三章存货ppt课件.ppt

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1、三章存货ppt课件 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望本章内容本章内容第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 存货的确认和计量存货的确认和计量第三节第三节 存货的核算存货的核算第四节第四节 存货的清查存货的清查 了解存货的定义、分类和范围了解存货的定义、分类和范围;熟练掌握存货的确认和计量方法熟练掌握存货的确认和计量方法;熟练掌握制造业存货收入和发出核算；熟练掌握制造业存货收入和发出核算；掌握存货清查的核算。掌握存货清查的核算。学习目的与要求学习目

2、的与要求财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.3.3.存货存货存货存货 存货的确认和计量存货的确认和计量 存货按照实际成本和计划成本的核算存货按照实际成本和计划成本的核算重点与难点重点与难点主要参考资料主要参考资料 企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货 企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换本章计划授课学时本章计划授课学时1010学时学时本章作业题本章作业题 教材教材P97P979999习题一、二、习题一、二、三、四三、四（一）含义：是指企业在日常活动中持有（一）含义：是指企业在日常活动中持有以以备出售的备出售的产成品或商品、产成品或商品、处

3、在生产过程中的处在生产过程中的在在产品、产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的在生产过程或提供劳务过程中耗用的材材料、物料等。料、物料等。（二）内容（二）内容:原材料、在产品、半成品、产原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品、委托成品、商品、周转材料、委托代销商品、委托加工物资。加工物资。一、存货的含义及内容一、存货的含义及内容第一节第一节 存货概述存货概述在生产过程或提在生产过程或提供劳务过程中耗供劳务过程中耗用的材料物料用的材料物料处在生产过程中处在生产过程中的在产品的在产品以备出售的以备出售的产成品或商品产成品或商品财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存

4、货存货存货存货3.13.1存货概述存货概述存货概述存货概述二、存 货 的 分 类财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.13.1存货概述存货概述存货概述存货概述库存商品库存商品包括委托包括委托加工存货加工存货是指已发运给购货是指已发运给购货方但尚不能完全满方但尚不能完全满足收入确认条件的足收入确认条件的发出商品，包括委发出商品，包括委托代销存货托代销存货（一）是有形资产（一）是有形资产 （二）具有（二）具有较大的较大的流动性流动性 （三）（三）最终目的最终目的是是为了出售为了出售 （四）具有时效性和潜在损失的可能性（四）具有时效性和潜在损失的可能性三、存货的特点三、

5、存货的特点财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.13.1存货概述存货概述存货概述存货概述第二节存货的确认与计量n该存货包含的经济利益该存货包含的经济利益很可能很可能流入企业流入企业n该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量一、存货的确认一、存货的确认标志标志：拥：拥有所有权有所有权二、存货的初始计量二、存货的初始计量应当按照应当按照成本成本进行初始计量进行初始计量 “存货准则存货准则”规定规定n下列费用下列费用不计入不计入存货成本：存货成本：非正常消耗的非正常消耗的直接材料、直接人工和直接费用直接材料、直接人工和直接费用仓储费用仓储费用不能归属于使存货

6、达到目前场所和状态的其他不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出支出成成 本本采购成本采购成本采购成本采购成本（从采购至入库前发生的费用）（从采购至入库前发生的费用）（从采购至入库前发生的费用）（从采购至入库前发生的费用）加工成本加工成本加工成本加工成本（直接人工和制造费用）（直接人工和制造费用）（直接人工和制造费用）（直接人工和制造费用）其他成本其他成本其他成本其他成本（采购成本和加工成本以外的）（采购成本和加工成本以外的）（采购成本和加工成本以外的）（采购成本和加工成本以外的）财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存

7、货的确认与计量存货的确认与计量注意：注意：符合条件符合条件的的借款费用借款费用可以可以计入存货成本计入存货成本三、不同来源存货取得成本的计量三、不同来源存货取得成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量（一）外购的存货（一）外购的存货取得成本即取得成本即采购成本采购成本取得成本取得成本=购买价款相关税费其他可购买价款相关税费其他可归属于存货采购成本的费用归属于存货采购成本的费用发票价款发票价款，不含可抵扣不含可抵扣的增值税的增值税进口关税、消进口关税、消费税、资源税费税、资源税及及不可抵

