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1、第六章 会计账簿【本章导读】会计凭证中的信息是零散、杂乱无序的。借助于账簿作为载体，能将这些信息进行分类、整理，便于理解和运用。本章主要讲解会计账簿的概念和分类；介绍各种账簿共同的基本内容、启用规则及记账规则、不同账簿的登记方法。记账工作还包括对账、错账更正及结账。本章介绍了对账的主要内容,重点讲解了错账更正方法,并简单介绍了结账工作。本章的最后简要介绍了账簿更换与保管的相关规定。第一节 会计账簿概述【思考题】1.什么是会计账簿？设置和登记会计账簿有何意义？2.会计账簿按用途分为哪几类？分别有什么作用？3.账页格式有哪几种？分别适用于什么账簿？4.会计账簿按外形特征分为哪几种？分别有什么特点？
2、分别适用于何种账簿？一、会计账簿的概念和意义（一）会计账簿的概念会计账簿简称“账簿”，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。（二）会计账簿的意义，主要表现在以下几方面：【举例5-1】会计凭证所提供的核算资料是零散的，而会计账簿提供的资料是全面、连续、系统的。( )二、会计账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页都是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其
3、内在真实内容，两者间的关系是形式和内容的关系。三、会计账簿的分类账簿可以按不同的标准进行分类：（一）按用途分类账簿按用途分类，可以分为:序时账簿、分类账簿和备查账簿。1.序时账簿序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。按其记录的内容不同，序时账簿又分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。又称分录簿。特种日记账是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账，通常把某一类比较重要的、重复大量发生的经济业务，按照业务发生的先后顺序记入账簿中。如购货日记账、销货日记账、现金日记账、银行存款日记账等。实务中，少有单位设置普通日记账
4、，应用较为广泛的是特种日记账。【举例5-2】特种日记账包括( )。A.现金日记账 B.银行存款日记账C.固定资产明细账 D.应收账款明细账2.分类账簿分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行分类登记的账簿。按其分类的概括程度不同，分类账簿分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，简称总账，是根据总分类科目（一级科目）开设账户。明细分类账簿，简称明细账，是根据总账科目所属的二级或明细科目开设账户。3.备查账簿备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。备查账簿不是根据会计凭证登记的账簿，也没有固定的格式。
5、如：租入固定资产登记簿、应收账款登记簿等。备查账簿不一定在每个单位都设置，而应根据各单位的实际需要而定。（补充）【举例5-3】下列属于备查簿的是（ ）。多选题A.现金日记账 B.租入固定资产登记簿C.代销商品登记簿 D.银行存款日记账（二）按账页的格式分类账簿按账页格式不同，可以分为:两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。1.两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。历史上普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。2.三栏式账簿三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。库存现金日记账、银行存款日记账，资本类、债权债务类明细账，总分类账等，都可以采用三栏式账簿。根据账簿
6、摘要栏和借方金额栏之间是否设“对方科目”栏，又分为设对方科目和不设对方科目两种。【举例5-4】下列( )应采用三栏式账页。A应收账款明细账 B.库存商品明细账C.原材料总账 D.库存现金日记账3.多栏式账簿多栏式账簿是指在借方栏和贷方栏下按需要设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。多栏式账簿一般适用于收入、费用明细账，如主营业务收入明细账、管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。【举例5-5】( )可能采用多栏式账页。A.主营业务收入明细账 B.销售费用明细账C.原材料明细账 D.库存商品明细账4.数量金额式账簿数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价、金额
7、三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账均采用数量金额式账簿。（三）按外形特征分类账簿按其外形特征不同,可分为:订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。【举例5-6】账簿按外表形式的不同可分为三种，下面( )不属于这种分类。A.订本账 B.活页账C.卡片账 D.日记账1.订本式订本式账簿的账页固定，既可以防止散失，又可以防止抽换账页，较为安全；但采用这种账簿，要为每一账户预留若干空白账页，若留页不够会影响账户的连续记录，留页过多又会造成浪费；而且这种账簿，在同一时间内只能由一人登记，不便于记账人员分工。库存现金日记账、银行存款日记账以及总分类账都必须使用订本式账
8、簿。【举例5-7】订本账一般用于( )的登记。A.库存现金日记账 B.银行存款日记账C.总分类账 D.应付账款明细账2.活页式活页式账簿可以根据实际增添账页，不会造成浪费，使用比较灵活，便于分工记账。但是，这种账簿的账页容易散失和被抽换。活页式账簿一般适应于明细分类账。【举例5-8】活页账簿主要用于( )的登记。A.总分类账 B.明细分类账C.现金日记账 D.银行存款日记账3.卡片式如固定资产明细分类账。严格说来，卡片账也是一种活页账，不过它不是装在活页夹中，而是保存在卡片箱内。第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则【思考题】1.会计账簿有哪些基本内容？2.启用和登记账簿时，需要遵守哪些规则？
