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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 论施工企业目标责任成本的动态治理思路与实践兼论施工项目标后预算的精细化动态治理 胡盛苗中国水电七局机电安装分局四川彭山620860关键词： 目标责任成本；标后预算；精细化动态治理；内部市场定价法摘 要： 目标责任成本的测算、跟踪和监控始终是施工企业如何实现有效的项目治理的一个关键课题；笔者认为企业总部如何对项目经理部,项目部如何对施工班组作业队实施有效的成本监控,第一要对标前预算成本、标后预算成本、施工预算成本、财务成本要有一个清醒的熟悉；其次是预算方案事前要有策划、事中要有跟踪、事后要有评估和总结；再次是要进一步提高对内部定额或内部指导价格体
2、系作用的熟悉,这是内部市场定价法的基石；最终阐述了目标成本动态治理是个系统治理过程,要有明确的组织分工和流程设计；随着近年来国内各施工企业的规模做大,项目治理的运作模式也越来越多样化,但不管什 么形式,对企业来说,都详细表达在企业与项目部签订的经营承包责任制或合同上；而责 任制中经营承包的目标成本如何测算以及如何绽开过程跟踪,始终是各施工企业同行探讨的热 点问题；下面笔者就企业目标成本治理谈谈个人的一些摸索和探究；1、基本思路 1.1、成本的几个基本观念 标前预算成本：企业在市场开发时依据国家定额结合单位实际情形并按统一编制方法运算 的工程成本,其加上肯定的利润就是投标价格；理论上讲最终合同价
3、款反映了市场上同行业的 平均先进水平,但实际上更多的是市场搏杀的结果；标后预算成本：企业依据标后预算所确定的目标责任成本,也是企业掌握项目成本的目标 方案成本；其运算的依据是同一企业的内部定额或内部指导价格体系结合项目情形和统一 的编制原就,反映了企业内部成本掌握的一般平均先进水平,是项目部对企业成本掌握线的责 任承诺；施工预算成本：项目部依据企业制定的项目目标责任成本,更深一步地结合项目的实际施 工方案,编制对施工班组作业队的承包和治理岗位责任承包指标的费用汇总,是对项目目 标成本监控的第三次策划；财务成本：即实际发生后的表达在财务报表上的成本；1.2、基本思路 为有效地提高企业调控才能,依
4、据企业是利润中心,项目是成本掌握中心的原就,对全部 新开工项目实行标后预算、进行目标成本承包；详细来说即依据标后预算治理制度的规定对标 1 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 后预算 成本的编制、下达、执行、项目成本过程监控、项目经济活动分析及报告、项目执行标 后预算情形的考核兑现等等进行有效的精细化的动态治理和监控；1.3、标后预算目标责任成本治理实质 实质是施工成本的目标治理和过程监控；可以说这也是我们施工企业目前最缺失的一环,也就是说,成本的事前掌握和事中掌握是缺失的,这也是相当多项目只有等到项目将近终止时 才发
5、觉巨额亏损的根源；2、标后预算目标责任成本治理的进展沿革 2.1、 静态承包治理阶段：所签订的经济责任制由于缺乏内部成本掌握的科学数据,承包经济指标以综合治理费率“ 一包究竟”,大多简洁、粗放及合理性差,责任制签订后缺乏对项目成本执行情形必要的过程跟踪和监控,加上项目部普遍存在的重进度和质量,打资源消耗战的 现象严峻,致使部分治理基础薄弱的项目部虽然签订了经济承包责任制,并且开头时预期的利 润也相当不错,但最终依旧无法完成各项经济指标,显现较大的亏损；、动态精细治理阶段：变化一是标后预算的目标成本不仅作为一种运算项目预算成本和切 块利润的技术方法,而且拓展成从标后预算编制、下到达项目施工成本目
6、标猜测、成本监控、成本分析、考核与奖惩的系统的治理方法；二是对标后预算成本要比较全面地考虑主合同、施 工方案和施工工艺、施工组织、各项资源配置、市场行情等综合因素；三是施工过程中与经济 活动分析以及年度、竣工考核兑现挂钩；四是对各项经济指标进行动态精细化治理；3、标后预算目标责任成本治理的主要内容、建立健全标后预算治理体系；标后预算治理体系由技术方法体系含企业的定价计价体 系、经济指标体系、动态治理体系、考核兑现体系四大体系构成；其中目标成本治理体系构成 标后预算治理的支持保证体系,定价计价治理体系内部指导价格和编制原就等就构成整个 标后预算的基础治理体系；3.2、在编制、下达、执行、考核标后