8、扣不可抵扣的的增值税增值税采购费用、采购费用、运输运输途中途中的的合理损耗合理损耗、入库前入库前的的挑挑选整理费选整理费用用财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.3.3.存货存货存货存货3.23.23.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量-注意两个特殊问题：注意两个特殊问题：采购过程中发生的采购过程中发生的除合理损耗外除合理损耗外的物资毁损、短缺的物资毁损、短缺应由供货单位、外部运输机构等赔偿的物资或赔款，应由供货单位、外部运输机构等赔偿的物资或赔款，冲减所购物资的采购成本。冲减所购物资的采购成本。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损因遭

9、受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，耗，暂作为待处理财产损溢暂作为待处理财产损溢，查明原因后再作处理。，查明原因后再作处理。商品流通企业的商品流通企业的进货费用进货费用分三种情况分三种情况直接计入商品采购成本直接计入商品采购成本可以先归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：可以先归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：分别计入期末存货成本和主营业务成本。分别计入期末存货成本和主营业务成本。金额较小的，可以在发生时直接计入当期金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用销售费用。三、不同来源存货取得成本的计量三、不同来源存货取得成本的计量（二）自制存货（二）自制存货 取得成本取得成

10、本直接材料直接人工制造费用直接材料直接人工制造费用（三）委托加工存货（三）委托加工存货 取得成本取得成本耗用材料成本加工费运杂费耗用材料成本加工费运杂费税金税金（四）投资人投入的存货（四）投资人投入的存货 取得成本取得成本投资合同或协议投资合同或协议约定的价值约定的价值（五）债务重组取得的存货（五）债务重组取得的存货 取得成本取得成本接受存货的接受存货的公允价值公允价值相关税费相关税费 重组损益重组债权的账面价值接受存货的重组损益重组债权的账面价值接受存货的公允价值（公允价值（一定发生损失一定发生损失）三、不同来源存货取得成本的计量三、不同来源存货取得成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财

11、务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计存货的确认与计存货的确认与计存货的确认与计量量量量账面余额账面余额-已已提坏账准备提坏账准备不公允不公允的除外的除外（六）非货币性资产交换取得的存货六）非货币性资产交换取得的存货 1.1.基本概念基本概念（1 1）定义：交易双方主要以存货、固定资产、无形资产）定义：交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等和长期股权投资等非非货币性资产货币性资产进行的交换。进行的交换。（2 2）判断：非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，）判断：非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量（或只涉及少量（小于小于25%25%）货币性资

12、产即）货币性资产即补价补价。支付方：支付方：支付的货币性资产支付的货币性资产/换入资产公允价值（换出资换入资产公允价值（换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）产公允价值与支付的货币性资产之和）收到方收到方：收到的货币性资产：收到的货币性资产/换出资产公允价值（换入资换出资产公允价值（换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）产公允价值和收到的货币性资产之和）比例低于比例低于2525的，视为非货币性资产交换；高于的，视为非货币性资产交换；高于25%25%（含（含25%25%）的，视为货币性资产交换。）的，视为货币性资产交换。企业持有的货币资金和将以固定或可企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金

13、额收取的资产确定的金额收取的资产 下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）（20072007年考题）年考题）A.A.以以100100万元应收债权换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备B.B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.D.以一批存货换取一台公允价值为以一批存货换取一台公允价值为100100万元的设备并万元的设备并支付支付5050万元补价万元补价E.E.以公允价值为以公允价值为200200万元的房产换取一台运

14、输设备并万元的房产换取一台运输设备并收取收取2424万元补价万元补价（3 3）非货币性资产交换的核心问题）非货币性资产交换的核心问题换入资产入账价值的确定换入资产入账价值的确定交换损益的确定交换损益的确定2.2.非货币性资产交换换入资产入账价值非货币性资产交换换入资产入账价值 两种计量基础两种计量基础（1 1）公允价值（换出或换入资产）公允价值（换出或换入资产）按公允价值入账的两个条件：按公允价值入账的两个条件：该项交换具有该项交换具有商业实质商业实质；换入资产或换出资产的公允价值换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量能够可靠计量。n具有商业实质具有商业实质且且换入资产或换出资产的公允价值换

15、入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时能够可靠计量时 以以公允价值公允价值计量计量换入资产的未来现金换入资产的未来现金流量在风险、时间和流量在风险、时间和金额方面与换出资产金额方面与换出资产显著不同显著不同换出资产与换入资产的预换出资产与换入资产的预计未来现金流量现值不同，计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是出资产的公允价值相比是重大的重大的财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计存货的确认与计存货的确认与计存货的确认与计量量量量三、不同来源存货取得成本的计量三、不同来源存货取得成本的计量

16、举例举例 如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，假定从市场参与者来看，该项专利权股权投资，假定从市场参与者来看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但是未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但是对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的专