9、一、会计账簿的基本内容各种账簿都具备一些基本内容：（一）封面。主要标明账簿名称。（二）扉页。主要用来标明会计账簿的使用信息，如科目索引表、账簿启用和经管人员一览表等。（三）账页。包括账户名称、记账日期栏、记账凭证的种类和号数栏、经济业务摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等基本内容。二、会计账簿的启用启用会计账簿时，应在封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”（活页账、卡片账在装订成册时填列）。三、会计账簿的记账规则(一)登记会计账簿时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。【举例5-
10、9】账簿记录的日期，应按( )的日期填列。A.原始凭证 B.记账凭证C.登记总账 D.登记明细账（二）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。（三）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。（四）登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。（五）下列情况，可以使用红色墨水：1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；3.在三栏式账户的“余额栏”前，如未印明余额方向的，在“余额栏”内登记负数余额；4.根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登
11、记的其他会计记录。（六）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。（七）凡需要结余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏中注明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，在“借”或“贷”栏内注明“平”字，并在“余额”栏中用“0”表示。（八）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行摘要栏内注明“过次页”字样，下页第一行“摘要”注明“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样
12、。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末时的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。第三节 会计账簿的格式和记账方法【思考题】1.现金日记账的格式是什么样的？其登记依据是什么？应如何进行登记？2.银行存款日记账的格式是什么样的？其登记依据是什么？应如何进行登记？3.总分类账的格式是什么样的？其登记依据是什么？4.明细分类账分别有哪些格式？其登记依据是什么？应该如何登记？一、日记账的格式和登记方法日记账
13、（序时账簿）是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐笔进行登记的账簿。按其核算和监督的经济业务的内容不同，可分为普通日记账和特种日记账。各单位均应当设置现金日记账与银行存款日记账。（一）现金日记账的格式登记方法1.现金日记账的格式现金日记账格式有三栏式和多栏式两种，均应采用订本账。2.现金日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据与现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。三栏式现金日记账格式如教材表5-5所示：现金日记账登记方法如下：（1）日期栏：登记记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。（2）凭证栏：即据以记账的收付款凭证的种类和编号。【举例5-10】据以登记现金日记账的凭证可
14、能有( )。A现金收款凭证 B现金付款凭证C银行存款收款凭证 D银行存款付款凭证（3）摘要栏：说明登记入账的经济业务内容。（4）对方科目栏：即现金收入的来源科目或现金支出的用途科目。（5）“收入”或“支出”栏：即现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算当日现金收入和现金支出的合计数，并结出余额。每日账面余额应与库存现金实存数核对，以检查现金收付是否有误。每月终了，应根据每日合计分别计算当月现金收入和现金支出的合计数，并结出余额。（二）银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账应按照单位在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。【举例5-11】据以登记银行存款日记账的凭证可能
15、有( )。A现金收款凭证 B.现金付款凭证C银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式所有单位均应设置总账。总账采用订本式，其账页格式一般为三栏式。（二）总分类账的登记方法总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。它可以直接根据记账凭证登记，也可以通过一定汇总方式，先把各种记账凭证汇总成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式明细分类账一般用活页式，也可能采用卡片式。其账页格式有三栏式、多栏式、数量金额式等多种。1三栏式明细分类账三栏式明细分类账适用于只需要进行金额核算，不需要进行数量