7、预算各经济指标和经营目标时,较全面地考虑合同和 项目实际等各种因素,即针对内部定额价格及编制原就编制出目标成本后,再依据项目的详细 的特点进行微调,但其幅度须遵守有关编制规定；3.3、对标后预算的各项经济指标要进行精细化治理；变收缴综合费率为标后预算单价承包；变以计量总产值乘以综合费率为以业主批复单位单项工程工程量乘以标后预算单价运算上缴费 用；变标后预算肯定盈亏为年度预决算、年度考核预兑现、竣工考核总兑现；统一机械设备折 旧等费用的运算方法；3.4、对标后预算各项经济指标进行动态治理；在单位及项目的季度、 年度经济活动分析会、单位对项目部的实地巡检、年度考核预兑现、竣工审计考核总兑现中,要将
8、实际发生的各项经 2 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 济指标与标后预算的各项经济指标进行比照,找出偏差,并提出整改措施；4、标后预算目标责任成本的治理体系4.1、技术方法体系包括：a、计价标准即统一的内部价格指导体系；b、编制原就 依据相对公正的原就确保单位内同类工程能够在同一成本线上组织施工 ,即统一的编制运算原就；c、编制流程合同交底 现场调研实施性施组、劳务、材料物资、机械设备租赁价格水平,治理人员数量、分包方案等分局与项目部双向编制责任目标成本 与项目部协商 签订经营承包责任制 执行标后预算年度预、决算,日
9、常检查与经济活动分析,年度考核预兑现竣工后的审计最终运算 竣工考核总兑现；d、协商调整e、过程跟踪和竣工后评估4.2、主要经济指标包括如下指标：标后预算上缴综合费率,标后预算清单单价或总价,分部工程子目上缴费率；合同工程量指标；经营目标总经营目标、年度目标、变更索赔、工期奖治理目标、进度、质量安全治理指标等；4.3、考核兑现体系主要包括年度预兑现和竣工考核总兑现体系；4.4、动态治理体系主要指过程监控体系或内控机制；5、标后预算责任目标成本成本的编制方法、内部市场定价法内部模拟市场定价法 ：这是最主要的方法,即企业内部全部的施工生产要素通过模拟市场生产要素的运行特性,依据企业内的平均先进水平制
10、订统一的模拟运营价格进行经济承包； 以内部模拟市场的形式配置生产要素,实现生产要素与施工任务的优化组合,是项目型企业规模做大后,形成项目群治理运行机制的必定要求；5.2、实物量分析法 5.3、其他 6、标后预算目标责任成本的过程动态掌握 在企业层面：通过对项目群的巡察检查指导、年度预算、年度决算、季度、年度经济活动 分析等,对工程量、清单单价和各项项目经营目标进行全过程的监控和治理；在项目层面：通过建立全面成本治理体系,以标后预算和核定的经营目标为最高限额,测 算各自项目阶段性的施工预算成本目标进行班组承包,并明确项目各部门的成本掌握指标和成 本治理责任,加强季度、年度的经济活动分析,全面实现
11、成本治理目标；3 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 、制度治理监控：一是检查反馈制度的可操作性；二是检查反馈制度的执行成效；三是检 查目标成本治理制度与单位其他治理制度的相容性、传承性和支撑性；、合同治理监控 合同的难点和有利因素 ：主要针对检查合同的四大关键条款计量支付、变更、索赔和调价条款 ；合同的重点落实范畴治理,分析合同漏洞,说明争议内容；分析合同风险,制定风险计策；分解合同工作,落实合同责任；合同要素监控参加落实成本方案,和谐各方关系,指导合同实施情形的追踪、偏差分析及处理,索赔变更和争议处理等；风险管理选
12、购、分包等等等；6.3、经济指标监控：主要检查实际产生的各项经济指标 经费等 与标后预算各项经济指标数据的偏差；主要是人工、材料、机械、现场、成本掌握数据、信息的传递流程监控：主要存在总部与项目之间,项目部内部各部门之 间、内部各部门与施工班组之间,总部机关内部各部门之间的“ 零距离” 治理；应充分利用网 络信息治理等技术；、工艺和施组监控；7、标后预算责任目标成本与项目治理部分职能的关系、与合同治理的关系 施工合同计价方式的不同、直接影响责任目标成本测算的技术方法、运算结果和承包方式 的不同；合同中的工程量、单价费用 、工期、质量标准、技术标准的商定,直接影响着工程 的价格和成本；实际操作中