17、利权有较大差异，因而该两项资产的交换具有专利权有较大差异，因而该两项资产的交换具有商业实质。商业实质。以非货币性交易换入存货（续）取得成本换出资产的公允价值应支付的相关取得成本换出资产的公允价值应支付的相关 税费税费支付（收到）的补价支付（收到）的补价 （1 1）无补价时：）无补价时：确认损益换出资产的公允价值换出资产的确认损益换出资产的公允价值换出资产的 账面价值账面价值（2 2）支付补价时：）支付补价时：确认损益换入资产成本确认损益换入资产成本（换出资产的（换出资产的账面账面 价值价值支付的补价支付的补价应支付的相关税费）应支付的相关税费）（3 3）收到补价时：）收到补价时：确认损益（换入

18、资产成本收到的补价）确认损益（换入资产成本收到的补价）（换出资产的账面价值应支付的相关税费（换出资产的账面价值应支付的相关税费)注意注意：这里：这里的损益是交的损益是交换过程中发换过程中发生的生的(4)(4)交换损益的处理交换损益的处理 换出资产为存货的换出资产为存货的，以其公允价值确认销，以其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本；售收入，同时结转相应的销售成本；换出资产为固定资产、无形资产的换出资产为固定资产、无形资产的，确认，确认的损益列入营业外收入或营业外支出；的损益列入营业外收入或营业外支出；换出资产为长期股权投资、可供出售金融换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的资产的，

19、确认的损益列入投资收益。，确认的损益列入投资收益。2.2.该项交换不具有商业实质，或换入资产、换出资该项交换不具有商业实质，或换入资产、换出资产的公允价值不能够可靠计量时产的公允价值不能够可靠计量时 以以账面价值账面价值计量计量 取得成本取得成本换出资产换出资产的账面价值应支付的账面价值应支付的相关税费的相关税费支付（收到）的补价支付（收到）的补价 不确认交换不确认交换损益损益以非货币性交易换入存货（续）（七）企业合并取得的存货（七）企业合并取得的存货同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并取得成本取得成本合并日存货的合并日存货的账面价值账面价值非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并取得

20、成本取得成本合并日存货的合并日存货的公允价值公允价值（八）盘盈的存货（八）盘盈的存货 取得成本取得成本同类或类似存货的同类或类似存货的重置成本重置成本三、不同来源存货取得成本的计量三、不同来源存货取得成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量n存货成本流转假设存货成本流转假设发出存货计价的依据发出存货计价的依据n实际成本计价法实际成本计价法先进先出法先进先出法假设先收进的存货最先发出假设先收进的存货最先发出,依先后顺序转依先后顺序转成本成本加权平均法加权平均法以数量为权数计算存货的平均成

21、本以数量为权数计算存货的平均成本移动加权平均法移动加权平均法每次收入存货均重新确定存货每次收入存货均重新确定存货的平均成本的平均成本月末一次加权平均法月末一次加权平均法只月末计算一次成本只月末计算一次成本个别计价法个别计价法发出存货按收进该批存货时的实际成本反发出存货按收进该批存货时的实际成本反映映四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货发出成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1某企业某企业2020年年9 9月月1 1日结存某材料日结存某材料20

22、0200件，实际件，实际成本成本2.12.1元元/件；件；9 9月月3 3日、日、1010日和日和3030日分别购入该日分别购入该材料材料200200件、件、300300件和件和100100件，实际成本分别为件，实际成本分别为2.22.2元元/件、件、2.32.3元元/件和件和2.52.5元元/件；件；9 9月月5 5日、日、6 6日和日和2828日分别领用材料日分别领用材料100100件、件、200200件和件和300300件。件。要求：分别用不同的实际成本计价法计算发出材要求：分别用不同的实际成本计价法计算发出材料的实际成本料的实际成本财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存

23、货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货发出成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1 先进先出法先进先出法解法解法财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量2020摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额9 91 1结存结存2002002.102.104204203 3购入购入2002002.22.24404402002002002002.102.102.202.208608

24、605 5发出发出1001002.12.12102101001002002002.102.102.202.206506506 6发出发出1001001001002.12.12.22.24304301001002.202.202202201010购入购入3003002.32.36906901001003003002.202.202.302.309109102828发出发出1001002002002.22.22.32.36806801001002.302.302302303030购入购入1001002.52.52502501001001001002.302.302.502.50480480存货发出