16、核算的各类账户，如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、实收资本等账户。其格式如教材表5-11所示。2多栏式明细分类账多栏式明细分类账适用于成本费用类、收入类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“主营业务收入”等账户。根据需要，可以在借方分设多栏，也可以在贷方分设多栏，其格式如教材表5-12、表5-13所示。3数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等明细账。数量金额式明细分类账的格式如教材表5-14所示。4横线登记式明细分类账横线登记式明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金等业务。（二）明细分类账的登记方法可
17、根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账及收入、费用等明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。【举例5-12】登记各种明细账的依据，可能是( )。A原始凭证 B.记账凭证C.原始凭证汇总表 D.记账凭证汇总表第四节 对账【思考题】1什么是对账？包括哪些内容？2什么是账证核对？包括哪些内容？3什么是账账核对？包括哪些内容？4什么是账实核对？包括哪些内容？对账就是对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对，以保证账簿记录的真实可靠，是会计核算的一项重要内容。对账包括：账簿与凭证的核对（账证
18、核对）、账簿与账簿的核对（账账核对）、账簿与实物之间的核对（账实核对）一、账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证和记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。二、账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账账核对的内容具体包括：（一）总账中各总分类账户的余额核对。（二）总账与所属明细账核对。（三）总账与序时账簿核对。（四）明细分类账之间的核对。会计部门财产物资明细账的期末余额，应当与财产物资保管和使用部门的有关物资明细分类账核对相符。【举例5-13】试算平衡属于( )的一种方法。A账证核对 B.账表核对 C.账账核对 D.账实核对【答案】C三、账实
19、核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数之间的核对。账实核对的具体内容包括：（一）现金日记账账面余额与现金实际库存数是否相符。（二）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。（三）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。（四）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。第五节 错账更正方法【思考题】1.错账更正的方法有哪些？2.划线更正法适用于哪些情况？如何更正？3.红字更正法适用于哪些情况？如何更正？4.补充登记法适用于哪些情况？如何更正？账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，而必须根据错误的情况和性质，采
20、用规范的方法予以更正。错账更正方法通常有:划线更正法、红字更正法和补充登记法。一、划线更正法 记账凭证没错 账簿出错适用于：会计人员结账前发现账簿记录有误（包括文字错误和数字错误），而记账凭证并无错误，可以采用划线更正法。更正时，先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销，然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。注意：错误数字应全部划销，不是只划销写错的个别数码；错误文字，可只划去错误部分。划线注消的文字或数字应保持其原有字迹仍可辨认，以备查。【举例5-14】 会计人员王某根据审核无误的记账凭证记账，在过账时误将901元记成900
21、元。更正方法为：把账簿上的“900.00”全部用红线划去，其上方写上“901.00”，并在更正处盖章，明确王某的责任。二、红字更正法适用于：两种情况（一）当年发现记账凭证中应借、应贷科目有误，并已根据错误的记账凭证记账更正方法是：红字填制一张与原错误记账内容完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销月日号错账”，并据以红字登记入账；然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记月日号账”，并据以入账。【举例5-15】企业用库存现金支付购买办公用品价款896元。会计人员根据审核后的原始凭证编制记账凭证，并已据其入账。其中会计分录如下：借：管理费用 896贷：银行存款 896本例中，会计分录编
22、制有误，贷方科目应为“库存现金”而不是“银行存款”。红字冲销：红字填制一张与原错误记账内容完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销月日号错账”。借：管理费用 896贷：银行存款 896蓝字补记：用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记月日号账”。借：管理费用896贷：库存现金896（二）记账后，发现记账凭证与账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷科目无误此类错误，也可采用红字更正法。更正方法为：用红字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要中注明“冲销月日号记账凭证多记金额”，并据以登记入账，以冲销多记金额。【举例5-16】接上例，如果错误记账凭证的分录为：借：管
23、理费用 986贷：库存现金 986即分录金额多记90元（986-896），并已据此入账。更正方法为用红字冲销，用红字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，金额为90元，在摘要中注明“冲销月日号记账凭证多记金额”。借：管理费用 90贷：库存现金90三、补充登记法适用于：补充登记法是在记账后，发现记账凭证与账簿中所记金额小于应记金额，而账户对应关系无误时，采用的一种更正方法。具体更正方法是：用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同，金额为原少记金额的记账凭证，在摘要中注明“补记月日号记账凭证少记金额”，并据以登记入账，以补充登记少记金额。【举例5-17】接上例，如果错误分录
