《合并会计报表六大抵销分录.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《合并会计报表六大抵销分录.pdf（18页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、学习文档仅供参考合并报表六大抵销分录一、母公司的投资与子公司权益的抵销。1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本所有者权益借：合并价差投资成本所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。二、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的
2、，一律视为合并价差。借：应付债券借或贷：合并价差学习文档仅供参考贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程财务费用5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备上年数贷：年初未分配利润上年数跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备上年数贷：年初未分配利润上年数借：坏账准备应收账款增加额计提比例贷：管理费用应收账款增加额计提比例跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备上年数贷：年初未分配利润上年数借：管理费用
3、应收账款减少额计提比例贷：坏账准备应收账款减少额计提比例三、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。借：主营业务收入母公司收入贷：主营业务支出子公司成本2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借：主营业务收入母公司收入文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T1
4、0U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9
5、 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4
6、A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10
7、文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4
8、T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10
9、B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8
10、L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10学习文档仅供参考贷：主营业务支本母公司成本存货母公司未实现的毛利3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。对外销售的部分借：主营业务收入母公司销售比例贷：主营业务成本子公司销售比例形成存货的部分借：主营业务收入母公司未销售比例贷：主营业务成本母公司未销售比例存货毛利未销售比例4
11、、跨年度的抵销上期购进未销的部分上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。借：年初未分配利润母公司上期未实现的毛利贷：存货母公司上期未实现的毛利上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润母公司上期未实现的毛利贷：主营业务成本子公司本期实现的毛利上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。对外销售借：年初未分配利润未实现毛利销售比例贷：主营业务成本未实现毛利销售比例形成存货借：年初未分配利润未实现毛利未销售比例贷：存货未实现毛利未销售比例四、母子公司之间内部固定资产交易的抵销类型卖方固定资产另一方固定资产根据重要性原则，可以不抵销卖方固定资产另一方产 品 不抵
12、销卖方产 品 另一方固定资产重点1、不计提折旧的固定资产交易的抵销交易当年借：主营业务收入母公司收入贷：主营业务成本母公司成本固定资产原价母公司的毛利交易以后期间借：年初未分配利润母公司未实现的毛利文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10
13、U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9
14、HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A
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16、档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T
17、10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B
18、6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L
19、3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10学习文档仅供参考贷：固定资产原价母公司未实现的毛利退出企业报销、售出、退出子公司在退出时，盈利。借：年初未分配利润母公司已实现毛利贷：营业外收入子公司在退出时，亏损。借：年初未分配利润母公司已实现毛利贷：营业外支出2、计提折旧固定资产交易当年借：主营业务收入母公司收入贷：主营业务成本母公司成本固定资产原价母公司未实现毛利借：累计折旧子公司当年多计提折旧贷：管理费用子公司当年多
20、计提折旧以后使用期间借：年初未分配利润母公司未实现毛利贷：固定资产原价母公司未实现毛利借：累计折旧当年多计提折旧贷：管理费用当年多计提折旧借：累计折旧以前年度累计多提折旧额贷：年初未分配利润以前年度累计多提折旧额3、退出期满清理、提前报废、超期使用将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入支出期满清理借：年初未分配利润贷：固定资产原价借：累计折旧贷：管理费用借：累计折旧贷：年初未分配利润借：年初未分配利润贷：管理费用提前报废借：年初未分配利润贷：固定资产原价文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U1
21、0B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG
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25、K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6
26、ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T
27、10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10学习文档仅供参考借：累计折旧贷：管理费用借：累计折旧贷：年初未分配利润超期使用借：年初未分配利润贷：固定资产原价借：累
28、计折旧贷：年初未分配利润五、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销借：少数股东权益投资收益年初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润六、盈余公积的抵销补提1、当年的抵销借：提取的盈余公积贷：盈余公积2、以前年度的抵销借：年初未分配利润子公司资产负债表，盈余公积期初数贷：盈余公积子公司资产负债表，盈余公积期初数编制合并报表的程序一般包括：1检查并调整母、子公司会计报表中可能存在的误差和遗漏。2抵消企业集团内部交易的未实现损益。3抵消子公司因实现净利润而提取的法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。4抵消母公司从子公司取得的投资收益和收到的股利，并将母公司对子公司股权投资账户余额调整至期初
29、数。文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5
30、V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U
31、10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 H
32、G8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9
33、U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档
34、编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T1
35、0K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6
36、 ZR5V4T10K4M10学习文档仅供参考 5抵消年初母公司对于子公司股权投资账户和子公司所有者权益各账户的余额，并将两者的差额确认为合并价差；假设有少数股权，还要确认相应部分的少数股东权益。6将合并价差分解为子公司净资产公允价值与账面价值的差额和商誉，并在其有效年限内加以分配和摊销。我国合并会计报表暂行规定对合并价差不作选择的分解、分配和摊销，而是直接列于合并资产负债表中的“长期投资”荐下。7假设有少数股权，在合并工作底稿上确立当年属于少数股东的子公司净利润，应相应增加少数股东权益。8抵消母、子公司间的应收应付等往来项目。会计电算化条件下，用户根据事并会计报表的要求，定义好合并会计报表的有
37、关条件，软件根据定义时设计的数氖传递、数据计算公式等自动完成事并会计报表工作。软件能够自动扣除各公司之间的内部往来、内部投资等的影响，能够能某些报表项目进行必要的抵销处理。编制合并会计报表一般有两种理论可供遵循，即母公司理论和实体理论；有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。实务中多采用经修正的当代理论。九、合并资产负债表合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销以下项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制。1.母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销，有关抵销分录参见本规定中合并利润分配表规定。抵销时发生的合并
38、价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映贷方余额时以负数表示。对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。2.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并会计报表时也应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“长期投资”或“短期投资”项目。对于长期投资中内部债券投
39、资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为合并价差处理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“合并价差”项目，贷记“长期投资”项目；当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“长期投资”项目，贷记“合并价差”项目。母公司与子公司，子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款计提的数额列示。在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。文档编码:CV4A
40、9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文
41、档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T
42、10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B
43、6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L
44、3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J
45、1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:
46、CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4
47、M10学习文档仅供参考对于以前会计期间编制合并会计报表时因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并会计报表编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“年初未分配利润”项目。对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目；对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。3.存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数额，应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录参见本规定中合并损益表中有关部分。4.固定资产等有关项目中，由于内部销售产生的
48、未实现内部销售利润的数额应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录参见本规定中合并损益表中有关部分。5.子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一类，以总额反映。6.所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。十、合并损益表合并损益表应当以母公司和子公司的损益表为基础，在抵销以下项目的基础上，合并各项目的数额编制。1.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售收入的抵销：1内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在合并销售成本项目中抵销从内部购
49、进该货物所发生的购进成本的数额即出售公司内部销售收入的数额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。2内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额销售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“存货”项目在合并资产负债表中抵销和“营业成本”项目。未实现内部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收入的数额确定。销售毛利率=销售收入销售
50、成本 销售收入 100%3在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理。4对于上一会计期间存货包含的未实现内部销售利润的处理上一会计期间抵销未实现内部销售利润的内部销售形成的存货，在本期编制合并会计报表时，应当视为本期销售实现处理，其中包含的未实现内部销售利润，在本期编制合并会计报表时视为本期实现利润处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG8L3T10U10B6 ZR5V4T10K4M10文档编码:CV4A9U8J1Z9 HG