25、成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1月末一次加权平均法月末一次加权平均法解法解法财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量2020摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额9 91 1结存结存2002002.102.104204203 3购入购入2002002.202.204404404004005 5发出发出1001003003006 6发出发出2002001001001010购入购入3003002.302.306906

26、904004002828发出发出3003001001003030购入购入1001002.502.502502502002003030合计合计6006002.252.25138013806006002.252.25135013502002002.252.25450450存货发出成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1移动加权平均法移动加权平均法解法解法财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量2020摘要收收 入入发发 出出结结 存存月 日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价

27、单价金额金额9 91 1结存结存2002002.102.104204203 3购入购入2002002.202.204404404004002.152.158608605 5发出发出1001002.152.152152153003002.152.156456456 6发出发出2002002.152.154304301001002.152.152152151010购入购入3003002.302.306906904004002.262.269059052828发出发出3003002.262.266796791001002.262.262262263030购入购入1001002.502.5025025

28、02002002.382.38476476倒挤得出倒挤得出存货发出成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1个别计价法个别计价法解法解法财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量2020摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额9 91 1结存结存2002002.102.104204203 3购入购入2002002.22.24404402002002002002.102.102.202.208608605 5发出发出100100

29、2.12.12102101001002002002.102.102.202.206506506 6发出发出2002002.22.24404401001002.102.102102101010购入购入3003002.32.36906901001003003002.102.102.302.309009002828发出发出3003002.32.36906901001002.102.102102103030购入购入1001002.52.52502501001001001002.102.102.502.50460460n计划成本法计划成本法含义：是指存货的取得、发出和结存均按预先确定的计划成本进行含义：

30、是指存货的取得、发出和结存均按预先确定的计划成本进行计算，在期末将发出存货的计划成本调整为实际成本的一种方法。计算，在期末将发出存货的计划成本调整为实际成本的一种方法。计划成本的制定计划成本的制定由供应部门会同计划、财务部门进行由供应部门会同计划、财务部门进行存货成本差异的形成和分配存货成本差异的形成和分配四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量采购采购(实际实际)入库（计划）入库（计划）差额（差异）差额（差异）发出（计划）发出（计划）结存（计划）结存

31、（计划）发出（差异）发出（差异）结存（差异）结存（差异）发出存货发出存货实际成本实际成本结存存货结存存货实际成本实际成本四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量本期存货本期存货成本差异率成本差异率期初存货的成本差异本期收入存货的成本差异期初存货的成本差异本期收入存货的成本差异期初存货的计划成本本期收入存货的计划成本期初存货的计划成本本期收入存货的计划成本100%100%发出存货应负担发出存货应负担的成本差异的成本差异发出存货的发出存货的计划成本计划成本

32、本期存货的本期存货的成本差异率成本差异率期末结存存货应期末结存存货应负担的成本差异负担的成本差异期末结存存货期末结存存货的计划成本的计划成本本期存货的本期存货的成本差异率成本差异率 发出存货的实际成本发出存货的计划成本发出存货的实际成本发出存货的计划成本 发出存货应负担的成本差异发出存货应负担的成本差异 甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。20052005年年1212月，月月，月初结存材料的计划成本为初结存材料的计划成本为200200万元，成本差异贷方余额为万元，成本差异贷方余额为3 3万万元；本月入库材料的计划成本为元；本月入库材料的计划成本为1000

33、1000万元，成本差异借方发万元，成本差异借方发生额为生额为6 6万元；本月发出材料的计划成本为万元；本月发出材料的计划成本为800800万元。甲公司万元。甲公司按本月材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本按本月材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异。甲公司差异。甲公司20052005年年1212月月3131日结存材料的实际成本为（日结存材料的实际成本为（）A A399399万元万元 B B400400万元万元 C C401401万元万元 D D402402万元万元 参考答案：参考答案：C C 解析：本月材料成本差异率解析：本月材料成本差异率=（-3+63+6）/（200+

34、1000200+1000）=0.25%,12=0.25%,12月月3131日计划成本日计划成本=（200+1000-800200+1000-800）=400,=400,所以实际成本所以实际成本=400=400（1+0.25%1+0.25%）=401=401（万元）。（万元）。四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量n估计价格法估计价格法毛利率法：根据毛利率估算存货期末价值的方法毛利率法：根据毛利率估算存货期末价值的方法 计算步骤：计算步骤：估算本期毛利