24、为：借：管理费用 689贷：库存现金 689即分录金额少记207（896-689），并已据此入账。更正方法为：用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同，金额为207元的记账凭证，在摘要中注明“补记月日号记账凭证少记金额”：借：管理费用 207贷：库存现金 207【举例5-18】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账簿记录错误，可能采用的错账更正方法是( )。A.划线更正法 B.红字更正法 C.补充登记法 D.重新抄写法错账更正的几条注意事项：（一）会计的错账更正应该是一种有痕迹的修改，更正后应保留原有错误清晰可见，以保证错账更正的严肃性，明确相关人员责任。因此，不能采用涂改、刮擦、
25、褪色药水等方法。（二）经过改正后的记账凭证与相应的会计账簿，应保证记账凭证与相应的原始凭证核对相符，会计账簿与据以登记的记账凭证相符。第六节 结账【思考题】1.什么是结账？其基本程序如何？2.如何进行月结、季结、年结？一、结账的程序结账，是指把一定时期内应记入账簿的全部经济业务登记入账后，按规定的方法将各种账簿的记录进行小结，计算出本期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的账簿。（一）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。不得为了编报会计报表而提前结账，把本期发生的经济业务延至下期登账，也不得先编会计报表后结账。（二）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入
26、和应计的费用。（三）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。在本期全部业务登记入账的基础上，结清各项收入和费用账户，计算确定本期的成本、利润或亏损。（四）结算出资产、负债、所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的期初余额。二、结账的方法根据结账时期不同，结账可分为月结、季结、年结。（一）月结，即结清一个月的账簿记录。办理月结，应在该月最后一笔经济业务下面划一条通栏单红线，在红线下“摘要”栏内注明“本月合计”或“本月发生额及余额”字样，在“借方”栏、“贷方”栏分别填入本月合计数，在“余额”栏内填写月末余额，同时在“借或贷”栏内注明余额的借贷方向。没有余额的账户，应在
27、余额栏的“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。然后，在这一行下面再划一条通栏红线，以便与下月发生额划清。对于本月份未发生经济业务的账户，可以不进行月结，以节省手续。（二）季结，即结清一个季度的账簿记录。通常在每季度的最后一个月月结的下一行，在“摘要”栏内注明“本季合计”或“本季度发生额及余额”，同时结出借、贷方发生总额及季末余额。然后，在这一行下面划一条通栏单红线，表示季结的结束。（三）年结，即结清一个会计年度的账簿记录。办理年结，应在第四季度季结的下一行，在“摘要”栏注明“本年合计”或“本年发生额及余额”，同时结出借、贷方发生额及期末余额。然后，在这一行下面划上通栏双红线，以示
28、封账。需要更换的账簿，年终时要把各账户的余额结转到下一会计年度，只在摘要栏注明“结转下年”字样，结转金额不再抄写。在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。新旧账有关账户之间转记余额，不需要编制记账凭证。【举例5-19】下列会计事项处理时，不必编制记账凭证的是( )。A.期末将“主营业务收入”结转入“本年利润”账户B.期末“主营业务收入”账户更换新账簿，新旧账之间转记余额C.期末将“制造费用”结转入“生产成本”账户D.年度终了结账时，有余额账户，将余额结转下年第七节 会计账簿的更换与保管【思考题】1.各类会计账簿分别应在什么时候进行更换？
29、2.会计账簿应如何进行保管？一、会计账簿的更换一般来说，对总账、日记账和大部分明细账必须每年更换一次；部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，若更换新账，重抄一遍的工作量相当大，因此，可以跨年使用，年初可不必更换账簿。二、会计账簿的保管年末结账后，会计人员应在活页账簿前面加放“科目索引表”、“账簿启用和经管人员一览表”，装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。被更换下来的各种旧账簿是会计档案的重要组成部分，应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。账簿暂由单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。会计账簿应有一定的保管期限，根据其
30、特点，分为永久和定期两类。就企业会计而言，国家规定会计凭证保管期限为15年；会计账簿中，一般日记账15年，现金和银行存款日记账25年，明细账和总长15年，固定资本卡片在固定资产清理报废后保存5年，辅助账簿15年；会计报表中，年度会计报表永久保管，月、季会计报表保管5年。第一节 会计账簿概述【思考题】1.什么是会计账簿？设置和登记会计账簿有何意义？2.会计账簿按用途分为哪几类？分别有什么作用？3.账页格式有哪几种？分别适用于什么账簿？4.会计账簿按外形特征分为哪几种？分别有什么特点？分别适用于何种账簿？一、会计账簿的概念和意义（一）会计账簿的概念会计账簿简称“账簿”，是指由一定格式账页组成的，以
31、经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。（二）会计账簿的意义，主要表现在以下几方面：【举例5-1】会计凭证所提供的核算资料是零散的，而会计账簿提供的资料是全面、连续、系统的。( )二、会计账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页都是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，两者间的关系是形式和内容的关系。三、会计账簿的分类账簿可以按不同的标准进行分类：（一）按用途分类账簿