13、,我们不能脱离合同条件孤立地分析标后预算责任目标成本本 身,而应当充分讨论主合同条款的特点、工作内容、计量付款方式以及合同风险等,可以说标 后预算责任目标成本与合同治理是密不行分、相傍相生的；但要留意的是合同单价与企业的承包单价并没有多大必定的联系；由于合同价格并不是简 单的企业实际成本加利润和税金的关系,因合同的单项单价存在不平稳报价、实物估价偏差和 市场超额利润等因素；7.2、与项目成本治理的关系 标后预算目标成本治理主要是从实物的角度分析生产要素的优化配置,它运用生产理 论、工程造价和工程经济理论等学问,对项目的各项经济指标进行猜测、掌握和治理；因包含 合同、市场和工程本身的诸多风险,
14、所以是本“ 活帐” ；而财务成本治理更多的是应用成本会计、公司理财等学问,由财务部门通过财务猜测、决策、掌握等措施,对企业、项目的资金流进行 治理,并对工程成本进行会计核算,核算的是对已发生事物的真实纪录和事后反映,其每一分钱都不能随便变更,所以是本“ 死账”；前者更多地运用内部定额治理、全面方案治理、网络技术、工艺掌握、价值工程、统计治理等方法；后者更多的是运用国家、行业规定的成本分析表 4 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 法来掌握项目成本；值得留意的一是财务治理中广义的成本治理包含了标后预算狭义的成本治理即合同
15、成 本；二是无论预算治理中所说的成本费用仍是财务治理中的成本治理费用项目,虽叫法不同,或划分的依据不同,其实质是相同的,只是侧重点不同而已；三是在过程监控中工程预算与财 务核算必需口径一样,才能保证会计核算得出的实际成本与预算目标成本具有可比性,才能保 证每阶段的比照分析成为可能；8、内部指导价格企业内部定价计价编制与改良、内部模拟市场各生产要素企业内部模拟市场内部模拟市场主要是为明白决三个问题：一是传统企业垂直式的行政治理模式,形成了对 项目的多头治理,现场和谐特别困难；二是固定建制的工程分局、项目部、班组其生产要素无 法优化配置,使之闲置与短缺并存；三是点多面广,高度分散,远离单位独立作战
16、,治理跨度 和难度大；要留意是：内部模拟市场与外部市场有着不同的性质,如内部经营合同,就不受法律的制 约,而受行政的制约；内部价格与外部价格既不同步,也不等同等；理所当然：内部定价计价体系是内部模拟市场供需双方企业总部与项目部最敏锐的因 素,也是其优化资源配置的真正关键所在；、内部指导价格企业内部定额与计价原就的编制与改良 要明确是：企业内部的指导价格体系在肯定时期虽较稳固,但也不是一成不变的,随着管 理质量的提高,施工技术的进步,机械装备的改善和经营手段的丰富,企业内部的平均成本也 会呈下降趋势,因此,在肯定的周期内,当统计的资料积存到肯定的数据时,就应对其进行必 要的修订；9、标后预算责任
17、目标成本实施的作用与成效 9.1、利于总部动态监控各项目部的收入、成本、资金状况,保证资金的回笼,防止成本 失控和财务盈亏失真；如施工前期投入大、产值低,如采纳综合平均费率收缴上缴费用,一般 都难以回收足够资金,而且其财务报说明显将显现较大的亏损,而动态地通过按单元工程或分 部分项工程收缴上缴费用,就较合理且符合现实中实际的运营状况；9.2、标准了项目部等下级单位各自的收入来源和支出渠道,有利于调动两方面的积极性；特别是目前施工企业从单项目治理走向项目群的治理后,收入来源与支出渠道的标准明显对各 项目的过程监控具有重要意义；9.3、标准了对基层项目部统一的经济政策,有效地调动其连续降低成本的积
18、极性；这样 既保证了相对公正,又促使其优化施工方案节省各项资源,从而到达了降低成本的目的；5 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 10、结语 综上所述：标后预算责任目标成本的动态治理将是施工单位深化改革的一项新的举措,当然,随着目标成本动态治理工作的深化,我们也发觉系列需要连续改良的问题,如如何更科 学快速合理地确定各项目的各项成本指标；如何进一步鼓励项目治理人员的积极性、主动性和 制造性；如何更加有效地掌握运营风险,防止对项目的“ 以包代管” 等行为；作者简介：胡盛苗 1975：男,湖南回隆人,学士,经济师,1998 年长沙电力学院财经系毕业后,在水电七局安装分局工作,从三峡、龙滩到分局机关长期从事经营治理工作,现任安装分局副总经济师、经管部主任；联系方式：四川彭山城南开发区水电七局机电安装分局：620860 ：6 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 6 页