35、率；估算本期毛利率；计算可供销售商品总成本；计算可供销售商品总成本；计算估计毛利：销售净额计算估计毛利：销售净额估计毛利率估计毛利率计算销货成本：销售净额计算销货成本：销售净额（1估计毛利率）估计毛利率）计算期末存货价值：计算期末存货价值：可供销售商品总成本可供销售商品总成本销售净额销售净额（1估计毛利率）估计毛利率）注意：每季末最后一月根据结存量先计算月末存货成本，然注意：每季末最后一月根据结存量先计算月末存货成本，然后计算出本季度的销售总成本，再倒推出第后计算出本季度的销售总成本，再倒推出第3 3月销售成本。月销售成本。四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量财务会计学财务会计学财务会

36、计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量n估计价格法（续）估计价格法（续）零售价格法：根据零售价与成本的比率计算存货价值的方法零售价格法：根据零售价与成本的比率计算存货价值的方法 计算步骤计算步骤:计算企业可供销售商品的总成本和总售价计算企业可供销售商品的总成本和总售价计算销售成本率计算销售成本率：总成本：总成本总售价总售价计算按零售价表示的期末存货金额计算按零售价表示的期末存货金额：可供销售商品的总售价本期销售商品售价可供销售商品的总售价本期销售商品售价计算期末存货成本计算期末存货成本：按零售价表示的期末存货金额按零售

37、价表示的期末存货金额销售成本率销售成本率注意：销货成本注意：销货成本=本期销货净额本期销货净额销售成本率销售成本率四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量n估计价格法（续）估计价格法（续）售价金额法：存货的进销、存均按售价反映，月末需要将售价金额法：存货的进销、存均按售价反映，月末需要将按售价反映的发出存货的成本调整为按进价反映。按售价反映的发出存货的成本调整为按进价反映。进销差价率进销差价率期初库存商品差价本期购入商品差价期初库存商品差价本期购入商品

38、差价期初库存商品售价本期购入商品售价期初库存商品售价本期购入商品售价100100%本期已销商品本期已销商品应分摊的差价应分摊的差价本期商品本期商品销售收入销售收入进销差价率进销差价率本期商品本期商品销售成本销售成本本期商品本期商品销售收入销售收入本期已销商品本期已销商品应分摊的差价应分摊的差价五、期末存货的计量五、期末存货的计量财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.23.2存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量存货的确认与计量n采用成本与可变现净值孰低法采用成本与可变现净值孰低法-含义：期末存货以成本与可变现净值中的低者含义：期末存货以成本与可变现净值中

39、的低者计量计量-存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定（1 1）应考虑的因素：以取得的确凿证据为基础，）应考虑的因素：以取得的确凿证据为基础，并且考虑并且考虑持有存货的目的持有存货的目的、资产负债表日后事项、资产负债表日后事项的影响等。的影响等。（2 2）确定的方法）确定的方法关键是确定存货的估计售关键是确定存货的估计售价价按实际成本计价按实际成本计价方法计算的期末方法计算的期末存货价值存货价值指在日常活动中，存货指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关计的销售费用以及相关税费后的金额。税费后的金额。存货类型存货

40、类型估计售价的确定方法估计售价的确定方法商商品品存存货货有有合合同同约约定定持有数量多持有数量多于合同数量于合同数量合同数量合同数量合同价格合同价格超出合同数量超出合同数量市场价格市场价格持有数量少持有数量少于合同数量于合同数量持有数量持有数量合同价格合同价格无合同约定无合同约定持有数量持有数量市场价格市场价格材材料料存存货货出售出售持有数量持有数量市场价格市场价格生产耗用生产耗用持有数量持有数量以所生产的产以所生产的产成品的估计售价为基础，减成品的估计售价为基础，减估计的加工成本估计的加工成本-存货发生减值的迹象存货发生减值的迹象（1 1）存货的）存货的可变现净值低于成本可变现净值低于成本的

41、情形：的情形：该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来没有回升的希望；没有回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；而使市场的需求发生变化，导致市场价格

42、逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货发生减值的迹象（续）（2 2）表明存货的）表明存货的可变现净值为零可变现净值为零的情形：的情形：已霉烂变质的存货；已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。-存货跌价准备的计提和转回存货跌价准备的计提和转回（1 1）单项计提单项计提法法这一方法的计算结果最为准这一方法的计算结果

43、最为准确，企业通常应选用该方法。确，企业通常应选用该方法。（2 2）分类计提分类计提法法对于数量繁多、单价较低的对于数量繁多、单价较低的存货，可以采用这一方法。存货，可以采用这一方法。（3 3）合并计提合并计提法法将将合并在一起的合并在一起的成本和可变成本和可变现净值进行比较。对那些与在同一地区生产和销现净值进行比较。对那些与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以将其与其他项目分开计量的存货，目的，且难以将其与其他项目分开计量的存货，采用该种方法。采用该种方法。每个资产负债表日，企业应当确定存每个资产负债表日，企业应当