32、按用途分类，可以分为:序时账簿、分类账簿和备查账簿。1.序时账簿序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。按其记录的内容不同，序时账簿又分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。又称分录簿。特种日记账是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账，通常把某一类比较重要的、重复大量发生的经济业务，按照业务发生的先后顺序记入账簿中。如购货日记账、销货日记账、现金日记账、银行存款日记账等。实务中，少有单位设置普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账。【举例5-2】特种日记账包括( )。A.现金日记账 B.银行存款日记账C.固定资产明
33、细账 D.应收账款明细账2.分类账簿分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行分类登记的账簿。按其分类的概括程度不同，分类账簿分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，简称总账，是根据总分类科目（一级科目）开设账户。明细分类账簿，简称明细账，是根据总账科目所属的二级或明细科目开设账户。3.备查账簿备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。备查账簿不是根据会计凭证登记的账簿，也没有固定的格式。如：租入固定资产登记簿、应收账款登记簿等。备查账簿不一定在每个单位都设置，而应根据各单位的实际需要而定。（补充）【
34、举例5-3】下列属于备查簿的是（ ）。多选题A.现金日记账 B.租入固定资产登记簿C.代销商品登记簿 D.银行存款日记账（二）按账页的格式分类账簿按账页格式不同，可以分为:两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。1.两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。历史上普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。2.三栏式账簿三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。库存现金日记账、银行存款日记账，资本类、债权债务类明细账，总分类账等，都可以采用三栏式账簿。根据账簿摘要栏和借方金额栏之间是否设“对方科目”栏，又分为设对方科目和不设对方科目两种。【举例5-4】下列( )应采用三栏
35、式账页。A应收账款明细账 B.库存商品明细账C.原材料总账 D.库存现金日记账3.多栏式账簿多栏式账簿是指在借方栏和贷方栏下按需要设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。多栏式账簿一般适用于收入、费用明细账，如主营业务收入明细账、管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。【举例5-5】( )可能采用多栏式账页。A.主营业务收入明细账 B.销售费用明细账C.原材料明细账 D.库存商品明细账4.数量金额式账簿数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价、金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账均采用数量金额式账簿。（三）按外形特征
36、分类账簿按其外形特征不同,可分为:订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。【举例5-6】账簿按外表形式的不同可分为三种，下面( )不属于这种分类。A.订本账 B.活页账C.卡片账 D.日记账1.订本式订本式账簿的账页固定，既可以防止散失，又可以防止抽换账页，较为安全；但采用这种账簿，要为每一账户预留若干空白账页，若留页不够会影响账户的连续记录，留页过多又会造成浪费；而且这种账簿，在同一时间内只能由一人登记，不便于记账人员分工。库存现金日记账、银行存款日记账以及总分类账都必须使用订本式账簿。【举例5-7】订本账一般用于( )的登记。A.库存现金日记账 B.银行存款日记账C.总分类账 D.应付账款明细
37、账2.活页式活页式账簿可以根据实际增添账页，不会造成浪费，使用比较灵活，便于分工记账。但是，这种账簿的账页容易散失和被抽换。活页式账簿一般适应于明细分类账。【举例5-8】活页账簿主要用于( )的登记。A.总分类账 B.明细分类账C.现金日记账 D.银行存款日记账3.卡片式如固定资产明细分类账。严格说来，卡片账也是一种活页账，不过它不是装在活页夹中，而是保存在卡片箱内。第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则【思考题】1.会计账簿有哪些基本内容？2.启用和登记账簿时，需要遵守哪些规则？一、会计账簿的基本内容各种账簿都具备一些基本内容：（一）封面。主要标明账簿名称。（二）扉页。主要用来标明会计账簿的
38、使用信息，如科目索引表、账簿启用和经管人员一览表等。（三）账页。包括账户名称、记账日期栏、记账凭证的种类和号数栏、经济业务摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等基本内容。二、会计账簿的启用启用会计账簿时，应在封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”（活页账、卡片账在装订成册时填列）。三、会计账簿的记账规则(一)登记会计账簿时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。【举例5-9】账簿记录的日期，应按( )的日期填列。A.原始凭证 B.记账凭证C.登记总账 D.登记明细账（二）登记完毕后，
