节 国外税务稽查简介一、德国税务稽查制度（一）税务稽查的管辖德国税务治理实行税务征收、税务检查和税务违法案件调查分立的征管模式, 三个部门有各自不同的职能分工；税务征收局负责联邦和州税收的征收治理,稽查局负责大型企业和税务征收局移送案

36、件以及举报案件的检查并作出税务行政处理打算,税务 违法案件调查局是依据法律在税务局设立的专司查处税收违法 犯罪案件的特殊机构, 它负责对税务稽查局移送和群众举报的涉名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - 税犯罪案件进行刑事侦查,对触犯刑法的案件向法院提起公诉,对于未构成犯罪的案件就移交税务征收局处理；（二）相关部门的职权划分 在德国税务机关内,税务征收局中的检查处、税务稽查局、税务违法案件调查局都有纳税检查的职能,但三者在检查深度、检查手段、惩罚力度上各不相同；从检查深度上看,税务征收局检查处仅是进行日常的治理性检查,

37、假如在检查中发觉纳税人有一般税收违法的嫌疑,便移送至税务稽查局进行全面的查账检 查；假如税务稽查局发觉检查对象有偷税及其他严峻违法的嫌 疑,但被查人拒不承认, 而通过正常的税务检查程序又难以取得 证据,税务稽查局即将案件转到税务违法案件调查局,由调查局对嫌疑对象的全部涉税事宜进行全面、详实的调查取证； 从检查手段上看,征收局检查处主要是就企业的纳税申报以及企业供应 的账簿、报表进行检查；稽查局可以到纳税人的生产、经营现场 进行检查,并可使用询问、调查银行存款等检查手段；而税务违 法案件调查局除可采纳税务检查的全部措施以外,仍可采纳刑侦 手段；如发觉偷税者有逃跑迹象的,可经局长批准,对偷税者实

38、行 24 小时以内的拘留；经法官批准,可对偷税者工厂、商店及其他生产经营场所进行搜查,仍可对其个人进行搜身；从惩罚力度上看, 凡经税务稽查局查处的案件,除补税外仍须加收高于银名师归纳总结 行同期存款利息的滞纳金,并可处以肯定数额的罚款；由税务违第 19 页,共 30 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 法案件调查局查处的案件,不仅要补税、加收利息和罚款,仍要 对涉嫌构成犯罪的案件直接或经检察机关提起公诉；德国政府认为,纳税人实施税收违法属“ 白领犯罪” ,偷逃税 只是经济利益的转移, 一般不存在暴力危害社会的行为,因而没有必要给税务调查人员配备枪支；更

39、为重要的是, 配枪执法简洁在执法人员与纳税人和其他当事人之间产生心理隔阂,不仅不利 于税务机关的调查, 仍使政府与民众之间的关系趋于紧急；不配 枪调查,反而更简洁接近纳税人,更有利于调查工作的开展；税务征收局、 税务稽查局、 税务违法案件调查局不同的职责 分工,形成了三者之间既相互协作,又相互监督制约的机制；税 务征收局向稽查局, 稽查局向税务违法案件调查局逐级供应案源（在德国不勉励税收案件的举报,故税收举报案件的查处比重极小）,各机构常常协同办案,提高了案件查处的效率和精确性,为稽查局和税务违法案件调查局充分发挥在查处偷逃税方面的作用制造了有利的条件,同时仍防止了各机构重复检查、加重纳税人负

40、担的弊端；而且,税务征收局、稽查局、调查局层层移送案件,形成了税收执法的“ 监督链” ,每个局在接手案件后,都不能随便不查或减轻惩罚,确保了税收执法的庄重性；税务违法案件调查局所查案件如需予以行政惩罚,一般均交税务征收局 （尽管调查局有权惩罚）办理,形成了查处的分别,保证了不同权力 之间的相互监督和制约；（三）人员选拔名师归纳总结 - - - - - - -第 20 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - 德国税务征收、 稽查和调查人员的选聘程序如下：州税务总局向社会公开聘请高校毕业生；录用者经短期熟识税收环境后,进入税务职业学校接受专业培训三年,毕业后安排到税务征收

41、局工作；稽查局从税务征收局检查处的人员中择优秀者经州税务总 局批准后, 调入稽查局工作； 税务违法案件调查局经州财政部批 准后聘请调查人员, 受聘者必需有一年以上税务检查员资格,经 考试合格, 成为调查员； 调查人员享受高于其他税务人员的税官 待遇（在德国等欧共体国家,税官待遇普遍高于其他公务员）；二、美国税务稽查制度（一）税务稽查的管辖 美国的联邦税、州税和地方税收,分别由对应的联邦、州、地方三级政府中各自的税务机构负责征收治理；联邦以财政部（U.S. Department of the Treasury）下属的国内收入局 （Internal Revenue Service, 简称 IRS

42、）为主,大致相当于我国的国税局；州、县、市分别设有税务机构,但由于美国地方各级政府的自治特点,在美国没有设置统一的地方税务局；政府依据实际设置税收征管机构；地方税的征收由地方国内收入局下设工资和投资治理局、企业和自雇者治理局、中型企业治理局、免税实体和政府机构治理局四个核心业务部 门；在这四个部门中, 分别设有负责相应纳税人群体的税款征收、治理、纳税服务和税务审计（稽查）等工作的机构或人员,税务审计人员占全体税务人员的比例为三分之一；此外,国内收入局名师归纳总结 - - - - - - -第 21 页,共 30 页精选学习资料 - - - - - - - - - 仍设有涉税刑事案件调查局,特地

43、负责侦办重大涉税犯罪案件；当审计（稽查）过程中发觉纳税人存在“ 欺诈的迹象和线索” 时,该局接手开展后续调查；美全国有2800 多名涉税刑事案件调查员,拥有和联邦调查局探员一样的执法权限；各州设置的税务机 构主要负责州税的征收、检查、纳税评估和服务等；在全美各州 税务机构中,税务审计（稽查）人员占全体税务人员的比例约为 四分之一到三分之一；（二）美国国内收入局税务审计（稽查）和涉税刑事案件调 查的基本情形美国国内收入局每年进行税务审计（稽查） 的纳税人大约占全部纳税人的 1左右；在四类纳税人中, 大中型企业被审计 （稽查）的比例最高,每年大约有10的大中型企业会被审计（稽查）,这表达了国内收入局对重点税源的关注；对审计（稽查）出的一般性问题,除追缴税款外,一般都赐予经济惩罚后结案；对少数情节严峻的案件,就移交涉税刑事案件调查局查办；1