44、确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。内转回，转回的金额计入当期损益。如：前期存货的如：前期存货的成本成本为为1010万元，可变现万元，可变现净值净值为为9 9万元，而本期可变现净值为万元，而本期可变现净值为9.59.5（或（或1111）万元）万元注意n需设置的会计科目需设置的会计科目“在途物资在途物资”“原材料原材料”“库存商品库存商品”“包装物包装物”“低值易耗品低值易耗品”“

45、委托加工物资委托加工物资”“生产成本生产成本”等等一、存货按实际成本计价的核算一、存货按实际成本计价的核算第三节存货的核算第三节存货的核算或或“周转材料周转材料”n存货取得的核算存货取得的核算外购存货外购存货区分不同的结算情况和结算方式区分不同的结算情况和结算方式一、存货按实际成本计价的核算一、存货按实际成本计价的核算财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学3.3.存货存货存货存货3.33.3存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算存货收入的核算（续）外购短外购短缺及损缺及损耗业务耗业务 发生时发生时,借借:原材料等（合理损耗）原材料等（合理损耗）其他应收款其他应收款运输、供应单位、保险运输、

46、供应单位、保险 应付账款应付账款供应单位（款未付）供应单位（款未付）待处理财产损溢待处理财产损溢(意外灾害及原因不明意外灾害及原因不明)贷：在途物资贷：在途物资 转销时转销时,借借:营业外支出等营业外支出等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 借：原材料等借：原材料等 贷：实收资本贷：实收资本投资者投入存货投资者投入存货委托加工存货委托加工存货收回收回,借借:原材料原材料(成本成本)贷：委托加工物资贷：委托加工物资 发料发料,借借:委托加工物资委托加工物资 贷贷:原材料原材料债务重组取得存货的核算债务重组取得存货的核算【案例案例】经与乙公司协商，乙公司决定以一批库存商经与乙公司协商，乙公司决

47、定以一批库存商品抵偿中港公司货款品抵偿中港公司货款23 40023 400元。该批存货的公允价元。该批存货的公允价值为值为20 00020 000元。假定本公司为该项应收账款计提元。假定本公司为该项应收账款计提600600元的坏账准备。元的坏账准备。借：库存商品借：库存商品 20 00020 000 坏账准备坏账准备 600600 营业外支出营业外支出 2 8002 800贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 23 40023 400支付加工费支付加工费,借借:委托加工物资委托加工物资 贷贷:银行存款等银行存款等非货币性资产交换取得存货的核算非货币性资产交换取得存货的核算（1 1）具有商业实质

48、）具有商业实质 按照换出资产的公允价值按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账价加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账价值。值。例例1212甲与乙公司协商，决定以所生产的一批电脑甲与乙公司协商，决定以所生产的一批电脑交换乙公司所生产的钢材。该批电脑的账面价值交换乙公司所生产的钢材。该批电脑的账面价值为为180 000180 000元，公允价值为元，公允价值为240 000240 000元。该批钢材元。该批钢材的账面价值为的账面价值为175 000175 000元，公允价值为元，公允价值为230 000230 000元。元。另收到乙公司支付的补价另收到乙公司支付的补价10

49、 00010 000元存入银行。元存入银行。甲公司应作会计分录为：甲公司应作会计分录为：借：原材料借：原材料 230 000 230 000 银行存款银行存款 10 000 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000借：主营业务成本借：主营业务成本 180 000 180 000 贷：库存商品贷：库存商品 180 000 180 000乙公司应作会计分录为：乙公司应作会计分录为：借：固定资产借：固定资产 240 000 240 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 230 000 230 000 银行存款银行存款 10 000 10 000借：主营业务成

50、本借：主营业务成本 175 000 175 000 贷：库存商品贷：库存商品 175 000 175 000（2 2）不具有商业实质）不具有商业实质应当按照换出资产的账面应当按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入存货的入价值加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账价值。账价值。例例1313若上例中的非货币性资产交换不具有商业实若上例中的非货币性资产交换不具有商业实质。质。甲公司应作会计分录为：甲公司应作会计分录为：借：原材料借：原材料 170 000 170 000 银行存款银行存款 10 000 10 000 贷：库存商品贷：库存商品 180 000 180 000乙公司应作会