39、要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。（三）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。（四）登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。（五）下列情况，可以使用红色墨水：1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；3.在三栏式账户的“余额栏”前，如未印明余额方向的，在“余额栏”内登记负数余额；4.根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。（六）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，
40、或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。（七）凡需要结余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏中注明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，在“借”或“贷”栏内注明“平”字，并在“余额”栏中用“0”表示。（八）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行摘要栏内注明“过次页”字样，下页第一行“摘要”注明“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累
41、计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末时的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。第三节 会计账簿的格式和记账方法【思考题】1.现金日记账的格式是什么样的？其登记依据是什么？应如何进行登记？2.银行存款日记账的格式是什么样的？其登记依据是什么？应如何进行登记？3.总分类账的格式是什么样的？其登记依据是什么？4.明细分类账分别有哪些格式？其登记依据是什么？应该如何登记？一、日记账的格式和登记方法日记账（序时账簿）是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐笔进行登记的账簿。按其核算和监督的经济业务的内容不同，可分为普
42、通日记账和特种日记账。各单位均应当设置现金日记账与银行存款日记账。（一）现金日记账的格式登记方法1.现金日记账的格式现金日记账格式有三栏式和多栏式两种，均应采用订本账。2.现金日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据与现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。三栏式现金日记账格式如教材表5-5所示：现金日记账登记方法如下：（1）日期栏：登记记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。（2）凭证栏：即据以记账的收付款凭证的种类和编号。【举例5-10】据以登记现金日记账的凭证可能有( )。A现金收款凭证 B现金付款凭证C银行存款收款凭证 D银行存款付款凭证（3）摘要栏：说明登记入账的经济业
43、务内容。（4）对方科目栏：即现金收入的来源科目或现金支出的用途科目。（5）“收入”或“支出”栏：即现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算当日现金收入和现金支出的合计数，并结出余额。每日账面余额应与库存现金实存数核对，以检查现金收付是否有误。每月终了，应根据每日合计分别计算当月现金收入和现金支出的合计数，并结出余额。（二）银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账应按照单位在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。【举例5-11】据以登记银行存款日记账的凭证可能有( )。A现金收款凭证 B.现金付款凭证C银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证二、总分类账的格式和登记方法（一
44、）总分类账的格式所有单位均应设置总账。总账采用订本式，其账页格式一般为三栏式。（二）总分类账的登记方法总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。它可以直接根据记账凭证登记，也可以通过一定汇总方式，先把各种记账凭证汇总成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式明细分类账一般用活页式，也可能采用卡片式。其账页格式有三栏式、多栏式、数量金额式等多种。1三栏式明细分类账三栏式明细分类账适用于只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的各类账户，如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、实收资本等账户。其格式如教材表5-11所示。2多栏式明细
45、分类账多栏式明细分类账适用于成本费用类、收入类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“主营业务收入”等账户。根据需要，可以在借方分设多栏，也可以在贷方分设多栏，其格式如教材表5-12、表5-13所示。3数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等明细账。数量金额式明细分类账的格式如教材表5-14所示。4横线登记式明细分类账横线登记式明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金等业务。（二）明细分类账的登记方法可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账及收入、费用等明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。【举例5-12】登记各种明细账的依据，可能是( )。A原始凭证 B.记账凭证C.原始凭证汇总表 D.记账凭证汇总表第四节